LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Unidad 2: Impuesto a la renta

 IMPUESTO DE 1° CATEGORÍA

De las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y

otras
 El Hecho Gravado y Contribuyente del Impuesto de 1° Categoría. (Art. 20 LIR)

Consideraciones.
• Las Rentas provenientes de la explotación del capital, en donde se encuentran generalmente las
empresas. Sin embargo, este impuesto también puede afectar a personas que sin ser empresas
generan ingresos por la explotación de un capital, como por ejemplo, cuando invierten en
instrumentos financieros.

• Articulo 19°.- Las normas de este Título se aplicarán a todas las rentas percibidas o devengadas.

• En base a lo señalado en el articulo 20 n° 5, este impuesto es la Regla General.

 Tasa del Impuesto de 1° Categoría. (Art. 20 LIR)

La tasa del Impuesto de Primera Categoría, no es una tasa fija para todas las empresas, por cuanto ello
depende del régimen de tributación al cual se encuentre acogido, a la fecha son:

• Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los impuestos finales de acuerdo con las
normas de los artículos 56, número 3), y 63.

• Contribuyentes que se acojan al Régimen Pro Pyme contenido en la letra D) del artículo 14, la tasa
será de 25%.

• En el caso de los contribuyentes sujetos al régimen del artículo 14 letra A, el impuesto será de 27%.
 Tasa del Impuesto de 1° Categoría. (Art. 21 LIR)

• Un impuesto único de 40%, que no tendrá el carácter de impuesto de categoría para las sociedades
anónimas, los contribuyentes del número 1 del artículo 58, los empresarios individuales,
comunidades y sociedades de personas que declaren sus rentas efectivas de acuerdo a un balance
general según contabilidad completa, deberán declarar y pagar conforme a los artículos 65, número
1, y 69.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

La ley establece varias formas para determinarla.

• Empresa con contabilidad simplificada (Pro Pyme General)

 Dicha base imponible se calcula al restar de sus ingresos percibidos los gastos pagados.

 Los dueños tributarán sus impuestos personales según retiros, remesas o distribuciones efectivas,
donde éstas deben contar con imputación total del crédito por Impuesto de Primera Categoría, a
excepción de los contribuyentes que no se encuentren acogidos al nuevo régimen Pro pyme.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

La ley establece varias formas para determinarla.

• Empresa con Contabilidad Completa (Régimen Pro Pyme semi integrado)

 Se necesita la base imponible por la cual se aplicará la tasa de Impuesto de Primera Categoría. Ésta
se calculará con base a las reglas generales contenidas en los artículos 29 al 33 de la LIR.

 Los dueños, propietarios o accionistas tributarán con sus impuestos personales con base en los
retiros, remesas o distribuciones efectivas, con imputación parcial (65%) del crédito por IDPC.

 Se debe realizar cálculo de la Renta Liquida Imponible para el impuesto anual.

 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

Ingresos Brutos.

Norma general. Art. 29.

1. "todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas en la presente

categoría, excepto los ingresos que no constituyan renta a que se refiere el artículo 17". (articulo 29)

2. Entonces deben computarse como ingresos brutos todos los ingresos que el contribuyente perciba o
devengue en razón de la explotación de bienes o la realización de cualquiera de las actividades
enumeradas en el artículo 20 de la ley de la renta, incluidas las rentas innominadas a que se refiere el
nº 5 de dicho precepto.

3. La inclusión de tales ingresos es independiente del carácter periódico o esporádico de su percepción,

siendo también indiferente que guarden o no relación directa con el giro propio del titular de los
mismos.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

Ingresos Brutos.

Norma general. Art. 29.

4. Sólo se exceptúan, como se dijo, los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17 de la ley
del ramo

5. Cabe señalar que esta excepción no rige, sin embargo, respecto de los reajustes a que se refieren los
números 25 y 28 del mencionado artículo 17, cuando tales reajustes sean devengados o percibidos
por los contribuyentes de la primera categoría que estén obligados o puedan llevar, según la ley,
contabilidad fidedigna..

6. Ahora bien, según lo establece el inciso segundo del artículo 29 de la ley de la renta, el monto a que
ascienda la suma de los ingresos señalados precedentemente debe ser incluido "en los ingresos
brutos del año en que ellos sean devengados o, en su defecto, percibidos por el contribuyente". Esta
disposición guarda relación con la contenida en el artículo 15 de la misma ley de la renta.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

Ingresos Brutos.

Norma especial. Art. 15.

1. las nuevas normas sobre el tratamiento del " badwill" o, en otras palabras, la diferencia que se origina
con motivo de la fusión de sociedades cuando el valor de la inversión realizada en acciones o
derechos de la sociedad fusionada es menor al valor total o proporcional que tenga en el capital propio
tributario de la sociedad absorbida. (articulo 15 inc. 2°)

2. Tratamiento especial -incisos sexto y siguientes- aplicable a los contratos de construcción de obras de

uso público cuyo precio es pagado con la concesión temporal de su explotación, el ingreso respectivo
se entenderá devengado en el ejercicio en que se inicie su explotación.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

Exenciones.

Exenciones reales del impuesto de primera categoría

• Son aquellas que recaen sobre ciertas especies o cosas. Articulo 39

Exenciones personales del impuesto de primera categoría

• son aquellas que recaen sobre ciertas personas (naturales o jurídicas), empresas o instituciones.
Articulo 40.

Lo importante.

• Lo que esta exento y debidamente demostrado por el contribuyente debe ser sacado de la Base
Tributable por gozar de este beneficio.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

Costos Directos. Art. 30

• El segundo paso de este proceso consiste en la determinación de la renta bruta de primera

categoría, para lo cual debe rebajarse de la suma de los ingresos brutos el costo directo de los
bienes y servicios utilizados en su generación.

• Esta deducción debe efectuarse en la forma establecida en el artículo 30 de la ley de la renta,

precepto éste que, además de definir el concepto de costo directo, precisando los diferentes rubros
que lo integran según los diversos casos, se encarga de señalar los procedimientos o métodos con
arreglo a los cuales debe determinarse el costo directo de venta de las mercaderías y el costo de las
materias primas y otros insumos utilizados en la producción o elaboración de bienes, estableciendo
sobre todo ello las normas y reglas.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

Costos Directos. Art. 30

Situación Bienes Inmuebles.

• Los costos directos en que incurra el contribuyente en relación con este tipo de contratos deben
deducirse en el mismo ejercicio en el cual deben computarse los ingresos brutos derivados de su
celebración, esto es, según el caso, en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta prometido
o se presente a cobro el estado de pago por el valor de la obra ejecutada.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.
Costos Directos. Art. 30
Métodos de Costeo.
• Al tenor de lo dispuesto por el inciso segundo del artículo 30 de la ley de la renta, para los efectos de
establecer el costo directo de venta de las mercaderías, materias primas y otros bienes del activo
realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos
productivos y/o artículos terminados o en proceso, debe utilizarse obligatoriamente uno de los dos
procedimientos siguientes:
- El método conocido por la técnica contable como FIFO o PEPS, o
- El método denominado Costo Promedio Ponderado.
• Es importante tener presente, en todo caso, que el sistema por el que opte el contribuyente deberá
aplicarse respecto de todos los bienes físicos del activo realizable de la empresa, no pudiendo, en
consecuencia, un mismo contribuyente aplicar los dos sistemas simultáneamente a un mismo
ejercicio. Aún más, la propia disposición legal impone la obligación de mantener el sistema elegido, a
lo menos, durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

Costos Directos. Art. 30

Bienes producidos o elaborados por el contribuyente.

• Se debe tener en cuenta:

•  Concepto de materia prima directa.

• Se debe considerar los materiales directos, piezas acabadas y servicios proporcionados por terceros
que guarden una relación directa con el bien manufacturado, producido o elaborado. Se refieren al
costo directo de los bienes y servicios que puedan identificarse con unidades específicas del
producto, o en algunos casos, con departamentos o procesos específicos.

• No obstante lo anterior previa autorización de la Dirección Regional, aquellas materias primas que
tengan un escaso valor podrán ser rebajado en conjunto con los gastos a que se refiere el artículo 31
de la ley de la renta.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.
Costos Directos. Art. 30

Bienes producidos o elaborados por el contribuyente.

• Se debe tener en cuenta:

• Concepto de mano de obra directa.

• En general, está constituida por la mano de obra fabril que puede ser identificada directamente con
los bienes producidos o, en algunos casos, con departamentos o procesos específicos.

• Al tenor de lo expresado, constituyen "mano de obra directa", siempre que cumplan con la
identificación señalada, entre otras remuneraciones, las siguientes:
 salarios o jornales;
 horas extraordinarias;
 tratos e incentivos directos de producción;
 leyes sociales que afecten a dichas remuneraciones.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.
Gastos necesarios para producir la renta. Art. 31.

Deducción de cantidades señaladas en el artículo 59 de la ley de la renta

• De acuerdo al artículo 41 E el contribuyente domiciliado, residente o establecido en Chile debe

encontrarse relacionado con la contraparte en el exterior.

• El contribuyente local sólo podrá deducir como gasto necesario para producir la renta, las cantidades,
rentas y remuneraciones cuando concurran los siguientes requisitos copulativos:
1) Las cantidades indicadas en el artículo 59 de la LIR deben haber sido pagadas, abonadas en cuenta o
puestas a disposición del interesado durante el año comercial o calendario en que se procede a su
deducción.
2) El agente retenedor debe haber declarado y pagado, en su totalidad, el impuesto adicional que grava
las cantidades indicadas en el artículo 59 de la ley de la renta.
3) Las cantidades indicadas en el artículo 59 de la ley de la renta deben cumplir con los requisitos
generales establecidos en el artículo 31 de la misma ley para ser deducidos como gastos.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

Gastos necesarios para producir la renta. Art. 31.

Requisitos generales.

• Que se trate de gastos necesarios para producir la renta de primera categoría.  "aquellos que tengan
aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés,
desarrollo o mantención del giro del negocio".

• Que no se encuentren ya rebajados, en virtud del artículo 30, como parte integrante del costo directo
de los bienes y servicios requeridos para la obtención de la renta.

• Que se acrediten o justifiquen fehacientemente ante el Servicio de Impuestos Internos.

 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

Gastos necesarios para producir la renta. Art. 31.

Consideraciones especiales.

• Desembolsos no aceptados como gasto, de acuerdo con el inciso primero del artículo 31 de la ley de
la renta.

• Criterios aplicables para determinar si los gastos relacionados con vehículos pueden calificarse de
necesarios. Inciso primero, parte final del artículo 31 de la ley de la renta.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

Gastos necesarios para producir la renta. Art. 31.

Gastos especiales.

• Son los indicados desde el Inciso 4 del articulo 31 dela Ley.

 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

Gastos necesarios para producir la renta. Art. 31.

Gastos rechazados.

• En general, se asocian a aquellos que no permiten ser deducidos al momento del cálculo de
utilidades por concepto de renta anual.
• En general, se asocian a operaciones que no cumplen los requisitos considerados en el artículo 31
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
• Además, para que se puedan deducir de los ingresos brutos del año comercial, deberán estar en
concordancia con el artículo 33 de dicha ley.
• En general, la tributación de los gastos rechazados se contiene en el artículo 21 de la ley de la renta.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.
Gastos necesarios para producir la renta. Art. 31.

Tributación Gastos rechazados. Art. 21.

• Todos los contribuyentes, sin distinguir su forma de organización jurídica, que declaren o deban
declarar sus rentas efectivas de primera categoría de acuerdo a un balance general según
contabilidad completa, son sujetos del impuesto único en comento.
• No son sujetos pasivos los en la letra B) del artículo 14, vale decir, aquellos que declaren rentas
efectivas y no las determinen sobre la base de un balance general según contabilidad completa, y
aquellos acogidos a un régimen de renta presunta de aquellos establecidos en el artículo 34.
• Tampoco son sujetos de este impuesto único los contribuyentes de la primera categoría acogidos al
régimen Pro Pyme Transparencia Tributaria, establecido en la letra D), N° 8, del artículo 14 de la ley
de la renta.
• La tasa de este impuesto único es de 40%. Se calcula en la forma prescrita en los artículos 65, N° 1,
y 69 de la ley del ramo, respecto de las partidas señaladas en los numerales i) y ii) del inciso primero
del artículo en comento.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

Gastos necesarios para producir la renta. Art. 31.

Tributación Gastos rechazados. Art. 21.

• Tributación a nivel de propietario, socio o accionista.  No se gravarán con el impuesto único de 40%,
sino que con los impuestos finales, impuesto global complementario o impuesto adicional, según
corresponda, que afectan a los contribuyentes beneficiados.

• Ahora bien, las disposiciones del artículo 21 de la ley del ramo, establecen que la aplicación de los
referidos impuestos debe efectuarse incrementando su importe en un monto equivalente al
10% sobre el monto de las partidas o cantidades gravadas, lo que significa que dichas cantidades se
gravan además de los impuestos finales, con una tasa adicional del 10%.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

Gastos necesarios para producir la renta. Art. 31.

Tributación Gastos rechazados. Art. 21.

• Tributación a nivel de propietario, socio o accionista.  No se gravarán con el impuesto único de 40%,
sino que con los impuestos finales, impuesto global complementario o impuesto adicional, según
corresponda, que afectan a los contribuyentes beneficiados.

• Ahora bien, las disposiciones del artículo 21 de la ley del ramo, establecen que la aplicación de los
referidos impuestos debe efectuarse incrementando su importe en un monto equivalente al
10% sobre el monto de las partidas o cantidades gravadas, lo que significa que dichas cantidades se
gravan además de los impuestos finales, con una tasa adicional del 10%.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

Ajustes por corrección monetaria a la renta líquida. Art. 32 y 33.

• La mencionada renta líquida debe ser sometida a una doble serie de ajustes, a saber:
a) Según el articulo 32 de la ley, deben agregarse o deducirse, según corresponda, las cantidades
señaladas en el primero de dichos preceptos, provenientes de la aplicación de las disposiciones
sobre corrección monetaria contenidas en el artículo 41, y
b) Deben adicionarse o rebajarse, según el caso, las partidas enunciadas en el artículo 33,
correspondientes a gastos no deducibles para fines tributarios o a rentas que la ley desea liberar de
tributación.
 Base Imponible del Impuesto de 1° Categoría.

Renta Liquida Imponible.

• Realizados todo los pasos anteriores la cantidad resultante de estos ajustes constituye lo que el
legislador denomina renta líquida imponible, vale decir, la suma sobre la cual debe aplicarse la tasa
del impuesto de primera categoría.

• Debe tenerse en cuenta por ultimo que si el Servicio de Impuestos Internos rechaza algún monto de
cualquier índole, este deberá ser considerado propio de la empresa y no puede ser deducido de la
base imponible. En otras palabras no será considerado gasto propio de la Empresa o Actividad.
 Créditos contra el Impuesto de 1° Categoría.

• Diversas disposiciones, contenidas tanto en la propia ley de la renta como en otros textos legales,
otorgan a los contribuyentes el derecho a imputar al impuesto de primera categoría ciertas sumas o
cantidades, por los conceptos expresamente previstos en el texto de cada una de dichas
disposiciones.

• En general, todos estos créditos deben rebajarse directamente del impuesto de primera categoría al
efectuarse la declaración anual de renta, utilizando para ello los códigos pertinentes del formulario
Nº 22.
 Créditos contra el Impuesto de 1° Categoría.
Menciones.
• Conforme a las letras a), b) y c) del N° 1 del artículo 20 de la ley de la renta, se establecen los casos
en que el impuesto territorial puede ser imputado como crédito en contra del impuesto de primera
categoría.
• Conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo de la letra f) del número 1º del artículo 20 de la
ley de la renta, las empresas referidas en el epígrafe pueden imputar al impuesto de primera
categoría la contribución de bienes raíces pagada sobre los inmuebles que construyan o manden
construir para su venta posterior.
• Para eliminar o disminuir la doble tributación internacional, los artículos 41 A y 41 C de la ley del
ramo permiten utilizar, previo cumplimiento de determinados requisitos, un crédito contra los
impuestos a la renta en Chile, el que se determina a partir de los impuestos soportados en el
extranjero por las rentas que luego deben ser computadas en Chile.
• El artículo 33 bis de la ley de la renta, otorga a los contribuyentes de la primera categoría, que
declaren su renta efectiva determinada según contabilidad completa, el derecho a rebajar como
crédito contra el impuesto de dicha categoría un monto que oscila entre el 4% y el 6% del valor de
los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o terminados de construir durante el
ejercicio.