Te invita al curso:
2021
PUNTOS
Sesión N° 3
Y LA DECLARACIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
“Existe un problema cuando hay
alguna diferencia entre lo que
está sucediendo realmente y lo
que uno desea que suceda”
Blanchard - Johnson
UNIDAD
TRIBUTARIA
CONTROL
INTERNO PLANIFICACIÓN
RETENCIONES
IVA - ISLR
DEBERES
FORMALES
CRITERIOS
TRIBUTARIOS FINANCIERA Y
TRIBUTARIA
COT
ANÁLISIS
IVA NIIF
DÉBITO FISCAL
CRÉDITO FISCAL ANÁLISIS
FINANCIERO
Para el período 2021
DECLARACIÓN ENFOQUE
ISLR 2021 SISTÉMICO
TRIBUTARIO
¿Preparado para asumir los retos del 2022?
Calendario de Sujetos Pasivos
Especiales
CIERRE
FISCAL
2021
11
Facturación: Ingresos
realizados en 2021
B A L A N C E GE N E R A L
A C T I V OS P A S I V OS Y
P A T R I M ON I O
P ASIVO
ACT IVO
C OR R I E N T E
C OR R I E N T E
P ASIVO NO
C OR R I E N T E
ACT IVO NO
P A T R I M ON I O
C OR R I E N T E
NETO
ESTRUCTURA DE ESTRUCTURA DE
INVERSION FINANCIAMIENTO
EN QUE SE EMPLEAN LOS COMO SE OBTUVIERON
RECURSOS LOS RECURSOS
El Estado de Resultados
El Viñedo, C.A.
Estado de Resultados del año 2021
Ventas 4,29 4’290,000 Eficiencia en
Costo de ventas 3,58 3’580,000la Producción
Utilidad bruta 0,71 710,000
Gastos operativos
Gastos de venta 0,17 166,320 Eficiencia en
la Gestión
Gastos de administración 0,22 220,000
Provisiones 0,14 143,000
Utilidad operativa 0,18 180,680 Eficiencia en
Gastos Financieros 0,09 92,000 el Financia-
Utilidad antes de impuestos 0,09 87,320 miento
Impuestos (34%) 0,03 26,196
Utilidad Neta 0,06 61,124
Utilidad Vs. Rentabilidad
UTILIDAD RENTABILIDAD
INGRESOS:
Ventas XXXXX UTILIDAD NETA
Operativos XXXXX
No Operativos XXXXX INVERSIÓN
COSTOS XXXXX
Utilidad Bruta XXXXX
GASTOS:
Ventas XXXXX CAPITAL
Administrativos XXXXX ACTIVOS
Financieros XXXXX
VENTAS
UTILIDAD NETA XXXXX
RESULTADO EMPRESA EN MARCHA
Ley de Impuesto sobre la Renta
« Los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles…causarán impuestos…»
(Art. 1 LISLR)
34%
Grava el enriquecimiento
anual,
neto
y disponible (Art. 5 LISLR) Anual
de una persona natural o jurídica
Providencia Administrativa Nº 103: Declaración Electrónica
Impuesto sobre la Renta:
Facturación
“ Los contribuyentes y responsables…,que emitan
facturas y otros documentos equivalentes que
autorice la Administración Tributaria…,relacionados
con la ejecución de operaciones correspondiente a la
actividad del contribuyente, deberán cumplir con
las disposiciones vigentes establecidas por la
Administración Tributaria sobre la Impresión y
Emisión de Facturas en materia de Impuesto al Valor
Agregado y las demás disposiciones…” Art. 175 RISLR
Impuesto al Valor Agregado:
Facturación
“Cuando las facturas no se emitan en el momento
de efectuarse la entrega de los bienes muebles, los
vendedores deberán entregar al comprador en esa
oportunidad, una orden de entrega o guía de
despacho que ha de contener las especificaciones
exigidas por las normas que al respecto establezca la
Administración Tributaria. La factura que se emita
posteriormente deberá hacer referencia a la orden
de entrega o guía de despacho” (Art. 55 LIVA)
Consecuencias de no recibir facturas para evidenciar
las salidas de efectivo
1.- No deducibilidad del gasto a pesar de ser normal y necesario
2.- No compensación del Crédito Fiscal en materia de IVA
3.- Incremento de la renta neta fiscal
4.- Falta de retención de ISLR sobre los servicios recibidos
5.- Registro contable en cuentas de Gastos no Deducibles
6.- Falta de Retención de IVA sobre los montos cancelados
7.- Falta de registro en el Libro de Compras
8.- Salida de dinero sin soporte fidedigno
9.- Posibilidad de sanción por recibir facturas no declaradas por el proveedor
10.- Fuerte debilidad de Control Interno: Incremento de partidas no conciliadas con
bancos
¿Se puede facturar en moneda extranjera en
Venezuela?
Art. 25 LIVA: “En los casos en que la base imponible
de la venta o prestación de servicios estuviere
expresada en moneda extranjera, se establecerá la
equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio
corriente en el mercado del día en que ocurra el
hecho imponible”
¿Se puede facturar en moneda extranjera en Venezuela?
Art. 51 RIVA: “En los casos en que se realicen
ventas de bienes o prestaciones de servicios y el
precio esté expresado en moneda extranjera, se
establecerá la equivalencia en moneda
nacional…”
¿Se puede facturar en moneda extranjera en Venezuela?
Art. 51 RIVA: “Si el precio y demás componentes
de la operación estuviere, según el contrato,
sujeto a modificación del tipo de cambio, la
diferencia positiva o negativa que se produzca al
efectuarse el pago del bien o servicio adquirido,
se deberá considerar, por constituir una
corrección del precio, para ajustar la base
imponible y determinar el impuesto…”
Ingresos obtenidos durante el período
2021¿Facturados?
Los ingresos operacionales son aquellos provenientes de las actividades ordinarias
principales de la entidad, es decir los ingresos derivados de las actividades descritas
como su objeto o razón social.
✔ En la Conciliación de los ingresos según la declaración del impuesto sobre la renta
con los ingresos según el libro de venta del impuesto sobre el valor agregado, se
deben explicar las diferencias que surjan de la comparación.
DISPONIBILIDAD DEL
INGRESO
Solo aplica disponibilidad de
enriquecimiento cuando se realiza el
PAGADOS
pago a los ingresos generados bajo
relación de dependencia y las ganancias
fortuitas (Art. 5 LISLR)
DEVENGADOS Facturado aunque no esté cobrado
Desde el momento en que se realicen las operaciones que los producen
Porcentaje de Avance de la Obra
PROPORCIONALES Recuperación en varias anualidades
12
La Estructura de
Costos: El
movimiento de
inventarios
PROVIDENCIA
ADMINISTRATIVA
N° 003
SUNDEE
Control Interno de los Inventarios
Los controles que abarcan, desde el procedimiento para desarrollar presupuestos y
pronósticos de ventas y producción, hasta la operación de un sistema de costo por el
departamento de contabilidad para la determinación de costos de los inventarios,
constituye el sistema del control interno de los inventarios
Compra u
Planeamiento
Obtención
Funciones
Contabilidad Recepción
Generales de
este sistema
Embarques Almacenaje
Producción
Entrada y Salida de Materiales
• Todos los movimientos de los artículos
deben ser registrados en una determinada
ubicación de forma que los artículos
puedan ser encontrados cuando son
requeridos.
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor
Valoración de Inventarios e ISLR
Art. 104 par. 4º: “Para efectos fiscales, el
contribuyente deberá valorar sus
inventarios históricos en la contabilidad
general, antes del ajuste por inflación, por
el llamado método de los promedios”
Libro de Inventario
¿El libro de inventario que se debe llevar de acuerdo con lo establecido en
el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, es de obligatorio
cumplimiento para todos los contribuyentes o sólo para aquellos que
ejerzan el comercio?
“Artículo 177. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados
a llevar y mantener en el domicilio fiscal o establecimiento a través de
medios manuales o magnéticos cuando la Administración Tributaria lo
autorice, la siguiente información relativa al registro detallado de entradas
y salidas de mercancías de los inventarios, mensuales, por unidades y
valores así como, los retiros y autoconsumo de bienes y servicios…”
(Este registro le permite a la Administración Tributaria verificar el movimiento de mercancías dentro del
establecimiento y confrontarlos con las facturas de compra registradas en la contabilidad, con el objeto de
conocer si existen mercancías adquirida sin sustentación o con facturas que no cumplan con los requisitos)
Al respecto es necesario precisar que dicha información debe ser llevada
por todos los contribuyentes, sean o no comerciantes, pero
debiéndose ajustar a la naturaleza de su actividad, vale decir, el registro de
entradas y salidas de mercancías del inventario de bienes destinados a la
venta, sólo lo pueden llevar quienes se dediquen a la compra-venta, pero
en el caso de los prestadores de servicios, si pueden ser llevados, el
registro de entradas de bienes del activo fijo o los autoconsumo de bienes o
servicios…”
Consulta Nº 22.057 del 09/11/2004
Tomar Inventario
Tomar inventario es Pero tambien
Se puede tomar
la forma de podemos tomar
inventario físico
comprobar si lo que inventario ciclico es
anual
tenemos aun esta alli decir todos los dias
Medios de Conteo
• Son cartones
preimpresos usados
para contar, constan
de 3 partes una
llamada C la cual
Tarjetas queda adherida al
material , A y C las
cuales se cuentan
por separado por
parte de grupos
diferentes
TARJETA DE CONTEO
TARJETA DE CONTEO PRELLENA
01-0434 A0201C 01-0434 A0201C
Palanquilla sae 345 Palanquilla sae 345
UD UD
Conteo 1 realizado
01-0434 A0201C 01-0434 A0201C
Palanquilla sae 345 Palanquilla sae 345
UD 90 UD
2cjx45 ud
Conteo 2 en proceso
01-0434 A0201C
Palanquilla sae 345
90 UD
2 x45 ud
Conteo 1 y 2 listo
Luego del
conteo queda
este talón
adherido al
producto o a la
paleta
Planillas de Conteo
13
Deducciones:
¿Qué significa Normales y
Necesarios?
DEDUCCIONES
Art. 27 LISLR y Arts. 52 al 79 RLISLR
• Condiciones de admisibilidad
• Egresos causados o pagados
• Normales y necesarios
• Hechos en el país
• No imputables al costo
• Realizados con el objeto de producir renta
• Clasificación de las deducciones:
• Limitadas
• Condicionadas
• Ilimitadas Sujetas a
retención según
el caso
¿Qué deducir? ¿Cómo deducir? ¿Cuánto deducir?
Sueldos y Salarios Pagos realizados por Nómina Totalidad de los pagos realizados a
durante el año los trabajadores
Sueldos de Directivos Pagos realizados por Nómina/ Sólo hasta el 15% de los Ingresos
Cumplimiento de obligaciones Brutos del Período
laborales
Donaciones Carta de solicitud y Documento de Hasta el 10% de la donación
Sesión o Entrega cuando la Utilidad Neta sea hasta
Pago del Monto donado 10.000 U.T. más 8% por el exceso
Pérdidas Incobrables Facturas propias del negocio Monto que realmente no pudo ser
dadas de baja a través de escrito recuperado con evidencias
Pérdida en Bienes Se refiere a los bienes de uso no a La totalidad del monto si el seguro
los bienes de venta no ha respondido a fecha de cierre
Tributos Solamente si han sido pagados El monto de impuestos pagados
en el período
Pasajes al Exterior Documento que constituya Sólo hasta el 50% del valor del
evidencia legítima de compra pasaje
Pago de contribuciones o
impuestos.
LOTTT Artículo 107.
“Cuando el patrono, patrona o el trabajador o
trabajadora, estén obligados u obligadas a cancelar una
contribución, tasa o impuesto, se calculará,
considerando el salario normal correspondiente al mes
inmediatamente anterior a aquél en que se causó”
Este artículo viene a representar en la LOTTT lo que el
artículo N° 133 era en la LOT y que reiteradamente ha
sido referenciado en las decisiones tomadas por el
máximo tribunal en las Sentencias Nros. 301, 499 y 673
Indemnizaciones de los
trabajadores (Art. 194 LISLR)
“ Las indemnizaciones correspondientes
a los trabajadores con ocasión del trabajo
determinadas conforme a la Ley o Contratos de
Trabajo, causadas antes de la vigencia de este
Decreto…, serán deducibles en el ejercicio en que
efectivamente sean pagadas a los trabajadores o a
sus beneficiarios o cuando les sean entregadas para
constituir Fideicomiso…”
14
Y el Diferencial
Cambiario. ¿ Es
deducible?
14“Las ganancias o pérdidas que se originen
de ajustar los activos o pasivos
denominados en moneda extranjera o con
cláusulas de reajustabilidad basadas en
variaciones cambiarias, se considerarán
realizadas en el ejercicio fiscal en el que las
mismas sean exigibles, cobradas o
pagadas, lo que suceda primero...”
(Art. 186 LISLR)
14
El criterio de la Administración
Tributaria que por supuesto lo
aceptaría siempre y cuando se
pueda justificar el pago de la
deuda al proveedor
internacional.
15
¿Qué pasa con las
pérdidas en los
inventarios?
15
Las pérdidas en inventario no son deducibles, se deben justificar los
faltantes y las mermas deberían estar debidamente estudiadas,
evaluadas e informadas y ser uniformes para realizar los ajustes
correspondientes de acuerdo con el artículo 64 del reglamento de
Impuesto sobre la Renta. Se deben justificar los faltantes o se
considerarán ventas omitidas y, por lo tanto, gravables. Si la
mercancía no ha sido imputada al costo de ventas se puede
considerar deducible por concepto de destrucción, rotura,
consunción, desuso y sustracción, en este caso se hablaría de
materia prima o suministros que aún no han sido incorporados a la
producción (Reglamento de Impuesto sobre la Renta 2003)
