NIC 2 INVENTARIOS

INTEGRANTES:
• Almanza Silva, Nathaly Zoila CURSO: NIC Y NIIF CON
• De la Cruz Silva, Jhosselyn INCIDENCIA
• Padilla Chocca, Ayli Kinver
• Parejas Tovar, Laura Lisset
TRIBUTARIA
• Perez Incio, Andrea Mercedes DOCENTE:
• Ramirez Mayhuire, Alejandro Samir
• Vargas Avila, Cristian Guido Junior SONIA MIRANDA
• Velasquez Mosada, Leslie Alessandra AVALOS
 INTRODUCCION
PROBLEMATICA IMPACTO TRIBUTARIO EN LOS INVENTARIOS
EN TIEMPOS DE COVID-19 EN EL PERÚ

Determinar cuál es el impacto tributario en las

OBJETIVO mermas y desmedros en tiempos de COVID-19
en el Perú.

Hay un impacto tributario en las mermas y

HIPOTESIS desmedros por el Decreto Supremo 086-2020-EF
que modifica el inciso c) del Art-21 del Reglamento
de la ley de Impuesto a la Renta.
 NIC 2 : INVENTARIOS
Los inventarios son activos poseídos para ser vendidos en el curso
normal de la operación, en proceso de producción con vistas a esa
venta o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en
el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

El inventario puede ser de distintas

manera en función de una serie de
parámetros:
- Materias Primas.
- Productos en Proceso de fabricación.
- Productos Terminados.
- Suministros de Fabrica.
OBJETIVO
1.
 Prescribir el tratamiento contable de los
INVENTARIOS
Momento del reconocimiento del COSTO de un producto
01. (ACTIVO).

02. ¿Cómo determinarlo?

03. Momento del reconocimiento del GASTO (costo de

ventas) incluyendo también cualquier deterioro

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2

Directrices sobre las fórmulas del costo que se usan
para atribuir costos a los inventarios.

Valuación Inicial:
Costo de compra
Costos de transformación
Otros costos que se incurren para poner los
inventarios en su ubicación y condición
actuales. Valuación Posterior:
Costo o al VNR, el que resulte menor.

FUENTE : LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

ALCANCE
2.
Es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:

A Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción,

incluye contratos de servicios directamente relacionados (NIC
11)
Los instrumentos financieros (NIC 32 y NIC 39/NIIF9)
B

En proceso de producción con vistas

con laa actividad
esa venta agrícola y
C Los activos biológicos relacionados
productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección. (NIC 41)

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2

Los intermediarios que comercian materias primas
cotizadas :

➔ Compran o venden materias

primas cotizadas por cuenta
propia, o bien por cuenta de
terceros.
Estos inventarios,
➔ Se adquieren, principalmente, con quedan excluidos
el propósito de venderlos en un
futuro próximo, y únicamente de los
➔ Generar ganancias procedentes de requerimientos de
las fluctuaciones en el precio, o un
margen de comercialización. medición de la NIC 2

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2

DEFINICIONES
3.
INVENTARIOS

A Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación.

Proceso de producción con vistas a esa venta

B

Endeproceso
Forma de producción
materiales con
o suministros, vistas
para a esa venta en el proceso de
ser consumidos
C producción, o en la prestación de servicios.

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2-

PARRAFO 6
VALOR RAZONABLE

Importe por el cual puede ser

intercambiado un activo, o “El precio que yo estoy dispuesto a
recibir”
cancelado un pasivo, entre
un comprador y un vendedor
interesado y debidamente
informado, que realizan una
transacción libre.

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2

-PARRAFO 6
VALOR NETO REALIZABLE
FORMUL
A
Precio estimado de venta de VALOR ESTIMADO DE
un activo en el curso normal VENTA (VEV)
de la operación menos los COSTOS ESTIMADOS
costos estimados para PARA TERMINAR(CET)
terminar su producción y los COSTOS ESTIMADOS
necesarios para llevar a cabo PARA VENTA (CEV)
la venta.
COSTO NETO
REALIZABLE
FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2
-PARRAFO 6
MEDICIÓN DE
LOS
INVENTARIOS
4.
01. Los inventarios se medirán al costo o al valor neto
realizable, según cual sea menor.

02. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos

derivados de su adquisición y transformación, así como
otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2

 COSTO DE ADQUISICIÓN

Comprende:
● El precio de compra
● Los aranceles de importación.
● Otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales).
● otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2 -

PARRAFO 11
 ART 20 - LIR
Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos
incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas
por el enajenarte con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente.

ART 11 -
E RLIR
xiste Costo de adquisición,cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente
de terceros , a título oneroso.

FUENTE : LEY IMPUESTO A LA

RENTA
 COSTO DE TRANSFORMACIÓN
COSTOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS CON LAS MANO DE OBRA
UNIDADES PRODUCIDAS DIRECTA

COSTOS INDIRECTOS
INCURRIDOS EN TRANSFORMAR LA MATERIA PRIMA EN FIJOS
PRODUCTOS TERMINADOS
COSTOS INDIRECTOS
VARIABLES

PROCESO DE
DISTRIBUCIÓN Venus has a beautiful name and is
the second planet from the Sun. It’s
COSTOS INDIRECTOS terribly
COSTOS DEhot
TRANSFORMACIÓN
FIJOS
CAPACIDAD NORMAL

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2

COSTO DE TRANSFORMACIÓN
PROCESO DE PRODUCCIÓN

PRODUCTOS
CONJUNTOS O CO- SUBPRODUCTOS
PRODUCTOS

MEDICIÓN AL VALOR DE SE MIDE AL VALOR NETO

MERCADO DE CADA Venus has a beautiful
REALIZABLE Y ESTEnameSEand is
PRODUCTO the second
DEDUCE planet from
DEL COSTO the Sun.DE
TOTAL It’s
terribly hot
NO SON IDENTIFICABLES POR PRODUCCIÓN
SEPARADO COMO PRODUCTOS
INDIVIDUALES HASTA EL
MOMENTO DE SU SEPARACIÓN

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2

OTROS COSTOS

COSTOS
EXCLUIDOS
Se incluirán otros costos, en el
● Cantidades anormales de
costo de los inventarios, siempre desperdicio de materiales
que se hubiera incurrido en ellos ,mano de obra u otros
para dar a los mismos su ● Costos de almacenamiento
condición y ubicación actuales. ● Costo indirecto de
administración.
● Gasto de ventas
● Mermas y desmedros

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2

 COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR
DE SERVICIOS
Los costos de servicios (mano de
obra, costos del personal) y otros
costos indirectos atribuibles,
deberán contabilizarse sin incluir
los costos administrativos.
● COSTEO POR ÓRDENES
● COSTEO POR PROCESOS
FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2
ART 11 -j) RLIR
NORMAS SUPLEATORIAS
Para la determinación del costo computable
de los bienes o servicios, se tendrán en
cuenta supletoriamente las normas que
regulan el ejuste por inflación con incidencia
tributaria, las Normas internacionales de
Contabilidad y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la Ley y en este
Reglamento
FUENTE : LEY IMPUESTO A LA
RENTA
COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS
RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
NIC 41 Agricultura
Los inventarios que comprenden productos
agrícolas, que la entidad haya cosechado o Los inventarios que comprenden
recolectado de sus activos biológicos, se productos agrícolas, que la entidad haya
medirán, para su reconocimiento inicial, cosechado o recolectado de sus activos
por el valor razonable menos los costos de biológicos, se medirán, para su
venta en el momento de su cosecha o reconocimiento inicial, por el valor
recolección. Este será el costo de los razonable menos los costos de venta en
inventarios en esa fecha, para la aplicación el momento de su cosecha o recolección
de la presente Norma.

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2 -

PARRAFO 20
VALOR NETO
DE
REALIZACIÓN
5.
 ESO LO UTILIZARAS?

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2

VALOR NETO DE
REALIZACIÓN
P28 P30
Costos no recuperados: Inventarios
Las estimaciones del VNR se
dañados, obsoletos, PV disminuidos,
basarán en la información más fiable
incremento de costos de terminación y de
de que se disponga, en el momento
venta.
de hacerlos, acerca del importe por el
que se espera realizar los inventarios.
P33 - Estimaciones susceptibles a
las fluctuaciones de los precios
Se realizará una nueva evaluación del valor
neto realizable en cada periodo posterior.
Cuando las circunstancias, que
previamente causaron la rebaja, hayan
dejado de existir
FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2
 VALOR NETO DE REALIZACIÓN
INCIDENCIA
EN LOS
COSTOS
REBAJAR EL SALDO HASTA QUE EL COSTO
SEA IGUAL AL VALOR NETO REALIZABLE,
ES COHERENTE CON EL PUNTO DE VISTA
SEGÚN EL CUAL LOS ACTIVOS NO DEBEN
VALORARSE EN LIBROS POR ENCIMA DE
LOS IMPORTES QUE SE ESPERA OBTENER
A TRAVÉS DE SU VENTA O USO.
P29
GENERALMENTE, LA REBAJA HASTA
ALCANZAR EL VALOR NETO REALIZABLE,
SE CALCULA PARA CADA PARTIDA DE LOS
INVENTARIOS
FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2
ASPECTOS A CONSIDERAR
AL FIJAR EL VALOR NETO
REALIZABLE
- EL PROPÓSITO PARA EL QUE SE
MANTIENEN LOS INVENTARIOS
(CONTRATOS DE VENTA O DE PRESTACIÓN
DE SERVICIOS)
- PUEDEN APARECER PROVISIONES O
PASIVOS CONTINGENTES POR CONTRATOS
DE VENTA QUE EXCEDAN LAS CANTIDADES
DE PRODUCTOS EN EXISTENCIA.
P32
NO SE REBAJARAN LAS MATERIAS
PRIMAS Y OTROS SUMINISTROS
MANTENIDOS PARA SU USO EN LA
PRODUCCIÓN DE INVENTARIOS.,
 REGLAS PARA APLICAR EL VNR

A Se calcula para cada partida de los inventarios, pudiendo en algunas

circunstancias se apropiado, agrupar partidas similares o relacionadas.

No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen

B clasificaciones completas de inventarios.

En en
Se tendrá proceso de producción
consideración conpara
el propósito vistas a esa
el que venta
se mantienen los inventarios.
C
El costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible
D de su VNR.
FUENTE : COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE
PIURA
 CASO
PRACTICO SOLUCIÓN
La empresa Mariños SA que se dedica a la Cálculo del deterioro de valor de la materia prima
fabricación de un producto a partir de una
materia prima, nos proporciona la siguiente
información al 31/12/2014.

corrección valorativa de la materia prima hasta su

costo de reposición ( VNR < COSTO DE PRODUCCION)

El costo estimado para acabar la fabricación de Cálculo del deterioro de los PP

las unidades de productos en proceso es de
S/. 15.00 por cada unidad de producto
terminado.

Hallar el VNR y registrar pérdida El VNR de los PP se sitúa por encima de su costo de producción,
por deterioro si es que existiese. lo que garantiza la recuperación de este costo mediante la venta
de los productos.
FUENTE :
 Cálculo del deterioro de valor de los productos
terminados

Aunque el precio del mercado coincide con el costo de producción, los costos
de comercialización hacen que el valor neto realizable de estas existencias se
sitúe por debajo de su costo de producción

Se reconoce el deterioro del valor

 DIFERENCIAS ENTRE EL VALOR NETO DE REALIZACIÓN Y VALOR RAZONABLE:

VNR VR
- VR. NETO QUE LA ENTIDAD - REFLEJA EL VALOR POR EL CUAL
ESPERA OBTENER POR LA ESTA MISMA EXISTENCIA PODRÍA
VENTA DE LAS EXISTENCIAS EN INTERCAMBIARSE EN EL MERCADO
EL CURSO NORMAL DE LA ENTRE COMPRADORES Y
EXPLOTACIÓN VENDEDORES Y DEBIDAMENTE
- VALOR ESPECÍFICO POR LA INFORMADOS
ENTIDAD - NO ES VALOR ESPECÍFICO PARA LA
ENTIDAD

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2 ( P 2-7)

 6.
VALOR
RAZONABLE
VALOR P9 NIIF
P7
RAZONABLE “El precio
13
que sería recibido por
NIC2
El valor razonable refleja el
vender un activo o pagado
por transferir un pasivo en una
importe por el cual este mismo transacción ordenada entre
inventario podría ser participantes del mercado en la fecha
intercambiado en el mercado, de la medición”.
entre compradores y
vendedores interesados y
debidamente informados
- No es un valor específico
para la entidad.
La Federación Internacional de “valor razonable” (fair value) es el
Contadores (IFAC) en la ISA 545 precio más probable que se puede
emitida por la IAASB (International obtener o acordar en el mercado a la
Auditing and Assurance Standards fecha de balance.
Board) 2002
FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2
 Valor Razonable en el
Registro de Mercadería
CAMBIOS QUE SURJAN TRAS
APLICAR VALOR
RAZONABLE
El párrafo 9 de la NIC 2 “Inventarios”, describe 2
formas de medir las existencias: “Al costo o al valor Parrafo 3 NIC
neto realizable, según cual sea menor”. 2
Los cambios que resulten como
En su P5, establece una excepción a dicha regla; consecuencia de aplicar el Valor
describiendo que las existencias que se cotizan por
razonable, serán reconocidos
cuenta propia o de terceros en un mercado activo;
(Como Ingreso o Gasto) en el
se medirán a su Valor Razonable, el mismo que
ejercicio económico en el que se
dispone el mercado.
produjo el cambio

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC2

 VALOR RAZONABLE
VENTAJAS
❏ Permite una mejor medición del
rendimiento económico de los activos al
reconocer los resultados que se producen
en los activos durante el ejercicio
❏ Estos valores nos permiten visualizar más
adecuadamente la imagen fiel del
patrimonio
❏ Perfecciona la aplicación del principio de
devengado -o también llamado principio
de devengo- para el reconocimiento de
resultados.
FUENTE :El Valor Razonable como criterio básico de medición(Julio César David) Ciencias Económicas
DESVENTAJAS
❏ Se reconocen aumentos de valor que
significan resultados positivos sin que
se produzca ninguna transacción.
❏ Cuando los activos / pasivos no tienen
un valor de mercado conocido da lugar
a mediciones que pueden perder
objetividad
❏ Exige revisión de los procedimientos
de auditoría y limitaciones en las
opiniones de los auditores.
 1) cálculos respectivo al Tipo de
Cambio de la Fecha de adquisición.
VALOR
RAZONABLE
CASO
PRÁCTICO
La Empresa exportadora de Petróleo
“Petróleos del Perú SA”, el día 15 de 2) Registro
Diciembre del 2017; adquiere para el mercado
Internacional , 1000 barriles de Petróleo a $
80.00 (DÓLARES) cada barril, momento en
que el Tipo de cambio era de S/3.20.

Al 31 de Diciembre del 2017, la cotización

Internacional del Barril de Petróleo es de
$60.00 el barril. El tipo de cambio a dicha
fecha también fué de S/3.20.
 3) Cotización o VR ha variado de los
1000 barriles de petroleo al 31/12

4) Registro del reconocimiento por

la variación del VR
 7.
MERMAS Y
DESMEDROS
 MARCO
NORMATIVO

El inciso f) del artículo 37º de la LIR, son

deducibles, las depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes del activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditadas de acuerdo a normas
establecidas en los artículos siguientes. Por su
parte, el inciso c) del artículo 21° del RLIR
establece las definiciones de mermas y
desmedros y como deben ser acreditadas.

FUENTE : Art.37º del LIR

MERMAS

La Real Academia Española, define la palabra merma como: “la porción

A de algo que se consume naturalmente o se sustrae o sisa”.

La merma es: “(…) la evaporación o desaparición de insumos, materias primas o

bienes intermedios durante el proceso productivo o de comercialización, lo que
B significa que el material desaparece”.

En proceso
Guillermo de producción
Cabanellas con
(2001) define vistas acomo:
la merma esa venta
“la disminución, pérdida o
C baja de una cosa, por causa natural; como evaporación, filtración, vertimiento”
En399).
(p. proceso de producción con vistas a esa venta

FUENTE : RAE
FUENTE:RTF N.º 12248-1-2009 (18.11.2009)
DESMEDRO

De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Española, la palabra

A desmedro significa “acción y efecto de desmedrar”

Fernández (2007), señala respecto a los desmedros que este es el caso típico de la pérdida de
perecibles. Por ejemplo, aquel caso en donde se adquieren alimentos, los cuales se pierden
B por degradación natural (caso típico de cargamento de frutas)”.

En proceso
En la RTF de producción
N.º 9579-4-2004 conalvistas
se define a esacomo:
desmedro venta“la disminución en la
C calidad del bien, como productos dañados o defectuosos dentro del proceso”.
En proceso de producción con vistas a esa venta

FUENTE : RAE
FUENTE: RTF N.º 9579-4-2004
MERMA
En el artículo 21 del RLIR
se define a la Merma como:
la pérdida física en el
volumen, peso o cantidad de
las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso
productivo.
FUENTE : Articulo 21º, inciso c) del RLIR
DESMEDRO
Art.21º inciso c) del RLIR:
Perdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las
existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines que
estaban destinados.
 CLASIFICACIÓN DE LA
MERMA Henry Aguilar Espinoza (2009): hace la distinción de las
mermas de acuerdo a la naturaleza del bien y a las etapas
del proceso productivo o de comercialización, así
NIC 2 establece las siguientes clases (p. 9).
Párrafo 16.- Son ejemplos de costos
excluidos del costo de los inventarios,
reconocidos como gastos del periodo
en el que se incurren, los siguientes:
(a) Los importes anormales de Existe cantidad
desperdicio de materiales, mano de de desperdicios
obra u otros costos de producción;
(mermas)
normales y
FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2 anormales
FUENTE : Henry Aguilar Espinoza
 CLASIFICACIÓN DE LAS
MERMAS
Merma normal Merma anormal
Son aquellas mermas inevitables que tienen Son aquellas mermas que se producen en
una relación directa con el proceso el proceso de producción o
productivo o de comercialización y que
comercialización cuyos valores exceden
dependen principalmente de las
características del bien o material utilizado. los montos estimados considerados
Para este tipo de merma las empresas normales, generalmente se producen por
industriales fijan porcentajes de pérdidas de negligencia en el manipuleo, utilización o
las materias primas o suministros que se en la conservación de los bienes. Estas
consumen en la producción de sus pérdidas no formarán parte del costo de
productos, y serán aplicadas al costo de los los productos elaborados, estas pérdidas
mismos en proporción al volumen de
deben ser asumidas como gastos de la
producción, es decir, la pérdida por esta
clase de mermas será asumida por el Costo empresa.
de Producción.

FUENTE : Henry Aguilar Espinoza

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS
MERMAS
MERMA MERMA ANORMAL
NORMAL
Tomando como referencia el párrafo 14 de la NIC El párrafo 16 de la NIC 2, indica el
2, se establece que la valorización de los
tratamiento que se le daría a las mermas
productos fabricados simultáneamente, se
anormales, ya que establece que estos
distribuirán al costo total del principal esto quiere
decir que el costo del subproducto se incluirá en el estarán excluidos del costo de los
costo de los productos finales. Así, si el valor del inventarios y por tanto serán reconocidos
subproducto (desechos) es cero, el costo de los como gastos del periodo en el que se
mismos será distribuido dentro del costo del incurren.
producto puesto a la venta.

NIC 2 párrafo 14 NIC 2 Párrafo 16.- Son ejemplos

El proceso de producción puede dar lugar de costos excluidos del costo de
a la fabricación simultánea de más de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de los inventarios, reconocidos como
la producción conjunta o de la gastos del periodo en el que se
producción de productos principales incurren, los siguientes: Los
junto a subproductos. Cuando los costos importes anormales de desperdicio
de transformación de cada tipo de
producto no sean identificables por de materiales, mano de obra u
separado, se distribuirá el costo total, otros costos de producción; (...)
entre los productos, utilizando bases
uniformes y racionales.

FUENTE : Párrafo 14 de la NIC 2 FUENTE : Párrafo 16 de la NIC 2

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS
MERMAS

Según el artículo 21 inciso c) del RLIR, señala sobre

las mermas lo siguiente: Se deberá acreditar
dichos gastos mediante un informe técnico emitido
por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente.
Dicho informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario, no se admitirá la deducción.

FUENTE : Art.21, inciso c) del RLIR

 TRATAMIENTO
CONTABLE Y
TRIBUTARIO DE LOS
DESMEDROS
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS
DESMEDROS
El tratamiento contable de esta pérdida de valor está establecido dentro de la
NIC 2 –Inventarios, la cual determina como regla de medición de los inventarios
que los mismos se deben valuar al “costo” o “valor neto realizable”, el que sea
menor; por lo tanto, al producirse desmedros en las existencias las compañías
deben rebajar el saldo hasta que el costo sea igual al valor neto realizable. El
valor neto realizable es el importe neto que la entidad espera obtener de la venta
de los inventarios en el curso normal de las operaciones.

Se puede establecer que si existe una pérdida en el valor que la empresa espera
obtener de la venta de un producto esto se debe reflejar en la valorización de los
inventarios por lo cual tendrá que generarse un ajuste en el importe
contabilizado. Este ajuste, por cualquier rebaja del valor, hasta alcanzar el valor
neto realizable, según el párrafo 34 de la NIC 2, se reconocerá como gasto en el
periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.

FUENTE : Párrafo 9 y 34 de la NIC 2

 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL
DESMEDRO
Según el artículo 21, inciso c) del RLIR, los desmedros se acreditaran: Con la destrucción de las
existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a
la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá
designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

FUENTE : Articulo 21, inciso c) del LIR

ACREDITACIÓN
PARA SU
DEDUCIBILIDAD
 MERMA
Art. 21º, inciso c) del RLIR
Cuando la SUNAT lo requiera, el
contribuyente deberá acreditar las
mermas mediante un informe técnico
emitido por profesional independiente,
competente y colegiado o por el
organismo técnico competente. El
informe debe contener como mínimo la
metodología empleada y las pruebas
realizadas, de lo contrario no se admitirá
su deducción.
FUENTE : Art. 21º, inciso c) del RLIR
DESMEDRO
Art. 21º, inciso c) del RLIR
SUNAT aceptará como prueba la destrucción de
las existencias efectuadas ante Notario Público
o Juez de Paz.
Comunicación a SUNAT (plazo: (6) días hábiles
antes de que se lleve acabo la destrucción.
La entidad podrá designar a un funcionario para
presenciar dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios
a los indicados, tomando en consideración la
naturaleza de las existencias o la actividad de la
empresa.
 “Cuando la SUNAT, lo requiera”, quiere decir que ¿existirán casos en las que no será
obligatorio?, ¿existe otro medio probatorio con el cual se puede sustentar dicho
gasto?
El Decreto Supremo N° 064-2000-EF en su Primera Disposición
Transitoria y Final señala lo siguiente:
a) Las pérdidas de electricidad que se produzcan desde las barras en
que el distribuidor retira la energía eléctrica hasta el usuario final, que
generen una diferencia entre la electricidad adquirida y la vendida, se
consideran como mermas. Para efectos de lo dispuesto en el párrafo
precedente se entenderá por “barras” aquellos puntos del sistema
eléctrico preparados para entregar y/o retirar energía eléctrica. A
requerimiento de SUNAT, para efecto de la acreditación de la merma a
que se refiere la presente disposición, bastará la presentación del
informe técnico emitido por la Dirección General de Electricidad del
Ministerio de Energía y Minas
La norma citada reconoce como merma las pérdidas de electricidad
producidas en el momento en el que distribuidor retira la energía hasta
el usuario final, mediante barras, que para la deducción de dicha
merma solo basta el informe técnico emitido por la Dirección General
de Electricidad del Ministerio de Energía y Minas.
Fuente: Decreto Supremo Nº 064-2000-EF y RTF Nº 03620-5-2005
RTF N° 03620-5-2005, el Tribunal Fiscal se pronuncia de la siguiente forma:
Que las normas que regulan la importación de mercancías arriba indicadas, tal
como fluye de su lectura, han establecido para estos casos, un porcentaje
razonable de mermas producidas durante el transporte y descarga (…) el cual es
recogido por la propia Administración en sus procedimientos para el manifiesto
de carga. Tal regulación considera las pérdidas de peso que normalmente pueden
ocurrir con el manipule que se produce a lo largo del transporte internacional y su
descarga hasta la llegada al almacén.
En el caso expuesto, se determinó que no existía la obligatoriedad de presentar el
informe técnico en vista que la acreditación se daba en base en leyes y normas
reglamentarias que regulan la importación de mercancías.
Respecto a ello la Ley General de Aduanas Decreto Legislativo N° 809 en su
Artículo 36° señala lo siguiente: Artículo 36°.- ADUANAS, podrá aceptar un
margen de tolerancia de hasta el porcentaje que fije el reglamento respecto de la
carga de gran volumen o a granel, consignada en el manifiesto de carga, para el
sólo efecto que este hecho no constituya infracción sancionable.
Agrega también el reglamento de la Ley General de Aduanas Decreto Supremo
Nº 121- 96-EF en su Artículo 40° lo siguiente:
Artículo 40°.- ADUANAS, sólo para efecto de la conformidad del manifiesto,
aceptará automáticamente un margen de tolerancia de hasta cinco por ciento
(5%), respecto de la carga de gran volumen o a granel, no considerándose tal
hecho como una infracción administrativa.
Informe: N ° 200-2016- SUNAT/5D0000
Materia en controversia:
1) ¿La putrefacción de productos perecibles durante el proceso de producción califica como desmedro?
2) ¿Las empresas productoras de frutas y/o verduras que son proveedoras de autoservicios, así como
exportadoras de estos bienes, pueden utilizar el procedimiento alternativo regulado en la Resolución de
Superintendencia N.° 243-2013/SUNAT para acreditar el desmedro de dichos bienes?

Conclusión:

1)Para efectos del Impuesto a la Renta, la putrefacción de frutas y/o verduras,

ocurrida durante el proceso de producción, en tanto que implica una pérdida de
la calidad de dichos bienes que impide que puedan ser utilizados para los fines
a que estaban destinados, califica como desmedro.

2)Las empresas productoras de frutas y/o verduras que son proveedoras de

autoservicios, así como exportadoras de estos bienes, no pueden utilizar el
procedimiento alternativo regulado en la Resolución de Superintendencia N°
243-2013 /SUNAT para acreditar el desmedro de dichos bienes.

FUENTE : LEY IMPUESTO A LA

RENTA
TECNICAS DE
MEDICION
10.
NIC 2 párrafo 21 y 22:

COSTO ESTANDAR
Se establecen técnicamente en base a costos predeterminados de niveles normales de consumo de
materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad de la planta.

METODO DE MEDICION DE COSTOS

Se utiliza normalmente en el sector comercial al por menor(cuando hay un gran número de
artículos). Se determina deduciendo del precio de venta de cada producto el porcentaje de margen
bruto

FUENTE : NIC 2
FUENTE: REGLAMENTO DEL LIR ART. 35º
FÓRMULAS DEL
CÁLCULO DEL
COSTO
9.
 NIC 2 párrafo 34:

1.Identificación específica del costo

●El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre
sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos,
se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales.

FUENTE : NIC 2
PARRAFO 24º NIC2
2. FIFO O PROMEDIO PONDERADO

Se asignará utilizando los métodos de la primera entrada , primera salida (the first –
in, first out, FIFO, por sus siglas en ingles) o costo promedio ponderado.

Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan
una naturaleza y uso similares.
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilización de fórmulas de costo también diferentes

FUENTE : NIC 2
PARRAFO 27º NIC2
RECONOCIMI
ENTO COMO
UN GASTO
11.
 NIC 2 párrafo 34:
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros
01 de los mismos se reconocerán como gasto del periodo.

El importe de cualquier reversión de rebajas de valor

02 resultará en un incremento del valor neto realizable.

Se reconocerá como una reducción en el valor de los

03 inventarios, cuando hayan sido reconocidos como gasto (en
el periodo de la recuperación del valor).

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2

 RTF N.° 06263-2-
● 2005
La Administración no tiene en cuenta que la
sola compra de un bien no implica que el
valor de este se haya incluido en el costo de
ventas del ejercicio en el que se realizó la
adquisición, pues él bien podría estar aún
formando parte del inventario final o
relacionarse con una venta o consumo de
ejercicios posteriores.
● En el presente caso la Administración no
hace referencia al libro o registro en el que
las adquisiciones reparadas se encontraron
registradas, el periodo de registro ni las
cuentas contables que afectaron.
● Determina, que la administración no habría
acreditado la procedencia de la observación
analizada, por lo que procede revocar el
reparo.
IMPLICACIÓN DE LA NIC 8 EN LOS
INVENTARIOS

Un error en el inventario
final afecta la utilidad neta
que aparecerá en el estado
de resultados y en el
inventario que se presente
en la sección de activo
circulante del estado de
situación financiera del
periodo en curso.

Guajardo Cantú, & Andrade de

Guajardo. (2012). Contabilidad para no
contadores (2a ed.). México, D.F.:
McGraw-Hill Interamericana.
INFORMACI
ON A
REVELAR
12.
 NIC 2 párrafo 36:
En los EEFF se revelara:

Las políticas contables adoptadas para la medición de los

a. inventarios, incluyendo la formulación de los costos.

El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales

b. según su clasificación.

c. El importe en libros de los inventarios que se llevan al vnr menos

costo de venta.

d. El importe de los inventarios reconocidos como gasto durante el

periodo.

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2

 NIC 2 párrafo 36:
En los EEFF se revelara:

El importe de las reversiones en los inventarios que se ha

e. reconocido como gasto del periodo.

Importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores

f. (reducción en la cuantía del gasto por inventarios del periodo).

g. Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de

las rebajas del valor.

h. El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del

cumplimiento de deudas.

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2

PDT 710 IMPUESTO A LA RENTA
2019
CASILLA 464: COSTO DE VENTAS: COSTO PRODUCCION COSTO SERVICIOS
se debe registrar el Costo de Ventas.
Esta información debe ser completada
de acuerdo a su información contable.

COSTO EXISTENCIAS
 RTF N.° 00792-2-
● 2005
Si bien la recurrente efectuó cambios a su
inventario modificando de esta manera su
costo de ventas del ejercicio 2000, no ha
cumplido con presentar documentación
fehaciente que le permita demostrar que los
bienes contenidos en las facturas
indebidamente contabilizadas en el ejercicio
2000, no habían sido vendidos y se
encontraban en el inventario físico al cierre
del ejercicio 1999 y así descartar el
resultado del primer inventario físico
declarado.
● Que por lo expuesto, procede confirmar el
reparo al costo de ventas del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2000.
¿Cómo puede fiscalizar la ● Libros Electrónicos
● Declaraciones Mensuales y Anuales
Sunat el costo de ventas? ● Cruce de Información con Terceros

El fisco podría verificar que el margen de

utilidad que se declare (por haber
manipulado los costos) no guarda
coherencia con el margen declarado por
otras empresas que tengan el mismo rubro,
con lo cual una fiscalización más compleja
puede llegar.

PROPUESTA:
Habilitar el detalle del valor histórico y año
de adquisición de las mismas
PRODUCCIÓN
NORMAL 13.
 NIC 2 párrafo 13:

01. La distribución de los costos de producción indirectos fijos se debe

efectuar sobre la base de la capacidad normal de producción.

02. La capacidad normal es la producción que se espera

conseguir o alcanzar en promedio, en circunstancias
normales, durante un número de períodos o temporadas.

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2

 NIC 2 párrafo 13:

03. El real nivel de producción puede ser usado si éste se aproxima a la

capacidad normal.

Los montos de los costos de producción indirectos fijos

04. asignados a cada unidad de producción no se incrementa
como consecuencia de una baja en la producción,
inactividad de la planta o capacidad ociosa.

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2

 NIC 2 párrafo 13:

Los costos de producción indirectos

05. fijos que no se atribuyen al costo de las
existencias por niveles anormalmente
bajos de producción se deben reconocer
en los resultados como gasto conforme
se incurren.

FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2

 EJEMPLO

Costos indirectos : 1.000

PRODUCCIÓN NORMAL (1000) PRODUCCIÓN ANORMAL (200)

100 100 100 100 100

100 100
100 100 100 100 100

COSTO DE VENTAS : 800

FUENTE : ELABORACIÓN PROPIA

 IMPLICANCIA
TRIBUTARIA EN
LOS
INVENTARIOS
14.
 COSTO DE INVENTARIOS

Se considera costo computable de los bienes enajenados al de

T. adquisición, producción o construcción, o en su caso, el valor de ingreso
T al patrimonio o el valor en el último inventario, más los costos
posteriores de acuerdo con las normas contables.
*En ningún caso los interés formarán parte del costo computable.

Costos de compra
T. Costos de transformación
Otros costos para poner a los inventarios en su ubicación y condición actual
C
FUENTE : NIC 2 PÁRRAFO 10
FUENTE: ART 2O° LIR
 SUSTENTO COSTO
COMPUTABLE
01.
El C.C deberá encontrarse
sustentado con comprobantes de
pago
No será deducible el costo computable
con comprobantes de pago emitido por
contribuyentes no habidos, salvo al 31
de dic el contribuyente haya levantado
tal condición.
La SUNAT haya notificado la baja de su
inscripción en el RUC.
FUENTE : ART 20 DE LA LIR
EXCEPCIONES
02.
1. Rentas de 2° cat por la
enajenación de un bien
2. Cuando de acuerdo con el
Reglamento de
comprobantes de pago no
sea necesaria su emisión
3. Cuando el art 37 de la
L.I.R permita sustentar el
gasto con otros
documentos.
 Valuación de inventarios aceptados
tributariamente
ART 62° -
LIR
Costo de adquisición o producción mediante cualquiera de los
siguientes métodos:
● PEPS
● Promedio ponderado o móvil
● Identificación específica
● Inventario al detalle o por menor
● Existencias básicas

- Aplicación uniforme

FUENTE : LEY IMPUESTO A LA

RENTA
Valuación de inventarios aceptados tributariamente
ART 35° inciso g) Rgto. de la ley del IR

No podrá variarse el método de valuación

sin autorización de la SUNAT, y de obtener
autorización, ésta surtirá efectos a partir del
ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue
la aprobación.

FUENTE : LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

 Pérdidas extraordinarias
Art. 37, inciso d) L.I.R RTF N°6972-4-2004

Son deducibles las pérdidas Caso fortuito o fuerza mayor, es

extraordinarias por caso fortuito o fuerza un evento inusual, fuera de lo
mayor en los bienes productores de renta común e independiente a la
gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus
voluntad del deudor y sin que
dependientes o terceros, en la parte que existan razones o motivos
tales pérdidas no resulten cubiertas por atendibles de que éste vaya a
indemnizaciones o seguros y siempre suceder.
que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que
es inútil ejercitar la acción judicial.

FUENTE : LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

FUENTE: RESOLUCIÓN DE TRIBUNAL FISCAL
 Deducibilidad de mermas y desmedros

MERMA
Requerimiento de SUNAT: Informe técnico emitido por profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico
competente.
*Metodología empleada y pruebas realizadas

DESMEDRO
Destrucción de inventarios efectuada ante Notario Público o juez de
Paz
Comunicación previa a la SUNAT ( plazo: dos días hábiles)
Modificación: DS. 086-2020 EF
FUENTE : Art 21°, inciso c) del Reglamento de la L.I.R
FUENTE : INFORMATIVO LEGAL Z & A
FUENTE : INFORMATIVO LEGAL Z & A
CASUISTIC
A 15.
 Desmedros de inventarios por caducidad de fecha de vencimiento
En el inventario físico de inventarios de la empresa
“LÁCTEOS PERUANOS SA” realizado el 31 de diciembre, se
ha detectado una importante cantidad de mercaderías que
debido a la cuarentena algunos de sus productos tuvieron
que ser desechados ante el cierre de sus locales, por ser un
producto perecible. Se debe tener en cuenta que no pudo
ser donado.
La mercadería estaba valorizada en S/. y fue destruida el
15 de mayo del 2020. Sin embargo, por motivo de
emergencia sanitaria no se pudo acreditar la destrucción
frente a un notario público ni se realizó comunicación
alguna con SUNAT.
FUENTE : NORMA INTERNACIONAL NIC 2
Desmedros de inventarios por caducidad de fecha de vencimiento

La utilidad contable obtenida en el 2020 (supuesto) es de

S/.150,000 y el único reparo tributario proviene del
desmedro de los inventarios.
 SOLUCION

Tratamiento Contable

Cuando los inventarios estén dañados, si han devenido

parcial o totalmente obsoletos (...), la NIC 2 requiere que se
rebaje su costo hasta alcanzar el VNR. La práctica de
rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al VNR, es
coherente con el punto de vista según el cual los activos no
deben registrarse en libros por encima de los importes que
se espera obtener a través de su venta o uso.
 Tratamiento Tributario

Para deducir el gasto por desmedro de inventarios, para

fines tributarios, se debe cumplir con 2 requisitos:
Que sea destruida ante un notario público
Que se comunique la destrucción a SUNAT en un plazo no
menor de seis días hábiles anteriores a la fecha en que se
llevará a cabo la destrucción.
Tratamiento Tributario- Tiempos de COVID-19

1. A partir del 22 de Abril 2020 (D.S. 086-2020-EF se

modifica:
La fecha de comunicación será de 2 días hábiles
anteriores a la destrucción.

2. La norma referida establece un procedimiento para

acreditar el desmedro a través de un informe y previa
comunicación con SUNAT (Límite cuantitativo del valor de
los bs destruidos y a destruir de 10 UIT)
Deberá sustentar con el informe y presentarlo a SUNAT
hasta el 5to día hábil contado a partir del 1 de agosto de
2020 o del plazo que amplíe SUNAT
Aplicación de la NIC 12
a) Determinación del Impuesto Diferido al 31-12-2020
Contablemente, el desmedro de los inventarios se
contabiliza como costo de venta (gasto), pero para fines
tributarios no es gasto deducible ya que al cierre del
2020 no se cumplió con los requisitos para su
destrucción(i y ii)
Por eso, el monto de la provisión por desvalorización
constituye una diferencia temporaria deducible y se
agrega en la DJA del I.R del 2020
b) Identificación de la tasa del IR aplicable para determinar
el impuesto diferido
Dado que la diferencia temporaria se revertirá el 2021
cuando los productos lácteos vencidos se destruyan
cumpliendo con los requisitos establecidos, para hallar el
impuesto diferido deberá utilizarse la tasa del I.R. vigente en
el 2021, que será 29.5%
Determinación del Impuesto a la Renta corriente del 2020
c) Reversión del impuesto diferido en el 2021
Según los datos proporcionados en enero del 2021 cumple
con los requisitos de destrucción del desmedro. Con estos
hechos, la empresa deducirá la pérdida por desmedro de los
productos lácteos mediante una deducción en la DJA del IR
2021 y revertirá el impuesto diferido contabilizado en el
2020.
Determinación del impuesto a la renta corriente del 2021
BIBLIOGRAFIA
● Palco Perca, A. A. (2018). Aplicación de mermas e inventarios - NIC 02
Inventarios y su influencia en la Información Financiera de Envases del Sur
SAC en el 2016. Tacna.
● Velásquez Peralta, N. R. (2016). Mermas y desmedros y su incidencia en el
impuesto a la renta en el sector avícola.
● Montenegro Arévalo, M. A. (2017, Febrero). Mermas y desmedros y su
relación con los resultados económicos de las empresas agroindustriales de
la provincia de San Martin, 2016. 68.
● Lourdes P. Ynca Cordova & Flor de Liz Gonzales De la Rosa Toro (2017) El
tratamiento de las Mermas y Desmedros en el Impuesto a la Renta:
Principales Problemas y Propuestas de Solución (Tesis para optar el Grado
de Maestro en Tributacion y Politica Fiscal) . Lima-Perú. Universidad de
Lima.
BIBLIOGRAFIA

● Fernández Flores, C. D., & Atarama Arancibia, M. L. (2018). Mermas y

desmedros su incidencia tributaria con el impuesto a la renta de las empresas
industriales. Universidad Nacional de Piura, Piura.
● Medrano, H. (2018). Derecho tributario: Impuesto a la renta: aspectos
significativos (Colección Lo Esencial del Derecho Nº 32) (Spanish Edition).
Kindle.
● Guajardo Cantú, & Andrade de Guajardo. (2012). Contabilidad para no
contadores (2a ed.). México, D.F.: McGraw-Hill Interamericana.