AUDITORIA DEL

CICLO DE
INVENTARIO Y
ALMACENAMIENT
O
 Elciclo de inventario y almacenamiento es único
debido a su estrecha relación con otros ciclos de
operaciones.

 La materia prima y la mano de obra directa entran en

el ciclo de inventario y almacenamiento a partir del
ciclo de adquisición y pago y del ciclo de nomina y
personal, respectivamente. El ciclo de inventario y
almacenamiento termina con la venta de los productos
en el ciclo de ventas y cobranza.

 La auditoria de inventario, en especial las pruebas del

saldo de inventario de fin de año, es a menudo la parte
mas compleja y la que consume mas tiempo en la
auditoria.
 Los Factores que afectan la complejidad de la
auditoria del inventario incluyen lo siguiente:
 El inventario es una partida importante en el balance
general, y a menudo es la partida mas grande que
constituye las cuentas incluidas en el capital de trabajo.
 El inventario se encuentra en diferentes ubicaciones, lo
que dificulta su control y conteo físico.
 La diversidad de las partidas de inventarios crea
dificultades para el auditor.
 La valuación del inventario también es difícil debido a
factores como la obsolescencia y la necesidad de
distribuir los costos de fabricación al inventario.
 Existen varios métodos de valuación de inventario que
son aceptables, pero cualquier cliente debe aplicar un
método de manera uniforme año tras año.
 FUNCIONES DE NEGOCIOS DEL CICLO Y
DOCUMENTOS Y REGISTROS
RELACIONADOS

El inventario asume muchas formas diferentes, de

acuerdo con la naturaleza del negocio:
 En los negocios de ventas.
 En los Hospitales.
 En las compañías de fabricación.

Proceso de Ordenes de Compra

El ciclo de inventario y almacenamiento comienza con
la adquisición de materias primas para la producción.
Las requisiciones de compras se utilizan para solicitar
que el departamento de compras coloque ordenes para
artículos de inventario.
Recepción de Materia Prima
Esta también forma parte del ciclo de adquisición y
pago. Los materiales recibidos se deben inspeccionar en
cantidad y calidad. Se hace un informe de recepción y se
envía al almacén y luego el informe va al departamento
de compra y al departamento de cuentas por pagar.

Almacenamiento de Materias Primas

Los materiales son enviados al almacén hasta que son
requeridos para la producción. Los materiales se
transfieren del almacén a producción mediante un
documento que indique la cantidad de material
necesario.
 Proceso de los Productos
La determinación de las partidas y la cantidad a
producirse se basa, por lo general
 En los pedidos específicos de clientes.
 Pronósticos de ventas.
 Niveles predeterminados de productos terminados y
corridas económicas de producción.
Dentro de los departamentos de producción, debe haber
condiciones para justificar las cantidades producidas ,
controlar desperdicios, aplicar controles de calidad y
llevar a efecto la protección física del material en
proceso.
Registros de contabilidad de costos: Son las hojas de
trabajo e informes que contienen costos de materiales,
mano de obra y costos indirectos por trabajo o proceso
conforme se incurre en dichos costos.

Almacenamiento de Productos Terminados

Cuando el departamento de producción termina los
productos, estos se depositan en el almacén en espera de
su embarque.
En compañías con buenos controles internos, los
productos se guardan bajo control físico en un área
separada de acceso limitado y además forma parte del
ciclo de ventas y cobranza.
Embarque de Productos Terminados
Es parte integral del ciclo de ventas y cobranza. Cualquier
embarque o transferencia de productos terminados debe ser
autorizado por medio de un documento de embarque
debidamente aprobado.

Archivos Maestros de Inventario Perpetuo

Por lo regular se guardan registros perpetuos separados para
materias primas y productos terminados. La mayoría de las
empresas no utilizan inventarios perpetuos para el trabajo en
proceso.
Los archivos maestros de inventario perpetuo pueden incluir
solo información acerca de las unidades de inventario
adquiridas, vendidas y a la mano, o también pueden incluir
información acerca de los costos unitarios.
COMO AFECTA EL COMERCIO ELECTRONICO LA
ADMINISTRACION DEL INVENTARIO

Una de las ventajas que tiene el Internet en cuanto a la

administración de inventario es que permite a los clientes
mostrar a sus negocios clave de negocios descripciones
amplias de sus productos de inventario y clientes
comerciales.
Es así que este sistema ayuda a los proveedores a que
trabajen con la administración para monitorear el flujo de
los artículos de inventario.
A los clientes les permite información sobre la
disponibilidad del producto, estatus de pedidos y embarque,
calidad de producto y calificaciones de confiabilidad, etc.
Los gerentes utilizan este sistema para rastrear el
movimiento de productos a través de la organización
mediante el acceso a información en línea relativa a la
ubicación de artículos específicos del inventario.
Este acceso además puede aumentar los riesgos de
negocio si la información financiera es puesta
internacionalmente en usuarios no autorizados.
También puede provocar riesgos en los informes
financieros si el sistema de inventario no es controlado
como es debido. Por ello es de gran importancia las
restricciones de seguridad como contraseñas, firewall y
otros controles.
Lo que reduce el riesgo de que personas externas
manipulen los registros de inventario. Los que utilizan
para preparar los estados financieros.
PARTES DE LA AUDITORIA DEL INVENTARIO

El objetivo general de la auditoria del ciclo de inventario y

almacenamiento es determinar que las materias primas, proceso
de producción, inventario de productos terminados y el costo de
los productos vendidos estén expresados correctamente en los
estados financieros.
La auditoria del ciclo de inventario y almacenamiento se puede
dividir en cinco partes distintas.

Adquisición y Registros de Materias Primas, Mano de Obra y

Costos Indirectos
Esta incluye tres funciones: Procedimiento de orden de compra,
recepción de materias primas y almacenamiento de la misma.
En primer lugar se estudian los controles internos de estas
funciones, luego se comprueban como parte de la aplicación de
pruebas de control y de las pruebas sustantivas de operaciones en
el ciclo de adquisición y pago y en el ciclo de nomina y personal.
Transferencia de Activos y Costos
Las Trasferencias Internas incluyen el procesamiento de
productos y almacenamiento de productos terminados.
Estos registros son independientes de los demás ciclos y
prueban como parte de la auditoria del ciclo de inventario y
almacenamiento.

Embarque de Productos y Registro de Ingresos y Costos

El registro de los embarques y costos relacionados, forma
parte del ciclo de ventas y cobranza. Las pruebas de control
y pruebas sustantivas de operaciones deben incluir
procedimientos para verificar la precisión de los archivos
maestros del inventario perpetuo.
Observación Física del Inventario
Es necesario observar al cliente realizando el conteo del
inventario físico para determinar si en realidad existe
un inventario registrado a la fecha del balance general y
si el conteo se realiza correctamente por lo cual un
examen físico es un tipo esencial de evidencia para
verificar el saldo de una cuenta.

Precio y Recopilación de Inventario

Los costos usados para valuar el inventario físico deben

probarse para determinar si el cliente ha seguido
correctamente un método acorde con las normas de
información financiera aplicables y que coincidan con
años anteriores. Los procedimientos de auditoria que se
utilizan para verificar, estos costos se llaman pruebas
de precios.
 AUDITORIA DE
CONTABILIDAD DE COSTOS
Los Controles de Contabilidad de Costos:
Son los que se refieren al inventario físico y los costos
relacionados, desde el momento en que se elabora una
requisición de materias primas hasta que el producto
fabricado esta terminado y se transfiere al almacén. Estos
se dividen en dos categorías amplias:
1. Controles físicos sobre el inventario de materias primas,
proceso de producción y productos terminados
2. Controles sobre costos relacionados por lo que se evitan
pedidos por uso inadecuado y robos.
Pruebas de Contabilidad de Costos

 Controles Físicos: Las pruebas del auditor para

determinar la idoneidad de los controles físicos sobre
las materias primas, trabajo en proceso y productos
terminados, deben registrarse a la observación y
consulta. Revisando el área de almacenamiento de
materias primas para determinar si el inventario esta
protegido contra robo y mal uso mediante un almacén
cerrado bajo llave, de lo contrario el auditor debe
ampliar la observación de las pruebas de inventario
para cerciorarse que se realiza un conteo adecuado.
Documentos y Registros para la Transferencia de
Inventario
El interés principal del auditor al verificar la transferencia del
inventario de un lugar a otro reside en: que existan
transferencias registradas, que se registren realmente las
transferencias efectuadas y que las cantidades, descripción y
fecha de todas las transferencias registradas sean precisas. Una
vez que se hayan comprendido los controles internos, las
pruebas se aplican fácilmente mediante la revisión de
documentos y registros. Por ejemplo, un procedimiento para
comprobar la existencia y precisión de la transferencia de
productos desde el almacén de materias primas hasta la línea de
ensamblaje de fabricación es justificar una secuencia de
requisiciones de materias primas.

La tecnología ha mejorado la capacidad de rastrear el

movimiento de productos a lo largo de la producción. Por
ejemplo, los productos se etiquetan con códigos de barras
estandarizados que se pueden escanear con láser para rastrear el
movimiento de las unidades de inventario
Archivos Maestros de Inventario Perpetuo
Estos archivos tienen un gran efecto sobre la oportunidad y
alcance de la revisión física del inventario por parte del auditor.
Un inventario físico provisional puede dar como resultado un
ahorro de costos importante para el cliente y el auditor, y permite
que el cliente obtenga con mas rapidez los estados auditados.
Estos archivos también permiten que el auditor reduzca el alcance
de las pruebas del inventario físico, cuando el riesgo evaluado de
control relacionado con la observación del inventario es bajo.

Registros de Costos Unitarios

En primer lugar, cuando el auditor verifica los registros de costos
de inventario debe comprender el control interno. Con frecuencia,
esto consume tiempo, debido a que el flujo de costos, por lo
general, esta integrado a otros registros de contabilidad.
Una vez, que el auditor ha comprendido el control interno, el
método para la verificación interna abarca lo mismos conceptos
que se analizaron en la verificación de las operaciones de ventas y
adquisición.
Una dificultad muy importante en la verificación de los
registros de costos de inventario es la determinación de la
racionabilidad de distribuciones de costos. Por ejemplo, la
distribución de costos indirectos de fabricación entre
productos individuales comprenden ciertas suposiciones que
afectan significativamente entre los costos unitarios del
inventario y la imparcialidad de la valuación del inventario.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

Después, de realizar las pruebas adecuadas de registros de

contabilidad de costos y procedimientos analíticos, el
auditor estará listo para diseñar y llevar a efecto las pruebas
de detalles de saldo del inventario final.
METODOLOGIA PARA EL DISEÑO DE
PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS

La obtención de un conocimiento del

negocio del cliente es aun mas importante
en lo que respecta al inventario, para la
mayoría de los aspectos de la auditoria, ya
que el inventario varia de manera muy
importante de acuerdo con las diferentes
compañías. El conocimiento adecuado del
negocio del cliente y su industria le permite
al auditor consultar y analizar problemas
como la valuación de inventario.
OBSERVACION FISICA DEL
INVENTARIO
Se ha requerido que los auditores realicen pruebas de
observación física al inventario. La SAS 1 (AU 331)
Señala que existen los requisitos siguientes para la
observación del inventario.
Normalmente es necesario para el auditor
independiente estar presente en el momento del conteo,
y que mediante la observación adecuada realice pruebas
y consultas para sentirse satisfecho en cuanto a la
efectividad de los métodos de inventario y el grado de
confianza que puede ser colocado en las declaraciones
del cliente acerca de las cantidades y condición física
de los inventarios.
 Un punto esencial en el requisito de la SAS 1 es la distinción
entre la observación del conteo del inventario físico y la
responsabilidad de llevar a cabo el conteo. El cliente tiene la
responsabilidad de establecer procedimientos para realizar un
inventario físico preciso y efectuar y registrar en realidad el
conteo.
 Un aspecto importante del conocimiento del auditor de los
controles de inventario físico del cliente es su completa
familiarización con ellos antes de que inicie el inventario. Sin
lugar a dudas, esto es esencial para evaluar la efectividad de
los procedimientos del cliente, pero también permite al auditor
presentar sugerencias constructivas por adelantado.
 Las decisiones del auditor en la observación física del
inventario son similares a las de otras áreas de la auditoria e
incluyen la selección de procedimientos de auditoria, decisión
de la oportunidad de aplicación de los procedimientos,
determinación del tamaño de la muestra y selección de los
elementos para la verificación.
 En la oportunidad el auditor decide si el conteo físico se
puede efectuar antes del termino del año, principalmente
con base en la precisión de los archivos maestros de
inventario perpetuo.
 Tamaño de la muestra: Por lo general, es imposible de
especificar el tamaño de la muestra en una observación
física en cuanto al numero de elementos, ya que el
énfasis durante las pruebas radica en la observación de
los procedimientos del cliente y no en la selección de
elementos para su verificación.
 Selección de elementos: La selección de elementos para
las pruebas, es parte importante de la decisión de
auditoria en la observación de inventario.
La parte mas importante de la observación de inventario,
es determinar si se esta realizando el conteo físico de
acuerdo con las instrucciones del cliente. Para hacerlo de
forma efectiva, es esencial que el auditor este presente
mientras se esta llevando a cabo el conteo físico.

AUDITORIA DE PRECIO Y RECOPILACION

Una parte importante de la auditoria de inventario es

desarrollar todos los procedimientos necesarios para
tener la certeza de que el conteo físico o las cantidades
de los registros perpetuos fueron tantas compilados
como fijado su precio correctamente.
Las Pruebas de Precios de Inventario
Comprenden todas las pruebas de los precios unitarios del
cliente para determinar si estos son adecuados.

Las Pruebas de Recopilación de Inventario

Estas incluyen todas las pruebas de resumen de las
cantidades físicas, la extensión del precio multiplicada por
la cantidad, la totalización del resumen del inventario y el
rastreo de los totales hasta el libro mayor general.

Controles de Precios y Recopilación

La existencia de controles internos sobre los costos
unitarios que están integrados con los registros de
producción y otros de contabilidad, son importante para
verificar que se utilice costos razonables para la valuación
del inventario final.
Un control interno importante es el uso de registros de
costos estándares que indican variaciones en los
materiales, mano de obra y costos indirectos y se
pueden utilizar para valuar la producción.

Los controles internos de recopilación son necesarios

ya que constituyen un medio para tener la certeza de
que los conteos físicos están debidamente resumidos,
que tienen un precio igual al importe asentado en los
registros de unidades, extendidos y totalizados de
manera correcta e incluidos en el libro mayor general
en la cantidad correcta.
El control interno mas importante sobre la
determinación precisa de precios, extensiones es la
verificación interna que realiza una persona competente
e independiente.
Fijación de Precio de Inventario Adquirido
Los tipos principales de inventarios incluidos en esta categoría
son: las materias primas, piezas compradas y suministros.

Fijación de Precios de Inventario Fabricado

El auditor toma en cuenta el costo de las materias primas, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación al fijar precios
para el trabajo en proceso y productos terminados. La necesidad
de verificar cada uno de estos costos hace mas compleja la
auditoria del inventario del trabajo en proceso y productos
terminados que la auditoria del inventario de productos
comprados.

Costo ó Mercado
Al fijar un precio al inventario, es necesario tomar en cuenta si el
costo de reemplazo ó el valor neto de realización son menores
que el costo histórico.
 INTEGRACIÓN DE LAS PRUEBAS

Pruebas del Ciclo de Adquisición y Pago

Siempre que el auditor verifica las adquisiciones Como parte
de las pruebas del ciclo de adquisición y pago, esta obteniendo
evidencia de la precisión de los costos de materias primas
adquiridas y todos los costos indirectos de fabricación, salvo la
mano de obra.

Pruebas del Ciclo de Nomina y Personal

Cuando el auditor verifica los costos de mano de obra, aplican
los mismos comentarios que para las adquisiciones. En la
mayoría de los casos se pueden comprobar los registros de
contabilidad de costos para los costos de mano de obra directa
e indirecta como parte de la auditoria del ciclo de nomina y
personal, en caso de que exista una plantación por adelantado.
Pruebas del ciclo de Ventas y Cobranza
La mayor parte de las pruebas de auditoria en el almacén
de productos terminados, así como el embarque y registro
de ventas tiene lugar cuando se comprueba el ciclo de
ventas y cobranza.

Pruebas de Contabilidad de Costos

Las prueba de contabilidad de costos tienen la intención
de verificar los controles que afectan el inventario y que
no se verificaron como parte de los tres ciclos ya
mencionados. Se realizan pruebas de controles físicos, de
transferencias de costos de materias primas a trabajo en
proceso, de transferencias de costos de productos
fabricados a productos terminados, de archivos maestros
de inventario perpetuo y registros de costos unitarios.
Inventario Físico, Fijación de Precio y Recopilación
En la mayor parte de las auditorias, la suposición
fundamental en la prueba del ciclo de inventario y
almacenamiento, es que el costo de productos vendidos es
un residuo de inventario inicial mas las adquisiciones de
materias primas, mano de obra directa y otros costos de
fabricación, menos inventario final.

Cuando se verifican los costos unitarios, también es posible

confiar, hasta cierto grado, en las pruebas de los registros de
costos efectuadas durante las pruebas sustantivas de
operaciones. También es útil a existencia de registros de
costos estándar para fines de comparación con los costos
unitarios reales. Si se utilizan los costos estándar para
representar el costo histórico, se les tiene que verificar para
comprobar su confiabilidad.