CONTROL INTERNO

DOCENTE.
CPC. YOLI MAGALI LEON ALVERCA
CONTROL DE CALIDAD
La CGR, los Órganos de
Auditoría Interna
conformantes del SNC y las
Sociedades de Auditoría
designadas, deben establecer y
mantener un adecuado sistema
interno de control de calidad
que permita ofrecer seguridad
razonable de que la auditoría
se ejecuta en concordancia con
los objetivos, políticas, normas
y procedimientos de auditoría
gubernamental.
 SISTEMA INTERNO DE
CONTROL DE CALIDAD
a) Relativos al desarrollo de instrumentos técnicos
normativos básicos para su ejecución.
b) Durante el desarrollo de la auditoría, relativos a la
supervisión sobre el trabajo delegado en personal
idóneo;.
c) Después de culminada la auditoría, relativos al
establecimiento de políticas y procedimientos para
confirmar que los procedimientos de control de
calidad han funcionado en forma satisfactoria y
asegurar la calidad de los informes de auditoria.
 EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO  

Desde hace varias décadas la Gerencia Moderna ha

implementado nuevas formas para mejorar los controles
en las empresas del sector privado. El control interno no
puede existir si previamente no existen objetivos, metas e
indicadores de rendimiento.
En auditoría, el término control interno comprende;
organización, políticas y procedimientos adoptados por
los directores y gerentes de las entidades para administrar
las operaciones y promover el cumplimiento de las
responsabilidades asignadas para el logro de los
resultados deseados.
El control interno es efectuado por diversos niveles, cada
uno de ellos con responsabilidades importantes. Los
directivos, la gerencia y los auditores internos y otros
funcionarios de menor nivel y servidores en general
contribuyen para que el sistema de control interno
funcione.

Ninguna estructura de control interno, por muy óptima

que sea, puede garantizar por si misma, una gestión
eficiente y registros e información financiera íntegra,
exacta y confiable, ni puede estar libre de errores,
irregularidades o fraudes, especialmente, cuando aquellas
tareas competen a cargos de confianza.
CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PUBLICO
Desde la primera definición de control interno, establecido por
el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados
AICPA desde 1949, este concepto no sufrió cambios importantes
hasta 1992, cuando la Comisión Nacional sobre Información
Financiera Fraudulenta de los EE.UU conocida como Comisión
Treadway, establecida en 1985 como unos de los múltiplos actos
legislativos y acciones sobre el caso Watergate, emite el documento
denominado Marco Integrado de Control Interno, la cual desarrolla
un documento conocido como COSO Commitee of Sponsoring
Organizations os the Treadway Commisiòns.
 MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORÍA

Un principio es definido como una verdad fundamental, una

doctrina o ley básica.
Son auto evidentes, es decir, no necesitan ser demostrados;
Generalmente aceptados por la profesión del contador público;
 Reconocidos por las disposiciones legales en un país
Los postulados ocupan el lugar de la piedra angular de cualquier
marco teórico, la auditoría profesional, desde el punto de vista
semántico no existe una diferencia marcada entre principio y
postulado.
Auditoría financiera.
Auditoría de gestión.
Examen especial.
 Postulados básicos
Son premisas coherentes y lógicas que contribuyen
al desarrollo de las normas de auditoría. Sirven de
soporte a las opiniones de los auditores en sus
informes.

Normas de Auditoria Gubernamental

Son emitidas por la CGR y guardan compatibilidad
con los postulados básicos de la auditoría
gubernamental. Estas normas constituyen una guía
para los auditores, así como los procedimientos
que deben aplicar.
 AUDITORIA FINANCIERA

En una auditoría financiera el auditor proporciona un nivel

alto de certidumbre (satisfacción obtenida sobre la
confiabilidad de las aseveraciones efectuadas por la
administración que van a ser utilizadas por terceros), en
cuanto a la ausencia de errores en la información
examinada. Esto se manifiesta de modo positivo en el
dictamen bajo la expresión de una razonable certidumbre.
 AUDITORÍA DE GESTIÓN
En este tipo de examen de alcance amplio el auditor
identifica situaciones o circunstancias significativas que
inciden en la gestión de la entidad o programa bajo
examen y pueden motivar oportunidades de mejoras en
términos de efectividad, eficiencia y economía, así como
el control gerencial de la entidad.
 EXAMEN ESPECIAL

Este examen puede incluir una

combinación de objetivos financieros o
restringirse a sólo uno de ellos, dentro
de una área limitada o asunto específico
de las operaciones, así como el
cumplimiento de los dispositivos
legales.
También se efectúan exámenes
especiales para investigar denuncias de
diversa índole, ejercer control, sobre las
donaciones, procesos licitarios, el
endeudamiento público y los controles
de gestión gubernamental..
 POSTULADOS BASICOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las actividades de

auditoría gubernamental
Este postulado plantea que la Institución Superior de Auditoría, en
el caso del Perú , la CGR. es creada por ley, la cual debe
determinar las condiciones de actuación, ámbito de competencia,
funciones y responsabilidades generales, para el ejercicio de la
auditoría gubernamental

La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley Nº 26162,

establece el mandato y atribuciones de la CGR y los órganos
conformantes del Sistema Nacional de Control. Su ámbito de
actuación abarca la auditoría financiera, de gestión, y los
exámenes especiales
Postulado 2: Aplicabilidad de las normas de auditoría
gubernamental

Las normas de auditoría gubernamental-NAGU son criterios que

determinan los requisitos de orden personal y profesional del
auditor, y se orientan a uniformar el trabajo de la AG y obtener
resultados de calidad.

Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por el personal

integrante de la CGR y Órganos de Auditoría Interna de las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control; así como de las
Sociedades de Auditoría Independiente cuando efectuar AG . El
incumplimiento de las NAGU, conlleva responsabilidad
administrativa, civil y penal.
Postulado 3: La auditoría gubernamental se dirige a la mejora de las
operaciones de las entidades.

La auditoría gubernamental se dirige a mejorar las operaciones

futuras, más que a criticar el pasado, o la revelación de
irregularidades o aplicación de sanciones.

La auditoría gubernamental tiene como propósito principal

proporcionar la base informativa que justifica la
implementación de recomendaciones que posibiliten mejoras
administrativas y financieras por parte de la dirección de la
entidad auditada, que ofrezcan la garantía razonable para la
detección de los errores, irregularidades y los actos ilícitos que
pudieran repercutir
Postulado 4 : Juicio imparcial de los auditores.

Este postulado se refiere a la objetividad con que deben

actuar los auditores gubernamentales en el ejercicio de
sus funciones. Ello implica que la auditoría debe
efectuarse sobre la base de una evaluación objetiva e
imparcialidad y libre de influencias que pudieran
deteriorar las conclusiones y recomendaciones.

La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley Nº

26162, indica que uno de los principios que guía el
ejercicio de la auditoría gubernamental es la
"Objetividad". Este concepto se refiere a que las
auditorías deben realizarse sobre la base de una
evaluación de los hechos rodeados de imparcialidad.
Postulado 5: El ejercicio de la auditoría gubernamental
impone obligaciones profesionales a los auditores

Este postulado indica que la CGR cumple su función

auditando a las entidades públicas e informando los
resultados de sus auditorías. Para cumplir esta función
los auditores deben conservar su independencia y
objetividad

El código de ética profesional constituye un grupo de

reglas heterónomas, es decir, son obligatorias en función
del vínculo jurídico que las une;
Postulado 6: Acceso a todo tipo de información pública
Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben
tener acceso, a fuentes de información, y documentación de la
entidad auditada; aspecto que se encuadra dentro del precepto de
universalidad. La administración pública determina que lleven
registros y archivos de todas las operaciones, actividades y
contratos.

Los auditores gubernamentales tienen la autoridad para exigir la

presentación de evidencias y tomar declaraciones, así como tienen
un mecanismo de coordinación con funcionarios de la entidad.

Según la ley del SNC, y la CGR. tiene la facultad de acceder en

cualquier momento y sin limitación a los registros, documentos e
información de las entidades del sector público, aun siendo
secretos.
 Estructura del Sistema Nacional de Control

La ley Nº 26162 que regula el SNC define las

atribuciones, ámbito de competencia,
organización del sistema y el proceso de auditoría
gubernamental sobre la actividad pública
nacional. Conforme a esa ley el SNC está
integrado por:
ESTRUCTURA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

Órgano rector:
Contraloría General de la República

Poderes del Estado

Auditoría del Poder Legislativo;
Auditoría del Poder Judicial;

Poder Ejecutivo
Auditorías Sectoriales del Poder Ejecutivo;
Auditorías Regionales;
Auditoría de instituciones y personas de derecho público; y,
Auditorías Internas de entidades que conforman la actividad empresarial del
Estado.

Gobiernos Locales y organismos autónomos

Auditorías de Municipalidades;
Auditorías de Organismos Autónomos
MANDATO LEGAL ARTÌCULO 82 DE LA CONSTTITUCION

El mandato legal del SNC se encuentra establecido en la

Constitución Política del Estado: Corresponde a la CGR en su
calidad de órgano rector del SNC, ejercer el control
gubernamental externo y, dentro de él efectuar auditorías y
exámenes especiales en las entidades.

El artículo 5º de la Ley Nº 26162, establece que "el control

gubernamental consiste en la verificación periódica del
resultado de la gestión pública, a la luz del grado de eficiencia,
eficacia, transparencia y economía que hayan exhibido en el uso
de los recursos públicos, así como del cumplimiento por las
entidades de las normas legales y de los lineamientos de política
y planes de acción".
ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

a) Efectuar por conducto de sus órganos, la verificación de la

correcta gestión y utilización de los recursos públicos
dentro de los objetivos y planes de las entidades
comprendidas dentro del ámbito del Sistema Nacional de
Control

b) Formular recomendaciones para mejorar la capacidad y

eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en
el manejo de sus recursos, así como los procedimientos y
operaciones que empleen en su accionar, a fin de optimizar
sus sistemas administrativos, de gestión y de control interno.
 ATRIBUCIONES DEL SISTEMA
NACIONAL DE CONTROL

c) Establecer los procedimientos para

que todo titular de una entidad
comprendida dentro del ámbito del
Sistema Nacional de Control rinda
cuenta oportuna de los resultados de su
gestión.

d) Propugnar la capacitación
permanente de los servidores y
funcionarios públicos.
 ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

e) Exigir a los servidores y funcionarios públicos la plena

responsabilidad por sus actos en la función que desempeñan,
determinando el tipo de responsabilidad incurrida, sea
administrativa, civil o penal y recomendando la adopción de
las acciones necesarias preventivas de validación, correctivas
o sancionadoras o ejecutándolas, en caso de incumplimiento.

f) Considerar que los informes y/o dictámenes resultado de

una acción de control emitidos por cualquier órgano del
Sistema constituyen prueba preconstituida para la iniciación
de las acciones administrativas y/o legales a que hubiera lugar.
 ÁMBITO DE COMPETENCIA

Entidades del Gobierno Central y Gobiernos

Regionales y Locales;

Unidades administrativas del Poder

Legislativo y del Poder Judicial;

 Organismos Autónomos creados por la

Constitución Política y las instituciones y
personas de derecho público;

 Empresas integrantes de la Actividad

Empresarial del Estado, con excepción de las
empresas de economía mixta y accionariado
del Estado;

Entidades privadas por los recursos públicos

que perciban.
 FUNCIONES DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE
LA REPÚBLICA

a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitación a los

registros, documentos e información de las entidades, aun
cuando sean secretos.

b) Requerir a los órganos de control del Sistema Nacional de

Control que dispongan la realización de acciones de control,
auditorías u otros exámenes

c) Recomendar a los titulares de la entidad la aplicación de las

sanciones al auditor, en la forma que permita la legislación, en
los casos en que se le encuentre parcialización con la entidad, un
deficiente ejercicio profesional o disponer la sanción
directamente en caso de incumplimiento.
d) Requerir la presencia de toda persona natural o los
representantes de cualquier persona jurídica que considere
necesario bajo los apremios que la Ley señala para los
testigos.
e) Supervisar y garantizar el respeto y cumplimiento de
las observaciones, recomendaciones y sanciones que sean
propuestos sobre la base de los informes de control
emanados de cualquiera de los órganos del Sistema.

En los casos de comprobación de responsabilidad civil o

penal, es decir la existencia de daño económico o
presunción de acto ilícito, ordenará la adopción de las
acciones legales, bajo sanción de que proceda la
destitución del titular de la entidad.
f) En los casos que en la Contraloría en la ejecución
directa de una acción de control encuentre daño
económico o presunción de acto doloso, puede disponer
que el Procurador Público o el representante legal que
corresponda a la entidad examinada inicie las acciones
legales pertinentes en forma inmediata.
g) Velar por la adecuada implementación de los órganos
de control integrante del Sistema, proponiendo a las
entidades el fortalecimiento de dichos órganos con
personal calificado e infraestructura moderna necesaria
para el cumplimiento de sus fines.
h) Auditar anualmente a la Cuenta General de la
República, emitiendo el correspondiente dictamen.
i) Formular recomendaciones que promuevan reformas
sobre los sistemas administrativos de las entidades
sujetas al Sistema.
j) Aprobar los planes y programas anuales de control de
las entidades sujetas al Sistema.
k) Capacidad de rechazar los informes y/o dictámenes de
los órganos del Sistema y de personas naturales o
jurídicas contratadas o sociedades de auditoría
designadas que no se ajusten a las normas de control
l) Establecer responsabilidad a los titulares de las
entidades sujetas al Sistema que violen la independencia
de sus órganos de control.
 CONTRALOR GENERAL DE LA
REPÚBLICA

Es el funcionario de mayor rango del

Sistema Nacional de Control. No se
encuentra sujeto a subordinación a
persona, entidad o dependencia alguna.

El artículo 24º del Decreto Ley Nº

26162, establece las atribuciones y
deberes del Contralor General de la
República.
 ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN GENERAL

Conforme a lo dispuesto en la NAGU 2.10 Planificación

General, la Contraloría General de la República y los
Órganos de Auditoría Interna conformantes del SNC,
planifican sus actividades de auditoría a través de sus
Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad,
economía, objetividad y oportunidad. El Plan Anual de
Auditoría Gubernamental, es el documento que contiene
el conjunto de actividades de auditoría y el universo de
entidades y/o áreas a examinar durante el período de un
año.