NIIF 3

COMBINACIÓN DE
NEGOCIOS
 NIIF 3 Combinación de negocios

COMBINACIÓN
DE NEGOCIOS
“Una transacción u otro suceso en el que una adquiriente
obtiene el control de uno o más negocios. Las transacciones
que se refieren a veces como verdaderas fusiones o fusiones
entre iguales también son combinaciones de negocios en el
sentido en que esa expresión se utiliza en esta NIIF”
(Apéndice A).
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ALCANCE

La NIIF3 incluye dentro de su alcance todas las

combinaciones de negocios, excepto:
Empresas Joint Venture;
Entidades bajo control común;
Activos o grupo de activos que no cumplen con la
definición de negocios.
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DEFINICIONES

Adquirente: La entidad que obtiene el control

de la adquirida.

Adquirida: El negocio o negocios cuyo control

obtiene la adquirente en una combinación de
negocios.

Control: Poder de dirigir las políticas

financiera y de operación de una entidad, para
obtener beneficios.

Forward, como instrumento financiero derivado, es un contrato a largo plazo entre dos partes para comprar o vender un activo a
precio fijado y en una fecha determinada. La diferencia con los contratos de futuros es que los forward se contratan en
operaciones over the counter es decir fuera de mercados organizados
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NEGOCIO
Insumos (inputs), procesos y productos
La disposición especifica que un negocio consta de insumos y procesos aplicados a dichos insumos que
tienen la capacidad de crear productos. Aunque los productos suelen estar presentes, no son
necesarios para que un conjunto integrado de actividades y activos se considere un negocio .

Puntos resumidos de la NIIF 3 :

a)Los insumos son recursos económicos: empleados, materiales y activos no corrientes, incluidos los
derechos de uso;
b)Los procesos son sistemas, normas, protocolos, convenciones o reglas que, cuando se aplican a los
insumos, crean productos. Como ejemplos cabe citar la gestión estratégica, las operaciones y la gestión
de recursos. Los sistemas de contabilidad, facturación, nóminas y otras áreas administrativas no suelen
utilizarse para crear productos;
c)Los productos generan un rendimiento en forma de dividendos, costes más reducidos y otros
beneficios económicos para los grupos de interés;
d)Como resultado de una adquisición, la adquirente puede combinar los insumos y procesos de la
adquirida con los suyos propios, con lo cual no será necesario que todos los insumos y procesos previos
a la adquisición se mantengan sin variaciones;
e)Un negocio puede no generar productos (p. ej., cuando se encuentra en fase de desarrollo);
f)Un negocio puede tener o no pasivos;
g)Para constatar si un conjunto particular de activos y actividades constituye un negocio es preciso
determinar si el conjunto integrado puede ser dirigido y gestionado como un negocio por un agente del
mercado – independientemente de que el vendedor haya explotado el conjunto como un negocio o que
la adquirente pretenda explotar el conjunto como un negocio.
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NEGOCIO

Se puede incluir un conjunto de

actividades y activos que no están
funcionando como un negocio,
siempre que al adquirente sea capaz
de lograr que dicho conjunto
funcione como un negocio.
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MÉTODO DE
CONTABILIZACIÓN

Requisitos
(a) identificar a la adquirente;
(b) determinar la fecha de
adquisición;
(c) reconocer y medir los activos
Método de adquisición adquiridos, los pasivos asumidos y
cualquier participación no
controladora en la adquirida; y
(d) reconocer y medir la plusvalía o
ganancia por compra en sentido
ventajoso.
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IDENTIFICACIÓN
DE LA ADQUIRENTE

En cada combinación de negocios, una de las entidades que

se combinan deberá identificarse como la adquirente que
obtiene el control sobre los demás entes contables, y se
podría identificar por:
a)el ente de mayor valor razonable
b) transfiere efectivo u otros bien del activo a cambio de
las acciones de otro ente contable
c)La capacidad de nombra a los ejecutivos estratégicos de
la entidad combinada

Ver las guías de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y

Separados.
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IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE
Control

p.13. “Se presumirá que existe control cuando la dominante posea, directa o
indirectamente a través de otras dependientes, más de la mitad del poder de
voto de otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las que
pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control. También
existirá control cuando una dominante, que posea la mitad o menos del poder
de voto de otra entidad, disponga:
a)de poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un
acuerdo con otros inversores;
b)del poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de la entidad,
según una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de acuerdo;
c)del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté
controlada por el mismo;
d)del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté
controlada por el mismo.
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IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE
Las entidades A y B poseen el 70% y 30%, respectivamente, de
la entidad Y. La empresa A vende el 50% de sus derechos de
voto a la empresa D, pero estableciendo en el contrato la
adquisición de opciones de compra americana sobre dichas
acciones.
El Strike (precio de ejercicio) es igual a la cotización de las
acciones en la fecha del contrato más 4%.
¿Cuál es la entidad que controla?

A/70% B/30%

Y
RESPUESTA

A/35% B/30% D/35%

+
Opciones

Y
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Medición: costo de
adquisición

1. Si el pago es diferido, ésta debe valorizarse al

valor presente
2. Si el ente contable adquirente emite sus propias
acciones se deben valorar a la fecha de la
transacción del intercambio
3. Otros costos podrían incluir honorarios
profesionales (tasadores, contables, consultoría)
más no costos de contratación y emisión de
capital, por ejemplo.
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Medición: Precio
contingente

Se da cuando el precio de adquisición (compra) se

ajusta al compás de los resultados de hechos
contables futuros probable y fiable.
Los ajustes posteriores son calificados como
cambios en precios que afectan la plusvalía
mercantil.
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Medición: Registro de
Activos, pasivos y pasivos
contingentes identificable

ACTIVOS PASIVO
INTANGIBLES

ACTIVO PASIVOS
CONTINGENTES

MARCO
CONCEPTUAL
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MEDICIÓN: Ajustes
posteriores

El ajuste posterior afectará a la plusvalía

mercantil a partir de la fecha de adquisición
dentro de los doce (12 meses), de lo contrario
se reconocerá como un error contable,
aplicando la NIC respectiva.
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MEDICIÓN:
Plusvalía

Cuando el precio de adquisición es superior a la

proporcionalidad del adquiriente de sus activo,
pasivos y pasivos contingentes.
En el activo la plusvalía se representa a su costo
menor la provisión por deterioro.
La plusvalía no se amortiza, se deteriora la misma
que debe ser valorizado anualmente.
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DESARROLLO DE
CASOS PRÁCTICOS

POR ABSORCIÓN
Luego e los trámites y acuerdos
respectivos de cada una de las sociedades
las juntas han aprobado que el tipo de
canje de los títulos sea de una
participación nueva de las sociedad A por
dos de la sociedad B. Los acreedores no se
han opuesto al acuerdo de fusión.
Veamos los balances de la sociedad A y
sociedad B
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DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS
SOCIEDAD A

ACTIVO PASIVO
Corriente Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 3,000 Cuentas por pagar com 10,000
Facturas por cobrar 9,000 Total Pasivo corriente 10,000
Letras por cobrar 10,000 Pasivo no corriente
Existencias 5,000 Deudas a largo plazo 5,000
Total Activo corriente 27,000 Patrimonio
No Corriente Capital 20,000
Muebles y enseres 8,000 Reserva legal 7,000
Terrenos 9,000 Reservas facultativas 17,000
Edificios 15,000 Total Patrimonio 44,000
TOTAL ACTIVO 59,000 Total Pasivo y Patrimonio 59,000
SOCIEDAD B
ACTIVO PASIVO
Corriente Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 1,000 Cuentas por pagar com 5,000
Facturas por cobrar 1,000 Total Pasivo corriente 5,000
Letras por cobrar 8,000 Pasivo no corriente
Existencias 16,000 Deudas a largo plazo 6,000
Total Activo corriente 26,000 Patrimonio
No Corriente Capital 20,000
Muebles y enseres 4,000 Reserva legal 2,000
Terrenos 1,000 Reservas facultativas -
Edificios 2,000 Total Patrimonio 22,000
TOTAL ACTIVO 33,000 Total Pasivo y Patrimonio 33,000
VN Acc = S/. 1.00
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DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS
Se pide:
Calculo de los valores contables de las participaciones de la
sociedad A y sociedad B
Calcular el número de acciones que debe emitir la sociedad absorbente
y absorbida
Registrar todas las operaciones realizadas por la sociedad absorbida y absorbente

Valor contable
Sociedad A
Patrimonio 44,000.00
2.20
Nº de Acciones 20,000

Valor contable
Sociedad B

Patrimonio 22,000
1.10
Nº de Acciones 20,000
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DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS
REGISTROS CONTABLES
Asiento de apertura de la sociedad
absorbida (Sociedad B)

DEBE HABER DEBE HABER

104 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,000 104 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,000
121 Facturas por cobrar 1,000 121 Facturas por cobrar 1,000
123 Letras por cobrar 8,000 123 Letras por cobrar 8,000
201 Mercaderías 16,000 201 Mercaderías 16,000
331 Terrenos 1,000 331 Terrenos 1,000
332 Edificaciones 2,000 332 Edificaciones 2,000
335 Muebles y enseres 4,000 335 Muebles y enseres 4,000
421 Facturas por pagar 11,000 421 Facturas por pagar 11,000
501 Capital 20,000 441 Accionistas 22,000
581 Reserva legal 2,000 Traspaso del Activo y Pasivo de la sociedad B a la
33,000 33,000 sociedad A
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DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS

REGISTROS CONTABLES
Asiento de apertura de la sociedad
absorbida (Sociedad B)

DEBE HABER
501 CAPITAL 20,000.00
581 RESERVA LEGAL 2,000.00
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DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS
REGISTRO DE LA SOCIEDAD A DEBE HABER
DEBE HABER 104 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,000
104 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,000 121 Facturas por cobrar 1,000
121 Facturas por cobrar 9,000 123 Letras por cobrar 8,000
123 Letras por cobrar 10,000 201 Mercaderías 16,000
331 Terrenos 1,000
201 Mercaderías 5,000
332 Edificaciones 2,000
331 Terrenos 9,000 335 Muebles y enseres 4,000
332 Edificaciones 15,000 421 Facturas por pagar 11,000
335 Muebles y enseres 8,000 441 Accionistas 22,000
421 Facturas por pagar 15,000 Por la recepción del Patrimonio de la sociedad B absorbida
501 Capital 20,000
1421 Accionistas, suscripciones 22,000
581 Reserva legal 7,000 522 Capitalización en trámite 22,000
585 Reservas facultativas 17,000 Entrega de las acciones a los accionistas de
59,000 59,000 la sociedad B
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DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS
DEBE HABER
522 Capitalización en trámite 22,000
501 Capital social 10,000
521 Primas de acciones 12,000
Por la capitalización según Escritura

441 Accionistas 22,000

1421 Accionistas, suscripciones 22,000
Por la cancelación de las acciones
a los socios de la sociedad B
ANTES DESPUÉS
Soc A Soc A
Capital 20,000 30000
Reserva legal 7,000 7000
Reservas facultativas 17,000 17000
Primas de acciones 12000
44,000 66,000
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DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS

Ente Contable A
Ente Contable B
01/11/2021 Fusión pro absorción
Canje: Una Acción de A por dos B + 0.80 u.m. en efectivo por cada acción de B
Fecha de intercambio: 01/01/2022
Datos:
Capital Social de B: 80,000 acciones en circulación
Valor nominal acciones: 4.00
Cotización en el mercado 5.60
Gastos: 28,000.00

BALANCE ENTE B
Valor en libros Valor razonable
Activos $280,000.00 $355,080.00
Pasivos $80,000.00 $95,000.00
Patrimonio $200,000.00 $260,080.00

BALANCE ENTE A
Valor en libros Valor razonable
Activos $480,000.00 $512,000.00
Pasivos $180,000.00 $220,000.00
Patrimonio $300,000.00 $292,000.00