GRUPO N 5 INTEGRANTES:

CASTRO SALINAS, ALICIA CONDORI APAZA, MARIA LUQUE CONDORI, NATALY MINAURO MAMANI, ZOILA NEYRA TORRES, KARLA URDAY VALVERDE, PAOLA

INTRODUCCION
Desde hace mas de veinte aos, el Leasing Financiero ha sido uno de los instrumentos mas utilizados en el Per para la financiacin de inversiones en activos fijos. El principal argumento aunque no el nico ha sido que el leasing Financiero otorga la posibilidad de obtener beneficios tributarios.

RESEA HISTORICA
El Leasing Financiero apareci en los EE.UU.. Y llego al Per en la dcada del los 60, pero el nacimiento formal del leasing en el Per se dio en octubre de 1979 con el D.L. 22738. en julio de 1984 el D.L. 299 otorgo realmente el marco legal que posibilito el despegue de Leasing en el mercado financiero este articulo 299 ha sido objeto de varias modificaciones en sus aspectos tributarios. En la actualidad estn vigentes el D.L. 915 promulgado en abril del 2001

DEFINICION
DEFINICION LEGAL DEFINICION CONTABLE DEFINICION TRIBUTARIA
Lo considera como un arrendamiento mercantil Lo que lo diferencia de un arrendamiento comn es la opcin de compra NIC 17 es un mecanismo de financiacin a largo plazo que permite al arrendatario la adquisicin de un activo fijo. En el Per tiene un tratamiento dual: Contrato de arrendamiento mercantil (D.L. N 299 ) Mecanismo de financiacin a largo plazo (Ley N 27394 complementada por el D.L. N 915)

QUIENES INTERVIENEN EN EL CONTRATO

Arrendador (locador) Arrendatario (Tomador) Proveedor

Caractersticas Principales de un Leasing

Las Caractersticas comunes a toda operacin de leasing del DL N 299, siendo en sntesis las siguientes:

Los Bienes deben ser tangibles e identificados. El arrendatario designa al proveedor y especifica las caractersticas de los bienes. Arrendatario y arrendador negocian los trminos del contrato que ara forma al leasing: Monto, Plazo, cuotas, opcin de compra, garantas, etc

El proveedor transfiere la propiedad de los bienes al arrendador o ejecuta la fabricacin de los bienes por instrucciones del arrendador. Los riesgos inherentes a los bienes obsolescencia mal funcionamiento o similares) son asumidos por el arrendatario.

El arrendatario tienes opcin de compra sobre los bienes durante toda la vigencia del contrato de leasing . Esta opcin de compra surte efecto al final del plazo del contrato de leasing , previo cumplimiento de todas las obligaciones pactadas. El Contrato de Leasing se formaliza mediante Escritura Publica.

Los Bienes obligatoriamente deben contar con plizas de seguros contra los riesgos pertinentes

Quin es el propietario o dueo de los bienes arrendados? La respuesta tiene tres perspectivas

 El propietario de los bienes siempre es el ARRENDADOR  El arrendador es quien adquiere los bienes del proveedor  La factura o documento de transferencia de propiedad es emitida a nombre del arrendador en todos los casos.

La propiedad de los bienes siempre recae en el ARRENDATARIO La NIC 17 considera al leasing como un mecanismo de financiacin. El arrendatario depreciar contablemente los bienes arrendados siguiendo los criterios para la depreciacin contable.

La propiedad es dual, segn sea el caso, as: El propietario es el arrendador si el contrato de leasing se rige tributariamente por el DL 299. La propiedad recae en el arrendatario si el contrato de leasing se rige por la Ley N27394 y DL 915. Esto implica que la depreciacin tributaria ser efectuada por el arrendador y/o por el arrendatario, segn corresponda.

IMPUESTO A LA RENTA : DL 299

Leasing es una operacin mercantil de cesin en uso de activo fijo. El propietario es el ARRENDADOR El arrendador tiene derecho a depreciar los bienes en forma acelerada El la contabilidad del ARRENDATARIO figura.
 

En cuentas de orden la cuotas no devengadas. En gastos operativos las cuotas devengadas.

Utilidad Contable (+o-) Diferencias Temporales + Depreciacin del Activo Fijo - Gastos de alquiler

xxxxx xx (yy) __________ xyyx

Utilidad Bruta

El leasing es una operacin financiera para la adquisicin de bienes de activo fijo. El arrendatario es propietario de los bienes arrendados. La obligacin financiera que ha contrado ante el arrendador le genera Gastos Financieros (intereses) que son deducibles tributariamente en el perodo que se devenguen. El arrendatario deprecia los bienes segn las normas de Impuesto a la Renta o, alternativamente, en forma acelerada en el plazo del contrato, siempre que el contrato sea por un plazo mnimo de dos aos (bienes muebles) o de cinco aos (bienes inmuebles).

El arrendador percibe intereses por la financiacin otorgada al arrendatario. stos constituyen ingreso gravado en el perodo que se devenguen. En la contabilidad tributaria del arrendatario, los bienes son registrados como Activo Fijo Leasing y estn sujetos a depreciacin. La obligacin financiera ante el arrendador es una deuda con costo financiero. En la contabilidad tributaria del arrendador, el contrato de leasing es una colocacin que genera ingresos financieros.

Arrendatario: Para este, el tratamiento, se parece al contable, sin llegar a serlo ntegramente, la diferencia se va a producir en el calculo de la depreciacin. Tributariamente se puede depreciar segn dos alternativas:
Aplicando las tasas de depreciacin de la ley del impuesto a la renta. Segn la duracin del contrato siempre y cuando este tenga las siguiente cuatro caractersticas:

REQUISITOS PARA DEPRECIACION ACELERADA

1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto del I.R.

2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. 3. Su duracin mnima debe ser de dos (2) o de cinco (5) aos, segn tenga por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. 4. La opcin de compra solo podr ser ejercida al termino del contrato.

Se puede concluir que la diferencia se va a producir en el monto de depreciacin, de la comparacin de los dos importes, se adicionara o deducir la diferencia.

Utilidad Contable xxxx (+o-) Diferencias Temporales xxyy Depreciacin del Activo Fijo Contable xx Depreciacin del Activo Fijo Tributario (yy) __________ Utilidad xyyx

I.G.V. en el leasing
El tratamiento del IGV es igual en todos los contratos ya sea que se rijan por DL 299 y DL 915.

ES CREDITO FISCAL para : El arrendador por el IGV pagado en la adquisicin de los bienes. El arrendatario por el IGV de la cuotas de arrendamiento y la opcin de compra

La empresa MERP S.A. arrienda, mediante contrato Leasing, una maquinaria para uso industrial, a la empresa el Sucesor S.A., baja las siguientes condiciones : Plazo del Contrato: Cuota o amortizacin anual: Opcin de compra: Tasa de inters anual: Vida til del bien estimado: Portes: 4 aos 10 000 5 000 12% 5 aos 10 cada ao

Sin embargo ha decidido depreciar tributariamente el bien de acuerdo a lo dispuesto por el decreto legislativo 915 (Depreciacin acelerada).

1. Valor presente de las Cuotas:

10 ,000 * (1  0 .12 ) 4  1 VP ! (1  0 .12 ) 4 ( 0 .12 )

V.P = 30,373.49 valor presente de las cuotas durante los 4 aos.

Valor presente de la opcin de Compra:

Opcion de Compra 5,000 5,000 ! ! ! $3,177 .59 n Factor (1  i ) 1.5735193

Valor presente del Arrendamiento:

Valor presente de 4 cuotas de 10,000 al 12% durante 4 aos Valor residual de la opcin de compra de 5,000 al 12% = = 30,373.49 3,177.59

Valor presente de Arrendamiento al primer ao

33,551.08

Clculo del Leasing

Aos 2006 2007 2008 2009
TOTAL

Pri

Amortiz

I t rs 12% 4,026.13 3,309.26 2,506.38 1,607.14 11,448.91

ot 10,000 10,000 10,000 10,000 40,000

S l o 27,577.21 20,886.47 13,392.85 4,999.99

33,551.08 27,577.21 20,86.47 13,392.85

5,973.87 6,690.74 7,493.62 8,392.86 28,551.09

Clculo del IGV

Aos 2006 2007 2008 2009 Cuot 10,000 10,000 10,000 10,000 40,000 Opcin de compra TOTAL 5,000 45,000 40 Port s 10 10 10 10 40 IGV 1,901.9 1,901.9 1,901.9 1,901.9 7,607.6 950 8,557.6 Tot l 11,911.9 11,911.9 11,911.9 11,911.9 47,647.6 9,950 53,597.6

Contabilizacin del arrendatario:

X

33

Inmueble Maquinaria y Equipo 3331 Maquinaria y equipo 38 Cargas Diferidas 381 Intereses por devengar A42 Proveedores por la adquisicion del activo fijo mediante leasing

33.55 , 8 11. 8,91 44.999,99

Clculo de la Depreciacin: En este caso hay intencin de compra, se tomara sobre al vida til, que es mayor que el plazo del contrato de 4 aos:

33,551 .0 * 20 % ! 6,710 .22

X

Provisiones el jercicio 6.710,22 681 Depreci ci de i m eble, m i ri y equipo 6.710,22 94 Gastos inistrativos 9 Depreciacion acumulada 393 Depeci cion de inmueble m q. Eq. A 79 Carg. Imp. A cta. de Costos Por la depreciacion de la maquinaria 68

6.710,22 6.710,22

Liquidacin de la Primera Cuota:

X 63 Servi ios prestados por ter eros Impuesto General a las Ventas 4011 A 42 Proveedores P r l s ser i i s e rtes el IGV

10,00 1.901,90 1.911,90

X 67 Cargas finan ieras 97 Cargas finan ieras A 38 Cargas Diferidas A 79 Carg. Imp. A ta. de Costos P r I tereses gener s X

4.026,13 4.026,13 4.026,13 4.026,13

42

Proveedores A 10 Caja y Ban os

P r el g el rimer t

11.911,90 11.911,90
rtes

Opcin de Compra
Cuando se ejerce la opcin de compra se realiza un pago ms

42 4011

X Proveedores IG 10 Caja y Bancos Por el pago de la opcion de compra

5.000,00 950,00 5.950,00

DEPRECIACIN TRIBUTARIA (ACELERADA)

100 TASA ! ! 25 % 4
CONCILIACIN TRIBUTARIA
DEPRECIACIN CONTABLE: DEPRECIACIN TRIBUTARIA:

Diferencias Temporales

Deducciones Adiciones

2006 6710,22 -8387,77 -1677,55 0

2007 2008 2009 6710,22 6710,22 6710,22 -8387,77 -8387,77 -8387,77 -1677,55 -1677,55 -1677,55 0 0 0

2010 TOTAL 6710,22 33551,08 0 -33551,08 0 6710,22

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD ONTABLE

(-) DEDUCCIONES ADICIONES RENTA NETA

2006 200000,00 1677,55 198322,45

2007 200000,00 1677,55 198322,45

2008 200000,00 1677,55 198322,45

2009 200000,00 1677,55 198322,45

2010 200000,00 0 6710,22 206710,22