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2008
¿Qué es el FUT?
2
Historia del Artículo 14
Sin embargo, tratándose de sociedades en comandita por acciones, los socios gestores
tributarán con el impuesto global complementario o adicional respecto de su participación en las
rentas percibidas o devengadas por la respectiva sociedad, y los accionistas tributarán con
dichos impuestos por las rentas percibidas de la sociedad correspondiente; todo ello, sin
perjuicio de la tributación que procede respecto de la correspondiente sociedad y del crédito a
favor de los accionistas a que se refieren los artículos 56 N°3 ó 63, en su caso.
En el caso de las sociedades anónimas, las rentas de dichas sociedades se gravarán respecto
de éstas con los impuestos que procedan y respecto de los accionistas, dichas rentas se
gravarán únicamente cuando éstos las perciban, y sólo con los impuestos Global
Complementario o Adicional, sin perjuicio del crédito a que se refieren los artículos 56 N°3 ó 63,
en su caso.
Formas de tributación de empresas, socios y accionistas
(historia)
8
Contribuyentes no obligados a llevar el libro FUT
9
Diagrama del Artículo 14 (l.I.R).
Nº 1 Renta Efectiva,
Letra B
sin Contab. Completa.
Otros
Nº 2. Renta. Presunta
10
Diagrama del Artículo 14 bis. (L.I.R).
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FISCALIZACIÓN DEL FUT
Objetivos de la Fiscalización del FUT:
• Determinar el saldo de utilidades susceptibles de ser retiradas y gravadas con los
impuestos global complementario o adicional.
• Determinar el saldo de crédito por impuesto de primera categoría, susceptible de
imputar contra estos impuestos, asociados a los retiros, dividendos o remesas.
• Determinar el orden de imputación, a las utilidades retenidas en el FUT, de los
gastos rechazados, retiros, distribución de dividendos, pérdidas tributarias, etc.
• Determinar el monto de Pago Provisional por utilidades absorbidas, que el
contribuyente tiene derecho a recuperar cuando obtiene una pérdida tributaria en
el ejercicio.
• Determinar el monto de utilidades exentas de global complementario o no renta,
susceptibles de retiro o distribución, de acuerdo al orden de imputación en el
FUT.
(continúa…)12
FISCALIZACIÓN DEL FUT
• Controlar las imputaciones o salidas que deben efectuarse en este registro, así
como la validación de los créditos asociados a dichas imputaciones.
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FISCALIZACIÓN DEL FUT
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FISCALIZACIÓN DEL FUT
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FISCALIZACIÓN DEL FUT
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FISCALIZACIÓN DEL FUT
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Visión sistémica del FUT
Salidas
Entradas Retiros
•Fuentes Internas FUT y FUNT Dividendos
•Fuentes Externas PPUA
Etc
Antecedentes Antecedentes
Registro
contables y contables y
extracontables
extracontables extracontables
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Partidas que se registran en el FUT según la ley
19
Información mínima que debe contener el libro FUT
20
Información mínima que debe contener el libro FUT
21
Información mínima que debe contener el libro FUT
• Determinación de la Base Imponible del Impuesto Único que grava los gastos
rechazados (Art. 21, inciso 3º);
• Determinación del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) acumuladas desde
el 01.01.84 en adelante y de las correspondientes distribuciones imputadas a
dicho Fondo;
(continúa…)
22
Información mínima que debe contener el libro FUT
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VISIÓN ESQUEMÁTICA DEL REGISTRO FUT EN EL CASO DE EMPRESAS INDIVIDUALES,
SOCIEDADES DE PERSONAS, EMPRESAS INDIVIDUALES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA,
EN COMANDITA POR ACCIONES (SOCIO GESTOR) Y AGENCIAS DE EMPRESAS
EXTRANJERAS (ART. 58 Nº 1)
1. Remanente de FUT del año anterior (o saldo negativo) ..... $ ............
Más: Reajuste I.P.C. anual ................................................. $ ............
SUBTOTAL (POSITIVO O NEGATIVO) ............................ $ .............
2. Renta Líquida Imponible de 1ª categoría del ejercicio (positiva o
negativa) ....................... $ ...............
Más: Pérdida de arrastre considerada en la
R.L.I.............................................................. $ ................
2.1) Menos: Gastos rechazados y pagados durante el ejercicio,
reajustados ................. $ (.............)
2.2) Menos: Utilidad afecta a impto. único de 1ª categoría, incluida en la
R.L.I. de 1ª Categoría ....................................................
$ (.............) $ ............
3. Más: Retiros efectuados de otras sociedades de personas de 1ª Categoría, acogidas al Art. 14 bis
o al Art. 20, con tope del FUT en el caso del Art. 20:
3.1) Retiros excesivos de años anteriores (valor histórico, reajustado en el IPC del año siguiente) ...... $ ............
3.2) Retiros del ejercicio (históricos) ................................... $ ............ 24
4. Participaciones percibidas o devengadas en otras empresas de 1ª Categoría con contabilidad
simplificada:
$ ..............
% de participación sobre R.L.I. de 1ª Categoría .................
5. Agencias y sucursales de empresas extranjeras (Art. 58 Nº 1): Retiros efectuados de sociedades
que tributen por renta presunta, con tope del FUT de estas últimas determinado según la participación en
las utilidades que le corresponda a la agencia extranjera (históricos) .................
$ ..............
6. Reinversión de utilidades tributables de otras empresas individuales o sociedades de personas,
financiado con retiros del FUT, de estas últimas empresas o con el mayor valor obtenido en la
enajenación de derechos sociales (históricos) ...........................................................................
$ ..............
7. Rentas exentas de 1ª Categoría, pero afectas a Global Complementario o Adicional, por ejemplo:
dividendos repartidos por S.A. o C.P.A. (históricos)...............................
$ ..............
FUT ANTES DE IMPUTACIONES DE RETIROS DEL EJERCICIO (Positivo o
Negativo) ...................................... $ ..............
IMPUTACIONES AL FUT (sólo si es Positivo y hasta ese monto):
9. 1ª Imputación:
Rentas presuntas incluidas en el Nº 8 ................................. $ ..............
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Saldo Ingreso (o Subtotal del FUT Negativo) ...................... $ ..............
10. Imputación, Retiros:
a) Retiros excesivos de años anteriores, reajustados desde el
mes anterior al del retiro y el 30 de Noviembre del año en que se efectúa su
imputación..............................
$ ..............
Si los retiros exceden el “saldo Ingresos” deben, previamente, agregarse al FUT las utilidades
tributarias devengadas en otras sociedades de personas:
Más: Utilidades tributarias devengadas en otras empresas ........................................................................
$ ..............
Si estas utilidades devengadas no existen o si aún éstas fueren insuficientes, los retiros de los socios se
proporcionan según las relación porcentual que presenten los retiros de cada uno dentro del total de
retiros actualizados ..........................................................
_________
3. Participaciones percibidas de otras empresas de 1ª Categoría, que declaran renta efectiva (Con
tope del FUT de la otra empresa), históricas ....................................................
$ .............
28
4. Participaciones percibidas o devengadas provenientes de otras empresas de primera categoría
que declaran su renta efectiva determinada mediante contabilidad simplificada ............... $ .............
8. Dividendos y otras cantidades distribuidas a los accionistas, en la parte que no pudieron ser
imputadas al Subtotal Nº 1, ni al saldo de ingresos No Tributables provenientes del año anterior,
reajustados ................................................................
$ .............
• Corrección Monetaria.
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PROCESO DE CONFECCIÓN
DEL FUT Y FUNT.
(…continuación)
• Sociedades de Personas.
• Sociedades Anónimas.
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Corrección Monetaria Anual
Sociedades de Personas.
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Corrección Monetaria parcial
Sociedades Anónimas
Concepto Control FUT
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Efectos de la corrección monetaria por aplicación de la
Circular N°42 de 1995 y Ordinario N° 4306 de 1999.
(Of. 2762 y 4518 de 2003, FUT NETO)
Detalle FUT Utilidad c/c Utilidad s/c Impuesto
16,5% año año 2003 de 1°
2003 Categoría.
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Renta Líquida Imponible
5. Patentes Mineras, en la
parte que no pueda ser
deducida como gasto.
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Efecto en la Renta
Efecto en FUT
Líquida Imponible
No produce
Se agrega a su valor
Provisión efectos en el año
histórico a la Renta
de la Provisión.
Líquida Imponible.
Registrados
en Gasto
Se agrega a la R.L.I. Se rebajan a su
Pago reajustado desde el valor pagado
momento del pago. reajustado.
Procedimiento Tributario
de los Gastos No
Necesarios y Rechazados
(Soc. No Anónimas)
Se rebaja corregido desde el
No se agrega a la momento de su pago de utilidad
Registrados
R.L.l., pero constituye donde se efectuó la provisión, de
contra una Pago
disminución de Capital no existir utilidades se aplica orden
Provisión
Propio. de FUT.
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Retiros Presuntos
38
Efecto en la Renta
Efectos en FUT
Líquida Imponible
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Aplica Impuesto en calidad Excepciones
de único tasa 35%
Impuesto de Primera
1
Sobre montos que Categoría
representen desembolsos El Impuesto de este
2
artículo.
Art. 21 Sociedades Anónimas Partidas a que se refiere el El Impuesto territorial
Inciso 3° y contribuyentes del Inciso 1° del Art. 21, 3 (cuando se utilice
Art. 58 N° 1 (Agencias) además de préstamos de como crédito)
S.A. cerradas a sus
accionistas personas
naturales, Adquisición de
acciones de su propia
emisión que no se vendan
en el plazo establecido en
la ley 18046.
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Efecto en Renta Líquida Efecto Impuesto Efecto en FUT
Imponible Único
Registrados en
No se agregan a la RLI,
cuentas de No forma parte de Se rebajan de éste.
tampoco se desagrega de
activo éste.
ésta.
(con pago)
Gastos no afectos
Registrados No se rebajan de éste.
al Impuesto del el Se agregan a la RLI, no se No forma parte de
contra Provisión
desagrega de ésta. éste.
Art. 21° inc. 3° (sin pago)
Registrados
Se agregan a la RLI, no se No forma parte de Se rebajan de éste.
contra Gasto,
desagrega de ésta. éste.
(con pago)
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Resgistrados en Se agregan a la RLI Forman parte de la No tienen
Gasto reajustados y luego se base de este
desagregan. impuesto.
No se agregan a la RLI,
Registrados en Forman parte de la No tienen
pero se consideran
cuentas de activo. base de este
disminución de Capital,
impuesto.
se desagregan.
Gastos afectos al
Impuesto del el
Art. 21°
Registrados contra No se agregan a la RLI, Forman parte de la Se rebaja del saldo de
Provisión (año 2 pero se considera base de este FUT de las utilidades
pago, con FUT). disminución de capital, impuesto, con el del año de la provisión
no se desagregan de la crédito que y de no existir se sigue
RLI. corresponda. orden de imputación de
FUT.
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Imputación de los gastos rechazados de
Emp.Individual, Soc. de Personas, Agencias
extranjeras y Soc. en Comandita (Socio gestor).
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Participaciones Sociales
45
Participaciones Sociales
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Gastos Rechazados
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Participaciones Sociales
48
Gastos Rechazados
49
Participaciones Sociales
50
Participaciones Sociales
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Reinversiones Recibida
52
¿Quiénes pueden Reinvertir ?
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¿Cómo se Materializa?
A) Aumento efectivo Capital en Empresas Individuales.
• Caja a Capital xxx xxx
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¿Cómo se Materializa?
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Plazo para Aportes
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Otras Reinversiones
C. División de Sociedades.
D. Fusión de Sociedades.
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Situación Reinversión Financiadas con Retiros en exceso del
FUT
• La imputación de los retiros del Empresario individual, socio de
sociedad de personas, socios gestores de sociedades en comandita
por acciones o agencias EE Ext., a las utilidades acumuladas en la
empresa, se efectúa al 31.12 del ejercicio respectivo.
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Situación Reinversión Financiadas con Retiros en exceso del
FUT
• Deben ser registrados en el FUT de la receptora a su monto histórico
en una columna aparte para fines de control.
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Mayor utilidad por diferencia entre la
depreciación normal y la acelerada
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Imputación de retiros y distribución de utilidades
Concepto general.
Imputación de dividendos.
ANTECEDENTES:
Resultado del balance (pérdida) al 31.12.05 antes de reconocer el Pago
Provisional por Utilidades Absorbidas............................................................ $ (34.560.000)
Ajustes netos para determinar la RLI Agregados y Deducciones.................... $ 12.450.000
Renta Líquida Imponible Negativa, antes de reconocer P.P.U.A. $ (22.110.000)
Saldo FUT año anterior reajustado al 31.12.05, con crédito 17%, antes de
reconocer el P.P.U.A.(formado sólo por utilidades no provenientes de otras
empresas)................................................................................................. $ 43.150.000
(continúa…)
63
(…continuación)
A.1) RLI negativa – pérdida tributaria – no supera las utilidades tributables del FUT.
P.P.U.A.................................. 3.758.700
OTROS INGRESOS.............. 3.758.700
Reconocimiento de P.P.U.A.:
17% s22.110.000 = 3.758.700
A.2) RLI negativa – pérdida tributaria – supera las utilidades tributables del FUT.
ANTECEDENTES:
Resultado del balance (pérdida) al 31.12.05 antes de reconocer el Pago
Provisional por Utilidades Absorbidas............................................................ $ (47.890.000)
Saldo FUT año anterior reajustado al 31.12.05, con crédito 17%, antes de
reconocer el P.P.U.A. (formado sólo por utilidades no provenientes de $ 26.870.000
otras empresas).................................................................................................
(continúa…)
65
(…continuación)
A.2) RLI negativa – pérdida tributaria – supera las utilidades tributables del FUT.
P.P.U.A.................................. 4.567.900
OTROS INGRESOS.............. 4.567.900
Reconocimiento de P.P.U.A.:
17% s26.870.000 = 4.567.900
B) Recuperación del impuesto de Primera Categoría pagado por otras empresas respecto
de utilidades recibidas por concepto de retiros, dividendos o reinversiones.
B.1) RLI – pérdida tributaria – no supera las utilidades recibidas de otras empresas.
ANTECEDENTES:
Resultado del balance (pérdida) al 31.12.05 antes de reconocer el Pago
Provisional por Utilidades Absorbidas............................................................ $ (56.780.000)
Ajustes netos para determinar la RLI Agregados y Deducciones.................... $ 9.230.000
Renta Líquida Imponible Negativa, antes de reconocer P.P.U.A. $ (47.550.000)
============
Utilidades recibidas de otras empresas durante 2005, con crédito del $ 65.000.000
17%.....
(continúa…)
67
(…continuación)
B.1) RLI – pérdida tributaria – no supera las utilidades recibidas de otras empresas.
P.P.U.A.................................. 6.908.974
OTROS INGRESOS.............. 6.908.974
Reconocimiento de P.P.U.A.:
47.550.000/1,17 = 40.641.026 x 17% = 6.908.974
B) Recuperación del impuesto de Primera Categoría pagado por otras empresas respecto
de utilidades recibidas por concepto de retiros, dividendos o reinversiones.
B.2) RLI – pérdida tributaria – supera las utilidades recibidas de otras empresas.
ANTECEDENTES:
Resultado del balance (pérdida) al 31.12.05 antes de reconocer el Pago
Provisional por Utilidades Absorbidas............................................................ $ (26.800.000)
Ajustes netos para determinar la RLI Agregados y Deducciones.................... $ 3.700.000
Renta Líquida Imponible Negativa, antes de reconocer P.P.U.A. $ (23.100.000)
Utilidades recibidas de otras empresas durante 2005, con crédito del $ 12.500.000
17%.....
(continúa…)
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(…continuación)
B.2) RLI – pérdida tributaria – supera las utilidades recibidas de otras empresas.
P.P.U.A.................................. 2.125.000
OTROS INGRESOS.............. 2.125.000
Reconocimiento de P.P.U.A.:
17% $ 12.500.000 = $ 2.125.000
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Hechos relevantes que se deben observar al momento de
fiscalizar el Fondo de Utilidades Tributarias, FUT.
72
Hechos relevantes que se deben observar al momento de
fiscalizar el Fondo de Utilidades Tributarias, FUT.
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Recuadro n° 7: datos del FUT
Saldo rentas e ingresos al 31.12.83 224
Remanente FUT ejercicio anterior con crédito 774 +
Remanente FUT ejercicio anterior sin crédito 775 +
Saldo negativo ejercicio anterior 284 -
R.L.I. 1° Categoría del ejercicio 225 +
Pérdida Tributaria 1° Categoría del ejercicio 229 -
R e c u a dr o N °7 : D a to s d e l F U T
2008