CONTABILIDAD 1

Lic. Juan Antonio Avendaño Morales

CASOS ESPECIALES
ASIENTOS DE AJUSTES
 AJUSTES
Podríamos resumir los asientos de ajuste en 7 secciones para alcanzar a
nuestros estados financieros y estén de acuerdo a la contabilidad con base a
lo devengado.
1. Ingreso acumulados o ingresos ganados y no cobrados.
2. Gastos acumulados o gastos incurridos y no pagados.
3. Ingreso diferidos o ingresos cobrados por adelantado.
4. Gastos diferidos o gastos pagados por adelantado.
5. Por actualización de activo y pasivos aplicando el D.S. 24051 en su Art.
38.
6. Depreciación de bienes de uso.
7. Previsión para cuentas incobrables.
En las siguientes entradas desarrollamos con ejercicios y caso
práctico de cada uno de estos tipos de asientos de ajuste

a) INGRESOS ACUMULADOS.- Los asientos de ajuste de este

tipo se presenta cuando al finalizar un periodo contable se
han devengaos ingresos los cuales no fueron registrados en
asientos de operación, entonces se debe aplicar el siguiente
procedimiento: debitar a una cuenta de activo, acreditando
a una cuenta de ingreso de periodo.
Ejemplo :Al 31/12/19 Comercial Santa Cruz tiene ingresos
pendientes de cobro del Banco Mercantil como sigue:
 1) Intereses Bs 1400.- sobre fondos depositados en cajas de Ahorros
2) Comisiones Bs 800.- por la intermediación de un departamento
Los asientos de los ajustes son los siguientes:
- - - - -A - - - - -
Dic.31 Intereses por cobrar 1400.-
Intereses ganados 1400.-
Por intereses devengados de fondos de Caja de Ahorro en el Banco Mercantil
- - - - - -A - - - - - -
Dic.31 Comisiones por cobrar 800.-
Impuesto a las transacciones 24.-
Comisiones ganadas 696.-
Débito fiscal IVA 104.-
I.T. por pagar 24.-
Por comisiones ganadas por la intermediación de un departamento
b) GASTOS ACUMULADOS .- Al finalizar el periodo contable, las empresas tienen
gastos incurridos los cuales fueron pagados, no registrados en el libro diario,
Para regularizar esta situación ´se deberá aplicar el siguiente procedimiento:
debitar a una cuenta de gastos y acreditar a una cuenta pasivo.
Ejemplo: Al 31/12/19 Comercial Santa Cruz tiene gastos incurridos y no
pagados del mes de diciembre como sigue:
Los asientos de ajustes son los siguientes:
Dic.31
---------A-----------
Servicios Generales 1740.-
(Saguapac )
Crédito Fiscal 260.-
Servicios Basicos por pagar 2000.-
Por la contabilización de la obligación pendiente de pago
Dic.31
---------A-----------
Servicios Generales 1479.-
(Cotas)
Créditos fiscal IVA 221.-
Cuentas por pagar 1700.-
Registro de factura de Cotas de diciembre pendiente de pago
c) INGRESOS DIFERIDOS.- Este caso de ajustes se presenta cuando la empresa
ha efectuado cobros anticipados de cuentas de ingreso que aun no fueron
ganadas.
Para regularizar esta situación, se aplicará el siguiente procedimiento: debitar a
una cuenta de ingreso diferido (pasivo) y acreditar a otras cuentas de ingreso, o
ajustar según la naturaleza del asiento original.
Ejemplo: Al 31/12/19 Comercial Santa Cruz, tiene ingresos cobrados por
adelantados, por conceptos de alquilar inmueble de su propiedad como sigue:
1)Cobró Bs.12000.- el 1/10/19 de alquilar por tres meses.
2)Por una oficina el 1/11/19 percibió Bs.10.000.-corresponde a 4 meses
Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales
como sigue:
• ASIENTO ORIGINAL
• Oct.01
---------A----------
Caja 12000.-
Impuesto a las transacciones 360.
alquileres cobrados por adelantado 10440.- (PASIVO)
Debito fiscal IVA 1560.-
I.T. por pagar 360.-
Registro de alquileres percibidos del 1/10/19
El asiento de ajuste es el siguiente:
Dic.31
- - - - - - - - - - - - - -A - - - - - - - - - - - - - -
Alquileres cobrados por adelantado 10440.-
Alquileres ganados 10440.-
• Ajustes de periodo vencido por alquileres
2) Asiento original
Nov.1 - - - - - - - - - - -A - - - - - - - - - - -
Caja 10000.-
Impuesto a las transacciones 300.-
Alquileres cobrados por adelantado 8700.-
Debito fiscal IVA 1300.-
I.T. por pagar 300.-
Registro de alquileres percibidos del 1/11/19 al 28/02/2020
Luego el asiento de ajuste es el siguiente:
Dic.31 - - - - - - - - - - - -A- - - - - - - - - - -
Alquileres cobrados por adelantado 4350.-
Alquileres ganados 4350.-
Ajuste de periodo vencido de alquiler de los meses de Nov. y Dic/19
• D)GASTOS DIFERIDOS.- Este caso se presenta cuando la empresa ha efectuado pagos
anticipados para la compra de un bien y/o servicio. Para efectuar el asiento de ajuste
se deberá utilizar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de gasto y
acreditar a otra cuenta del gasto diferido (activo), o ajustar según la naturaleza del
asiento original.
Ejemplo Comercial Santa Cruz, al 31/12/19 efectuó los siguientes gastos diferidos en
efectivo:
1) Para protección de su automóvil contra robos, 1/07/19 compro una póliza de seguro
de la Cía. Unión de Seguros S.A en Bs 8.000.- con vigencia de 1 año.
2) Por un trabajo de asesoramiento financiero pagó anticipadamente el 1/11/19 a la
Consultora Alfa Ltda. Bs.5000.- con entrega dentro de 90 días
Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como
sigue:
1) Asiento original 2019
- - - - - - - - - - - -X - - - - - - - - - - - -
Julio1 Seguro pagado por adelantado 6.960.-
Crédito fiscal IVA 1.040.-
Caja 8.000.-
Compra de una póliza de CÍA. Unión de seguros S.A.
Luego el asiento de ajuste es el siguiente
Dic31
- - - - - - - - - - - - -A - - - - - - - - - - -
Seguros pagados 3.480.-
Seguros pagados por adelantado 3.480.-
Ajuste de póliza de seguros por el periodo vencido del 1/7 al 31/12/19
2)Asiento original
- - - - - - -X- - - - - - -
Nov.1
Honorarios profesionales anticipados 4.350.-
Crédito fiscal IVA. 650.-
Caja 5.000.-
Pago por servicios de asesoramiento a la Consultora Alfa Ltda. Por 90 días
El asiento de ajuste será el siguiente:
Dic.31
- - - - - - - -A- - - - - - - - - -
Honorarios profesionales 2.900.-
Honorario profesional anticipado 2.900.-
Ajuste de servicios de asesoramiento del 1/11/al 31/12/19
• E) Actualización de cuentas de activos, pasivos y patrimonio.-La contabilidad
tradicional, por suponer la inmutablilidad del poder adquisitivo de la moneda,
expone los rubros del balance general a una fecha dada, en moneda de
distinto poder adquisitivos y no muestra correctamente, los resultado
provenientes de mantener en el patrimonio determinados activos y pasivos
efectuados por los cambios en el poder adquisitivo de la moneda de curso
legal. Al respecto el D.S. 24051 en su articulo 38 (Expone de valores de
monedas constante)sostiene los siguiente: “Los Estados Financieros de la
gestión fiscal, base para la determinación de la base imponible del IUE, serán
expresados en moneda constante admitiéndose únicamente, a los fines de
este impuesto, la actualización por la variación de la cotización de las Unidades
de Fomento a la Vivienda aplicando el segundo párrafo del Apartado 6 de la
Norma No. 3 (Estados Financieros a Moneda Constante –Ajuste por inflación)
del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del colegio de
Auditores de Bolivia”
• Actualización de patrimonio.- Del patrimonio, tomaremos la cuenta “Capital”,
cuyo importe para fines de exposición en los Estados Financieros a cierre de
gestión será actualizado.
• Ejemplo: Comercial Santa Cruz, inició sus actividades el 1/10/19 con un capital de Bs
100.000.-
Solución
Datos VC = Bs. 100.000.- VA = Bs.100,000 x (6.38 / 6,28)
UFVf = Bs. 6,38 / $us VA = Bs. 101.592,36
UFVi = Bs. 6.28 / $us IV = Bs. (101.592.36 – 100.000.-)
IV = Bs, 1.592.36
El asiento contable será el siguiente:
- - - - - - - - - A- - - - - - - - -
Dic.31 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 1.592.36
Ajuste global del Patrimonio 1.592.36
Por actualización del capital al 31/12/19
Nota: La cuenta de “Ajuste por inflación y tenencia de Bienes es una cuenta de
resultados y la de “Ajuste Global del Patrimonio” es del grupo de patrimonio.
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A C
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