Clase 4

AUDITORIA Y PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO
Dra. Carla Gonzales Gonzalez
BALANCE GENERAL
Cuentas por Cobrar
GESTIÓN FINANCIERA
Según Nava & Marbelis (2011) dice que se conoce tambíen como “gestión
de movimientos de fondos”. Los avances tecnológicos, sistematización de
procesos, crecimiento de las empresas, desarrollo económico, competencia
y crisis económicas son algunos de los factores que dificultan la
permanencia y el progreso de muchas compañías, volviéndolas vulnerables
a sufrir desequilibrios financieros imprevistos, lo que resulta útil conocer la
condición financiera y económica del ente para identificar problemas
existentes, factores que los ocasionan y adoptar medidas correctivas.
Asimismo, el análisis financiero debe ser aplicado por todo tipo de empresa
e indistintamente de su actividad productiva, puesto que constituye una
medida de eficiencia operativa que permite evaluar el rendimiento de una
empresa.
GESTIÓN FINANCIERA
Es un proceso que involucra los ingresos y egresos atribuibles a la

realización del manejo racional del dinero en las organizaciones y en
consecuencia, la rentabilidad financiera generada por el mismo, permitiendo
definir como objetivo básico desde dos perspectivas:
1. La generación de recursos o ingresos, incluyendo los aportados por los

asociados; y
2. La eficiencia y eficacia o esfuerzos y exigencias en el control de los

recursos financieros, para obtener niveles aceptables y satisfactorios en
su manejo.
ANÁLISIS FINANCIERO
El análisis financiero es el conjunto ordenado de acciones que se hacen

mediante la lectura crítica y el análisis objetivo de los estados financieros,
por ello lo manifiesta:
Gil Álvarez Ana (2003): El Análisis Financiero forma parte de un sistema o

proceso de información cuya misión es la de aportar datos que permitan
conocer la situación actual de la empresa y pronosticar su futuro, por lo que
es muy importante analizar y conocer con más amplitud este tema en los
siguientes contenidos.
El realizar un análisis financiero organizacional pretende conocer cuál es el

estado de liquidez de la organización, y si el indicador es alto o bajo
determinar hasta qué punto será conveniente su tamaño, saber cuál es el
nivel de endeudamiento, el compromiso y desempeño de la administración
en las políticas de la empresa.
ANÁLISIS FINANCIERO
En el ambito comercial el objetivo del análisis financiero juega un papel

muy importante al producir datos indispensables para la administración y el
desarrollo de sus actividades, por ello la necesidad del conocimiento de los
principales métodos de análisis financieros, así como su interpretación para
introducir a las empresas en un mercado competitivo.
Los estados financieros son básicos para estructurar un análisis financiero,

pues depende de éste para tomar decisiones racionales en relación a los
objetivos de la empresa para el manejo óptimo de sus finanzas, una
adecuada caracterización y cumplimiento de los estados financieros son
clave para el desarrollo de un análisis financiero exitoso.
CUENTAS POR COBRAR -
FINANCIERO
Las cuentas por cobrar son el derecho que tiene la empresa de exigir a los
clientes, el pago de su adeudo derivado de las ventas a crédito, para poder
comprender:
Según, Chiriboga, (2008) “Las cuentas por cobrar representan valores de

cobro inmediato provenientes del giro normal del negocio, consistente
principalmente en intereses y comisiones ganados, pagos por cuenta de
clientes por cobrar, originados en venta, arriendos, anticipos o acciones
suscrita, el grupo de cuentas por cobrar también incluye montos
provisionados para cubrir eventuales perdidas de las correspondientes
cuentas por cobrar.
FINANCIERO
Las cuentas por cobrar dentro de una empresa son un rubro de liquidez
muy representativo, así lo sostiene:
Cardozo, (2004) “Registra los importes pendientes de cobro tales como los
rendimientos derivados en operaciones complementarias en el desarrollo
del objeto social y de la intermediación financiera, las comisiones por
servicios prestados y pagos por cuenta de asociados u otras personas
deudoras, venta de bienes, deudores por prestación de servicios, intereses
de cartera de crédito, promesas de compra venta, anticipos de contratos,
honorarios entre otros. Igualmente registra adelantos a empleados de los
cuales se espera rendición y legalización de cuentas en breve término, y
además sumas por cobrar devengadas por cualquier otro concepto”.
FINANCIERO
 En las empresas las cuentas por cobrar representan un rubro muy alto
siendo las primeras o segundas cuentas más grandes en el balance.
 La cuenta representa a todos los créditos comerciales pendientes de

pago, por ello es muy necesario realizar un seguimiento a estas cuentas.
 Las cuentas por cobrar juegan un papel decisivo ya que representan un

volar significativo para la liquidez de la empresa, las mismas que pueden
ser controlables y administradas de manera eficaz mediante la
implementación de un apropiado sistema de cobro y recuperación.
(CRÉDITO)
El crédito es la entrega de un valor actual, sea dinero, mercancías o

servicios, sobre la base de la confianza a cambio de un valor equivalente
esperado en un futuro, lo expresa más razonablemente.
Montaño, (2010) “El crédito se puede definir como la confianza dada o

recibida a cambio de un valor. La palabra proviene del latín CREDITUM,
asentimiento, es decir, aprobación de lo que un tercero ha sugerido o
propuesto, se otorga crédito cuando existe confianza en que el sujeto del
mismo cumplirá la obligación que ha contraído”.
El crédito en las empresas surge como consecuencia de aumentar las

ventas de sus mercaderías, mantener a su cliente y buscar nuevos, un
medio más equilibrado y menos costoso de obtener recursos por medio de
los pasivos a corto plazo. Esto se convierte en una política de las
organizaciones a lo largo del tiempo como es el caso de las empresas
comerciales específicamente.
(CRÉDITO)
- TIPO DE CRÉDITO
- SISTEMAS DE CRÉDITO
(COBRANZA)
Es un proceso de gestión de cobro de los créditos otorgados a los clientes

de la empresa, por ello:
Según Godoy, Florida, (2006) Define a la cobranza como la actividad

destinada a la recaudación de fondos mediante el cobro por ventas
efectuadas al contado o por créditos de diversas clases a cobrar, también se
dice que es el medio o expediente para conseguir un objetivo utilizando
diversas herramientas para intentar el cobro de las cuentas que una
organización posee.
En la actualidad, uno de los grandes problemas de las empresas que

venden bienes o servicios a crédito, es la recuperación de éste, p
NIFF 9
Recordar que ya se encuentra vigente la NIFF 9 que establece el

reconocimiento del riesgo general de incobrabilidad atribuido a
circunstancias del entorno ecónomico de la empresa y/o de sus deudores.
Estamos hablando de la Provisión Genérica que para efectos fiscales no es

deducible
CUENTAS POR COBRAR
(LIR-INCOBRABILIDAD)
Se admite el gasto por provisiones de deudas incobrables, siempre que se

cumplan los siguientes requisitos:
 Que la deuda se encuentren vencida.
 Que el carácter de incobrable se verifique en el momento en el que se

efectúa la provisión contable.
 Que se demuestre:
1. La existencia de dificultades financieras del deudor que hagan

previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los
créditos (u otros medios), o
2. Se demuestra la morosidad del deudor, mediante cualquiera de los

siguientes medios:
CUENTAS POR COBRAR
(LIR-INCOBRABILIDAD)
- Documentación que evidencie gestiones de cobro luego del vencimiento

de la deuda,
- Protestos de documentos,
- Inicio de procedimientos judiciales de cobranza.
- El transcurso de más de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que ésta hubiera sido satisfecha.
 Que al cierre del ejercicio la provisión figure en el Libro de Inventarios y

Balances en forma discriminada.
 Que el crédito se origine en operaciones vinculadas con la actividad

empresarial (relación de causalidad).
CUENTAS POR COBRAR
(LIR-CASTIGO)
La ley no reconoce el carácter de deuda incobrable a:
 Deuda contraídas entre si por partes vinculadas.

 Deudas afianzadas por empresas del sistema financiero, deudas
garantizadas mediante derecho reales de garantía, depósitos dinerarios y
deuda provenientes de compra venta con reserva de propiedad.
 Deudas que han sido objeto de renovación o prórroga (incluye aquellas
deudas vencidas de un deudor a quien el acreedor concede nuevos
créditos).
CUENTAS POR COBRAR
(LIR-CASTIGO)
La ley establece que se Castiga la Cuenta por Cobrar:
 Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la

imposibilidad de la cobranza, salvo cuando:
 Sea inútil ejercitar las acciones judiciales (SUBJETIVO), o

 La deuda no exceda de 3 UIT (OBJETIVO)
CUENTAS POR COBRAR:
PROBLEMAS
1. Existe desconocimiento de los requisitos que exige el Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta para deducir las provisiones por deudas
incobrables.
2. No se identifica el área de la empresa en la que impacta la falta de
sustento de las provisiones de deudas incobrables.
3. Se advierte que no existe un adecuado control de la documentación que
sirve de sustento para las provisiones por deudas incobrables.
4. Existe la necesidad del área de Créditos y Cobranzas de recibir
capacitación en materia tributaria sobre el tema de las provisiones por
deudas incobrables.
CUENTAS POR COBRAR
TRIBUNAL FISCAL
RTF 108-3-2016: La provisión por deudas incobrables constituye una de
las provisiones admitidas por LIR, estando sujeta su deducción tributaria al
cumplimiento de ciertos requisitos, tales como su registro, el cual permita a
la AT la verificación y seguimiento de las deudas calificadas como
incobrables, para lo cual se establece su anotación discriminada en el Libro
de Inventarios y Balances al cierre de cada ejercicio.
Para que sea deducible la provisión de deudas de cobranza dudosa es

obligatoria que la provisión figure al cierre del ejercicio en el Libro de
Inventarios y Balances, por lo que no resulta posible que en un mismo
ejercicio gravable se realicen la provisión y el castigo, dado que mediante
este último las cuentas de cobranza dudosa desapareceran del balance y
por ende no podrían ser mostradas en el balance al cierre de cada ejercicio
impidiendose el control tributario.
CUENTAS POR COBRAR
TRIBUNAL FISCAL
RTF 11450-5-2011 Caso Telefónica vs

SUNAT.
De acuerdo al régimen aplicable, debe existir un control específico

de cada deudor cuya deuda haya sido objeto de provisión que dé
cuenta de sus dificultades financieras anticipando un riesgo en la
efectividad del cobro de la deuda, motivo por el cual esta se
provisiona.
CUENTAS POR COBRAR:
PT ORDINARIO
El área de Créditos y Cobranzas requiere conocer los requisitos tributarios y

demás aspectos para poder contar con el sustento requerido por la ley y
poder deducir las referidas provisiones por deudas incobrables.
o Debe contar con un Manual para el Area de Créditos y Cobranzas.

o La morosidad debe acreditarse con el uso de la tecnología como puede
ser una certificación de entrega de correos electrónicos con el cual se
requiera el pago.
CUENTAS POR COBRAR
(PT-ORDINARIO)
La gerencia deberá definir una política de deterioro de sus cuentas por
cobrar.
A efectos tributarios deberá verificar las siguientes opciones (para deducir

tributariamente sus incobrables)
1.- Que tengan más de 360 días (de vencidas) sin haberse pagado y que no
se hayan hecho operaciones nuevas con los referidos clientes,
refinanciamientos y que no se traten de operaciones con empresas
vinculadas. Siempre la provisión debe encontrarse Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.
2.- Que habiendo vencidos se acredite la imposibilidad de pago de parte de

los clientes, a través de cartas notariales, situación financiera de los
clientes (centrales de riesgo) y que no se hayan hecho operaciones nuevas,
refinanciamientos y no se traten de operaciones con empresas vinculadas.
Siempre la provisión debe encontrarse Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada.
CUENTAS POR COBRAR:
PT ALTERNATIVO
 Realizar la pérdida, mediante la transferencia de los créditos a una

empresa (del grupo) que se encargue de la cobranza.
 Capitalizar la deuda y luego dismimuir el capital, reduciendo el número
de acciones (tema en discusión).
FACTORING CON RECURSO
MYPE Proveedora Empresa Compradora
Bienes y Servicios
Anticipo de
Recursos S/. Cancela Factura al
Vende Factura Vencimiento S/.
Factura
Institución Financiera
Corporación Financiera de Desarrollo

FACTORING SIN RECURSO
MYPE Proveedora Empresa Compradora
Bienes y Servicios
Cancela Factura al
Vencimiento S/.
Vende Factura
Factura
ASUME
RIESGO DE ASUME
NO PAGO RIESGO DE
Institución Financiera NO PAGO
Corporación Financiera de Desarrollo

FACTORING Y DESCUENTO
Factoring con recurso (“descuento” de acuerdo a la legislación

peruana)
▪ La empresa es responsable de pagar al factor en caso que el cliente no lo

haga.
▪ Menos riesgoso para el factor, por lo tanto, más barato.
Factoring sin recurso (“factoring” de acuerdo a la legislación

peruana)
▪ La empresa no es responsable de pagar al factor en caso que el cliente no

lo haga.
▪ Más riesgoso para el factor, por lo tanto, más caro y menos utilizado.
FACTORING Y DESCUENTO - IR
Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N.° 219-
2007-EF
Factoring con recurso
a. Para el adquirente del crédito, la diferencia entre el valor nominal del

crédito y lo pagado al transferente constituye “interés por el servicio de
financiamiento”.
b. Para el transferente del crédito, la diferencia entre el valor nominal del
crédito y lo que realmente recibe del adquirente constituye gasto
deducible por concepto de “interés por el servicio de financiamiento”.
Factoring sin recurso
c. Para el adquirente del crédito, la diferencia entre el valor nominal del

crédito y lo pagado al transferente constituye “ingreso por servicios”.
d. Para el transferente del crédito, la diferencia entre el valor nominal del
crédito y lo que realmente recibe del adquirente constituye gasto
FACTORING Y DESCUENTO - IGV
Factoring con recurso
Como supone una prestación de servicio se encuentra gravada con IGV,

siendo el momento de su nacimiento cuando se produce la devolución del
crédito al transferente o el transferente recompra el crédito al adquirente.
SALVO: FACTOR SEA UNA EMPRESA BANCARIA (SBS). NO ESTA AFECTA.
Factoring sin recurso
Como supone una venta de cartera no se encuentra gravada con IGV. Solo
se encuentra gravado con IGV los servicios adicionales, intereses o ingresos
que se devenguen o sean determinables despues de la transferencia.
BALANCE GENERAL
Propiedad, Planta y Equipos
¿ … y la ¿…leaseback?
¿deducción de
calificación Inaplicación
depreciación no
jurídica de Art. 18 D L
contabilizada?
del 299
contrato?
¿Base de
depreciación? No
existe contraprestación Base ITAN
pagada
Sustento del
registro
contable? Art.4
D L 299
Alcance de lo dispuesto en el artículo 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, según el cual:
“Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA

APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados,
puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los
registros contables, en la declaración jurada.”
“NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas
distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los
Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.”
PROBLEMÁTIC
A
Ley del
Base  CONTABILIDAD
Impuesto a la Renta
Limitaciones que impone:
Ley del Impuesto Supletoriamente :

a la Renta Normas Contables
Definición de PPE
Contable Tributario
Propiedades, planta y equipo son activos No existe definición en la ley del IR
tangibles que:
INFORME N° 035-2007-
(a) posee una entidad para su uso en la producción SUNAT/2B0000
o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos Ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ni
administrativos; y su Reglamento han definido qué debe
entenderse por activos fijos y activos
(b) se esperan usar durante más de un periodo. intangibles. En ese sentido, resultan de
aplicación las Normas Internacionales de
Ejemplos comunes: Terrenos, edificaciones, Contabilidad (NICs).
maquinaria, muebles y enseres.
RTF 3942-5-2010
De acuerdo con la Norma Internacional de

Contabilidad-NIC 16, los inmuebles, maquinaria
y equipo son activos tangibles que posee una
empresa para ser utilizados en la producción o
suministro de bienes y servicios, para ser
alquilados a terceros o para propósitos
administrativos, (…) En el mismo sentido el
Plan Contable General Revisado define a los
activos fijos como el conjunto de bienes
duraderos que posee una empresa para ser
utilizados en las operaciones regulares del
negocio (…)”
Reconocimiento de PPE
Contable Tributario
El párrafo 4.44 del Marco Conceptual establece los No existe norma que establezca el momento del
requisitos para reconocer un activo: reconocimiento de ACTIVOS/PASIVOS.
a) Que sea probable obtener de él beneficios No obstante, los ingresos se consideran producidas
económicos futuros para la entidad. en el ejercicio en que se devengan (inciso a del Art.
b) Que tenga un costo o valor que pueda ser medido 57 de la LIR).
con fiabilidad.
Las normas establecidas en el artículo 57 serán
Así, entre otros supuestos, se reconocerá cuando se aplicables para la imputación del gasto.
transfieren los riesgos inherentes de dicho bien.
Reconocimiento
de un Ingreso
Reconocimiento
Activo implica Surgimiento de un
Pasivo
Disminución de
otro Activo
Definiciones NIC 16
Contable – NIC 16
Importe en Libros
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas las
depreciaciones acumuladas y las pérdidas por deterioro del valor acumulable.
Costo
Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestación entregada para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción o cuando fuese aplicable, el importe
que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con
los requerimientos específicos de otros.
Valore Razonable
Es el precio que se recibirá por vender un activo o que se pagaría por transferir
un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medición.
Pérdida por Deterioro

Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.
para fines tributarios
El literal e) artículo 44 del TUO de la LIR dispone que no resultan

deducibles las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.
Supuestos de excepción:
Si el valor integral del bien (es decir, incluyendo sus partes o piezas componentes, aún
cuando se adquieran por separado) no supere el ¼ de la UIT PUEDE reconocerse como
gasto.
Nota: No es aplicable cuando los referidos bienes de uso formen parte del conjunto o
equipo necesario para su funcionamiento en cuyo caso se debe apreciar el valor de su
integridad.
PPE que no supere ¼
de la UIT es Gasto
La Compañía ABC dedicada al dictado de cursos ha refaccionado sus

instalaciones considerando como gasto deducibles los siguientes conceptos
que no exceden el importe de ¼ de UIT.
• Instalación de ventana y mampara con marco de aluminio negro

S/1,150.00.
• Compra de una memoria DIMM de 32 MB que forma parte de un equipo de
computo por S/68.60.
• Compra de instrumentos musicales que forman parte de la banda de
música S/840.00.
• Compra de carpetas unipersonales por S/ 320.00 cada una.
La SUNAT ha cuestionado el gasto argumentando que constituyen bienes del

activo fijo.
de la UIT es Gasto
RTF N° 16457 – 9 - 2013
La administración dejo constancia de que, si bien el articulo 23 del reglamento

de la ley del Impuesto a la Renta preveía que a opción del contribuyente,
podrá deducirse como gasto los bienes del activo fijo cuyo costo unitario no
sobrepasara de ¼ de UIT, ello no era aplicables cuando los bienes formaran
parte de un conjunto de o equipo necesario para su funcionamiento, como
había determinado en el caso de la recurrente, por lo que mantenía la
observación respecto de los bienes menores a dicho importe .
de la UIT es Gasto
INFORME N.° 029-2018-SUNAT/7T0000
En los casos de inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no

sobrepase de ¼ de la UIT, para optar por deducirla como gasto, conforme al
artículo 23° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:
1. No se requiere efectuar algún tipo de comunicación formal a la

Administración Tributaria para fines del impuesto a la renta.
2. No es necesario algún registro contable por la inversión en tales bienes de

uso.
3. Ello se podrá efectuar a través de la presentación de (i) la declaración

jurada anual, dentro del plazo de presentación establecido por SUNAT, (ii)
una declaración jurada sustitutoria, dentro del plazo de presentación de la
declaración anual o (iii) una declaración jurada rectificatoria dentro del
plazo de prescripción.
para fines tributarios
RTF N° 1285-4-2000: Permanencia del bien como requisito para calificar

como Activo Fijo
La construcción provisional de un stand utilizado en un evento temporal con el

objeto de efectuar ventas y promover artículos que distribuye la recurrente
constituyen gastos deducibles por concepto por publicidad dicho bien no
constituye activo de la empresa en virtud a que el mismo carece de permanencia
en el tiempo.
RTF N° 12230-4-2009: Aves Ponedoras son Existencia o Activo Fijo
El TF analiza la NIC 2 – Inventarios y NIC 16 – Propiedad, Planta y Equipo, y

concluye que toda vez que la actividad económica principal es la comercialización
de huevos, las gallinas ponedoras al ser utilizadas para producir los huevos que
comercializa constituye AF.
RTF N° 1829-1-2003: Carpas y Tableros de Distribución
Que la SUNAT no ha acreditado que los bienes “carpas” y “tableros de

distribución” cumplan con las condiciones para ser calificados como AF según NIC
16 por lo que al no tener tal condición, procede su deducción como gasto.
Por Componentes
Práctica común
●
El registro de los bienes del activo fijo no contempla reconocerlos por
componentes importantes.
NIIF
●
Se debe depreciar de forma separada cada componente de cada elemento de
activo fijo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
Por Componentes
Que vemos acá? Es solo una máquina?
3
1
2
4
Por Componentes
Se identifican cuatro componentes:
1.- Rodillo, función principal movilizar los empaques a la prensadora.

2.- Estructura – Da soporte a la maquinaria.
3.- Equipo de computo que gobierna la máquina.
4.- Prensadora, función de sellado de los medicamentos.
A nivel de costos la distribución puede ser la siguiente:
- Rodillo S/. 800,000

- Estructura S/. 400,000
- Equipo de computo S/. 300,000
- Prensadora S/. 500,000
Por Componentes
Ejemplo
•Rodillo: S/. 800,000 (Vida útil 5 años)
•Estructura: S/. 400,000 (Vida útil 4 años)
•Equipos de cómputo: S/. 300,000 (Vida útil 2 años)
•Prensadora: S/. 500,000 (Vida útil 2 años)
__________________________________________
•Total: S/. 2´000,000
Antes ….
Maquinaria Costo T asa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022
Financiera 2,000,000 20% 400,000 400,000 400,000 400,000 400,000 0 0
Tributaria 2,000,000 1 0% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000
Adición (deducción) 200,000 200,000 200,000 200,000 (200,000) (200,000)
Deducción condicionada
al registro del IR diferido
Por Componentes
Ejemplo (continuación)
Escenario N° 1
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario

Financiero Costo T asa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022
Rodillo 800,000 20% 1 60,000 1 60,000 1 60,000 1 60,000 1 60,000 0 0
Estructura 400,000 25% 1 00,000 1 00,000 1 00,000 100,000 0 0 0
Equipos de cómputo 300,000 5 0% 1 50,000 1 50,000 0 0 0 0 0
Prensadora 500,000 5 0% 250,000 250,000 0 0 0 0 0
T otal 2,000,000 660,000 660,000 260,000 260,000 160,000 0 0
T ributario Costo T asa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022

Rodillo 800,000 1 0% 80,000 80,000 80,000 80,000 80,000 80,000 80,000
Estructura 400,000 1 0% 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000
Equipos de cómputo 300,000 25% 7 5,000 7 5,000 7 5,000 7 5,000 0 0 0
Prensadora 500,000 1 0% 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000
T otal 2,000,000 245,000 245 ,000 245,000 245 ,000 17 0,000 17 0,000 17 0,000
Diferencia tem poral 415,000 415 ,000 15,000 15 ,000 (10,000) (17 0,000) (17 0,000)
al registro del IR diferido
Por Componentes
Ejemplo (continuación)
Escenario N° 2
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario

Financiero Costo T asa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022
Rodillo 800,000 20% 1 60,000 1 60,000 1 60,000 1 60,000 1 60,000 0 0
Estructura 400,000 25% 1 00,000 1 00,000 1 00,000 100,000 0 0 0
Equipos de cómputo 300,000 5 0% 1 50,000 1 50,000 0 0 0 0 0
Prensadora 500,000 5 0% 250,000 250,000 0 0 0 0 0
T otal 2,000,000 660,000 660,000 260,000 260,000 160,000 0 0
T ributario Costo T asa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022

Maquinaria A 2,000,000 1 0% 200,000 200,000 200,000 200,000 1 60,000 200,000 200,000
T otal 2,000,000 200,000 200,000 200,000 200,000 160,000 200,000 200,000
Diferencia tem poral 460,000 460,000 60,000 60,000 0 (200,000) (200,000)
al registro del IR
diferido
Por Componentes
Consecuencia tributaria
La componetización de activos se
realiza en función al valor actual de
Debe tenerse presen te qu esi la compon et ización origin a
los bienes y se basa en
diferen cias en tr elas t asas de depreciación financier ay tr ibu taria,
solo será dedu cibl ela depr eciación qu e se en cu ent re registr ada
estimaciones. Para efectos
contablemen te en el ejerci cio gr avable, n oadmit ién dose la
tributarios debe considerarse el
dedu cción de mon tos por depreciación superi or es alos
con tabil izados.
costo tributario histórico (original y
real) del activo.
Propiedad, Planta y Equipo
Caso Componetización
Para efectos fiscales, en el caso de Reconocimiento por Componentes el porcentaje

máximo aceptado se aplicaría sobre los componentes en tanto sean partes significantes.
Correspondería contar con una posición por parte de la SUNAT.
Que formalidad debe cumplirse en estos casos? Registro de Activo Fijo?

Desembolsos posteriores
Contable Tributario
 Para que sean capitalizables deben Artículo 41 de la LIR
cumplir la definición de activo fijo
(criterio de generación beneficios (i) Costos posteriores: A los
económicos adicionales a los costos incurridos respecto de
originales). un bien que ha sido afectado a
la generación de rentas
 Beneficios económicos gravadas y que, de
(incremento de ingresos, ampliar conformidad con lo
vida útil, mejorar productividad, dispuesto en las normas
ahorro de costos, eficiencias) contables, se deban
reconocer como costo.
En el caso de costos posteriores se tendrá en cuenta lo siguiente:
i. Costos iniciales: A los costos de adquisición, producción o construcción, o al valor

de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectación del bien a
la generación de rentas gravadas.
ii. Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a
la generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las
normas contables, se deban reconocer como costo.
• El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje máximo de

depreciación, según corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de
bienes, se aplicará sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos
iniciales, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance
efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.
• El importe resultante de lo dispuesto en el párrafo anterior será el monto

deducible o el máximo deducible en cada ejercicio gravable, según corresponda,
salvo que en el último ejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del bien que
quede por depreciar, en cuyo caso se deducirá este último.
Monto de
Costos Costo
Ejercicio depreciación
iniciales posterior
tributaria deducible *
1 100 20
2 100 20
3 100 40 28 **
4 100 40 28 **
5 100 40 28 **
6 40 16 ***
TOTAL 140
* Para efecto del presente ejemplo, se asume una tasa máxima de depreciación anual de 20%.
** Resultado de aplicar la tasa de depreciación anual de 20% sobre el valor de adquisición más el costo posterior: 20% (100+40) =
28.
*** Aún cuando el resultado de aplicar la tasa de depreciación anual sobre el valor de adquisición más el costo posterior sea de 28,
sólo se podrá deducir el saldo del valor del activo fijo que queda por depreciar = 16.
Desembolsos posteriores -
Gastos
• REPARACIÓN: Arreglar cosas materiales rotas o estropeadas.
• REPOSICIÓN: Reemplazos de piezas del activo sin reemplazar todo el

Activo. Tiene como finalidad que el activo continúe funcionando en las
condiciones previstas.
• MANTENIMIENTO MENOR: Conjunto de operaciones y cuidados

necesarios para que las instalaciones, edificios, industrias, etc, puedan
seguir funcionando adecuadamente.
Gastos
• REPARACIÓN: Arreglo de parachoques del vehículo.
• REPOSICIÓN: Cambio de neumáticos a la flota de vehículos/Cambio de

resortes de camas de una Clínica que se encontraban deterioradas.
• MANTENIMIENTO MENOR: Pintado de Edificio y que se realiza cada 2

años.
Gastos
• RTF 01590-1-2018/ 05433-1-2018: GASTOS POR MANTENIMIENTO
“Beneficio obtenido con relación al rendimiento estándar originalmente

proyectado por lo que si el desembolso original genera un rendimiento mayor
deberá reconocerse como Activo pues lo acompañara toda la vida útil del bien,
sin embargo, si solo repone o mantiene su rendimiento original deberá
reconocerse como Gasto”.
CC: 00147-2-2001,01217-5-2002,03595-4-2003, 09771-3-2009, entre otros.

Gastos
• RTF 13786-4-2009: REPARACIÓN DE ACTIVOS DEPRECIABLES
“La SUNAT reparo el gasto por la adquisición de paños y cabos de redes de

pesca que según el contribuyente se habían utilizado en el mantenimiento y
reparación de la red de anchoveta de su embarcación, a efectos de reponer los
daños sufridos por su uso en las faenas de pesca y tenerla operativa y
colocarla así en las mismas condiciones que tenía cuando fue adquirida. El
Tribunal levanto el reparo porque SUNAT no acredito que las adquisiciones
hubiesen contribuido a aumentar la producción de la red dado que solo
sustenta su observación en que la red que se tiene registrada se encuentra
depreciada lo cual implica que dicho bien no sea susceptible de reparación y
que toda reparación de dicho bien constituye mejora ”.
• ADICIÓN: Aumento o ampliación física de un activo.
• MEJORA (Cualitativa): Incremento en la capacidad productiva, eficiencia

o rendimiento.
• REEMPLAZOS IMPORTANTES (Renovación): Aquel desembolso por el

cual se restaura la capacidad inicial o características iniciales de
funcionamiento de un bien.
• RECONSTRUCCIÓN: Reacondicionamiento o reinstalación que implica

alteraciones que se realizan a un bien. Si es completa, se reemplaza el
activo antiguo en su integridad.
• MEJORA: Cambio de motor.
• ADICIÓN o AMPLIACIÓN: Construcción de oficinas adicionales.
• RECONSTRUCCIÓN: Demolición de cochera y construcción de Almacen.

• RTF 2218-5-2003: CONSTRUCCIÓN DE UN NUEVO AMBIENTE
“Se indicó que el reforzamiento de paredes se realizó a fin de reparar los

daños causados al local por la corriente del Niño. La SUNAT señalo que el
importe desembolsado correspondía a la construcción de un ambiente para el
lavado y engrase de vehículos que incremento el valor del inmueble y por lo
tanto se confirmó el reparo”.

Desembolsos posteriores –
Demolición
Contable Tributario
 El costo neto del activo precedente  La LIR no establece un
se reconocen en resultados (baja tratamiento, sin embargo según
de activo fijo). informe de SUNAT sigue la suerte
de lo contable.
 El costo de demoler el bien
precedente, si no estuvo  El articulo 11 del reglamento de la
provisionado, es gasto. LIR, inciso b) numeral 2
considera como parte del costo
 Si se adquiere activo con los gastos de demolición.
intención de demolición, ese
costo es capitalizable
Demolición
INFORME 026-2010-SUNAT/CARTA N° 084-2011-SUNAT/20000
………………………………………………………
Demolición
RTF N° 6281-1-2005 (14.10.2005)
“… costo del terreno, debiendo agregarse al mismo, los

gastos por demolición de las edificaciones antiguas, no
pudiendo afectarse a resultados los importes
correspondientes a la construcción demolida…”
Costo Computable
ARTICULO 20 LIR
Costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor

de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las
normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según
corresponda.
En ningún caso los intereses formarán parte del costo

computable.
Costo Computable
Costo computable debe

estar sustentado en
comprobantes de pago
Informe N° 148-2015-SUNAT/5D0000:
Lo previsto en el articulo 20° de la LIR, modificado por el DL 1112, en la

parte referida a la sustentación del costo computable con el comprobante
de pago correspondiente resulta aplicable a aquellos activos que fueron
adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012 y cuya enajenación se
realice a partir del 01.01.2013
Costo de Financiamiento
• Los costos de financiamiento relacionados con activos

Práctica aptos (calificados) son reconocidos como gastos
común financieros .
• Los costos de financiamiento relacionados con activos

Según
NIIF aptos se deben capitalizar.
Instalaciones de
Plantas
Generación de
Manufactureras
Energía
Activo Apto = Aquel activo que requiere, necesariamente de un

tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la
venta.
Inventarios que
necesitan de un
Inversiones en largo período de
propiedades tiempo para
(edificios) estar en
condiciones de
ser vendidos
 Contable  Tributario
 Los costos por préstamos que sean Es el costo de adquisición,
directamente atribuibles a la construcción o producción de un
adquisición, construcción o activo y los costos posteriores
producción de un activo apto, deben incorporados al activo de acuerdo
formar parte del costo de dichos con las normas contables.
activos. Otros costos por préstamos
En ningún caso los intereses
se reconocen como gastos. formaran parte del costo
computable.
El costo computable de los activos fijos no incluyen los

Consecuencias intereses de financiamiento.
Tributarias
Los costos de financiamiento devengados son deducibles
para determinar la renta neta.
Las diferencias temporales entre el tratamiento contable y

Acciónes a el tributario deben ajustarse en la determinación de la
seguir renta neta. (Vía declaración jurada)
Debe deducirse como gasto el financiamiento devengado

y adicionarse la depreciación contable de los intereses.
Debe llevarse un control tributario de los ajustes de las

diferencias temporales.
Depreciación NIC 16
De acuerdo con la NIC 16, los IME inicialmente deben ser registrados al
costo.
El costo incluye todos los desembolsos necesarios para permitir que el

activo esté en condición de funcionar para el uso que se le intenta dar.
Esto incluiría no solo su precio original de compra sino también los costos
de preparación del sitio, entrega y manejo, instalación, honorarios
profesionales relacionados para arquitectos e ingenieros, y el costo estimado de
desmantelar y remover el activo, así como la restauración del sitio.
La depreciación comienza cuando el activo está disponible para el uso.

Depreciación NIC 16
La vida útil es:
1. El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la

entidad, o
2. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de una entidad.
FACTORES PARA DETERMINAR LA VIDA ÚTIL

- USO ESPERADO DEL BIEN
- DESGASTE Y MANTENIMIENTO
- OBSOLESCENCIA TÉCNICA
- LÍMITES LEGALES O RESTRICCIONES SIMILARES
OJO: NO LAS TASAS TRIBUTARIAS

Depreciación Tributaria
 La depreciación se calcula sobre el valor de adquisición o producción de
los bienes o valor de ingreso al patrimonio (…) más los costos
posteriores.
 Es requisito la contabilización de la depreciación sólo respecto

de los bienes que están sujetos a un porcentaje máximo de
depreciación.
PORCENTAJE ANUAL DE
BIENES
HASTA UN MAXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de
25%
pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto
20%
ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción; excep to 20%
muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del

10%
01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo 10%

 Los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el

método de línea recta, a razón de 5% anual.
 No se admite la rectificación de la depreciación contabilizada en un

ejercicio gravable anterior.
 No se dispone ni prohíbe respecto del método de depreciación a

emplear.
 La depreciación tributaria debe estar anotada en el Registro de Activos

Fijos. Informe N°006-2014-SUNAT/4B0000.
Recomendamos registrar la depreciación contable y tributaria.
RTF N° 07134-3-2015; N° 00673-3-2011
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una

resolución de determinación y de multa, en cuanto al reparo por depreciación de
activos, cuyo costo no se encontraba acreditado documentariamente, toda vez que la
Administración no desconoce la existencia de tales activos fijos, su titularidad o que
se hubieran destinado a operaciones ajenas a la actividad gravada, sino la
depreciación de éstos por no presentarse el comprobante de pago que acredite su
adquisición, por lo que de acuerdo con el criterio contenido en la Resolución del
Tribunal Fiscal, no procedía desconocer su depreciación ante la ausencia de un comprobante de pago
que la sustente.
A partir del 01.01.2013 se debe contar con CP?

RTF No. 7724-2-2005 : Granja Avícolas – Depreciación de Galpones,

caminos internos y cerco perimétrico.
No resulta razonable afirmar que cualquier construcción, cualquiera sea el material

empleado en ellas, corresponde al grupo “edificios y construcciones”. Para determinar si
una construcción corresponde al grupo “edificios y construcciones” hay que tomar
en cuenta sus características y materiales. En cuanto a los galpones, se entiende que
debido a los materiales empleados (palos de eucaliptos), los mismos tienen una menor
expectativa de uso por lo que deben ser considerados en el rubro “demás bienes” (Tasa
10%). Por el contrario, los pozos y reservorios, etc., sí deben ser considerados como
edificaciones, por lo que se encuentran dentro de los alcances del Art 39 de la Ley del IR.
Ratificado: RTF No. 10826-4-2009 e Informe No. 124-2010-SUNAT

Depreciación Tributaria vs Contable
RTF No. 04473-10-2012
Que la citada NIC establece los cargos por depreciaciones en base a tres elementos: el costo
del bien, su valor residual y su vida útil. En cambio, la LIR y su reglamento toman en cuenta
solo dos elementos mencionados en la NIC 16: el costo y su vida útil del bien”.
Depreciación No Aceptada – Ajuste
por NIFF
Informe N° 134-2015-SUNAT/5D0000/026-2014-SUNAT/4B0000
No puede deducirse como gasto, vía

declaración jurada, la depreciación que
corresponde a la diferencia del costo de
adquisición registrado en un inicio respecto
del costo rebajado luego de la contabilización
del ajuste efectuado como consecuencia de la
aplicación de las NIIF.
A efecto de la deducción como gasto de la

depreciación, no se tiene por cumplido el requisito
de la contabilización en registros contables, cuando
la referida depreciación únicamente esté anotada en
el registro de activos fijos, debido a que dicho
registro sólo tiene carácter tributario y a que son
distintos los libros contables de los libros y registros
tributarios.
Ajuste del valor de los activos
(negativo)
Valor en libros 1,400
Desvalorización -200 ADICIÓN
Valor de tasación 1,200
Vida util 8 años
Depreciación contable 12.50%
Años Costo
Depreciación 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Total Neto
Contable 150 150 150 150 150 150 150 150 - 1,200 -
Tributaria 140 140 140 140 140 140 140 140 80 1,200 200
1,120
Contable Tributario
Costo 1,200 1,400
Depreciación acumulada -1,200 -1,200
Costo neto - 200
Baja de Activos Definitivo–
NIC 16
NIC 16 Propiedades, planta y equipo
La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere

que aporte a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la
entidad podría implicar la disposición de los activos después de un
periodo específico de utilización, o tras haber consumido una cierta
proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos.
Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La
estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en
la experiencia que la entidad tenga con activos similares.
Es decir, según la la NIC 16, procede la baja cuando:
 Cuando se disponga del activo (venta, donación, otros)

 cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición (se convierte en gasto)
Baja de Activos Definitivo –
Tax
Inciso i) del articulo 22° de la Ley del Impuesto a la Renta
(…) en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u
obsoleto, el contribuyente podrá optar por:
1.Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor

aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se
refiere el inciso b) de este artículo; o
2.Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que

el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas
para el registro y control contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente

acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.
Baja de Activos Definitivo –
Tax
RTF 3318-1-2015
(…) Los documentos que solo hacen referencia a la baja de activos fijos o
característica genéricas no califican como informes técnicos, pues no
exponen detalladamente las causas que sustentan el desuso u
obsolescencia de dichos bienes, al no haberse constatado la condición en
que se encontraban estos y que habría ocasionado su baja (…)
RTF 9436-8-2015
(…) el desuso u obsolescencia de los bienes del activo fijo dados de baja
debe acreditarse mediante informe técnico dictaminado por profesional
competente y colegiado que explique en una forma técnica las razones
por las cuales se consideraba el desuso u obsolescencia de dichos
bienes (…)
Baja de Activos Temporal
– NIC 16
Activo Fijo sin Utilizar
(…) la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya

retirado del uso del activo, a menos que se encuentre depreciado por
completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del
uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna
actividad de producción (Parrafo 55 NIC 16)
Cese de la Depreciación
a. Se clasifica como Activo mantenido para venta (NIFF 5)

b. Se le da de baja en cuentas (párrafo 67 NIC 16)
Baja de Activos Temporal
– Tax
Articulo 43 de la LIR y Artículo 22 y 23 del RLIR
Suspensión Temporal de las actividades de la propia empresa: Puede

solicitarse dejar de depreciar.
Suspensión del Uso del bien por la propia empresa: Continua depreciando.
RTF N° 03089-11-2012
“Que conforme con el criterio expuesto por este Tribunal, debe tenerse en
cuenta que, en general, ya sea por la naturaleza o ciclos de actividad
productiva o comercial de una empresa por los periodos de mantenimiento o
reparación o por intervalos de veda o de alguna restricción en el desarrollo de
las operaciones puede ocurrir que los bienes de activo fijo permanezcan
inactivos durante un determinado lapso, sin embargo, dicha inactividad no
implica una afectación parcial en la generación de renta, (…) por lo que
procede computar el 100% de la depreciación del ejercicio, aun cuando a lo
largo del ejercicio haya existido periodos de inactividad”.
Terreno - Edificación
La composición de las cuentas del activo fijo y el tránsito desde estas cuentas
hacias los resultados tributarios debe ser observado con detenimiento por el
planificador tributario.
Temas que siempre deben ser abordados:
- Valor de Terreno – construcción
- Naturaleza del activo y tasa de depreciación.
- Depreciación Acelerada
Cuando se adquiere un predio con edificaciones, es necesario distinguir el

valor del terreno (no depreciable) del valor de la construcción (depreciable).
En la ley del IR no se establecen reglas para ello, sin embargo, algunas
opciones:
- 50% del valor total (IGV)

- Valor convenido por las partes.
- Valor arancelario.
- Valor de Tasación.
Tratamiento de edificaciones que son demolidas para construir otras nuevas:
1. Si la edificación demolida fue utilizada por la empresa:
- El valor en libros pendientes de depreciación formará parte del costo de la

nueva edificación (Informe Nº 224-2007-SUNAT).
- El valor en libros pendiente de depreciación se envía a resultados (Informe
Nº 026-2010-SUNAT).
2. Si la empresa adquiere el inmueble y destruye la edificación:
- El valor asignado a la edificación forma parte del costo del terreno.

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
ARRENDAMIEMTO
FINANCIERO
1. COMPRA FINANCIADA CON O SIN GARANTIA
2. ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)
1. COMPRA FINANCIADA DE INMUEBLE
Comprador
Construcción: 80
Terreno: 20 Activa: 100
Paga a Banco
Vendedor recibe 100
ESCUDO FISCAL
Deducción Anual
Años 1 al 20: S/ 4.00
Banco presta 100

1. COMPRA FINANCIADA DE MUEBLE
Comprador
Activa: 100
Paga a Banco
Vendedor recibe 118
ESCUDO FISCAL
Deducción Anual
Años 1 al 20: S/ 10.00
Deducción CIF IGV

Banco presta 118 Mes de compra: S/ 18.
2. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
En qué consiste:
Proveedor
Alcance normativo:
Desde la perspectiva contable el arrendamiento financiero

(AF) se encuentra regulado por la NIFF 16..
Desde una perspectiva legal (y fiscal), el AF se encuentra

regulado por el Decreto Legislativo N° 299 y normas
modificatorias.
Alguno comentarios de naturaleza contable - financiera:
 Se transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el

plazo de contrato.
 Opción de compra menor al valor razonable del activo arrendado.
 El plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de la vida
económica del bien.
 Valor de las cuotas (capital) es igual al valor razonable del bien
adquirido.
 El arrendatario puede resolver el contrato, pero sufre las pérdidas
por tal cancelación.
 El arrendatario puede prorrogar el arrendamiento por pagos
sustancialmente menores que los habituales de mercado.
Alguno comentarios de naturaleza contable - financiera:
 Los intereses deben ser registrados como gastos financieros, bajo el

Principio del Devengado, y deben ser distribuidos entre los períodos
comprendidos en el plazo del contrato.
 La política de depreciación para activos arrendados debe ser
uniforme con aquella seguida para el resto de los activos
depreciables que se posea.
 Si no existe certeza de que el arrendatario obtendrá la propiedad
del activo final del plazo de arrendamiento, el activo debe ser
totalmente depreciado durante el plazo del contrato o durante su
vida útil, el que sea más corto.
Alguno comentarios de naturaleza tributaria:
 Bienes objeto de arrendamiento financiero: Activo fijo
 Uso exclusivo: Desarrollo de la actividad empresarial
 Depreciación: Ley del Impuesto a la Renta
 Depreciación por excepción - Tasa máxima anual establecida según

plazos del contrato: 2 años como mínimo para muebles y 5 años
como mínimo para inmuebles.
 Opción de compra: Al término del contrato

Controversia 1:
Determinar si en aplicación del régimen de la depreciación regulado

en el artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299, modificado por la
Ley Nº 27394, resulta obligatoria la contabilización de la depreciación
para efecto de su aceptación como gasto deducible.
Controversia 1:
Determinar si en aplicación del régimen de la depreciación regulado

en el artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299, modificado por la
Ley Nº 27394, resulta obligatoria la contabilización de la depreciación
para efecto de su aceptación como gasto deducible.
Resolución del Tribunal RTF N°00986-4-2006: Declaró FUNDADA la

Apelación de puro derecho y dejó sin efecto la RD y la RM respectivas.
«El régimen tributario(…), no exige como requisito la contabilización de
tal depreciación para su deducción tributaria…”.
Controversia 2:
Celebración de un contrato de Leasing cuya finalidad es beneficiar a

terceros.
Una empresa celebra un contrato de Leasing con una entidad bancaria
con la finalidad de contar con una flota de vehículos. Sin embargo, se
evidencia que los “realmente interesados” en los vehículos suelen ser
los accionistas, ya que éstos pretenden adquirir los mismos una vez que
la empresa ejerza la opción de compra, por lo que, como es claro, dicha
empresa transferirá posteriormente los referidos vehículos a esto
últimos. En el presente caso, queda claro que los “usuarios” de los
vehículos durante el plazo del contrato de Leasing son los accionistas o
terceros. Cabe precisar que los accionistas son trabajadores de la
empresa (Gerentes).
Controversia 2:
Bajo el contexto delineado precedentemente se suscitan las siguientes

interrogantes:
1. ¿Cuál sería el efecto contable y tributario de celebrarse el contrato

de AF?
2. La empresa ¿deberá considerar en su Registro de Compras la
factura del Banco?
3. Al ejercer la empresa la opción de compra ¿dicha operación se
encontrará gravada con IGV?
4. La transferencia del vehículo efectuada por la empresa a favor de
los accionistas, una vez ejercida la opción de compra, ¿se encuentra
gravada con IGV?
Controversia 3:
¿Es posible pactar un contrato de arrendamiento financiero con

entidad extranjera como arrendador?
Controversia 3:

Informe 225-2009-SUNAT/2B0000
1. La empresa arrendadora no domiciliada en el país estará sujeta al
Impuesto a la Renta de no domiciliado, el cual se determinará
aplicando la tasa del 4.99% o la tasa del 30%, según corresponda.
2. La empresa arrendataria domiciliada en el Perú deberá tributar el
IGV (como contribuyente) considerando el arrendamiento financiero
como un supuesto de utilización de servicios en el país, y aplicará el
18% sobre las cuotas.
Controversia 3:

Informe 225-2009-SUNAT/2B0000
Téngase en cuenta que este informe se basaba en que el arrendador
no domiciliado era una persona jurídica registrada en la SBS para
realizar operaciones de arrendamiento financiero en el mercado
interno.
Controversia 4:
¿Qué opina en caso el arrendador no sea una entidad autorizada para

realizar operaciones de leasing?
Controversia 4:
RTF N°010577-8-2010:“Que en el presente caso se tiene que de

acuerdo con los términos pactados con IBM del Perú S.A.C. la
recurrente debía considerar las operaciones bajo análisis, como un
arrendamiento financiero y no como un arrendamiento operativo, que
además la determinación del Impuesto a la Renta se inicia en los
resultados contables, respecto de los cuales se procede a realizar
la conciliación correspondiente con las normas tributarias, en tanto
estas últimas establecen disposiciones particulares, y en el presente
caso de conformidad con los parámetros establecidos en la (…)»
Controversia 4:

(…) NIC 17, los bienes dados en leasing debían ser considerados como activo
fijo de la recurrente, por lo que no correspondía que efectuara la deducción
de las cuotas de arrendamiento para fines tributarios, dado que no existía
norma alguna que exigiera o permitiera otorgar a esta operación, un
tratamiento distinto al que poseía para efecto contable”. (énfasis añadido).
Controversia 4:
«Que de acuerdo con la descripción contractual señalada en las normas antes

glosadas, la transacción materia de reparo, corresponde ser asimilada a un
arrendamiento financiero, situación que no queda desvirtuada por el hecho
que el arrendador no haya sido una empresa bancaria, financiera o cualquier
otra empresa autorizada por la Superintendencia de Banca y Seguros, lo cual
implica en todo caso, que el régimen tributario particular previsto por la
citada norma no resulta de aplicación a la operación, siendo que, dentro del
ejercicio de la libertad contractual a que se contrae el artículo 1354° del
Código Civil que dispone que las partes pueden determinar libremente el
contenido del contrato, siempre que no sea contrario a norma legal de
carácter imperativo, arrendador y arrendatario podían válidamente acordar
la celebración de arrendamientos de carácter financiero u operativo».
Controversia 4:
«Que estando a lo expuesto en las consideraciones precedentes, y al

haberse establecido en esta instancia que las transacciones realizadas
por la recurrente correspondían a la de un arrendamiento financiero y
retro arrendamiento financiero respectivamente y no a uno de carácter
operativo, independientemente de la forma contractual adoptada, se
concluye que el reparo formulado por la Administración, se encuentra
arreglado a ley, por lo que corresponde confirmar la apelada en este
extremo”.
Caso Práctico (1):
Depreciación en el plazo del contrato
Activo fijo: Maquinaria

Vida útil contable = 10 años.
% máximo de depreciación tributaria anual = 10%.
Plazo del contrato = 3 años
Capital financiado = S/. 1,500
Añ o 1 Añ o 2 Añ o 3 A ñ o… Añ o 1 0
U t ilid a d 1000 1000 1000 1000 1000
D e p . con t a b le . (1 5 0 ) (1 5 0 ) (1 5 0 ) (1 5 0 ) (1 5 0 )
U t ilid a d con t . 850 850 850 850 850
D e d u c.: D e p . (3 5 0 ) (3 5 0 ) (3 5 0 ) ------ -----
A d ición : D e p . ----- ------ ------ 150 150
Ren t a n et a 500 500 500 1000 1000

Caso Práctico (2):
Modificación del plazo del contrato
Activo fijo: Maquinaria

Vida útil contable = 10 años.
% máximo de depreciación tributaria anual = 10%.
Plazo del contrato = 3 años. Al término del primer
año se modificó de 3 a 5 años.
Capital financiado = S/. 1,500
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 … Año 10
Utilidad 1000 1000 1000 1000 1000
Dep. contable. (150) (150) (150) (150) (150)
Utilidad cont. 850 850 850 850 850
Deduc.: Dep. (350) (100) (100) (100) -
Adición: Dep. - - - - 150
----- ------ ------ ----- -----
Renta neta 500 750 750 750 1000
=== === === === ====
PREGUNTO:
PORQUE SERIA INTERESANTE CONTRATAR

LA COMPRA DE UN BIEN VIA LEASING?
ADQUISICIÓN GRAVADA CON IGV A TRAVES DE LEASING

Valor de Adquisición: 100,000 + 18,000
 OPCIÓN 1: PAGAR POR ADELANTADO EL IGV
• Valor de colocación: 100,000

• Se añaden intereses
• Cuota: Amortización + Intereses + IGV
 OPCIÓN 2: FINANCIAR EL IGV
• Valor de colocación: 118,000

• Se añaden intereses (usualmente menores)
• Cuota: Amortización + Intereses + IGV. Es decir, el IGV que
pagó el Banco se costea y se convierte en base del nuevo IGV.
NIIF 16 Arrendamientos
Reconocimiento por Arrendatario
En la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá un activo por derecho de uso y un

pasivo por arrendamiento. Un arrendatario medirá un activo por derecho de uso al
costo, que debe reconocer un cargo por depreciación del activo por derecho de
uso e intereses.
El costo del activo por derecho de uso comprenderá:

(a) El importe de la medición inicial del pasivo por arrendamiento (valor presente de
cuotas pendientes a tasa implícita o incremental)
(b) Los pagos por arrendamiento realizados antes o a partir de la fecha de comienzo,
(c) Los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario
Reconocimiento por Arrendador

Un arrendador clasificará cada uno de sus arrendamientos como un arrendamiento
operativo o un arrendamiento financiero (si transfiere sustancialmente todos los riesgos
y ventajas inherentes a la propiedad de un activo subyacente) Similar a los criterios de
la NIC 17.
Efectos Tributarios NIIF 16
• Si el Estado decide, por la vía legislativa, que tal o cual hecho económico
tenga un tratamiento tributario especial (gravarlo o no, reconocerlo o no
para efectos impositivos) se aplicará el tratamiento establecido por la
Ley aun cuando difiera de su tratamiento contable, ¿pero qué sucede
cuando la Ley no ha establecido un tratamiento especial para cierta
operación o acto comercial reflejado contablemente, que genera rentas o
ganancias sujetas a imposición…?
• RTF N° 10577-8-2010: La determinación del Impuesto a la Renta se

inicia en los resultados contables, respecto de los cuales se procede a
realizar la conciliación correspondiente con las normas tributarias, en
tanto estas últimas establezcan disposiciones particulares.
• El cambio en la NIIF 16 para los arrendamientos operativos, no ha

originado ningún cambio en la normativa tributaria.
POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
“(…) en el presente caso se tiene que de acuerdo con los

términos pactados con IBM del Perú S.A.C. la recurrente
debía considerar las operaciones bajo análisis, como un
arrendamiento financiero y no como un arrendamiento
operativo, respecto de los cuales se procede a realizar la
Tribunal Fiscal conciliación correspondiente con las normas tributarias, en
RTF N° 010577-8-2010 tanto estas últimas establezcan disposiciones particulares,
y en el presente caso de conformidad con los parámetros
establecidos en la NIC 17, los bienes dados en leasing
debían ser considerados como activos de la recurrente, por
lo que no correspondía que efectuara una deducción de
las cuotas de arrendamiento para fines tributarios, dado
que no existía norma alguna que exigiera o permitiera
otorgar a esta operación, un tratamiento distinto al
contable.
(…)” (Énfasis añadido).
POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
“(…) se concluye que para efecto de la

Tribunal Fiscal
RTF N° 010813-3-
determinación del Impuesto a la Renta,
2010 los hechos y transacciones deben
contabilizarse, en principio, de acuerdo
con lo previsto por las normas contables,
para luego efectuar las conciliaciones
respectivas con las normas tributarias
que rigen determinadas operaciones.”
POSICIÓN FINAL
¿ CALIFICACION DEL CONTRATO E S LEGAL O CONTABLE (NIIF) ?
Arrendamiento Arrendamiento
Operativo Financiero
GASTO = Cuotas GASTO = Depreciación

GASTO = Intereses
NIFF 16

DEPRECIACIÓN DL 1488
1) A partir del ejercicio gravable 2021, los edificios y construcciones se deprecien aplicando
un porcentaje anual de depreciación del veinte por ciento (20%), hasta su total
depreciación, siempre que los bienes sean totalmente afectados a la producción de rentas
gravadas de tercera categoría y cumplan las siguientes condiciones:
a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020. Se entiende como

inicio de la construcción el momento en que se obtenga la licencia de edificación u otro
documento que establezca el Reglamento.
b) Hasta el 31 de diciembre de 2022, la construcción tuviera un avance de obra de por lo
menos el ochenta por ciento (80%). Tratándose de construcciones que no hayan sido
concluidas hasta el 31 de diciembre de 2022, se presume que el avance a dicha fecha es
menor al (80%), salvo el contribuyente pruebe lo contrario. Se entiende que la construcción
ha concluido cuando se haya obtenido la conformidad de obra u otro documento que establezca
el Reglamento.
Lo señalado anteriormente también puede ser aplicado por los contribuyentes que, durante los
años 2020, 2021 y 2022, adquieran en propiedad los bienes que cumplan con las condiciones
señaladas en a) y b) líneas arriba.
2) A partir del ejercicio gravable 2021, los bienes señalados en el siguiente cuadro, adquiridos
en los ejercicios 2020 y 2021, se depreciarán aplicando los siguientes porcentajes:
3) Durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, para los casos de establecimientos de hospedaje,
agencias de viaje y turismo, o de restaurantes o servicios afines, o el activo fijo afectado a la
producción de rentas por la realización de espectáculos públicos culturales no deportivos:
a) Los edificios y construcciones que al 31 de diciembre de 2020 tengan un valor por
depreciar, se depreciarán a razón del veinte por ciento (20%) anual. Este porcentaje se aplica
respecto de edificios o construcciones a los que no resulte de aplicación lo señalado en el numeral 1)
líneas arriba.
b) Los bienes señalados a continuación que, al 31 de diciembre de 2020, tengan un valor por
depreciar, se depreciarán sobre su valor aplicando el siguiente porcentaje:
VIGENTE A PARTIR DEL 01.01.2021

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2. Se demuestra la morosidad del deudor, mediante cualquiera de los

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