EL IVA.

REGÍMENES
ESPECIALES
Y REGLA DE LA PRORRATA
Unidad didáctica nº 5
 REGÍMENES ESPECIALES
REGÍMENES DE
son Sistemas para recaudar el IVA
LIQUIDACIÓN

GENERAL ESPECIALES


 Recargo de equivalencia.
 Simplificado (MÓDULOS).
IVA repercutido   Agricultura, ganadería y pesca (REAGP).
- IVA soportado deducible  Bienes usados… (REBU).
= Cantidad a ingresar  Operaciones con oro de inversión.
 Agencias de viajes.
 Servicios prestados por vía electrónica.
 Grupos de entidades.
 Criterio de caja
RÉGIMEN SIMPLIFICADO (1)

CARACTERÍSTI
CAS

IVA A INGRESAR INCOMPATIBILID

Cálculo a partir de indicadores AD actividades,
Si hay varias
(MÓDULOS) ninguna puede estar en el
Régimen General

VOLUNTARIEDA COORDINACIÓN
D es automática, pero
Su aplicación Si está en módulos en el IVA
si no interesa se puede renunciar está en módulos en el IRPF
RÉGIMEN SIMPLIFICADO (2)

REQUISITOS
AUTOMÁTICO DE VOLUNTARIO
si se cumplen los se puede
requisitos APLICACIÓN renunciar

 Ser persona física

 Actividad en la lista (Orden de Módulos)
 No superar la magnitud límite (nº de trab.)
 Ventas año anterior inferiores a 250.000 €
 Compras año anterior inferiores a 250.000
€
RÉGIMEN SIMPLIFICADO (3)

IDEAS GENERALES

IVA IVA
REPERCUTIDO SOPORTADO

ESTIMADO PUEDE
aplicación de módulos DEDUCIRSE

IVA REPERCUTIDO (estimado)

- IVA SOPORTADO (real)

= IVA A INGRESAR
 LOS MÓDULOS (1)

CÁLCULO DEL IVA REPERCUTIDO

se basa en
INDICADORES
MÓDULOS son
DE ACTIVIDAD

Cada actividad tiene los suyos (OM)

 LOS MÓDULOS (2)

MÓDULOS UNIDAD
Personal no asalariado persona
Personal asalariado persona con 2 decimales
Personal empleado persona
Superficie del local metro cuadrado
Mesas mesa para cuatro
Superficie el horno 100 decímetros cuadrados
Longitud de barra metro
Potencia fiscal caballo fiscal
Potencia eléctrica kilovatio contratado
Consumo de energía eléctrica 100 kilovatios por hora
Capacidad de carga kilogramo
Número de plazas plaza
Asientos asiento
Número de habitantes habitante
Distancia recorrida 1.000 kilómetros
Máquinas recreativas máquina A o B
PERSONAL NO ASALARIADO (1)

Personal NO asalariado
1 persona = 1800 horas

Empresario Cónyuge
Hijos menores
titular no trabaja = 25% conviven
trabajan habitualmente
minusválido = 75 % no son “asalariados”

tiempo parcial = horas año/1800

minusválido = 75 %

[Titular 1800 h + 0 ó 1 asalariados]  50%

PERSONAL NO ASALARIADO (2)

CÓMPUTO DEL PERSONAL NO ASALARIADO (1)

En una actividad sujeta al régimen simplificado trabajan habitualmente las
siguientes personas :
 El titular y su mujer a tiempo completo.
 Un hijo de 18 años a tiempo completo
 Un hijo de 17 años que hace 720 horas/año

 El hijo mayor de edad es personal asalariado

 El titular cuenta como 1
 La mujer y el hijo de 17 cuentan al 50% (titular 1.800 h + 1 persona asalariada)
 Personal NO asalariado:
1 + 1x50% +(720/1.800)x50% = 1 + 0,5 + 0,2 = 1,70 personas
 PERSONAL NO ASALARIADO (3)

CÓMPUTO DEL PERSONAL NO ASALARIADO (2)

En una actividad sujeta al régimen simplificado trabajan habitualmente las
siguientes personas :
 El titular, que está jubilado y sólo supervisa
 La mujer, que es minusválida, a media jornada (900 horas/año)
 Un hijo de 16 años a tiempo completo

 El titular cuenta al 25% ya que sólo hace labores de supervisión.

 La mujer cuenta al 75%, porque es minusválida (*)
 El hijo cuenta como 1 (*)
 Personal NO asalariado:
1x25% + (900/1800)x75% + 1 = 0,25 + 0,37 + 1 = 1,62 personas

(*)
No se aplica la reducción del 50% a la mujer y al hijo porque el titular no trabaja a tiempo completo
PERSONAL ASALARIADO (1)

Personal asalariado
1 persona = 1800 horas

El que NO es no asalariado

tiempo parcial = horas año/1800

minusválido = 40 %
Incompatibles

menores de 19 años = 60%

contrato de aprendizaje o formación = 60%

PERSONAL ASALARIADO (2)

CÓMPUTO DEL PERSONAL ASALARIADO (1)

En una actividad sujeta al régimen simplificado trabajan habitualmente las
siguientes personas :
 El titular y su mujer a tiempo completo.
 Un hijo de 18 años a tiempo completo
 Un empleado de 17 años y minusválido y a tiempo completo
 Otro empleado de 25 años que ha trabajado 990 horas/año

 El titular y la mujer son personal NO asalariado

 El hijo de 18 es personal asalariado y cuenta al 60% porque es menor de 19
 El empleado minusválido cuenta al 40%
 El empleado de 25 cuenta en proporción a las horas trabajadas
 Personal asalariado:
1x60% + 1x40% + 990/1.800 = 0,6 + 0,4 + 0,55 = 1,55 personas
PERSONAL ASALARIADO (3)

CÓMPUTO DEL PERSONAL ASALARIADO (2)

En una actividad sujeta al régimen simplificado trabajan habitualmente las
siguientes personas :
 El titular a tiempo completo
 Un hijo de 16 a media jornada
 Otro hijo de 20 años a tiempo completo
 Un empleado de 18 años que ha hecho 630 horas/año

 El titular y el hijo menor son personal NO asalariado

 El otro hijo cuenta como 1
 El empleado cuenta al 60% porque es menor de 19
 Personal asalariado:
1 + (630/1800)x60% = 1 + 0,21 = 1,21 personas
PERSONAL EMPLEADO

Personal Personal NO asalariado

empleado + Personal asalariado

CÓMPUTO DEL PERSONAL EMPLEADO

En una actividad sujeta módulos trabajan habitualmente las siguientes personas :
 El titular a tiempo completo
 Un hijo de 17 años que trabaja 1.350 horas /año
 Otro hijo de 20 años a tiempo completo
 Un empleado de 18 años a tiempo completo

 Personal NO asalariado: 1 + 1.350/1.800 = 1,75 personas

 Personal asalariado: 1 + 1x60% = 1,60 personas
 Personal empleado: 1,75 + 1,60 = 3,35 personas
CUOTA DEVENGADA CORRIENTES

CUOTA DEVENGADA POR

OPERACIONES ≈ IVA repercutido en la
actividad normal de la empresa

se calcula aCORRIENTES
partir de

MÓDULOS

1º.- Buscar los módulos de la actividad (Orden Ministerial)

2º.- Calcular las unidades utilizadas de cada módulo

3º.- Aplicar esta fórmula:

UNIDADES MÓDULO 1 x CUOTA POR UNIDAD DE
MÓDULO 1
+ UNIDADES MÓDULO 2 x CUOTA POR UNIDAD DE
MÓDULO 2
+ UNIDADES MÓDULO 3 x CUOTA POR UNIDAD DE
MÓDULO 3
+ (···)
CUOTA DEVENGADA CORRIENTES (2)

CÁLCULO DE LA CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES (CDC)

Autoescuela (epígrafe 933.1) . Usa dos vehículos de cuya potencia fiscal es de 12 CF
y 13 CF respectivamente.
Trabajan en ella:
 El titular a tiempo completo
 Dos empleados, uno a tiempo completo y otro a media jornada

1º.- Buscamos los módulos de la actividad en la Orden Ministerial

CUOTA DEVENGADA CORRIENTES (3)

2º.- Calculamos las unidades utilizadas de cada uno de los módulos

 Personal NO asalariado: 1
 Personal asalariado: 1 + 900/1800 = 1,5
 PERSONAL EMPLEADO: 1 + 1,5 = 2,50 personas
 NÚMERO DE VEHÍCULOS : 2 vehículos
 POTENCIA FISCAL: 12 + 13 = 25 caballos fiscales
CUOTA DEVENGADA CORRIENTES (4)

3º.- Hallamos la cuota devengada por operaciones corrientes

PERSONAL EMPLEADO: 2,50 x 3.000,89 = 7.502,23 €

+ NÚMERO DE VEHÍCULOS : 2 x 256,27 = 512,54 €
+ POTENCIA FISCAL: 25 x 107,47 = 2.686,75 €

= CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES: 10.701,52 €

AUTOLIQUIDACIONES: 1T, 2T, 3T

AUTOLIQUIDACIO se CANTIDAD
ingresa FIJA
NES
1T, 2T, 3T MODELO 303
(páginas 2 y 3)
CÁLCULO

CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES

CORRIENTES
(según módulos a 1 de enero o promedio del año anterior)
x PORCENTAJE DE PAGO TRIMESTAL
(≠ según actividad; ver OM)

= IMPORTE A INGRESAR EN 1T, 2T, 3T

AUTOLIQUIDACIONES: 1T, 2T, 3T

CÁLCULO DE LOS PAGOS TRIMESTRALES 1T, 2T, 3T

Seguimos el ejemplo de la autoescuela.
Los módulos con los que calculamos la cuota devengada por operaciones corrientes
(diapositivas 16 a 18 ) eran los existentes a fecha 1 de enero.

Consultamos en la OM el porcentaje a aplicar para hallar los pagos trimestrales

Cuota devengada por operaciones corrientes = 10.701,52 €

x15%

= IMPORTE A INGRESAR EN 1T, 2T y 3T = 1.605,23 €

AUTOLIQUIDACIÓN 4T (Completo)

CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES

CORRIENTES
(según promedio de módulos usados durante el año)
CUOTA MÍNIMA
- IVA soportado en operaciones corrientes (porcentaje de CDC ; ver
- IVA soportado de difícil justificación (CDCx1%) OM)
= RESULTADO A = RESULTADO B

= CUOTA DERIVADA DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO

(se coge el mayor entre los resultados A y B)

+ IVA devengado en ventas de activos fijos y adquisiciones intracomunitarias

- IVA soportado en adquisición o importación de activos fijos
- Pagos trimestrales a cuenta (1T, 2T, 3T)
- IVA a compensar de períodos anteriores

= CUOTA A INGRESAR, COMPENSAR O DEVOLVER EN EL 4T

 AUTOLIQUIDACIÓN 4T (Resumen)

SEGÚN
CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES
MÓDULOS
(CDC)
SEGÚN
FACTURAS
- IVA soportado en operaciones corrientes
CDC x 1%
- IVA soportado de difícil justificación

= CUOTA DERIVADA DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO

SEGÚN
+ IVA repercutido en ventas de activos fijos FACTURAS
SEGÚN
- IVA soportado en compras de activos fijos FACTURAS
CDC x %
- Pagos trimestrales a cuenta (1T, 2T, 3T)

= CUOTA A INGRESAR EN EL 4T
AUTOLIQUIDACIÓN 4T (Ejemplo)

AUTOLIQUIDACIÓN 4T (Seguimos con el ejemplo de la autoescuela)

Módulos a 1 de enero:
 2 vehículos de 12 CF y 13 CF
 El titular a tiempo completo
 Dos empleados, uno a tiempo completo y otro a media jornada.

Cambios en los módulos a partir del 1 de octubre:

 Compra un nuevo coche de 15 CF por 20.000 €
 Contrata a otro trabajador a jornada completa (4 meses = 600 horas)

IVA soportado durante el año (excepto compra del coche): 3.500 €

AUTOLIQUIDACIÓN 4T (Ejemplo)

1º Calculamos el promedio de los módulos usados durante el año:

 El personal según las horas trabajadas.
 El resto (nº de vehículos y potencia fiscal) en proporción a los días de uso
efectivo.

 Personal NO asalariado: 1
 Personal asalariado: 1 + 900/1800 + 600/1800 = 1,83
 PERSONAL EMPLEADO: 1 + 1,83 = 2,83 personas
 NÚMERO DE VEHÍCULOS : 2 + 1x120/360 = 2,33 vehículos (*)
 POTENCIA FISCAL: 12 + 13 +15x120/360 = 30 caballos fiscales (*)

(*)
Por simplificar los cálculos, suponemos que el año tiene 12 meses de 30 días.
AUTOLIQUIDACIÓN 4T (Ejemplo)

2º Hallamos la cuota devengada por operaciones corrientes (definitiva)

PERSONAL EMPLEADO: 2,83 x 3.000,89 = 8.492,51 €

+ NÚMERO DE VEHÍCULOS : 2,33 x 256,27 = 597,10 €
+ POTENCIA FISCAL: 30 x 107,47 = 3.224,10 €

= CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES: 12.313,71 €

AUTOLIQUIDACIÓN 4T (Ejemplo)

4º Calculamos el resultado de la autoliquidación del 4T

CDC según promedio del año: 12.313,71 €

- IVA soportado corrientes: - 2.500 ,00 € CUOTA MÍNIMA:
- IVA sop. dif. just. (12.313,71x1%): - 123,13 € 12.313,71x48%

RESULTADO A = 9.690,57€ RESULT B = 5.910,58

CUOTA DERIVADA DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO = 9.690,57€

+ IVA repercutido en ventas de activos fijos y AI: 0,00 €

- IVA soportado compras de activos fijos (20.000x21%): - 4.200,00 €
- Pagos trimestrales a cuenta (1.605,23x3): - 4.815,69 €

CUOTA A INGRESAR EN EL 4T = 674,88 €

 ACTIVIDADES DE TEMPORADA

ACTIVIDADES cambia
DE TEMPORADA
CÁLCULO
menos de
de
180 días/año
AUTOLIQUIDACIÓN 1T, 2T, AUTOLIQUIDACIÓN
 3T  4T
CDC diaria Índice corrector de
 Índice corrector de actividades de temporada
actividades de temporada

según módulos de 1 enero ÍNDICE CORRECTOR:

CDC o promedio año anterior
CDC diaria = Hasta 60 días  1,50
Días de actividad año De 61 a 120 días  1,35
anterior
De 121 a 180 días  1,25
ACTIVIDADES DE TEMPORADA

AUTOLIQUIDACIO se CADA
NES ingresa TRIMESTRE
≠CANTIDAD
1T, 2T, 3T
MODELO 303
(páginas 2 y 3)
CÁLCULO

CDC diaria
x Días de actividad durante el trimestre
x Porcentaje de pago trimestral (ver OM)
x Índice corrector de actividades de temporada

= IMPORTE A INGRESAR EN 1T, 2T, 3T

ACTIVIDAD TEMPORADA (1T, 2T, 3T)

ACTiVIDAD DE TEMPORADA: AUTOLIQUIDACIONES 1T, 2T Y 3T

Churrería ambulante (epígrafe 663.1) . Usa una furgoneta de 15CF.
Trabajan en ella el titular y su hijo de 16 años, ambos a tiempo completo.
Sólo está en funcionamiento los meses de junio a agosto (92 días)

1º.- Buscamos los módulos de la actividad en la Orden Ministerial

ACTIVIDAD TEMPORADA (1T, 2T, 3T)

2º.- Calculamos las unidades utilizadas de cada uno de los módulos

 Personal NO asalariado: 2x450/1800 = 0,5 personas (*)

 PERSONAL EMPLEADO: 0,5 personas
 POTENCIA FISCAL: 15x92/365 = 3,78 caballos fiscales

(*)
Si en un año a tiempo se trabajan 1800 h, en 3 meses se trabajan 450. No se aplica la reducción del 50%
al hijo menor porque el titular no computa por entero

3º.- Hallamos la cuota devengada por operaciones corrientes (anual)

PERSONAL EMPLEADO: 0,50 x 5.881,32 = 2.940,66 €

+ POTENCIA FISCAL: 3,78 x 43,40 = 164,05 €

= CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES: 3.104,71 €

ACTIVIDAD TEMPORADA (1T, 2T, 3T)

3º.- Hallamos la cuota devengada por operaciones corrientes diaria:

CDC diaria = 3.104,71/92 = 33,74 €

4º.- Hallamos importe de la autoliquidación 1T, 2T, 3T:

Consultamos en la OM el porcentaje a aplicar para hallar los pagos trimestrales

ACTIVIDAD TEMPORADA (1T, 2T, 3T)

El índice corrector de actividades de temporada es 1,35 (entre 61 y 120 días)

IMPORTES A INGRESAR EN 1T, 2T Y 3T:

 1er trimestre (33,74x0x6%x1,35) (1) 0,00 €
 2º trimestre (33,74x30x6%x1,35) (2) 81,99 €
 3er trimestre (33,74x62x6%x1,35) (3) 169,44 €

(1)
El 1T no hay actividad. No obstante hay que presentar el 303, aunque la cuota sea de 0€.
(2)
El 2T hay actividad 30 días (junio).
(3)
El 3T hay actividad 62 días (julio y agosto).
ACTIVIDAD TEMPORADA (4T)

ACTIVIDAD DE TEMPORADA: AUTOLIQUIDACIÓN 4T

Continuamos con el ejemplo de la churrería ambulante.
Los módulos utilizados (furgoneta, titular e hijo de 16) y los días de actividad (92)
son los mismos que el año anterior.
El IVA soportado durante el año fue de 1.250 €
No se han comprado ni vendido bienes de inversión durante el año.

1º Calculamos la CDC según el promedio de módulos utilizado durante el año (*)

PERSONAL EMPLEADO: 0,50 x 5.881,32 = 2.940,66 €

+ POTENCIA FISCAL: 3,78 x 43,40 = 164,05 €

= CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES: 3.104,71 €

(*)
Como los módulos utilizados no han variado, la CDC es la misma que para los pagos trimestrales
ACTIVIDAD TEMPORADA (4T)
2º Calculamos el resultado de la autoliquidación del 4T

CDC según promedio del año: 3.104,71 €

- IVA soportado corrientes: - 1.250 ,00 € CUOTA MÍNIMA:
- IVA sop. dif. just. (12.313,71x1%): - 31,04 € 3.104,71x20%

x Índice corrector (1,35) x Índice corrector (1,35)

RESULTADO A = 2.461,95 € RESULT B = 838,27 €

CUOTA DERIVADA DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO = 2.461,95 €

+ IVA repercutido en ventas de activos fijos y AI: 0,00 €

- IVA soportado compras de activos fijos: 0,00 €
- Pagos trimestrales a cuenta (81,99+169.44): - 251,43 €

CUOTA A INGRESAR EN EL 4T = 2.210,52 €

RS: OBLIGACIONES FORMALES
TIENEN QUE HACER
 Conservar los justificante de los módulos utilizados
 Presentar autoliquidaciones periódicas (modelo 303)
 Presentar modelo 349 si hacen operaciones intracomunitarias
 Llevar libro de facturas recibidas y anotar por separado las de bienes de
inversión

NO TIENEN QUE HACER

 Emitir factura por sus ventas (salvo si el cliente es empresario y se la pide)
 Llevar la contabilidad.
 Presentar el resumen anual (modelo 390).
 Llevar los libros registro de facturas emitidas y de bienes de inversión.
 Presentar el modelo 347 (salvo por los clientes a los que hayan emitido facturas)
REAGP: ÁMBITO DE APLICACIÓN

REQUISITOS
AUTOMÁTICO DE VOLUNTARIO
si se cumplen los se puede
requisitos APLICACIÓN renunciar

 Titulares de explotaciones agrícolas, ganaderas,

forestales o pesqueras.
 Ser persona física
 Ventas año anterior inferiores a 250.000 €
 Compras año anterior inferiores a 250.000 €
 No haber renunciado a módulos en otras actividades.
REAGP: FUNCIONAMIENTO

REAGP: FUNCIONAMIENTO

AGRICULTO
R
COMPRAS VENTAS

Soporta No deduce No Cobra una

IVA IVA repercute COMPENSACIÓN
IVA
 Compensación: 12% - 10,5%
No presenta  Si cliente = empresario NO
REAGP
liquidaciones  Deducible para el cliente
REAGP: EJEMPLO

RÉGIMEN ESPECIAL AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA

Un agricultor sujeto al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca vende
a una bodega 5 toneladas de uva a 0,5 €/kg.
Calculamos el total a pagar por la empresa compradora.

Precio de la uva 5.000 x 0,5 = 2.500 €

+ Compensación REAGP: 2.500 x 12% = 300 €

= Total a pagar por el bodeguero: 2.800 €

 El bodeguero podrá deducirse estos 300 € cuando presente el 303 (casilla 42)
 Estos 300 € “compensan” el IVA que el agricultor soporta en sus compras y que no puede deducirse
porque no hace declaraciones.
REAGP: OBLIGACIONES FORMALES

TIENEN QUE HACER

 Llevar un libro de ingresos
 Conservar los recibos de las compensaciones (emitidos por sus clientes)

NO TIENEN QUE HACER

 Emitir factura por sus ventas
 Llevar la contabilidad.
 Presentar autoliquidaciones y declaraciones informativas.
 Llevar los libros registro del IVA
REBU: ÁMBITO DE APLICACIÓN

¿QUIÉN LO
APLICA?
REVENDEDORES
VOLUNTARIO
al vender venta por venta

Bienes usados, obras de arte

y objetos de colección

que hayan sido comprados a

 Particulares
 Empresas que realicen ventas exentas
 Autores de las obras de arte
REBU: FUNCIONAMIENTO

REBU: FUNCIONAMIENTO

REVENDED
OR
COMPRAS VENTAS

No deduce
BASE IMPONIBLE = MARGEN DE
IVA
BENEFICIO

Precio de venta (IVA incluido) – Precio de compra (IVA

BASE IMPONIBLE = incluido)

1,21
REBU: EJEMPLO

RÉGIMEN ESPECIAL DE BIENES USADOS, OBRAS DE ARTE Y OBJETOS DE COLECCIÓN

Una tienda de filatelia adquiere una colección de sellos a un particular por 3.000 €
y posteriormente la vende por 5.000 €.
Calcula la base imponible y la cuota del IVA si la tienda decide aplicar el REBU en la
venta de la colección.

 Base imponible: (5.000 -3.000)/1,21 = 1.652,89 €

 Cuota de IVA: 1.652,89 x 21% = 347,11 €

 En la factura de la venta no se desglosa el importe del IVA

 Cuando presente el modelo 303 del trimestre, el revendedor incluirá la base imponible en la casilla 01 y
la cuota en la casilla 03. Sin embargo no deducirá nada por la compra de la colección.
REBU: OBLIGACIONES FORMALES

LAS MISMAS QUE EN EL RÉGIMEN GENERAL

(*)

Y ADEMÁS…

 Las facturas de venta no desglosan el IVA, pero deben indicar expresamente

que se aplica el REBU
 Si compran a particulares deben emitir un documento de compra que el
vendedor debe firmar.
 Llevar un libro registro específico para compras y ventas en REBU

(*)
Ten en cuenta que el revendedor está en el régimen general y aplica el REBU solamente a las ventas a las
que él decide aplicarlo.
REGLA DE LAPRORRATA

¿QUIÉN LA
APLICA? EMPRESAS
que hacen

VENTAS NO VENTAS
EXENTAS
y EXENTAS
puede deducirse NO puede deducirse
el IVA de sus compras el IVA de sus compras

sirve para

Calcular la parte del IVA soportado que se puede deducir

PRORRATA GENERAL: FÓRMULA

FÓRMULA
% DE PRORRATA

Operaciones no exentas
% PRORRATA = x 100 (*)
Total de operaciones
(*)
redondeo a la unidad superior
No se
incluyen
 El IVA repercutido en ellas
 Ventas de bienes de inversión
 Operaciones inmobiliarias y
financieras (salvo arrendamientos)
PRORR. GENERAL: % PROVISIONAL

% PROVISIONAL
DE PRORRATA
se aplica a se calcula
con
IVA SOPORTADO VENTAS
EN 1T, 2T Y 3T AÑO ANTERIOR

Operaciones no exentas
% PRORRATA = x 100 )
Total de operaciones

IVA DEDUCIBLE

IVA SOPORTADO x %
PRORRATA
PRORR. GENERAL: % PROVISIONAL

PRORRATO, SA realizó durante el año 20X1 las siguientes operaciones:

 Operaciones no exentas: 85.000 €
 Operaciones exentas: 64.000 €
Calcular el porcentaje provisional de prorrata para el año 20X2

% provisional para 20X2: [85.000/(85.000+64.000)]x100 = 57,05  58%

Las compras interiores hechas por PRORRATOSA en el primer trimestre de 20X2

fueron de 10.000 €. Determinar qué parte del IVA soportado en ellas es deducible:

 IVA soportado 1T: 10.000x21% = 2.100 €

 IVA deducible: 2.100x58% = 1.218 € (*)

(*)
En la autoliquidación del 1T estas cantidades se incluirán en las casillas 28 y 29 del modelo 303
PRORRATA GENERAL: AJUSTE

% DEFINITIVO
se calcula 31/12
DE PRORRATA
a partir de

AJUSTE VENTAS REALES

AÑO
Total IVA soportado 1T, 2T, 3T x % definitivo
- Total IVA soportado 1T, 2T, 3T x %
provisional

POSITIVO NEGATIV
más deducción menosOdeducción

MODELO 303
(casilla 44)
PRORRATA GENERAL: AJUSTE
Información sobre las actividades de PRORRATO, SA durante 20X2
 Operaciones no exentas: 95.000 €
 Operaciones exentas: 78.500 €
 Total IVA soportado en 1T, 2T, 3T: 52.000 €
Realizar el ajuste correspondiente según el porcentaje definitivo de prorrata

 % definitivo para 20X2: [95.000/(95.000+78.500)]x100 = 54,76  55%

 Ajuste por aplicación del % definitivo de prorrata:
52.000x55% = 28.600 €
- 52.000x58% = - 30.160 €
MODELO 303 – - 1.560 € (menos deducción)
4T
(casilla 44) - 1.560 00
 REGULARIZACIÓN DE INVERSIONES

BIENES DE Regularización de las cuotas

INVERSIÓN deducidas al comprarlos
durante los 4 años siguientes (o 9 si son
SÓLO SI inmuebles)

| % definitivo año en curso – % definitivo año compra | > 10%

IVA deducible (% año en curso) – IVA deducible (% año

más deducción menos deducción
AJUSTE B. INVERSIÓN= compra)
5 (ó 10 si son inmuebles)

POSITIVO NEGATIV
más deducción menosO
deducción

MODELO 303
(casilla 43)
REGULARIZACIÓN DE INVERSIONES

PRORRATO, SA compró en 20X0 una máquina por 30.000 €.

Los porcentajes definitivos de prorrata ese año y los cuatro siguientes fueron:
20X0 20X1 20X2 20X3 20X4
67% 58% 55% 80% 65%

Realizar las regularizaciones por bienes de inversión que procedan.

IVA soportado en la compra de la máquina: 30.000x21% = 6.300 €

AÑO 20X1:
No procede regularizar porque hay menos de 10 puntos entre el % del año de
compra y el de este año (67%-58% = 9% < 10)
REGULARIZACIÓN DE INVERSIONES

IVA soportado en la compra de la máquina: 30.000x21% = 6.300 €

20X0 20X1 20X2 20X3 20X4

67% 58% 55% 80% 65%

AÑO 20X2:
Hay que regularizar (67%-55% = 12% > 10)
AJUSTE: (6.300x55%-6.300x67% )/5 = - 151,20 € (menos deducción)
MODELO 303 –
4T
(casilla 43) - 151 20
REGULARIZACIÓN DE INVERSIONES

IVA soportado en la compra de la máquina: 30.000x21% = 6.300 €

20X0 20X1 20X2 20X3 20X4

67% 58% 55% 80% 65%

AÑO 20X3:
Hay que regularizar (67%-80% = 13% > 10)
AJUSTE: (6.300x80%-6.300x67% )/5 = 163,80 € (más deducción)
MODELO 303 –
4T
(casilla 43) 163 80

AÑO 20X4: No procede regularizar (67%-65% = 2% < 10)