PREPARACIÓN DE ESTADOS

FINANCIEROS

RAFAEL MOLINA BALOCO

Docente
 Estado de resultados con enfoque de
gastos por naturaleza o por función

De acuerdo con la sección 5 del Estándar para

Pymes y la NIC 1, el estado de resultado integral
se podrá presentar con un enfoque de gastos
por naturaleza o función.
Atendiendo lo dispuesto en la sección 5 del Estándar para Pymes, Estado del
resultado integral y estado de resultados, y los párrafos del 97 al 105 de la NIC 1
Presentación de estados financieros (ver anexos técnicos compilatorios 1 y 2 de
las Normas de Información Financiera NIIF, incorporados al DUR 2420 de 2015 a
través del Decreto 2483 de 2018), las entidades pueden optar por presentar el
estado de resultados o el estado de resultado integral presentando un desglose
de los gastos del período utilizando una clasificación de acuerdo con la
naturaleza de las partidas o de su función dentro de la entidad. Esta elección
deberá hacerse de conformidad con la forma de presentación que genere
información más fiable y relevante para los usuarios.
En este modelo compartimos un ejemplo del estado de
resultado integral de una pyme, con un enfoque de gastos
por función y por naturaleza. Este ejemplo ha sido elaborado
teniendo en cuenta la información que comúnmente
presentan las entidades de grupo 2 a la Superintendencia de
Sociedades. Cabe anotar que si la entidad identifica que
necesita presentar partidas adicionales, encabezamientos y
subtotales diferentes, podrá hacerlo, siempre que este tipo
de presentación sea relevante para comprender el estado de
resultados (párrafo 5.9 del Estándar para Pymes).
Ahora bien, para las entidades de grupo 1, el párrafo
97 de la NIC 1 exige que si una partida es material,
la entidad deberá revelar de forma separada
información sobre su naturaleza e importe. Esto es
relevante dado que, según su importancia relativa,
se podrán incluir partidas por naturaleza, así se esté
realizando una presentación de estado de resultado
integral por función.
Basándonos en esta premisa, y de acuerdo con las
partidas que generalmente reportan las empresas de
grupo 1 vigiladas por la Supersociedades (ver en la 
plataforma de información empresarial –PIE– los estados
financieros presentados anualmente por diferentes
empresas a la Supersociedades), algunas de las partidas
que se pueden percibir en los estados financieros de
entidades de grupo 1 de forma separada son:
• Participación en las ganancias (pérdidas) de subsidiarias
por el método de participación.
• Deterioro del valor de ganancias y reversión de pérdidas
por deterioro de valor.
• Participación de ganancias (pérdidas) asociadas y negocios
conjuntos por el método de participación.
En el caso de las entidades de grupo 2, como mencionamos
líneas atrás, se presentan, en términos generales, las partidas
expuestas en este ejercicio.
 Estado de Resultado Integral
• El Estado de Resultado Integral de acuerdo con las NIC/NIIF
incluye todas las partidas de ingresos, costos y gastos
reconocidas en el período, consideradas como operativas
del ejercicio, que determinan la ganancia o la pérdida neta
del mismo (NIC 1.81), excluyéndose aquellos ingresos o
egresos que afectaban ejercicios anteriores, de carácter
extraordinario (NIC 1.87) o algunas partidas generadas por
estimaciones de cambios contables (NIC 1.82), ajustes por
determinación de valores razonables y otras no operativas,
las cuales deben ser registradas directamente al patrimonio
de manera prospectiva o retrospectivamente.
 PARTIDAS QUE SE DEBEN INCLUIR EN
UN ESTADO DE RESULTADOS

• En el cuerpo del estado de resultado integral se deben

revelar las siguientes partidas del ejercicio:
• 1. Ingresos de actividades ordinarias.
• 2. Costos o gastos operativos.
• 3. Gastos financieros.
• 4. Participación en las pérdidas y ganancias de las
empresas asociadas y negocios conjuntos que se lleven
contablemente por el método de participación.
• 5. Impuestos sobre las ganancias o de renta.
• 6. Un único importe que comprenda el total de:
• a. El resultado después de impuestos procedente de las
actividades interrumpidas.
• b. El resultado después de impuestos que se haya
reconocido por la medida a valor razonable menos los costos
de venta o por causa de la enajenación o disposición por
otra vía de los activos o grupos enajenables de elementos
que constituyan la actividad interrumpida.
• 7. Resultado del ejercicio. (NIC 1.82).
• En estados consolidados las pérdidas o ganancias atribuibles
a intereses minoritarios y mayoritarios deben ser revelados
en el cuerpo del estado de resultados. (NIC 1.83)
• Dependiendo de la naturaleza de la empresa por
efecto de las diferentes actividades, operaciones y
sucesos, se podrá modificar su presentación en cuanto
a su función o naturaleza de la misma por ejemplo las
entidades financieras tienen actividades totalmente
distintas a las manufactureras, de servicios o de otras.
(NIC 1.86).
• Cuando alguna de las partidas de ingresos o gastos
tiene importancia relativa, su naturaleza e importe
debe ser objeto de revelación por separado (NIC 1.86).
• Nueva presentación del estado de resultado integral Clasificación por naturaleza)

• ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

• De Enero 1 a Diciembre 31
• (En miles de pesos)
• (CLASIFICACIÓN GASTOS POR NATURALEZA)
• Descripción de las Cuentas Año 2 Año 1
• Ingresos 1.368.745 1.489.823
• (+) Otros Ingresos 57.860 127.859
• (–) Cambios en Inventarios Terminados y Procesos -184.761 -245.870
• (+) Trabajo Realizado por la Empresa y Capitalizado 167.000 173.000
• (–) Materia Prima Utilizada -673.220 -701.580
• (–) Gasto de Personal -280.574 -321.842
• (–) Gastos de Depreciación y Amortización -127.840 -135.281
• (–) Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo -17.800 -13.430
• (–) Otros Gastos -164.900 -153.700
• (–) Gastos Financieros -35.241 -36.820
• (+) Ingresos de Asociados 11.540 13.827
• Utilidad antes de impuestos 120.809 195.986
• (–) Gasto por Impuesto de Renta -39.867 -64.675
• Utilidad o pérdida del período 80.942 131.311
• Correspondiente a:
• Interés Minoritario 7.285 11.818
• Interés Mayoritario 73.657 119.493
• Total 80.942 131.311
• ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
• Por el período terminado en diciembre 31
• En miles de pesos
• CLASIFICACIÓN GASTOS POR FUNCIÓN
• Descripción de las Cuentas Año 2 Año 1
• Ingresos actividades 1.368.745 1.489.823
• - Costo de Ventas 1.206.765 1.318.098
• Utilidad Bruta 161.980 171.725
• + Otros ingresos operacionales 224.860 300.859
• - Gastos de ventas o de distribución 63.412 77.508
• - Gastos administrativos 158.918 161.096
• - Otros gastos operacionales 20.000 15.001
• - Gastos financieros 35.241 36.820
• + Participación de ingresos de asociados 11.540 13.827
• Utilidad antes de Impuestos 120.809 195.986
• - Gasto de Impuesto de Renta 39.867 64.675
• Utilidad Neta del Período 80.942 131.311
• Correspondiente a:
• Interés minoritario 7.285 11.818
• Interés mayoritario 73.657 119.493
• Total 80.942 131.311
OTRAS REVELACIONES A EFECTUAR EN EL
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

• Pueden efectuarse como revelaciones separadas de partidas de

ingresos y gastos y otros resultados integrales a los cuales se
requiere la liquidación del impuesto positivo o negativo
individual para cada rubro; las siguientes son las revelaciones a
efectuar:
• • La disminución del valor de los inventarios hasta su valor neto
realizable o de las propiedades, planta y equipo hasta su
importe recuperable, así como la reversión de tales
disminuciones.
• • Una reestructuración de las actividades de la empresa, así
como la reversión de cualesquiera provisiones dotadas para
hacer frente a los costos de la misma.
• Desapropiaciones de partidas de Propiedad, Planta y
Equipo.
• Desapropiaciones de inversiones.
• Actividades interrumpidas.
• Cancelaciones de deudas por litigios.
• Otras reversiones de provisiones. (NIC 1.98)
El importe de los dividendos por acción para el período
presentado debe ser revelado en el cuerpo del estado de
resultados o en las notas, incluyendo tanto los acordados
como los propuestos a la fecha del balance. (NIC 1.83)
 DEFINICIONES DE LOS DIFERENTES
RUBROS DE UN ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
• Ingresos: incrementos en los beneficios
económicos durante el período contable en forma
de flujos que entran a la organización o mejora de
los activos o disminución de los activos que
resultaría en un incremento del patrimonio,
diferente de las contribuciones de los
participantes del negocio.
• Los ingresos incluyen tanto los ingresos
propiamente dichos (las ventas) como las
ganancias. (NIC 18, NIC 1.34).
• Costos y Gastos: en este rubro deben incluirse los costos y gastos
relativos a las actividades de operación de una entidad y que se
identifican con las ventas o ingresos netos; los costos y gastos
deben asociarse con las ventas o ingresos relativos. Los gastos
deben ser presentados de acuerdo con una de las siguientes
clasificaciones, la que sea más relevante. (NIC 1.99).
• 1. Por su naturaleza, como:
• a. Amortización.
• b. Depreciación.
• c. Compra de materiales.
• d. Transporte.
• e. Sueldos y salarios.
• f. Publicidad.
• 2. Por su función, como:
• a. Costes de ventas.
• b. Costes de distribución.
• c. Costes administrativos.
• Si se utiliza la clasificación de los gastos por su
función, se desglosarán como mínimo las
depreciaciones, amortizaciones y los gastos de
personal con base en su naturaleza. (NIC 1.103).
GRACIAS