L E

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B R
C O
I N
S A
D O
D U
Z A
A N
B R
C O
 BASE TEORICA
Reglamento de la Ley del
Texto Único Ordenado de la
Impuesto a la Renta,
Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante Decreto
aprobado mediante Decreto
Supremo N° 122-94-EF y
Supremo N° 054-99-EF y normas modificatorias
normas modificatorias

Plan Contable General

Empresarial (P.C.G.E) –
Cuenta 19 (Estimación de
cuentas de cobranza
dudosa)
 LINEAMIENTOS GENERALES

“Los castigos por deudas incobrables y

las provisiones equitativas por el mismo
concepto”, entendemos que serán
deducibles las deudas castigadas que
fueron provisionadas previamente como
deudas de cobranza dudosa, dado que
solo son las provisiones por deudas de
cobranza dudosa las que, en estricto,
generan gasto deducible a efectos de
determinar la renta neta de tercera
categoría.
 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

191- Cuentas por cobrar 192 -Cuentas por cobrar 193-Cuentas por cobrar al
comerciales – Terceros comerciales – Relacionados personal a los accionistas
(socios), directores y gerentes

194-Cuentas por cobrar 195-Cuentas por cobrar

diversas –Terceros diversas – Relacionadas
CONCEPTOS QUE NO SE RECONOCEN COMO DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA

Las deudas
contraídas
entre
partes Las deudas
vinculadas afianzadas
por empresas
del sistema
financiero y
Las deudas bancario.
que hayan
sido objeto de
renovación o
prórroga
REQUISITOS PARA LA DEDUCCION DEL GASTO POR DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA.
 CUENTAS INCOBRABLES

El otorgamiento de un crédito trae consigo costos y

Concepto beneficios. Uno de los costos es el no pago potencial de
sus deudas por algunos de los clientes a crédito.

Presentación de las El gasto por cuentas incobrables se origina por la prestación

cuentas incobrables en de un servicio o por la venta de mercancías a crédito a
los estados financieros clientes que no cumplieron con el pago de sus facturas

Antes de cerrar las cuentas y preparar los estados

Estimación de
financieros al final del período contable, se debe hacer una
cuentas incobrables
estimación del valor esperado de cuentas incobrables.

Cada vez que se determine que una cuenta por cobrar de

Cancelación de una un cliente determinado es incobrable, se deja de clasificar
cuenta incobrable como activo y se debe cancelar.
 ACREDITACIÓN DE LA CAUSALIDAD

Sobre el particular, debe considerarse

que para acreditar la causalidad del
gasto por deudas incobrables o por su
castigo, el sujeto perceptor de rentas de
tercera categoría debe:
• Demostrar el origen y la causalidad de
dichas deudas.
• Acreditar la existencia del riesgo de
incobrabilidad.
1.-La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a favor
de una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de cobranza dudosa y sea castigado.

…………………………………..XX…………………………………………. DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000
68414 CTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,000
1941 PRESTAMOS
X/X POR LA PROVISIÓN COMO CTA COBRANZA DUDOSA DEL PRESTAMO A LA EMPRESA
NO VINCULADA
…………………………………..XX………………………………………….
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000
943 GASTOS GENERALES
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 5,000
791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
X/X POR EL DESTINO DEL GASTO
…………………………………..XX………………………………………….
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,000
1941 PRESTAMO
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 5,000
1612 SÍN GARANTÍA
X/X POR EL CASTIGO DEL PRESTAMO INCOBRABLE
2.-La empresa “POLO NORTE S.A.C.” posee al 31.04.2017 una letra por cobrar vencida de S/. 71,000 del cliente “SALMÓN
DEL ORIENTE S.A.C.” Al respecto, se conoce que el vencimiento de la letra (Nº 001254) fue el 31.03.2016 y que la empresa
acreedora ha efectuado el protesto de la letra de acuerdo a las formalidades exigidas por la Ley de Títulos y Valores y
asimismo ha exigido el pago de la deuda a través de cartas notariales. Asimismo se sabe que la empresa está próximo a
iniciar un proceso judicial.
La letra se origina por la Factura N° 001-002542 de fecha 06.01.2016

…………………………………..XX…………………………………………. DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 71,000

68411 CUENTAS POR COBRAR COMER- TERC.
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 71,000
1911 FACTURAS , BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
X/X POR LA ESTIMACION DE LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
…………………………………..XX………………………………………….

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 71,000

943 GASTOS GENERALES
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 71,000
791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
X/X POR EL DESTINO DEL GASTO
…………………………………..XX………………………………………….
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 71,000
1911 FACTURAS , BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
12 CUENTAS POR COBRAR - COMERCIALES - TERCEROS 71,000
1212 EMITIDAS EN CARTERA
X/X POR EL CASTIGO DEL MONTO INCOBRABLE
3.-Con fecha 24/02/2016 la empresa Los Aplicados S.A.C. realizo un préstamo por S/15,000.00 soles a
su colaborador de administración, comprometiéndose a devolver dicho préstamo el día 24/07/2016. El
colaborador presento su carta de renuncia voluntaria el día 30/04 del presente ejercicio, quedando esa
deuda pendiente. Al cierre del ejercicio y habiéndose agotado toda comunicación con el colaborador no
realizo dicha devolución. Se sabe que la empresa inicio un proceso judicial transcurrido los 12 meses de
dicho préstamo, donde el colaborador manifestó que se encuentra con una enfermedad terminal. La junta
de Accionista mediante una reunión acordó que dicho préstamo se reconozca como irrecuperable.

…………………………………..XX…………………………………………. DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 15,000
68413 CTAS POR COBRAR ALPERSONAL,ACCIONISTAS,GERENTES
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 15,000
1931 PERSONAL
X/X POR EL RECONOCIMIENTO COMO CTA COBRANZA DUDOSA DEL PERSONAL RETIRADO
…………………………………..XX………………………………………….
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 15,000
943 GASTOS GENERALES
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 15,000
791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
X/X POR EL DESTINO DEL GASTO
…………………………………..XX………………………………………….
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 15,000
1931 PERSONAL
14 CTAS POR COBRAR AL PERSONAL , ACCIONISTAS ,DIRECTORES 15,000
1411 PRESTAMO
X/X POR EL CASTIGO DEL PRESTAMO INCOBRABLE
4.-La empresa “INVERSIONES DEL SUR” S.A.C. posee al 31.12.2016 una letra por cobrar vencida de
S/. 87,000 del cliente “VINOS DEL PERÚ” S.A.C. Al respecto, se conoce que el vencimiento de la Letra
(Nº 001254) fue el 31.08.2015 y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de la letra y
asimismo ha exigido el pago de la deuda a través de cartas notariales.
Ante esta situación y ante la negativa del pago por parte del deudor, la empresa “INVERSIONES DEL
SUR” S.A.C. nos consulta si resulta procedente efectuar la provisión de cuentas de cobranza dudosa por
el importe de la letra sabiendo que la empresa “VINOS DEL PERÚ” S.A.C. es su accionista y tiene el 40
% de participación en la empresa “INVERSIONES DEL SUR” S.A.C. (son partes vinculadas).

Solución :
En el presente caso, observamos que la empresa acreedora ha cumplido con los siguientes requisitos para
efectuar la provisión de cobranza dudosa, no obstante, el gasto por la provisión no será deducible porque
el inciso i) del artículo 37º de la LIR prohíbe expresamente el reconocimiento del carácter de deuda
incobrable a:
i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
En el caso planteado, el accionista es parte vinculada con la empresa, por lo cual la provisión por
cobranza dudosa no es aceptada tributariamente.
Ahora bien, para efectos contables, los asientos que deberá registrar la empresa “INVERSIONES DEL SUR”
S.A.C. son los siguientes:
 …………………………………..XX…………………………………………. DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 87,000
68411 CTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 87,000
1911 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMP. POR COBRAR
X/X POR LA ESTIMACION DE LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
…………………………………..XX………………………………………….
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 87,000
943 GASTOS GENERALES
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 87,000
791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
X/X POR EL DESTINO DEL GASTO

A manera de comentario adicional, debemos indicar que algunas veces el monto provisionado por deudas
incobrables de acuerdo a las normas contables es mayor que el monto provisionado para efectos
tributarios. En estos casos entendemos que tributariamente debería adicionarse en la Declaración Jurada
(DJ) del Impuesto a la Renta el monto de la provisión no aceptada y asimismo debe verificarse si este
hecho genera una diferencia temporal y un activo tributario diferido de acuerdo a la NIC 12 “Impuesto a
la Renta”.
 CONCLUSIÓN
RLIR, ARTICULO 21, INCISO F. NUMERAL 1
Esta norma es reglamentaria, no es legal; es decir no proviene de la LIR sino de RLIR que es una
norma de menor jerarquía y en principio tendríamos que decir que los elementos determinantes
de un tributo, donde el hecho imponible es cuantificable y en el caso de renta es ingreso menos
gastos, estos ingresos y gastos deberían estar claras y objetivamente definidos en la Ley, el
reglamento lo que hace es establecer el procedimiento.
Esta norma plantea que la deducción tributaria tiene que ser concurrente con su provisión
contable es decir que tienen que darse en el mismo ejercicio es decir, que no pueden estar
separadas en el tiempo la provisión contable en el año uno y la provisión tributaria en el año dos
, que pasa si un contribuyente hace su provisión contable y detecta que no ha cumplido con los
requisitos exigidos para que esa provisión sea deducible, no a hecho gestiones de cobranza, no
ha demostrado las dificultades financieras del deudor , no ha protestado de letras, no ha iniciado
el juicio y la deuda no tiene mayor de 12 meses es decir no tiene una razón para ser una
provisión tributariamente valida , pero contablemente si ya que la política contable es pasado
los 3 meses luego del vencimiento sin que la deuda haya sido cancelada debe efectuarse la
provisión porque ya hay una incertidumbre .