UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

AUDITORÍA TRIBUTARIA

ARTÍCULO N°68
“PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA
ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO”.
SEMESTRE: IX
DOCENTE: Dr. Alfredo Cruz, vidangos
INTEGRANTES: Grupo N°02
 Roxana Hallasi Yupa
 Yemira Clarit Chacon Calizaya
 Jallurana cama, Míriam Giulana
 Wilson Arhuata Silva
 “PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS
REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO”.
1
PROCEDIMIENTO:

El resultado de promediar el total de

ingresos por ventas, prestación de Total de Ingresos por Ventas
servicios u operaciones de cualquier
naturaleza controlados por la
Administración Tributaria, en no menos
de cinco (5) días comerciales continuos
o alternados de un mismo mes,
multiplicado por el total de días No menor a 5
comerciales del mismo, representará el Días Total de días
ingreso total por ventas, servicios u COMERCIA comerciales
operaciones presuntas de ese mes.  LES
 DÍA COMERCIAL

ES DECIR, se considerará un día

aquel horario de actividades que comercial cuando la actividad del
mantiene la persona o empresa para negocio, por ejemplo, comience a las
10.00 a.m. y finalice a las 02.00 a.m. del
realizar las actividades propias de su
día siguiente.
negocio aun cuando la misma
comprenda uno o más días naturales;
 “PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS
REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO”.
LA
ADMINISTRACIÓN: SABADOS

SABADOS
• No podrá señalar como días
alternados, el mismo día en cada 1
semana durante un mes. SABADOS
2
SABADOS
3
Sin embargo, no aplica en el caso de
contribuyentes que desarrollen sus
actividades en menos de cinco (5) días a la 4
semana, quedando facultada la Administración
Tributaria a señalar los días a controlar entre los
días que el contribuyente desarrolle sus
actividades.
 Fechas con importante margen de
Ingresos

5 días consecutivos

La Administración
Tributaria

5 días alternados al mes

 Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro
(4) meses alternados de un mismo año gravable, el promedio
mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se
considerará suficientemente representativo y podrá aplicarse a
los demás meses no controlados del mismo año.

Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se

detecte su no inscripción ante la Administración
Tributaria, el procedimiento señalado en el párrafo
anterior podrá aplicarse mediante el control en no
menos de dos (2) meses alternados de un mismo año
gravable.
Cuando se verifique SE Discriminar los
que el contribuyente DEBERÁ ingresos
tiene ingresos por determinados
operaciones gravadas por tales
conceptos a fin
y/o exoneradas y/o de establecer la
inafectas se deberá  proporcionalidad
que servirá de
base para
estimar los
ingresos
gravados.
 CASOS PRACTICOS
 

La empresa “COMERCIAL K & M ” SAC con RUC 20470422473 esta siendo

fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio fiscal 2018, por Io cual Ie emitió resoluciones
de determinación y resoluciones de multa el 01/09/2019

La SUNAT tomo como muestra 4 meses de los cuales se analizaron los ingresos por
cobranza, tomando de cada mes 5 días, para luego calcular el promedio de los ingresos
diarios de la siguiente manera:
 JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE
VALOR DE VALOR DE VALOR DE VALOR DE
FECHA FECHA FECHA FECHA
VENTA VENTA VENTA VENTA
martes 3 1059 lunes 6 960 mierc. 5 1304 martes 9 1633
viernes 6 1322 viernes 10 1641 viernes 7 1461 jueves 18 1496
martes 10 1453 martes 14 1594 jueves 13 1331 miercoles 24 1051
lunes 16 1718 mierc. 22 1333 lunes 17 1382 jueves 25 1596
mierc. 25 1692 jueves 23 1153 martes 25 1436 viernes 26 1244
TOTAL 7244 TOTAL 6681 TOTAL 6914 TOTAL 7020
PROMEDIO 1449 PROMEDIO 1336 PROMEDIO 1383 PROMEDIO 1404
 SOLUCION

Periodos monto promedio de ingresos mensuales según

dias de atencion en el mes
tributarios ingresos auditor
JULIO 1449 20 28980
AGOSTO 1336 20 26720
SETIEMBRE 1383 20 27660
OCTUBRE 1404 20 28080
TOTAL 111440

Producto de esos cálculos la administración determina los ingresos estimados anuales para luego
compararlo con Io declarado por el contribuyente y determinar la posible omisión:
 ESTIMACION DE INGRESOS
ANUALES
PERIODO VENTAS
2018 DECLARADAS
enero 20,200.00
Total de ingresos estimados 111,440.00
Total de meses tomados como muestras 4 febrero 18,600.00
Ingreso promedio mensual 27,860.00 marzo 22,500.00
Ingreso estimado anual 334,320.00 abril 24,500.00
mayo 23,200.00
junio 22,400.00
julio 28,720.00
agosto 26,400.00
septiembre 27,050.00
octubre 24,300.00
noviembre 26,100.00
diciembre 34,486.00
TOTAL 298,456.00
  PRORRATEO DE VENTAS OMITIDAS
MENSUALMENTE

VENTAS
VENTAS PRORRATEO VENTAS OMITIDAS POR
PERIODO TOTALES
DECLARADAS DE VENTAS SUNAT
2018 SEGÚN SUNAT
enero 20,200.00 6.77 2,427 22,627
febrero 18,600.00 6.23 2,235 20,835
marzo 22,500.00 7.54 2,704 25,204
abril 24,500.00 8.21 2,944 27,444
mayo 23,200.00 7.77 2,788 25,988
junio 22,400.00 7.51 2,692 25,092
julio 28,720.00 9.62 3,451 32,171
agosto 26,400.00 8.85 3,172 29,572
septiembre 27,050.00 9.06 3,250 30,300
octubre 24,300.00 8.14 2,920 27,220
noviembre 26,100.00 8.75 3,136 29,236
diciembre 34,486.00 11.55 4,144 38,630
TOTAL 298,456.00 100.00 35,864.00 334,320
 DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

FECHA DE
PERIODO IGV IGV POR MULTA POR MULTA
VENCIMIENT IGV SUNAT GRADUALIDAD
2018 DECLARADO PAGAR OMISION REBAJADA
O

enero 16/02/2018 4,073 3,636 437 218 153 66

febrero 16/03/2018 3,750 3,348 402 201 141 60
marzo 17/04/2018 4,537 4,050 487 243 170 73
abril 17/05/2018 4,940 4,410 530 265 185 79
mayo 18/06/2018 4,678 4,176 502 251 176 75
junio 17/07/2018 4,517 4,032 485 242 170 73
julio 16/08/2018 5,791 5,170 621 311 217 93
agosto 18/09/2018 5,323 4,752 571 286 200 86
septiembre 17/10/2018 5,454 4,869 585 293 205 88
octubre 19/11/2018 4,900 4,374 526 263 184 79
noviembre 18/12/2018 5,263 4,698 565 282 198 85
diciembre 17/01/2018 6,953 6,207 746 373 261 112
TOTAL 60,178 53,722 6,456 3,228 968
 IGV OMITIDO 437

MULTA PARA IGV ART. 178° N° 1:

MULTA POR OMISION
50% DEL TRIBUTO OMITIDO
218

ANEXO VI: R. S. 063. Régimen de Gradualidad aplicable a la

Sanción de Multa por las Infracciones Tipificadas
en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º del Código
GRADUALIDAD 218 X
Tributario 0.70 =153

MULTA REBAJADA 66
 ACTUALIZACION DE LAS OMISIONES DEL IGV Y MULTAS POR
TRIBUTOS OMITIDOS DEL EJERCICIO 2018 AL 01/09/19

INTERES
INTERESES
PERIODO IGV POR MULTA POR GRADUALID MULTA TRIBUTO
N° DE DIAS TIM DE MULTA
2018 PAGAR OMISION AD REBAJADA OMITIDO
01/09/2019
01/09/2019
enero 437 219 153 66 561 0.22 98 15
febrero 402 201 141 60 533 0.21 86 13
marzo 487 244 170 73 501 0.20 98 15
abril 530 265 186 80 471 0.19 100 15
mayo 502 251 176 75 439 0.18 88 13
junio 485 243 170 73 410 0.16 80 12
julio 621 311 217 93 380 0.15 94 14
FEBRERO TIM= 1.2% MENSUAL 0.04%
agosto 571 286 200 86 347 0.14 79 12 DIARIO
septiembre 585 293 205 88 318 0.13 74 11 Vencimiento 16/03/18
octubre 526 263 184 79 285 0.11 60 9 Regularización. 01/09/19
noviembre 565 283 198 85 256 0.10 58 9
DIAS 533 X 0.04 = 21.32 0.2132
diciembre 746 373 261 112 226 0.09 67 10
IMPRTE IGV 402 X 0.2132 =86
TOTAL 6,457.00 3,229 969 982 147
 RESUMEN DE OBLIGACIONES LUEGO DE LA
FISCALIZACION.

RESUMEN
CONCEPTO OMISION INTERESES TOTAL VALOR
IGV 6,457.00 982.00 7,439.00 R.D.
Multa IGV 969.00 147.00 1,116.00 R.M.
TOTAL 8,555.00
 CONCLUSIONES

• Una vez acreditada la causal habilitante para determinar impuestos sobre base presunta, se
debe inspeccionar las actividades comerciales del contribuyente en cuestión durante no
menos de 5 días comerciales continuos o alternados en un mes, como mínimo.

• La sunat no puede señalar como días alternados, el mismo día en cada semana durante un
mes.,