UNVM

LEGISLACIÓN Y TÉCNICA TRIBUTARIA III

Unidad XVIII

Régimen Penal Tributario

 Ante la afectación de los bienes jurídicos que en él se tutelan,
El ILÍCITO el ordenamiento normativo responde:
TRIBUTARIO • Primero, procurando la reparación/resarcimiento del daño producido
 En el ámbito propio del derecho civil
• Luego, según el “dis-valor” que se le asigne a la conducta, buscando
la retribución/castigo del transgresor
 Ingresando al campo del Derecho Penal

→ Carácter Penal (represivo)

“DELITOS”
 Aquellas conductas que el legislador
eleva a la categoría de “delitos” por
afectar gravemente los bienes jurídicos
protegidos, estableciendo las “penas”
que corresponden aplicar a los
responsables
 No hay diferencias ontológicas entre
infracciones y delitos
Naturaleza
Jurídica  Protegen los mismos bienes jurídicos
 Los fines de la sanción son idénticos a
Teorías los de la pena:
(Consecuencias) → Retribuir la transgresión
* Infligiendo un sufrimiento/castigo en la
persona o sus bienes.
→ Y prevenir futuras transgresiones
* A modo de ejemplo para la comunidad
 Elementos del Ilícito Penal

 Acción: comportamiento comisivo u omisivo que trasciende el pensamiento

→ produce efectos en el mundo exterior

 Típica: descripta en la norma jurídica positiva

→ conforme los principios de legalidad y reserva de ley

 Antijurídica: contraria a derecho

→ excluye el estado de necesidad o cuando se procura evitar un mal mayor

 Imputable: a quien tenga capacidad para comprender su antijuridicidad/criminalidad

→ deja a resguardo la inmadurez (menores) y la insania (incapaces)

 Culpable: atribuible a título de dolo o de culpa

→ son eximentes el caso fortuito, la fuerza mayor y el error excusable
 Principios del Derecho Penal:
 Legalidad – Reserva de Ley
Irretroactividad

Pactos Internacional de Ds Humanos

19 CN
2 CP
Ley Penal Más Benigna
1 y 2 CPPN
(Jerarquía Constitucional)
 Debido Proceso - Defensa
Juicio Previo
Juez Natural 18 CN
1 CPPN
Non Bis In Idem

 Inocencia
Estado de Inocencia 18 CN
1 y 3 CPPN
Prohibición de Autoincriminación

→→ Principio de Personalidad y Proporcionalidad de la Pena

 * Penas Accesorias: Pérdida de Beneficios
y de Obtenerlo/Utilizarlo por 10 años Figuras Típicas (Cfme. Texto Ley 27.430)
Prisión de
2 a 6 años
 Evasión Simple de Tributos y Recursos de la Seguridad Social (art. 1 y 5)
Prisión de 3 y
1/2 a 9 años  Evasión Agravada: (art. 2 y 6)
S/Tributos: i) Monto Evadido ii) Personas S/Recursos de la Seguridad Social:
Interpuestas iii) Beneficios Fiscales [Indirectos] * i) Monto Evadido ii) Personas
iv) Documentos Falsos Interpuestas iii) Beneficios Fiscales [Indirectos] *

Prisión de 3 y
1/2 a 9 años  Aprovechamiento Indebido de Subsidios* (art. 3)
[Beneficios Fiscales Directos]
Prisión de
2 a 6 años  Apropiación Indebida de Tributos y Recursos de Seguridad Social (art. 4 y 7)
Prisión de
1 a 6 años  Obtención Fraudulenta de Beneficios Fiscales* (art. 8)
[ Tentativa art 2 inc 3 y art. 3]
Prisión de
2 a 6 años
 Insolvencia Fiscal Fraudulenta (art. 9)
Prisión de
2 a 6 años  Simulación Dolosa de Cancelación de Obligaciones (art. 10)
Prisión de
2 a 6 años
 Alteración Dolosa de Registros (art. 11)
 Disposiciones Generales

 La responsabilidad de los partícipes en el delito (art. 13)

Principio de Personalidad de la Pena – Entes Ideales [PH que interviene en nombre/beneficio o con ayuda de PI]

 Las sanciones sobre la persona de existencia ideal (art. 13 cont.)

[Suspensión de Act./ Operaciones con el Estado/Cancelación de Pers./Pérdida o Susp. de Beneficios/Publicación de condena]

 La intervención de funcionarios públicos (art. 12)

→ Incremento de Penas (1/3) e Inhabilitación especial perpetua

↔ Responsabilidad  La responsabilidad del profesional (art. 15 inc. “a”)

Solidaria Dictaminare, Informare, Diere Fe, Autorizare o Certificare PARA FACILITAR EL DELITO
[Art. 8 inc. f – Ley 11.683] → Inhabilitación Especial por el doble del tiempo de la condena

 La concurrencia con dos o más personas (art. 15 inc. “b”)

→ Eleva el mínimo a 4 años (requiere de 3 o más personas)

 La “asociación ilícita” fiscal (art. 15 inc. “c”)

Organización con “jerarquías” y “roles” destinados a cometer delitos [fiscales]
→ Elevan las penas de 3 y ½ a 10 años (el mínimo es de 5 años para los Jefes)
 Aspectos Procesales Relevantes

Det. de Oficio Ob. Trib./Resol. Imp. Actas Seg. Social ↔ Convicción Administrativa [Decisión Fundada – Serv. Jurídico.]
o La determinación administrativa de la deuda. Formulación de Denuncia
(El caso de la denuncia formulada por terceros - art. 18)

o La No formulación de Denuncia Penal [Dec. Fundada – Proc. de Contralor]

* Disposición AFIP 192/2018
(Cuestiones de interpretación/aspectos técnicos/presunciones legales - art. 19)

o La sustanciación de procedimientos administrativos y penales.

(El valor de la sentencia penal – art. 20) Susp. Ap. de Sanciones ↔ Art. 74 Ley 11683

o La presunción de comisión de delitos. Medidas de urgencia.

(Obtención y resguardo de pruebas –allanamientos, secuestros, etc.- art. 21)
 Formas “anormales” de culminación del proceso penal

Disposición AFIP 192/2018

 La extinción de la acción penal por aceptación de la pretensión fiscal
(Art. 16 RPT) • Requiere cancelación incondicional y total
• No requiere “espontaneidad”
• Excluye Apropiación Indebida y Delitos Comunes
• En forma previa o dentro del plazo establecido • Se otorga por única vez

 La “probation” o suspensión del juicio a prueba

(Art. 76 y ss del CP) ↔ La Ley 26.735 excluyó a los ilícitos reprimidos por las Leyes 25.415 y 24.769

 Las amnistías acordadas por el Congreso de la Nación

(Moratorias / Blanqueos)
 FIN DE PRESENTACIÓN

Unidad XVIII

Régimen Penal Tributario

UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARÍA

CÁTEDRA DE LEGISLACIÓN Y TÉCNICA TRIBUTARIA III

Cuerpo Docente: Presentación Juan Zanotti (za_juan@hotmail.com)