creadoras de riqueza, promotoras de innovación y generadoras de empleo. Las empresas especialmente las familiares representan un gran porcentaje en nuestro País. LA EMPRESA COMO SUJETO PASIVO TRIBUTARIO El objetivo, desde el punto de vista fiscal, es lo más relevante que afectan a las empresas tras las modificaciones llevadas a cabo en nuestro Ordenamiento jurídico tributario como la LIR, IGV e ISC, la ley de las Micro y Pequeñas empresas entre otras. LA EMPRESA COMO SUJETO PASIVO TRIBUTARIO La creciente internacionalización de la economía peruana en ambas direcciones, es decir, la mayor presencia de empresas extranjeras en el Perú motivado, principalmente, por los procesos de integración regional, así como la globalización de los mercados. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
La actividad financiera constituye
un complejo de funciones que el Estado debe cumplir para la realización de sus fines. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO Opiniones doctrinales como la de Valdez Costa, “La actividad del Estado relacionada con la obtención, administración y empleo de los recursos monetarios necesarios para satisfacer las necesidades publicas». TEORIAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA A.- TEORIA ECONOMICA Busca explicar y estudiar la actividad financiera desde el punto de vista de la economía. En esta línea Adam Smith, David Ricardo, John Stuard Mill y Juan Bautista Say para quienes la actividad financiera pertenece a la etapa económica del consumo. TEORIAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA B.- TEORIA SOCIOLÓGICA.- Esta teoría busca explicar la actividad financiera estrictamente a partir de la sociología, según Wilfredo Pareto dice que el Estado es un mero ejecutor de la actividad financiera de intereses particulares de una minoría gobernante. TEORIAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA Por eso tanto en los hechos financieros como en sus consecuencias, deben investigarse las fuerzas que actúan en la realidad, provocando según su conveniencia, las transformaciones estructurales de la vida nacional y los nuevos equilibrios tanto económicos como sociales. TEORIAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA C.- TEORIA POLÍTICA.- La actividad financiera tiene necesaria y esencialmente una naturaleza política, porque político es el sujeto agente, políticos son también estos mismos fines para cuya obtención se desarrolla la actividad financiera. TEORIAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA CONCLUSIÓN.- La actividad financiera es un fenómeno complejo ya que, es político por la naturaleza del ente público que lo produce y de los fines que persigue, económico por los medios empleados, jurídico por la forma en que se desenvuelve y sociológico por los elementos sociales en los que incide y afecta. GASTOS DEL ESTADO
Es el conjunto de erogaciones o uso de
recursos dinerarios que hace el Estado, autorizado legalmente, para cubrir los costos que derivan del cumplimiento de sus fines administrativos o económico- sociales. GASTOS DEL ESTADO
• El Estado va necesariamente ensanchando el campo de sus exigencias y
en tal medida aumentan los gastos. Para cubrir esas erogaciones deben crecer los recursos, ya sea por un perfeccionamiento administrativo y técnico en la recaudación o imponiendo nuevos y mayores tributos. • Esto conlleva a una tendencia de MAYOR IMPOSICIÓN que nos conduce de paso, al problema de considerar el fenómeno de la PRESION TRIBUTARIA CARACTERÍSTICAS DEL GASTO PÚBLICO
• a.- Es el conjunto de erogaciones o uso de
recursos dinerarios • b.- El GP es efectuado por el Estado • c.- El GP debe ser autorizado por ley • d.- Del GP deriva el cumplimiento de los fines administrativos o económico-sociales del Estado. CLASIFICACION DEL GASTO PÚBLICO
• a.- Gastos Corrientes
• b.- Gastos de capital (inversiones) • c.- Gastos por amortizaciones (Atención a la deuda) CLASIFICACION DE LOS RECURSOS DEL ESTADO
• a.- Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio
• b.- Recursos de las empresas estatales • c.- Recursos gratuitos • d.- Recursos tributarios • e.- Recursos derivados de sanciones patrimoniales • f.- Recursos de créditos públicos PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
• CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO
• El Sistema Tributario es el conjunto de tributos
vigentes en un país determinado y en una época determinada o en un determinado periodo de tiempo. BASES NORMATIVAS DEL SISTEMA
• Las bases normativas del actual ST vigente en el Perú, se
encuentran en la profunda reforma tributaria llevada a cabo en diciembre de 1990, cuando a través de los Decretos legislativos Nº 617, 619, 620, 621, 622 y 623 se derogaron una exorbitante cantidad de tributos ineficientes y de baja recaudación que distraían y complicaban la labor de la AT BASES NORMATIVAS DEL SISTEMA Ejemplo IGV al exterior, impuesto a las exportaciones por el puerto de Paita y el tributo a los productos pesqueros. Posteriormente por DL 25988 de diciembre 1992 se derogo otro gran grupo de tributos de escasa recaudación, así como tasas cuyo rendimiento tenia un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios. BASES NORMATIVAS DEL SISTEMA • Por ejemplo el tributo por salida al exterior y una serie de privilegios y beneficios tributarios. • Este DL menciono de forma ordenada cuales eran los tributos vigentes en el País, formula que fue posteriormente adoptada por el Decreto Legislativo 771 diciembre 1994, vigente hasta la fecha. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO Al 1ro de Enero 1994, el ST fue racionalizado Con muy pocas exoneraciones y beneficios tributarios Reglas claras que facilitan su entendimiento por parte de los operadores del sistema sujetos pasivos y la AT 23 años después el sistema ha cambiado Alteraciones del legislador cada 31 de diciembre SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO • Marchas y contramarchas • Inseguridad jurídica en materia tributaria • Sin embargo las modificaciones en muchos casos han sido necesarias • 1.- Defectos en las normas • 2.- vacios en las normas • 3.- Generaban perdidas en al recaudación tributaria SISTEMA TRIBUTARIO ADECUADO • No parches y remiendos legislativos de ultima hora • Política tributaria que se proyecte al futuro a la luz de los cambios en la economía mundial • Solución de conflictos en materia tributaria • Simplificación de tributos sobre bases objetivas • Tributación ambiental LIMITES DEL SISTEMA TRIBUTARIO
• 1.- Limite espacial
• 2.- Limite temporal LIMITE ESPACIAL • El tributo espacial es circunscribir al sistema tributario dentro de un determinado territorio- espacio, normalmente suele establecerse este limite a un país en concreto de tal forma que podemos hablar por ejemplo del ST peruano, chileno argentino ,etc LIMITE ESPACIAL Porque no se puede pretender efectuar el estudio del sistema tributario de todos los países y regiones como un solo conjunto. Toda vez que pueden existir ST semejantes en varios países, ya que cada conjunto de tributos es el resultado de instituciones LIMITE ESPACIAL • jurídicas y políticas de un país, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de los ingresos, de la economía, de su naturaleza geográfica, de sus necesidades, de sus tradiciones,etc. LIMITE TEMPORAL • El límite temporal consiste en circunscribir el estudio del ST a una época o periodo determinado. • Ello es necesario debido a que las normas tributarias se caracterizan por su variabilidad, multiplicidad e inestabilidad. LIMITE TEMPORAL • El estudio del ST requiere de una limitación temporal, porque la evolución social y económica requieren de la adecuación de las normas legales que regulan el ST a las situaciones cambiantes, esta variabilidad de las normas hace que el ST sea inestable por tanto su estudio debe estar limitado a periodos de tiempo en los cuales el ST ha tenido una regulación normativa uniforme. IMPORTANCIA DEL ESTUDIO DEL SISTEMA TRIBUTARIO • El estudio del ST es importante por muchos motivos, entre ellos por el Principio de Legalidad, según el cual “solo por Ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios.. IMPORTANCIA DEL ESTUDIO DEL SISTEMA TRIBUTARIO El tributo es producto de una ley, de esto se deriva que el ST es siempre un ordenamiento legal vigente, de ahí la gran importancia de su estudio en relación al derecho tributario que es la ciencia jurídica que estudia los tributos . IMPORTANCIA DEL ESTUDIO DEL SISTEMA TRIBUTARIO • Para estudiar el derecho tributario y específicamente su parte especial, la que se ocupa de los tributos en particular es necesario conocer los lineamientos generales del sistema tributario. IMPORTANCIA DEL ESTUDIO DEL SISTEMA TRIBUTARIO • De esto se ve entonces la necesidad de examinar cuales son los problemas provenientes de considerar la tributación como un todo, de cómo se convinan entre si los tributos, cuales son los problemas de política fiscal, política económica y de administración fiscal y en que forma tiende a solucionar tales problemas. REGIMEN TRIBUTARIO Y SISTEMA TRIBUTARIO • Hablar de sistema es pensar en un conjunto de principios normas o reglas lógicamente enlazadas entre si, de un todo ordenado y armónico que contribuye a una finalidad. REGIMEN TRIBUTARIO Y SISTEMA TRIBUTARIO • Solo puede llamarse sistema a un conjunto racional y armónico de partes que forman un todo. • Pero cuando las reglas se imponen o se siguen en forma inorgánica, sin orden o sin estudio previo, con el solo fin de lograr mayores ingresos para el fisco, se está en presencia de un “régimen” . CLASES DE SISTEMAS TRIBUTARIO
• El sistema tributario puede llegar a ser tal por dos
motivos: por el devenir histórico o por ser producto de un conjunto de normas dadas en un momento determinado, de ello deriva que existan dos clases de sistemas tributarios: histórico y racional. SISTEMA TRIBUTARIO HISTORICO El ST histórico es aquel sistema producto de la evolución histórica, es decir cuando la relación o conjunto de tributos que existen es producto del proceso histórico de un país. SISTEMA TRIBUTARIO HISTORICO • En este caso los tributos han ido surgiendo de las necesidades pecuniarias estatales, de gobiernos regionales, locales e incluso de las necesidades de instituciones Particulares. SISTEMA TRIBUTARIO HISTORICO • En este sistema normalmente, no existe armonía de los tributos entre sí, con los objetivos fiscales del Estado, el sistema tributario es un caos, se crean tributos en forma antitécnica, guiados solo por la voracidad fiscal, se modifican las tasas, se otorgan exoneraciones, luego se suprimen, se derogan tributos y se sustituyen por otros, se crean tributos que nunca entran en vigencia. SISTEMA TRIBUTARIO HISTORICO • Cuando se dan estos hechos significa que la entidad encargada de legislar en materia tributaria no considera en lo más mínimo los principios y fines de la tributación, que siempre deberían estar presentes en todo sistema, tales como la seguridad jurídica, la certeza, la economía en la recaudación, la no confiscatoriedad. SISTEMA TRIBUTARIO RACIONAL • Un sistema tributario será racional cuando es lógico y coherente y trata de lograr los objetivos fiscales mediante un plan armónico y preciso. ASPECTOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO RACIONAL • Aspecto Fiscal • Aspecto económico • Aspecto social • Aspecto administrativo ASPECTO FISCAL • Un ST es racionalmente bueno si los tributos son productivos y los resultados son suficientes, tanto en épocas normales como anormales, es decir, no debe ser un sistema vulnerable a circunstancias que el Estado no puede manejar. ASPECTO ECONOMICO • El aspecto económico señala que el ST no atente contra la producción nacional, debe ser concebido para actuar como un instrumento de política económica incentivando la producción nacional, sobre todo de los productos que sean necesarios ,o en todo caso ,que no tengan efectos desfavorables en la balanza comercial del país. ASPECTO SOCIAL • El aspecto social que debe tener en cuenta un ST racional, es que la tributación debe acarrear un sacrificio mínimo en el contribuyente, debiendo la carga tributaria ser distribuida de manera tal que paguen más aquellos que tienen mayores ingresos. ASPECTO SOCIAL Es decir, cumplir con el principio de igualdad que todo ST consagra como uno de sus pilares, ello es necesario porque un ST injusto lleva inevitablemente a la evasión tributaria, con sus manifestaciones conocidas de informalidad, evasión y contrabando. ASPECTO SOCIAL Otro aspecto del ST, es que la tributación no solo debe ser vista como un instrumento de captación de recursos para el fisco, sino también como un instrumento de redistribución de la riqueza, de tal manera que exista armonía entre la captación tributaria y la redistribución vía gasto público. ASPECTO ADMINISTRATIVO • Es decir, que desde el punto de vista del contribuyente el ST sea simple y entendible y de cumplimiento fácil, tanto para las obligaciones sustanciales, como de las obligaciones formales, vale decir, debe sacrificarse el tecnicismo en aras de la claridad; y, desde el punto de vista de la administración, debe ser eficiente y de bajo costo. SISTEMA DE IMPUESTO UNICO Y DE IMPUESTOS MULTIPLES • Existen opiniones en contra del sistema de impuesto único, porque no son equitativos, son insuficientes para captar a través de él todos los recursos que requiere el Estado, por ello tal vez nunca se implantó el sistema del impuesto en país alguno. • Las objeciones que se han hecho contra el sistema del impuesto único son básicamente las siguientes: SISTEMA DE IMPUESTO UNICO Y DE IMPUESTOS MULTIPLES • No existe impuesto perfecto en cuanto a la distribución de la carga tributaria, en consecuencia se considera conveniente la existencia de impuestos correctores que compensen y equilibren las anomalías individuales que pudieran haber. • Un sistema de impuestos múltiples hace difícil el control y posibilita en gran medida la evasión tributaria. SISTEMA DE IMPUESTO UNICO Y DE IMPUESTOS MULTIPLES La capacidad contributiva de los particulares se exterioriza de diversas formas, lo que conlleva a la multiplicidad de hechos imponibles, los que no podrían estar comprendidos en un sistema de impuesto único. SISTEMA DE IMPUESTO UNICO Y DE IMPUESTOS MULTIPLES Ningún impuesto tendría la productividad suficiente para cubrir las necesidades financieras del Estado. Por estas razones ha sido desechado, el sistema del impuesto único, aunque no deja de reconocerse que tampoco es aconsejable la excesiva multiplicidad tributaria.