TEMA 5: CONCLUSIÓN DEL

CICLO CONTABLE
• 5.1 FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA DE MERCADERÍAS.
Es el Plan General de Contabilidad el que nos establece el
método de funcionamiento de esta cuenta, el cual se realiza
a través del procedimiento de “desglose de la cuenta de
mercaderías”.
Según este método se utilizan tres cuentas:
– Mercaderías: recoge las existencias iniciales y finales.
– Compras de mercaderías: recoge las compras, a precio de compra.
– Ventas de mercaderías: recoge las ventas, a precio de venta.

De acuerdo con este método, la cuenta de Mercaderías solo

se utiliza al principio y al final del ejercicio y recogerá las
existencias del almacén que había al comienzo del ejercicio y
al final de éste.
 Durante el ejercicio, para reflejar las compras y ventas
realizadas, se utilizarán las cuentas de Compras de
Mercaderías (600) y Ventas de Mercaderías (700).
La cuenta de Compra de Mercaderías se considera una cuenta
de gastos y, por tanto, se pondrá en el Debe.
La cuenta de Venta de Mercaderías se considera un ingreso y se
pondrá en el Haber.
La cuenta de Mercaderías es de activo y solamente recogerá las
existencias iniciales y finales.

• Ejemplo 5.1
1. Compra de mercaderías al contado por 230€.
2. Se vende al contado las anteriores mercaderías
en 250€.
Solución:
• 5.2 REGULARIZACIÓN
Se denomina regularización al conjunto de operaciones que se
realizan al final del ejercicio y que tiene por finalidad conseguir
que el saldo de cada cuenta coincida con la realidad y poner de
manifiesto el resultado del ejercicio.
En temas anteriores ya vimos cómo la empresa contabiliza, en
los libros Diario y Mayor, las operaciones que modifican de
alguna manera su patrimonio. De esta forma se consigue que
cada cuenta refleje lo que había al principio del ejercicio
(existencias iniciales), las variaciones que se han producido
durante el ejercicio (aumentos y disminuciones) y, como
resultado, lo que hay al final del ejercicio (saldo).
También hemos visto que la empresa contabiliza las
modificaciones que se producen en su patrimonio neto en las
cuentas de diferencias: Gastos e Ingresos.
Se trata de calcular ahora los resultados positivos o
negativos (beneficios o pérdidas) que la empresa ha
obtenido durante el ejercicio.
Si el Patrimonio Neto ha sufrido un incremento neto
durante el ejercicio, decimos que la empresa ha tenido
beneficios (resultado positivo), si ha sufrido una
disminución, decimos que la empresa ha tenido pérdidas
(resultado negativo). (El cálculo del resultado (beneficios o
pérdidas) se realiza a través del proceso de regularización.)
El resultado procede de dos fuentes:
– Resultado de la compraventa: será el obtenido al vender las
mercaderías a un precio distinto del precio de compra.
– El resultado obtenido por el resto de los ingresos y gastos
realizados por la empresa durante el ejercicio.
5.2.1 Resultado obtenido en la compraventa de
mercaderías
Para poder realizar los asientos contables
correctamente necesitamos conocer:
– Las ventas realizadas durante el ejercicio.
– Las compras realizadas durante el ejercicio.
– Las existencias iniciales de mercaderías.
– Las existencias finales de mercaderías. (Este dato se
obtiene de la ficha de almacén)

Supongamos los siguientes casos para

determinar los pertinentes asientos contables:
• Primer caso: Si no hubiese existencias iniciales ni finales de
mercaderías, significaría que la empresa ha vendido todo lo
que ha comprado.

Ejemplo:
1.- Se constituye una sociedad limitada aportando 3.000€ que
se ingresan en el banco.
2.- Se realiza una compra de mercaderías por importe de 800€
pagados por transferencia bancaria. (400 unidades a 2€/unid.)
3.- Vendemos mercaderías por importe de 1.200€ (400
unidades a 3€/unid.) y que cobramos por bancos.
Se pide: Realizar los asientos pertinentes en el diario hasta el
31-12 (momento de la regularización) y hallar el beneficio o
pérdida de la empresa.
Segundo caso: si el importe de las existencias finales de mercaderías es
superior al de las existencias iniciales, se ha producido un incremento de
existencias durante el ejercicio. Esto quiere decir que la empresa ha comprado
más mercaderías de las que ha vendido.

Ejemplo:
1.- Se constituye una empresa individual aportando 500 € en efectivo y
mercaderías valoradas en 120 € (100 unidades a 1,20 €/unidad)
2.- Compra mercaderías por importe de 360 € (300 unidades a 1,20 €/unid.)
3.- Vende mercaderías por valor de 390 € (260 unidades a 1,50€/unid.)
4.- El valor de las existencias finales según la ficha de almacén es de 168 €
(140 unidades a 1,20€/unid.)

Nota: las compras y las ventas se realizan en efectivo.

Se pide:
Realizar los asientos en el diario hasta el 31/12 y hallar si la empresa tiene beneficios o pérdidas y
su importe.
Tercer caso:
El importe de las existencias finales es menor que el de las existencias
iniciales, se ha producido una disminución de existencias durante el ejercicio.
Esto quiere decir que la empresa ha vendido más mercaderías de las que ha
comprado (ha vendido todas las mercaderías compradas y parte de las que
hay en el almacén al principio del ejercicio).

Ejemplo:
1.- Se constituye una empresa individual aportando 800 € en efectivo y
mercaderías valoradas en 200 € (100 unidades a 2 €/unid.)
2.- Compra mercaderías: 200 unidades a 2 €/unid.
3.- Vende mercaderías: 250 unidades a 3€/unid.
4.- El valor de las existencias finales del almacén es de 100 €
Nota: los cobros y los pagos se hacen en efectivo.

Se pide:
Realizar los asientos contables hasta el 31/12 y determinar si la empresa ha
obtenido beneficios o pérdidas y en qué importe.
5.2.2 Resultado global
Además de las compras y ventas que acabamos
de ver, existen una serie de gastos e ingresos
que también inciden en el resultado (cuenta
(129) Resultado del ejercicio).

El resultado global se refleja en la cuenta de

resultado del ejercicio y estará formado por:
– El resultado derivado de la compraventa de
mercaderías.
– El resultado formado por el resto de cuentas de
ingresos y gastos.
La cuenta de resultados del ejercicio recogerá:
– En su parte izquierda (Debe): el saldo deudor de las cuentas
de los grupos 6 y 7.
– En su parte derecha (Haber): el saldo acreedor de las
cuentas de los grupos 6 y 7.

Las cuentas de gastos e ingresos quedarán saldadas al

finalizar el ejercicio, pues habrán traspasado sus
respectivos saldos a la cuenta de Resultado del Ejercicio
y será esta última cuenta la que nos indique el
resultado global obtenido por la empresa y que
aparecerá en el patrimonio neto con signo positivo si ha
habido beneficios y con signo negativo si ha habido
pérdidas.
El cálculo contable del resultado global se
realiza mediante los asientos siguientes:
• 5.4 BALANCE DE SITUACIÓN
Con los saldos de las cuentas que quedan abiertas (no tienen saldo cero) se
procede a la confección del Balance de Situación Final.
El balance de situación, clasificado por masas patrimoniales, del ejemplo anterior
sería el siguiente:

Vemos que, en el balance de situación, las ganancias aparecen en el patrimonio

neto. Si el resultado del ejercicio hubiese sido pérdida, habrían aparecido también
en el patrimonio neto, pero con signo negativo.
• 5.5 ASIENTO DE CIERRE
Después de la regularización del ejercicio y la confección del balance de situación,
el último paso es realizar el asiento de cierre de la contabilidad, que consiste en
hacer que todas las cuentas tengan saldo cero. Esto se consigue anotando el saldo
de cada cuenta en el lado contrario:
En el ejercicio anterior, por ejemplo, la cuenta de caja aparece así:
para que aparezca con saldo cero, se anotan 7.100 € en el Haber, con lo
que la cuenta quedará así:

Ahora el Debe suma igual que el Haber (12.300 €) y su saldo es cero. Se

cierra la cuenta poniendo la suma en ambos lados.
Para que esto suceda en el libro mayor, primero hay que hacerlo en el
libro Diario y se hará con todas las cuentas que tengan saldo.
El asiento de cierre se realizará en el libro diario y consistirá en poner en el Debe
todas las cuentas que tengan saldo acreedor y en el Haber todas las que tengan
saldo deudor.
El asiento de cierre del ejemplo anterior será el siguiente:
Al pasar al mayor el asiento anterior, todas las cuentas quedan saldadas, y
las cerramos haciendo figurar en ellas las sumas del Debe y las sumas del
Haber.
El libro Mayor del ejemplo, después de pasar el asiento de cierre, quedará
así: