Auditoría de Estados Financieros

Francisco J. Pérez Casanova, 2022

Contador Auditor, Escuela de Contadores Auditores de Santiago
Diplomado en Normas Internacionales de Contabilidad, Universidad de Chile
 Información Relevante de la Asignatura
Primera Segunda Tercera evaluación
evaluación evaluación (Informe de Examen
(Planificación de (Ejecución de opinión)
auditoría)* auditoría)
▪ 30% ponderación ▪ 45% ponderación ▪ 25% ponderación ▪ En duplas

▪ Individual, en sala ▪ En cargo, en ▪ individual, en sala

▪ Presentación oral
de clases parejas de clases y escrita basada
(antecedentes el en evaluación 2 y
▪ Semana del 5 de 08/10) ▪ Semana del 21 de 3
septiembre noviembre
▪ Semana del 24 de ▪ Semana de
▪ Diapositiva 3-37 octubre ▪ Diapositiva 45-49 aplicación de
examen (por
▪ Diapositiva 22, definir)
38-44

* Única evaluación que puede ser recuperada en caso de inasistencia justificada

** No se responderán dudas de materia y encargos por correo, se dejará espacio de 10 minutos cada clase
para ello.
Punto de Partida de Auditoría de Estados
Financieros
Responsabilidades Propósito de la Objetivo de la
del Auditor Auditoría Auditoría
(AU 102) (AU 102) (AU 200)

Condiciones previas (AU 210)

Marco de
Preparación y
Premisas de
Presentación Representación
Auditoría
de Información escrita
(AU 102)
Financiera (AU 580, A.35)
Aplicable

Carta de Acuerdos en los términos del

contratación trabajo de auditoría
(AU 210, A.42) (AU 210)
Marco de Preparación y Presentación de
Información Financiera Aplicable

Marcos de preparación de
información financiera Naturaleza de la
(Sección AU 210) entidad

Propósito general

Depende de
• NIIF [NIIF full]
• NIIF EPYM Naturaleza de lo
• NICSP estados financieros

Propósito especifico Leyes y regulaciones

aplicables
Riesgos en una Auditoría (Sección AU
320)

No están bajo el
control del auditor
Riesgo de
Riesgo de representación Riesgo de
auditoría incorrecta detección
significativa

Depende de la
Riesgo Inherente efectividad de los
procedimientos de
auditoría y de su
aplicación
Riesgo de control
Estrategia de Auditoría y Plan de
Auditoría (Sección AU 300)

Planificación Estrategia de Plan de

de la auditoría auditoría auditoría
Estrategia de Auditoría y Plan de
Auditoría (Sección AU 300)

Planificación Estrategia de Plan de

de la auditoría auditoría auditoría
Estrategia de Auditoría y Plan de
Auditoría (Sección AU 300)

Planificación Estrategia de Plan de

de la auditoría auditoría auditoría

Establecer la
Establecer el
naturaleza,
alcance,
oportunidad y
oportunidad y
alcance de los
dirección de la
procedimientos
auditoría
de auditoría
Resumen de Planificación de Auditoría
(Sección AU 300)
Planificación Estrategia de Plan de
de la auditoría auditoría auditoría

• Selección del equipo de

auditoría.

• Definir el trabajo de
especialistas del auditor.

• Determinar la
importancia relativa para
los estados financieros
en su conjunto.
Resumen de Planificación de Auditoría
(Sección AU 300)
Planificación Estrategia de Plan de
de la auditoría auditoría auditoría

• Detalle de la naturaleza,
oportunidad y alcance
de los procedimientos
de auditoría, y

• Definición del
responsable de ejecutar
cada procedimiento.
Selección de Equipo de Trabajo (Sección
AU 220)

Equipo de trabajo
Procedimientos de
control de calidad
• Todos los socios y personal
(personal y empleados) de la
firma que efectúa el trabajo de Para dar seguridad razonable
auditoría. que se cumplen con las normas
profesionales y con los
• Cualquier persona contratada, requerimientos legales y
por la firma o firma asociada, regulatorios, y que el informe
de forma temporal para del auditor emitido es
realizar procedimientos de apropiado en las circunstancias.
auditoría.
Utilización del trabajo de un Especialista
(Sección AU 620)

Si es necesaria pericia en un área distinta a contabilidad o auditoría

para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría, el auditor
debiera determinar si utiliza el trabajo de un especialista del auditor.

Especialista de la
Especialista del Auditor
Administración

• Especialista interno
(socio, empleado,
incluyendo empleados Evaluar si tiene la
temporarios o una firma competencia, aptitudes y
asociada) objetividad para los
propósitos de la auditoría
• Especialista externo
Importancia Relativa (Sección AU 320)

a) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos

de auditoría posteriores.
b) Evaluar el efecto de representaciones incorrectas no corregidas, si
hubieren, sobre los estados financieros y al formarse la opinión en
el informe del auditor.

Las circunstancias relacionadas con algunas representaciones incorrectas

pueden hacer que el auditor las evalúe como significativas aún cuando estén
por debajo del nivel de importancia relativa… el auditor considera no sólo el
tamaño sino también la naturaleza de las representaciones incorrectas no
corregidas y las circunstancias particulares de su ocurrencia al evaluar su
efecto sobre los estados financieros. (Sección AU 320, párr. 7)
Importancia Relativa (Sección AU 320)

Importancia relativa para los estados financieros en Estrategia de

Importancia relativa

su conjunto auditoría

Importancia relativa para la ejecución del trabajo

Plan de
auditoría
Importes claramente insignificantes
Cálculo de la Importancia Relativa
(Sección AU 320)

Partidas específicas en las que centran su atención los

usuarios de los estados financieros

Naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo de vida,

industria a la cual pertenece, etc.
Punto de
referencia
Estructura de propiedad de la entidad y la forma en que
se financia

Volatilidad del punto de referencia

Cálculo de la Importancia Relativa
(Sección AU 320)

% de medida
Puntos de referencia
razonables
Activos totales 0,5% - 1%
Basado en el capital
Patrimonio 0,5% - 1%
Ingresos de actividades 1% - 3%
Basado en las ordinarias
actividades
Gastos operacionales 1% - 3%
Margen Bruto 1% - 5%
Utilidad antes de impuestos 5% – 7%
Basado en el resultado Utilidad normal antes de 5% – 7%
impuestos
EBITDA 5% – 7%
 Selección del Punto de Referencia y el
Ciclo de Vida de la Entidad

U.M.

Introducción Crecimiento Madurez Declive

Ventas

Resultado neto

Tiempo
Porcentajes de Medidas Razonables sobre
el Punto de Referencia Seleccionado

Expectativas de los usuarios.

El concepto de materialidad de la entidad.

Las medidas de materialidad de periodos anteriores.

Etapa del proceso de auditoría en que se calcula la

importancia relativa.
Importancia Relativa (Sección AU 320)

Consideraciones cualitativas:

▪ el cumplimiento de los requisitos reglamentarios o covenants en

virtud de contratos de deuda o similares
▪ el cumplimiento de los requisitos contractuales de operación y otros
acuerdos
▪ el cumplimiento por parte de la Administración de los requisitos
para la concesión de bonificaciones u otras formas de incentivos
▪ la ganancia reportada cambiándola a una pérdida o viceversa
▪ ratios clave monitoreados por analistas u otros usuarios clave del
informe financiero.
Importancia Relativa (Sección AU 320)

Material de estudio:

NAGA Sección AU 320, párr. 5-6, A5-A7, A9, A11, A14-A15

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/331-la-materialidad-en-la-pl
aneacion-y-desarrollo-de-una-auditoria

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/4276-como-se-calcula-la-ma
terialidad

https://www.youtube.com/watch?v=dyNfierc7Bo

https://www.youtube.com/watch?v=VKXFAzzmAcA
Procedimientos de Auditoría
Sección AU 330
Sección AU 315
Procedimientos de auditoria posteriores

Procedimientos de
Pruebas de control Pruebas sustantivas
evaluación de riesgos

• Pruebas de detalle
• Indagaciones
(confirmaciones
• Indagaciones
externas, recalculo,
• Procedimientos
inspección,
analíticos • Observación
observación, etc.)
• Observación e • Re-ejecutar
• Procedimientos
inspección
analíticos
Procedimientos de Auditoría

Material adicional e estudio:

NAGA Sección AU 31 5, párr. A113-A118, A122-124, A126-127

Principios de auditoría, O. Ray Whittington,

http://biblioteca.duoc.cl.webezproxy.duoc.cl/bdigital/elibros/17802-Principio
s%20de%20auditoria/
(Inventarios: pág. 442, 455, 457-459, 462, 463 y 465; Cuentas por cobrar e
Ingresos por ventas: pág. 386, 387-401, 403-407; Efectivo: pág., 346, 351-
357; Propiedades, planta y equipo & Activos intangibles: pág. 485-492)

NAGA Sección AU 330, párr. 4, 6-7, 18-23, A1-A2, A5-A7, A10, A12, A14-
A16, A54, A56
Riesgo de Auditoría y su relación con los
Procedimientos de Auditoría
Riesgo de
Riesgo de representaciones
Riesgo de auditoría
detección incorrectas
significativas

Riesgo inherente
Se conocen con los
procedimientos de
evaluación de riesgos
Riesgo de control
Riesgo de Auditoría y su relación con los
Procedimientos de Auditoría
Riesgo de
Riesgo de representaciones
Riesgo de auditoría
detección incorrectas
significativas

Riesgo inherente

Se conoce además
con la pruebas de Riesgo de control
control
Riesgo de Auditoría y su relación con los
Procedimientos de Auditoría
Riesgo de
Riesgo de representaciones
Riesgo de auditoría
detección incorrectas
significativas

Se disminuye con las

Riesgo inherente
pruebas sustantivas

Riesgo de control
Riesgo de Representaciones Incorrectas
Significativas (RRIS)

Existe confianza No existe

en el control confianza en el
interno control interno

Ries Bajo Mínimo Moderado

go
inhe
rent
e Alto Bajo Alto
 RRIS y Procedimientos de Auditoría
Posteriores
Evidencia

Pruebas sustantivas
Pruebas de control

RRIS
Mínimo Bajo Moderado Alto
Afirmaciones Pertinentes (Sección AU
315)

Una afirmación es pertinente

Afirmaciones:
cuando tiene una posibilidad
razonable de incluir una (algunas)
• Existencia u ocurrencia
representación (es) incorrecta (s)
• Integridad
que causarían que los estados
• Derechos u obligaciones
financieros estén representados
• Valoración y asignación
incorrectamente de forma
• Presentación y revelación
significativas.
Afirmaciones Pertinentes (Sección AU
315)

La pertinencia de una afirmación depende de:

a) La naturaleza de la afirmación,
b) El volumen de transacciones o datos relacionados con la afirmación
y,
c) La naturaleza y complejidad del sistema por el cual la entidad
procesa y controla la información que respalda la afirmación.
Circunstancias en las que el RRIS puede
ser mayor (Sección AU 315)
Transacciones no rutinarias significativas que surgen de asuntos tales como:

▪ Mayor intervención de la Administración en la especificación de

tratamientos contables

▪ Mayor intervención manual en la recolección de datos y en el

procesamiento de éstos

▪ Cálculos o principios contables complejos

▪ La naturaleza de transacciones no rutinarias, las cuales pueden dificultar a

la entidad a implementar controles efectivos sobre los riesgos

▪ Transacciones con partes relacionadas.

Circunstancias en las que el RRIS puede
ser mayor (Sección AU 315)
Asuntos que requieren ejercer un considerable juicio, tal como el desarrollo
de estimaciones contables provenientes de asuntos tales como los siguientes:

▪ Los principios de contabilidad para las estimaciones contables o

para el reconocimiento de ingresos pueden estar sujetos a distintas
interpretaciones.

▪ El juicio requerido puede ser subjetivo o complejo o puede

requerir supuestos acerca de los efectos de hechos futuros (por
ejemplo, un juicio sobre valor razonable).
Evidencia de Auditoría (Sección AU 500)
▪ Evidencia de auditoria: Información utilizada por el auditor para llegar
a las conclusiones sobre las cuales está basada la opinión del auditor.
La evidencia de auditoría incluye: (a) información incluida en los
registros contables subyacentes a los estados financieros y (b) otra
información.
Cantidad Calidad

Suficiencia Lo apropiada

Depende de la evaluación La pertinencia y

del auditor de los riesgo de confiabilidad (fiabilidad) de
representaciones incorrectas la evidencia.
significativas y la calidad de
la evidencia
Evidencia de Auditoría (Sección AU 500)
Riesgo de representaciones
incorrectas significativas

Cantidad (lo apropiado)

Evidencia de Auditoría (Sección AU 500)
Calidad (suficiencia)

Compensación no
factible

Cantidad (lo apropiado)

Confiabilidad (fiabilidad) de la Evidencia
de Auditoría (Sección AU 500)
Está influenciada por:

Circunstancias bajo
Fuente de la Naturaleza de la
las cuales es obtenida
evidencia evidencia
la evidencia

▪ Es obtenida ▪ Se encuentra en
dentro de la ▪ Es obtenida
documentos (de
entidad o directamente por
papel,
el auditor o
▪ Es obtenida de electrónicos u
otro medio) o
personas ▪ Es obtenida
independientes indirectamente o
fuera de la ▪ Es obtenida
por inferencia.
entidad. verbalmente.
Oportunidad de las Pruebas Sustantivas
(Sección AU 330)
Mínimo Alto

RRIS

Inicio de Fin de
31-12-xx
auditoría auditoría

Oportunidad

Periodo intermedio
Oportunidad de las Pruebas Sustantivas
(Sección AU 330)

La efectividad del ambiente control

El momento en que la información pertinente está

disponible

El período o fecha a que se relaciona la evidencia de

auditoría

La naturaleza del riesgo de representaciones incorrectas

significativas
Confirmación Externa (Sección AU 505)
Evidencia de auditoría obtenida
como una respuesta escrita
directa al auditor por un tercero
(la parte confirmante)

Solicitud de confirmación Solicitud positiva de

negativa confirmación

Incertidumbre si parte Parte confirmante indica Parte confirmante

confirmante ha recibido o si concuerda o no con proporciona información
no solicitud de información solicitada solicitada (confirmación
confirmación en “blanco”)

Riesgo que responda sin Puede reducir tasa de

verificar información respuestas
Presencia en los Recuentos Físicos del
Inventario (Sección AU 501)

▪ Si los recuentos físicos de las existencias son efectuados en una fecha distinta a la
fecha de los estados financieros, el auditor debiera efectuar procedimientos de
auditoría para obtener evidencia de auditoría respecto a si los cambios en las
existencias entre la fecha del recuento y la fecha de los estados financieros son
registrados correctamente.

▪ Si el auditor no puede estar presente en los recuentos físicos debido a

circunstancias imprevistas, el auditor debiera efectuar u observar algunos
recuentos físicos en una fecha alternativa y efectuar procedimientos de auditoría
sobre las transacciones del período intermedio.

▪ En algunos casos puede ser impracticable estar presente en el recuento físico de

inventarios. Esto puede ser debido a factores tales como la naturaleza y la
ubicación de los inventarios (por ejemplo, cuando las existencias se mantienen en
una ubicación que pueda plantear riesgos para la seguridad del auditor).
Presencia en los Recuentos Físicos del
Inventario (Sección AU 501)

▪ Procedimientos alternativos son, por ejemplo, observar un recuento físico

actual de inventarios y conciliarlo con las cantidades de inventarios
iniciales o inspeccionando documentación de una venta posterior de
partidas específicas de inventarios adquiridas con anterioridad al recuento
físico de existencias.

▪ Sin embargo, en algunos casos, puede no ser posible obtener suficiente y

apropiada evidencia de auditoría respecto a la existencia y condición de las
existencias efectuando procedimientos alternativos de auditoría.
Documentación y Archivo de Auditoría
(Sección AU 230)

▪ Documentación de auditoria: El registro de los procedimientos de

auditoría efectuados, evidencia pertinente de auditoría obtenida y
conclusiones alcanzadas por el auditor.

▪ Archivo de auditoría. Uno o más carpetas u otros medios de

almacenamiento, en forma física o electrónica [USB, nube, etc.],
conteniendo los registros que constituyen la documentación de
auditoría para un trabajo específico.
Propósito de la Documentación de
Auditoría (Sección AU 230)
Propósitos principales
1. Proporcionar evidencia de la
base del auditor para su opinión.
2. Proporcionar evidencia que la
auditoria fue planificada y
efectuada de acuerdo a las
NAGAS y los requerimientos
legales y regulatorios aplicables.
Propósitos adicionales
1. Ayudar al equipo de trabajo a
planificar y efectuar la auditoria.
2. Ayudar a dirigir y supervisar el
trabajo de auditoria y revisar la
calidad del trabajo.
3. Permitir al equipo de trabajo
demostrar que está en condiciones
de rendir cuenta por su trabajo.
Etc.
Documentación de los Procedimientos de Auditoría
y de la Evidencia Obtenida (Sección AU 230)

Comprender la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditoria efectuados.

Documentación Comprender los resultados de los procedimientos de

de Auditoría auditoria efectuados y la evidencia de auditoria obtenida.

Comprender los hallazgos y temas significativos que

surgieron durante la auditoría, las conclusiones
alcanzadas sobre éstos y los juicios profesionales
significativos efectuados en alcanzar esas conclusiones.
Estructura de Papeles de Trabajo
▪ Índice
▪ Encabezamiento
▪ Responsables
▪ Objetivo
▪ Cuerpo del trabajo
▪ Conclusión
▪ Explicación de las marcas
▪ Fuente de la información
Consejos:
1 – Los papeles deben ser útiles,
2 - Papeles de trabajo deben
tener un aspecto pulcro,
3 – Utilización de información
suministrada por el cliente
(papeles de trabajo preparados
por el cliente), y
4 – El papel debe explicarse por
si mismo.
Informe del Auditor con Opinión sin
Modificaciones (Sección AU 700-706)
Titulo
Destinatario
Párrafo introductorio
Responsabilidad de la Administración sobre los Estados financieros
Responsabilidad del Auditor
Opinión del auditor
Párrafo (s) de énfasis en un (unos) asunto (s)
Párrafo (s) de otros asuntos
Firma del auditor
Dirección del auditor
Fecha del informe del auditor
Informe del Auditor con Opinión Modificada
(Sección AU 705-706)
Titulo
Destinatario
Párrafo introductorio
Responsabilidad de la Administración sobre los Estados financieros
Responsabilidad del Auditor
Base para el párrafo de modificación
Opinión del auditor
Párrafo (s) de énfasis en un (unos) asunto (s)
Párrafo (s) de otros asuntos
Firma del auditor
Dirección del auditor
Fecha del informe del auditor
 Determinación de Opinión Modificada
(Sección AU 706)

Juicio del auditor respecto a los

Naturaleza del asunto que origina la efectos o posibles efectos sobre los
modificación estados financieros del asunto que
origina la modificación

No invasivas Invasivas

Los estados financieros están

Opinión con Opinión
representados incorrectamente en
salvedad adversa
forma significativa
No se pudo obtener suficiente y Opinión con Abstención de
apropiada evidencia de auditoría salvedad opinión
Determinación de Opinión Modificada
(Sección AU 706)

Material adicional e estudio:

NAGA Sección AU 450 párr. 4, 5, 7, 9, 11, A1-A3, A8, A10-A11, A21- A23

https://www.youtube.com/watch?v=VKXFAzzmAcA

NAGA Sección AU 705 párr. 6-10, 17-19, A2, A8-A12

Efectos o Posibles Efectos Invasivos sobre
los Estados Financieros (Sección AU 705)

Los efectos invasivos sobre los estados financieros son los que, a juicio
del auditor:

▪ No están limitados a elementos, cuentas o partidas específicos en

los estados financieros;

▪ Si están limitados así, representan o podrían representar una

proporción sustancial de los estados financieros; o

▪ En relación con la información a revelar son fundamentales para el

entendimiento del usuario de los estados financieros.