PANORAMA GENERAL DE LA AUDITORÍA

Causa del Fracaso de las Empresas.

La Gerencia Dinámica.
El Campo de Acción del Contador Público.
Origen de la Auditoría.
Definición de Auditoría.
Tipos de Auditoría.
Tipos de Auditores.
Papel del Auditor Independiente en la Economía.
 CAUSA DEL FRACASO DE LAS EMPRESAS

Se afirma que emprender un negocio equivale a correr un riesgo

económico. Efectivamente, esta afirmación contiene buena dosis de
verdad Sin embargo, debemos aclarar y precisar que dicho riesgo no es
producto definitivo del azar.
Si analizáramos el comportamiento que han seguido algunas empresas,
encontraríamos que el riesgo no es casual sino más bien causal; es decir,
el riesgo puede maximizarse o minimizarse en la medida como se
administre un negocio, entendiendo que esto tiene validez no solo para
unas empresa nueva, sino también para una que está operando en su
etapa de desarrollo. Todo depende de quienes materializan la
administración: los administradores. Ellos son los que pueden maximizar o
minimizar los riegos empresariales; baste recordar por un momento ese
aforismo popular en el mundo de los negocios
“No hay malos negocios, sino malos administradores”.
EL CAMPO DE ACCIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO

 CONTABILIDAD FINANCIERA.
 CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.
 AUDITORÍA.
 COSTOS.
 FINANZAS.
 PERITAJE.
 TRIBUTACIÓN.
 INVESTIGACIÓN CONTABLE.
 CONSULTORÍA.
 DOCENCIA.
 AUDITORÍA

ES UNA FUNCIÓN ESPECIALIZADA

PRIVATIVA DEL

E
O RM
F
IN
CONTADOR PÚBLICO
 DEFINICIÓN DE AUDITORÍA

Una auditoría es el proceso sistemático de

recopilación y evaluación de datos sobre
información cuantificable declarada (afirmada) por la
gerencia de una empresa o entidad económica para
determinar sobre el grado de correspondencia entre
la información declarada y los criterios establecidos
para comunicar los resultados a los usuarios
interesados”. La auditoría debe ser realizada por una
persona competente e independiente.

Fuente: Alvin A. Arens

 TIPOS DE AUDITORÍAS

Auditoría Financiera.
(Examen de Estados Financieros)
Auditoría de Cumplimiento.
(Examen de Legalidad)
Auditoría de Gestión.
(Examen de Eficiencia, de Eficacia y de Economía)
Auditoría de Control Interno.
(Examen de eficacia del control interno)
 TIPOS DE AUDITORES

Auditores Independientes.
(Auditores Externos)
 
Auditores Internos.
 
Auditores Gubernamentales.
 
 
 
 
 Fuente: Alvin A. Arens Auditoría.- Un enfoque Integral (1994)
PAPEL DEL AUDITOR INDEPENDIENTE EN LA ECONOMÍA

El inversionista, al tomar la decisión de comprar o

vender títulos – valores;
Los bancos, al decidir si deben aprobar un préstamo;

El gobierno, al recaudar los tributos.

Dependen de la información proporcionada

por otros

Los Auditores Independientes son los profesionales

competentes que pueden afirmar si la información
alcanzada constituye un panorama razonable de lo que
realmente está sucediendo.
 LA FUNCIÓN DE ATESTACIÓN

 Significado de Atestar.
 Naturaleza de la Función de Atestación.
 Casos Ilustrativos de Atestación.
 Normas de Atestación.
 La Función de Confiabilidad o
Seguridad.
 SIGNIFICADO DE ATESTAR

ATESTAR LA INFORMACIÓN SIGNIFICA ASEGURAR

LA CONFIABILIDAD DE ÉSTA

“Un Contador Público es contratado para emitir o hacer emitir una

comunicación escrita que expresa una conclusión sobre la confiabilidad
de una afirmación escrita que es responsabilidad de un tercero”

Las AUDITORÍAS son los tipos más comunes de contratos o

compromisos de atestación y los auditores son profesionales
que atestan sobre la confiabilidad de un amplio rango de
muchos tipos de información, incluidos pronósticos
financieros, control interno, cumplimiento de leyes y
regulaciones, etc.
NATURALEZA DE LA FUNCIÓN DE ATESTACIÓN

La naturaleza de la función de atestación es esencialmente la

misma, independientemente de la información examinada.
La función de atestación, empieza con una afirmación o
certificación de la gerencia.
Los Auditores Independientes reúnen y evalúan evidencia que
les permiten proporcionar confiabilidad de que la afirmación
fue preparada siguiendo criterios razonables.
Finalmente los Auditores Independientes emiten un informe
resumiendo sus hallazgos.
La cantidad de evidencia obtenida por los Auditores
Independientes y el contenido del informe de atestación
dependen de la naturaleza del compromiso o contrato.
NATURALEZA DE LA FUNCIÓN DE ATESTACIÓN
Las Normas del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados
(AICPA) reconocen tres tipos de contratos o compromisos de atestación:
 Exámenes.
Un examen, como en el caso de la auditoría financiera permite a los
Auditores Independientes, seleccionar una combinación de evidencias
que reducen a un bajo nivel el riesgo de que ellos no encontrarán un
error significativo de las afirmaciones. Por otro lado, les proporciona a
los Auditores Independientes la forma más alta de confiabilidad que
pueden ofrecer sobre afirmaciones de la gerencia. (Expresa una Opinión)
 Revisiones.
Una revisión, tiene un alcance sustancialmente menor que un examen y
esta diseñado para dar solamente un grado limitado de seguridad sobre
la afirmación, pues persiste un riesgo moderado de error. (Expresa
Seguridad Negativa)
 Desempeño de los Procedimientos Acordados.
Los Auditores Independientes y el cliente deciden mutuamente sobre los
procedimientos acordados que ejecutarán los Auditores Independientes.
(Informa Hallazgos)
 CASO ILUSTRATIVO DE EE.UU.
CLIENTE
Los Auditores Independientes han asegurado
Preparó la
(atestado) la confiabilidad sobre la afirmación
afirmación
de una cadena de supermercados, en el sentido
de que tiene los precios globales mas bajos en
la ciudad donde opera.
AUDITOR
Los Auditores Independientes seleccionaron una Reunió y
muestra de aproximadamente 1000 artículos y evaluó
compararon los precios con otros evidencias
supermercados también importantes.
Emitió
Los representantes de la cadena de informe
supermercado afirmaron que la credibilidad
aportada por los Auditores Independientes ha
ayudado a convencer a los consumidores de que Personas
los precios de la cadena son efectivamente mas toman
bajos. decisiones
 CASO ILUSTRATIVO PERUANO
Los Auditores Independientes han asegurado CLIENTE
(atestado) la confiabilidad sobre la afirmación Preparó la
de una entidad financiera privada – CMR afirmación
Falabella - en el sentido de que ha bajado sus
tasas de interés.
AUDITOR
Los Auditores Independientes seleccionaron una Reunió y
muestra de operaciones de crédito y evaluó
evidenciaron las tasas de interés de algunos evidencias
períodos anteriores.

Emitió
Los representantes de la financiera afirmaron informe
que la credibilidad aportada por los Auditores
Independientes ha ayudado a convencer a los
consumidores de que las tasas de interés Personas
efectivamente son mas bajos que en periodos toman
anteriores. decisiones
 NORMAS DE ATESTACIÓN

La ampliación de la función de atestación ha conducido a la profesión

contable a desarrollar más normas de atestación general las cuales están
contenidas en la “ Declaración sobre Normas para Servicios de Atestación
N° 1 (SSAE 1)”. Son de tres clases:
Normas Generales.
Normas del Trabajo de Campo.
Normas de Presentación de Informes.

NORMAS GENERALES
1. El contrato deberá realizarse por parte de profesionales con
entrenamiento técnico adecuado e idoneidad en la función de atestación.
2. El contrato será realizado por profesionales que tengan un conocimiento
adecuado de la afirmación.
 NORMAS DE ATESTACIÓN

NORMAS GENERALES
3. Los profesionales deben realizar un contrato solamente si tienen
razones para creer que existen las dos condiciones siguientes:
a. La afirmación es susceptible de ser evaluada frente a criterios
razonables que hayan sido establecidos por una organización
reconocida, o que estén expresados en la presentación de la
afirmación en una forma suficientemente clara y completa, que
permite entenderlos a un lector conocedor.
b. La afirmación es susceptible de una estimación o medición
razonablemente consistente utilizando esos criterios.
4. En todos los asuntos relacionados con el contrato los profesionales
deben conservar una actitud de independencia.
5. La realización del contrato debe ejercerse con el debido cuidado
profesional.
 NORMAS DE ATESTACIÓN

NORMAS DEL TRABAJO DE CAMPO

1. El trabajo debe ser planeado adecuadamente y los asistentes, si existen,
deben ser supervisados apropiadamente.
2. Para ofrecer una base razonable para la conclusión que se expresa en
el informe debe obtenerse evidencia suficiente.

NORMAS DE PRESENTACIÓN DE INFORMES

1. En el informe debe identificarse la afirmación sobre la cual se realiza el
informe y establecer el carácter del contrato.
2. En el informe deberá establecerse la conclusión del profesional sobre si la
afirmación ha sido presentada de conformidad con los criterios
establecidos o expresado contra los cuales se midió ésta.
3. En el informe deben constar todas las reservas significativas del
profesional sobre el contrato y sobre la presentación de la afirmación.
 NORMAS DE ATESTACIÓN
NORMAS DE PRESENTACIÓN DE INFORMES
4. El informe sobre un contrato de evaluación de una afirmación, preparada
de conformidad con criterios acordados, o sobre un contrato de
aplicar procedimientos acordados, debe contener una declaración
limitando su uso a las partes que han llegado a un acuerdo sobre
esos criterios o procedimientos.

Relación entre Normas de Atestación y otras Normas Profesionales

- Normas de Auditoría (SAS). - Presentación de Informes sobre Control

- Declaraciones sobre Normas Interno (SSAE).

para servicios de Contabilidad
y Revisión (SSARS).
- Pronósticos Financieros (SSAE).
- Presentación de Reportes sobre
Información Pro-Forma (SSAE).
- Presentación de Informes sobre
Cumplimiento de Leyes y Regulaciones
(SSAE).
 LA FUNCIÓN DE CONFIABILIDAD O SEGURIDAD

La revolución actual en la tecnología de la información tiene implicaciones

importantes para la profesión. Tradicionalmente, los Auditores
Independientes han atestado o certificado la información financiera en un
formato impreso que con frecuencia no ha sido proporcionada a los
usuarios de manera oportuna.
En el futuro cada vez habrá más información de todo tipo disponible en
formato electrónico y en una base de tiempo real para quienes toman
decisiones. La función de atestación tendrá que evolucionar para
desempeñar un papel en este nuevo entorno.
Las Firmas de Auditoría ya están adoptando un concepto más amplio de
la función de atestación a la cual se esta haciendo referencia como la
“Función de Seguridad o Confiabilidad”.
Los Servicios de Seguridad se definen como “servicios profesionales
independientes que mejoran la calidad de la información, o su contexto,
para quienes toman decisiones”.
 LA FUNCIÓN DE CONFIABILIDAD O SEGURIDAD

Para desarrollar un plan estratégico de expansión de la Función de

Seguridad, AICPA formó un comité especial sobre servicios de seguridad,
el cual está desarrollando “Guías para la prestación de Servicios de
Confiabilidad o Seguridad en un diverso número de nuevas áreas,
incluidas:
La seguridad y el carácter privado del comercio electrónico.
La calidad en el cuidado de las personas mayores.
El desempeño de los programas de salud.
La evaluación del riesgo en los negocios.

En el futuro, los Auditores Independientes podrán ser considerados

prácticamente por la comunidad de negocios como: proveedores,
atestadores e interpretes importantes con todo tipo de información.
 AUDITORÍA FINANCIERA
DEFINICION TÉCNICA.
 ¿Qué es?
 Un examen de los Estados Financieros.
 ¿Quien lo realiza?
 Un Contador Público.
 ¿En que condición?
 En función de Auditor Independiente.
 ¿Con que finalidad?
 Emitir una Opinión Profesional.
 ¿Basado en que?
 En los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y NICs.
 AUDITORÍA FINANCIERA

Una auditoría de Por lo general, estos La Auditoría Financiera

estados financieros criterios son los es el examen realizado
(Auditoría Financiera) PCGA. por Auditores Externos
se lleva a cabo: Los estados El examen concluye con
Para determinar si el financieros básicos la expresión de una
son: El estado de Opinión Profesional sobre
conjunto de los
situación financiera, el los estados financieros
estados financieros de
estado de resultado, el de la empresa o entidad
una entidad Estado de Cambios en económica,
económica (se verifica el Patrimonio Neto y el Se opina respecto a si
la información Estado de Flujos de están o no
cuantificable) y se Efectivo, así como las presentados en forma
presenta de acuerdo Notas a los E.F. que razonable, de
con los criterios son parte integrante de conformidad con PCGA
establecidos. los mismos. (criterios
establecidos).
 AUDITORÍA FINANCIERA
El supuesto tras una Auditoría Financiera (Auditoría de Estados
Financieros) ejecutada por Auditores Independientes, es que sus
informes los utilizarán diferentes grupos para diferentes propósitos.

También las Auditorías Financieras son realizadas por los Auditores

Internos y los Auditores Gubernamentales, conjuntamente con
Auditorías de Cumplimiento, Auditorias Operativas u Operacionales
(Auditorías de Gestión) y Auditorías de Control Interno.

Los estados financieros de una empresa o entidad económica son

preparados bajo la dirección de su gerencia y no del Auditor
Independiente. Los estados financieros son producto y propiedad
de la empresa o entidad económica y el Auditor Independiente
simplemente los examina y expresa su opinión profesional sobre
ellos. Esta expresión de opinión del Auditor Independiente se
conoce como su “Función de Atestación”.
 UTILIDAD O BENENFICIOS PARA
TERCEROS INTERESADOS

Credibilidad y Aceptación.
Se examinan y dictaminan los estados financieros para
darles credibilidad y aceptación.

Sello de Confiabilidad.
El Contador Público en función de Auditor Independiente, le
imprime el sello de confiabilidad a través de su opinión
escrita en un documento denominado DICTAMEN.
 INTERESADOS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA
AUDITADA

Accionistas o Socios
Directores
Gerentes
Proveedores
Acreedores
Bancos
Inversionistas
Trabajadores
Estado:
-
- S.B.S
- SUNAT
- CONTRALORÍA
 LAS RESPONSABILIDADES DE LA GERENCIA
Y DEL AUDITOR
ACCIONISTAS
Designa
DIRECTORIO AUDITORES
EXTERNOS

GERENCIA
Adopta Políticas. Obtienen los Estados
Establece, mantiene y supervisa Financieros
un adecuado y efectivo Sistema Los examinan (auditan)
de Control Interno

CONTADOR
GENERAL
ESTADOS
FINANCIEROS
Formula los Estados
 Financieros DICTAMINA
CARTA - COMPROMISO DE AUDITORÍA

 ¿QUÉ ES?
- El sustento y confirmación de la designación del
Auditor Independiente.
 ¿QUÉ PERSIGUE?
- Prevenir interpretaciones equivocadas respecto
al servicio de Auditoría Financiera.
 ¿QUE SE DEBE CONSIDERAR ?
- El objetivo de la auditoría.
- El alcance de la auditoría.
- Los lineamientos generales del examen.
- Las responsabilidades de la gerencia.
LA CONTRATACIÓN DEL SERVICIO

Obedece a :

Requerimientos Legales.

Requerimientos de Entidades Crediticias.

Voluntad de los Administradores.

 Interesados en incrementar la confiabilidad de sus

 ESTADOS FINANCIEROS
 FORMAS DE CONTRATACIÓN

Sector Privado Carta - Compromiso

Sector Público Contrato de Locación de

Servicios Profesionales
CARTA - COMPROMISO DE AUDITORÍA

Una declinación de Responsabilidad por el Riesgo

inevitable de que distorsiones de carácter material
puedan quedar sin descubrir.
El acceso a todos los registros y documentos
relacionados con la Auditoría.
Aspectos respecto a la Participación de Expertos o
Especialistas.
Participación del Auditor Interno.
Cronograma de Trabajo.
Tipo de Informes u otra Clase de Comunicación sobre
los Resultados del Examen.
Honorarios y Forma de Pago.
 FASES DE L A AUDITORÍA FINANCIERA

CONTRATACIÓN Definir objetivos, alcance, fechas, personal

DEL SERVICIO auditor y especialistas, visitas, informes,
honorarios y forma de pago, etc.

FASE I Planeamiento y Diseño de

Planeamiento un Enfoque de Auditoría
Realización de pruebas de
EJECUCIÓN FASE II Controles y Pruebas
O Trabajo/campo Sustantivas de
PRESTACIÓN Operaciones

DEL FASE III Procedimientos Analíticos

Trabajo/campo y Pruebas de Detalles de
SERVICIO Saldos
FASE IV Completar la auditoría y
Informe final emitir el informe final
EL INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA

PRODUCTOS QUE RECIBE EL CLIENTE:

UN PRODUCTO PRINCIPAL :
- El DICTAMEN sobre los estados
financieros.

UN SUBPRODUCTO :
- El INFORME DE CONTROL INTERNO
que contiene las observaciones y
recomendaciones para mejorar los
controles internos que están vigentes.
EL DICTAMEN
 ¿ QUE ES ?
Un documento emitido por
el Auditor Independiente.
 ¿ QUE CONTIENE?
La opinión sobre la
razonabilidad de los estados
financieros después de
haber concluido la auditoría
financiera
 CARACTERÍSTICAS DE LOS HALLAZGOS

Las características o atributos de un hallazgo de auditoría son:

1. La Condición, que es una presentación de la situación actual

encontrada por el auditor. “Lo que es”.
2. El Criterio, que expresa las unidades de medida o las normas
aplicables con las cuales el auditor ha comparado la situación actual.
“Lo que debe ser”.
3. El Efecto, la diferencia entre la condición y el criterio que puede incluir
una medición de costo innecesario, excesivo u otra forma de desviación
adversa. Diferencia entre “Lo que es” y “Lo que debe ser”.
4. La Causa, que presenta las razones de la desviación. “Por que sucedió”
 EDILBERTO SÁNCHEZ Y ASOCIADOS
CONTADORES PÚBLICOS
AV. MERINO N° 1652 OF. 202 Pucallpa
TÉLEFONO: 57- 6361

INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA DE LOS

AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Señores Accionistas y Directores

INDUSTRIAS TRICOLOR S.A.C.

Hemos examinado los balances generales de INDUSTRIAS TRICOLOR S.A.C.

(una sociedad anónima peruana) al 31 de diciembre de 2004 y 2005 y los
correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años terminados en esas
fechas, ajustados a moneda constante siguiendo la metodología descrita en
la Nota .... Estos estados financieros son responsabilidad de la Gerencia de
la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos en base a nuestra auditoría.
 INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA DE LOS
AUDITORES INDEPENDIENTES

Realizamos nuestra examen de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditoría. Esas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la
auditoría de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros están libres de errores importantes. La
auditoría incluye, el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia
que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; la
evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
significativas efectuadas por la gerencia, así como la evaluación de la
presentación de los estados financieros en general. Creemos que nuestra
auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.
 INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA DE LOS
AUDITORES INDEPENDIENTES

En nuestra opinión, los estados financieros ajustados a moneda constante

que se adjuntan presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de INDUSTRIAS Tricolor S.A.C al 31
de diciembre de 2004 y 2005, los resultados de sus operaciones y los
flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.

Pucallpa, 12 de Marzo de 2006.

----------------------------------------------------------
Edilberto Sánchez Rubianes (Socio)
Contador Público Colegiado
Matrícula N° 1815