Programas de auditoria

CPC Luis Roberto GAMERO JUAREZ

PREPARACION DE
PROGRAMAS DE
TRABAJO
Objetivo

Adquirir habilidades para el dominio en la

preparación y utilización de los programas de trabajo
de auditoría, con el fin de documentar de manera
eficiente el trabajo realizado.
Indice

1. Introducción
2. Programa de Auditoría
3. Desarrollo del Programa de Auditoría
4. Revisión del Programa de Auditoría
5. Ejemplo - Caso Práctico
1. INTRODUCCION
Introducción

Aspectos Normativos:
I. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas se
ocupan tanto de las cualidades profesionales del auditor
como de la ejecución de la auditoría y del dictamen.

En lo referente a la Ejecución, la norma se refiere a tres

puntos esenciales, correspondientes a: Planeación, Control
Interno y Evidencia adecuada.
Introducción

Al tratar acerca de Planeación señala que, la auditoría debe

ser planeada adecuadamente, lo cual se traduce en que se
debe decidir cuáles serán los procedimientos de auditoría,
la extensión de los mismos, la oportunidad para su
aplicación y los papeles de trabajo donde se registrarán los
resultados, en esta fase también se deben preparar los
programas de trabajo que resuman los resultados de la
planeación.
Introducción

II. Desarrollo del Plan de Auditoría en tres etapas:

1. Planificación Estratégica, donde analizamos el

negocio del cliente, realizamos evaluaciones
preliminares de riesgo e identificamos los
componentes y determinamos el enfoque de auditoría
deseado.
Introducción

2. Planificación Detallada, donde analizamos

información más específica y seleccionamos
procedimientos que proporcionen el nivel adecuado de
evidencia de auditoría. También actualizamos nuestros
conocimientos sobre los sistemas del cliente.
Introducción

3. Preparación de Programas de Trabajo, que implica

la organización de los procedimientos seleccionados
en el orden de ejecución más eficiente. Detallamos los
pasos a seguir según el enfoque y método de ejecución
determinados.
 Introducción

C h a r t T i t le

E l D e s a r r o llo d e l P la n N A G A S

d e A u d it o r í a
P E R S O N A L E S E J E C U C IÓ N D IC T A M E N
A u d it o r T r a b a jo C o n c lu s ió n

P la n ific a c ió n P la n ific a c ió n P ro g ra m a s P la n e a c ió n C o n tr o l In te rn o E v id e n c ia a d e c u a d a

E s t r a t é g ic a D e t a lla d a d e t r a b a jo
P r o g r a m a s d e t r a b a jo
Introducción

 Las NIAs son desarrolladas, emitidas y aprobadas

por el Comité Internacional de Prácticas de
Auditorías (IAPC) de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC).

 La Federación de Colegios de Contadores Públicos

del Perú en coordinación con el Colegio de
Contadores Públicos de Lima, designaron una
comisión para que se encargue de la revisión de las
NIAs.
Introducción

 Dicha Comisión ha presentado una versión revisada

de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s),
las cuales se orientan a mejorar el grado de
uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios
relacionados en todo el mundo.
Introducción - NIAs

Las NIAs también establecen en su capítulo de

Planeamiento acerca del Programa de auditoría que:
“El auditor deberá desarrollar y documentar un
programa de auditoría estableciendo la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría planeados que se requieren para poner en
marcha el plan global de auditoría”.
2. Programa de
Auditoría
Programa de Auditoría - Propósitos

 Documentar las respuestas a los riesgos identificados

en la estrategia de auditoría y en la reunión de
planeamiento del equipo.
 Proveer instrucciones claras de la naturaleza,
extensión y duración de los procedimientos que van a
ser llevados a cabo.
 Satisfacer las Normas Internacionales de Auditoría
Programa de Auditoría - Propósitos

 Proveer una estructura para registrar el trabajo de

auditoría realizado, los cuales deben conducir a una
calidad de documentación (evitando documentación
innecesaria) y a revisiones por entrevistas en forma
oportuna.
 Proveer una base para los planes, presupuestos y otras
informaciones del encargo que controlarán la
implementación del plan de auditoría.
Programa de Auditoría - Definición

 Es una recolección de Pasos que detallan el trabajo a

ser realizado para apoyar el dictamen.
 Incluye la naturaleza, duración y extensión del trabajo.
 Programa de Auditoría - Area

 Un Area es parte del proceso de auditoría para la

cual puede requerirse llevar a cabo trabajo.
 La Data General tiene un Area para cada actividad
llevada a cabo en una auditoría, desde la
planificación hasta la finalización.
 La mayoría de las Areas se refieren a saldos de
cuentas y otros rubros significativos del Balance
General y del Estado de Pérdidas y Ganancias.
Ejemplos: Caja, Cuentas por cobrar.
 Programa de Auditoría
Factor Estratégico
 Un factor estratégico es un factor determinante de la
naturaleza y alcance del trabajo (es decir, una condición o
característica que afecta el Plan de trabajo). Comprende
afirmaciones, riesgos y decisiones estratégicas.
 Se utilizan para registrar los riesgos y otros temas
identificados (por ejemplo: aspectos regulatorios)
relacionados con un Area en particular que pueden tener un
impacto en el Plan de trabajo para esa Area.
 Programa de Auditoría
Factor Estratégico

 Pueden o no considerarse Temas críticos. Son

fundamentalmente identificados y documentados durante la
etapa de planificación, pero también pueden utilizarse durante
el trabajo toda vez que ocurra un hecho que requiera un
cambio en el Plan de Trabajo.
 Para resaltar la relación de los Pasos con los Factores
Estratégicos, se pueden crear lazos entre ellos a través de los
documentos. Ello significa que puede verse el vínculo entre
los riesgos y el trabajo realizado.
 Programa de Auditoría
Tarea

 Una tarea es un trabajo manejable que puede ser llevado a

cabo, monitoreado y controlado de manera efectiva. Las
tareas generalmente insumen entre 1/2 y tres días.

 Los documentos de tarea se utilizan a los fines de la

Administración del trabajo para desarrollar un “plan” de
tareas, es decir, un listado de tareas asignadas a cada
miembro del equipo, que incluye el tiempo requerido para
finalizarlas.
 Programa de Auditoría
Paso

 Un paso es un procedimiento de auditoría específico

que comprende una descripción detallada del trabajo
a ser desarrollado.
 Los pasos pueden ser agrupados para formar Tareas.
 Programa de Auditoría
Notas para su Seguimiento

 Si del proceso de revisión mediante entrevistas surgen

puntos para los que se requiere llevar a cabo trabajo
adicional, el miembro del equipo deberá crear Notas para
su seguimiento posterior. Ejemplos:
a) Puntos para seguimiento acordados en conjunto como
resultado de una sesión de revisión mediante entrevista.
b) Ayuda memoria personal o listados de pendientes.
c) Información que es necesario transmitir a todo el equipo
acerca de prácticas de trabajo establecidas.
 Programa de Auditoría - Estructura

Planificando exceder las expectativas del cliente:

El programa de auditoría reflejará los intereses y expectativas

identificados por el cliente a través de las reuniones de
planificación. Como resultado, el equipo de trabajo tendrá
una clara comprensión de esos intereses y expectativas porque
estarán construidas sobre las bases de los Pasos.
 Programa de Auditoría - Estructura

Asegurando efectividad:

El programa de auditoría documentará los Pasos

necesarios para apuntalar todos los objetivos de auditoría
todos los riesgos claves identificados como parte del
planeamiento y cualquier punto de importancia
identificado que sea consecuente con el planeamiento.
 Programa de Auditoría - Estructura

Maximizando eficiencia:

El programa de auditoría documentará con suficiente

detalle los Pasos que serán necesarios realizar para aclarar
el trabajo a ser desarrollado y evitar cualquier trabajo
innecesario o desaprobación.
 Programa de Auditoría - Estructura
Manejando efectivamente el riesgo:

El Programa de Auditoría documentará los Pasos requeridos

para señalar todos los objetivos de auditoría incluyendo todos
los riesgos clave identificados como parte del planeamiento y
cualquier punto de importancia identificado que sea
consecuente con el Planeamiento.
 Programa de Auditoría - Estructura

Desarrollando al personal de auditoría:

a) La estructura del programa de auditoría (enlazando Factores
Estratégicos/Riesgos al trabajo a ser desarrollado) ayudará a
enfocar la clave del negocio y los factores de riesgo.
b) La estructura del programa de auditoría conduce a un
entendimiento del cómo y el porqué del trabajo de auditoría.
c) El desarrollo del programa de auditoría (y cualquier cambio
subsequente durante la auditoría) será manejado con las ideas
de los miembros del equipo.
3. Desarrollo del Programa
de Auditoría
 Desarrollo del Programa
de Auditoría

 Debe ser un proceso dinámico e interactivo,

incluyendo una “lluvia de ideas” con el equipo para
obtener la más efectiva y eficiente estrategia para el
encargo.
 Un apropiado programa de auditoría es la clave para
una eficiente y eficaz auditoría por:
 Desarrollo del Programa de Auditoría

a) Muestra la respuesta a los riesgos identificados en la

estrategia de auditoría.
b) Provee instrucciones claras de la naturaleza, extensión
y duración de los procedimientos para el desarrollo
del trabajo en equipo.
c) Provee una estructura para archivar el trabajo de
auditoría realizado así como las conclusiones
obtenidas.
 Desarrollo del Programa de Auditoría

 El Programa de Auditoría deberá ser desarrollado para

asegurar que el equipo de trabajo encuentre el objetivo
de auditoría de: proveer alta calidad, un servicio de
valor agregado de manera efectiva y eficiente, centrado
en los problemas del cliente, riesgos, necesidades y
expectativas.
Desarrollo del Programa de
Auditoría

 El Programa de Auditoría deberá contener la mejor

combinación de trabajo que permita al equipo alcanzar
un nivel bajo de riesgo a un costo mínimo.
 El Programa de Auditoría cubre todas las etapas, desde
el planeamiento hasta la finalización con el uso de
varios documentos del plan de trabajo del TeamAsset.
Por ejemplo: áreas, Factores Estratégicos y Pasos.
 Desarrollo del Programa de Auditoría

 El diseño de los Programas de Auditoría mantiene al equipo

orientado en:

a) Areas donde el trabajo requiere ser llevado a cabo.

b) Usando factores estratégicos en Areas para estimar el
riesgo del encargo.
c) Enlazando pasos, hechos con el nivel apropiado de
trabajo para el riesgo identificado.
Desarrollo del Programa de Auditoría

 Los Programas de Auditoría serán frecuentemente

preparados para proveer una guía detallada al equipo de
auditoría en concordancia con la estrategia establecida
durante la fase de planeamiento.
 Los Programas de Auditoría preparados sobre la base de
programas de años anteriores requieren sólo cambios
menores para su uso.
Desarrollo del Programa de Auditoría

 Cuando se preparen y revisen los programas de

auditoría, el equipo necesitará considerar si los Pasos
del programa de auditoría reúnen o alcanzan objetivos
relevantes de auditoría para asegurar una cobertura
adecuada.
Desarrollo del Programa de Auditoría
- Roles y Responsabilidades

Líder del Encargo:

 Asegurará que la estrategia y el programa de auditoría

representen la más efectiva y eficiente aproximación de
auditoría.
 Aprobará el proceso de planeamiento (decisiones tomadas
en la reunión de planeamiento del equipo).
Desarrollo del Programa de
Auditoría - Roles y Responsabilidades

Gerente del equipo:

 Será el principal responsable de recolectar la información

necesaria para desarrollar la estrategia y preparar un
adecuado programa de auditoría.
 Se asegurará que el programa de auditoría incorpore todas
los asuntos críticos y otras decisiones estratégicas
identificadas en el planeamiento.
Desarrollo del Programa de
Auditoría - Roles y Responsabilidades

Gerente del equipo:

 Será el principal responsable de adecuar el programa

de auditoría y de que éste apunte a los objetivos
relevantes de auditoría y responda a los riesgos clave.
 Aprobará el programa de auditoría.
Desarrollo del Programa de
Auditoría - Roles y Responsabilidades

Miembro del equipo:

 Adecuar el programa de auditoría en las áreas en las que

es responsable; asegurar que el programa de auditoría
responde a los puntos de atención y riesgos clave
identificados en la reunión de planeamiento.
 Asegurarse que cualquier cambio importante al
programa de auditoría será notificado al Gerente del
Equipo y al Líder del encargo para su aprobación.
Desarrollo del Programa de Auditoría -
Enlazando riesgos

 El equipo de trabajo puede después revisar cualquier

paso que no esté unido a un Factor Estratégico y
valuarlo mientras el desempeño del trabajo así lo
requiera para alcanzar los objetivos trazados.
 Desarrollo del Programa de Auditoría -
Adecuando Areas

 Las Areas de auditoría pueden ser adecuadas al

cliente, por ejemplo creando áreas adicionales para
múltiples locales de inventario (“Inventario - local
1”, “Inventario - local 2”) o cualquier otra cuenta o
información que no sea fácil categorizar en las
Areas existentes.
Desarrollo del Programa de Auditoría
Adecuando Factores Estratégicos

 “ Las Areas Relacionadas” es un campo adicional

usado para identificar otras áreas en las que el
cliente puede verse afectado por un Factor
Estratégico.
Desarrollo del Programa de Auditoría
Adecuando Factores Estratégicos
De cualquier modo es recomendable que para esos Factores
Estratégicos clave que afectan a múltiples áreas donde hay
una necesidad de Pasos de auditoría en áreas, se cree un
Factor Estratégico para cada área. Esto asegura que los
Pasos estén incluídos. Por ejemplo, un cliente ha
experimentado una disminución en sus ventas debido a
productos defectuosos.
Desarrollo del Programa de Auditoría
Adecuando Factores Estratégicos

En este caso se debe añadir un Factor Estratégico en

el Area de Ventas como “Ventas no registradas en el
periodo adecuado” y en el Area de Cuentas por
Cobrar como una “Inadecuada provisión de cuentas
por cobrar”.
Desarrollo del Programa de Auditoría
Uso del campo “Tipo”
 El campo “Tipo” debe ser completado con una
palabra clave de la lista. Los tipos más
comunes y los usos más recomendados son:

a) Factor estratégico: Este tipo es usado cuando

se dispone de un trabajo de auditoría y se
determinan los riesgos de planeamiento y
puntos importantes identificados durante el
encargo.
Desarrollo del Programa de Auditoría
Uso del campo “Tipo”
b) Problemas Críticos: Este tipo se utiliza
principalmente después que ya se han reconocido los
factores estratégicos y se identifica una dificultad
significativa. De cualquier modo, también puede ser
utilizado para dirigir la atención del líder del equipo
hacia un Factor Estratégico particularmente
importante.
Desarrollo del Programa de Auditoría
Uso del campo “Tipo”

 Entre los temas que se considerarían críticos se

incluyen:
a) Temas significativos de contabilidad, auditoría o
informes.
b) El efecto en los EEFF de errores identificados en la
auditoría que no fueron ajustados.
c) Debilidades significativas en el control interno del
cliente y sus implicancias.
Desarrollo del Programa de
Auditoría - Adecuando Pasos
 Los Pasos deben ser adecuados a las circunstancias
de la auditoría y se debe añadir cualquier
información adicional que ayude a los miembros del
equipo cuando desarrollen los Pasos.
 Los Pasos deben adecuarse antes del comienzo de
una prueba sustantiva significativa y se debe asignar
un tiempo para el mismo.
Desarrollo del Programa de Auditoría -
Adecuando Pasos
 Los Pasos deben irse adecuando en la medida que el
trabajo se vaya registrando.
 La adecuación de Pasos debe incluir:

a) Fundamentos de selección (nivel de oportunidad,

detalles del muestreo y cómo se lleva a cabo el plan
de muestreo).
b) Procedimientos a ser realizados
c) Programación del tiempo de trabajo (preliminar
vs. final)
 Desarrollo del Programa de
Auditoría - Combinando Pasos
Se tiene que tener en cuenta lo siguiente:
 Procedimientos que van a ser ejecutados en una sola vez.
Por ejemplo si se va a obtener una confirmación y luego
esta información va a ser verificada a través de otro
encargo o discusión con el cliente, entonces esos dos
procedimientos se pueden combinar en un solo paso.
 Pasos apoyados en documentación específica.
 Pasos en un área que implican conversaciones con una
persona específica o un grupo de personas.
4. Revisión del
Programa de Auditoría
 Revisión del Programa de Auditoría

 La persona que creó el programa de auditoría del

presente año debe realizar una revisión final
razonable del programa de auditoría antes de que lo
revise el gerente del equipo.
 Se debe tomar en cuenta las siguientes
interrogantes:
 Revisión del Programa de Auditoría

 ¿Se han realizado todos los cambios necesarios con

respecto al año pasado?
 ¿Se han identificado todos los riesgos?
 ¿Se han señalado (anotado) todos los riesgos?
 ¿Todos los pasos han sido suficientemente
adecuados?
 ¿Qué ha cambiado desde el año pasado?
 Revisión del Programa de Auditoría
Cambiando el Programa de Auditoría

 Modificaciones significativas del programa

de auditoría deben ser documentadas como
“Significant accounting, auditing or
reporting matters”.
 Las modificaciones al programa de
auditoría deben ser apropiadas.
 Revisión del Programa de Auditoría
Cambiando el Programa de Auditoría
 El programa de auditoría luego de ser revisado por el líder
del encargo y por el gerente del equipo debe ser fechado.

 Los siguientes puntos deben ser considerados antes de

fechar documentos de un programa de auditoría:

Todos los documentos del programa de auditoría ser

revisados antes de la finalización del encargo.
5. Programa de
Auditoría
Caso Práctico
 Programa de Auditoría Activo Fijo

1. Solicitar el movimiento de activo fijo a valores históricos y

ajustados por el ejercicio bajo examen.

Por el movimiento ajustado realice el siguiente trabajo:

a) Coteje los saldos iniciales del movimiento con el informe
de auditoría del año anterior y con los papeles de trabajo
correspondiente preparados por el cliente.
b) Verifique la adecuada reexpresión de los saldos iniciales.
 Programa de Auditoría Activo Fijo

b) Solicite los análisis del cliente correspondientes al ajuste por

inflación del componente.
c) Evalúe la necesidad de efectuar una revisión selectiva de las
adiciones y retiros más importantes.
d) Pruebe el ajuste del movimiento del año aplicando el factor
de corrección mensual correspondiente.
e) Compare los saldos finales mostrados en el movimiento del
año con el mayor general.
 Programa de Auditoría Activo Fijo

2. Por las adiciones más significativas del ejercicio bajo

examen, efectuar un test de compras - cuentas por pagar
aplicando los siguientes pasos:
a) Verificar que la adquisición esté comprendida dentro del
presupuesto anual de adquisición.
b) Verificar que el activo a adquirir cuenta con la autorización
del funcionario que lo solicitó.
c) Verificar que la oficina de Administración haya efectuado un
cuadro de cotizaciones sustentatoria y esté debidamente
aprobado con la oferta más conveniente para la Compañía.
 Programa de Auditoría Activo Fijo

d) Verificar que se haya generado la orden de compra al

proveedor seleccionado de acuerdo con los precios
pactados en la cotización. En el caso de obras civiles,
verificamos que se haya generado la orden de servicio del
proveedor.
e) Verificar la cancelación de la adquisición con el
comprobante de pago y que esté debidamente sustentado
con la factura respectiva. En el caso de obras civiles,
verificamos el adelanto otorgado y pagos según
especificaciones del contrato.
 Programa de Auditoría Activo Fijo

f) Verificar la correcta contabilización en las cuentas del

mayor.
g) En coordinación con los Ingenieros, efectuar una
prueba de inspección física de los bienes adquiridos.

3. Efectuar un cálculo global de la depreciación ajustada

cargada a resultados, por los rubros más importantes
 Programa de Auditoría Activo Fijo

4. Cruzar la depreciación ajustada del ejercicio con la

provisión aplicada a los resultados.
5. Verificar que los activos fijos estén registrados al costo o
mercado el menor, para lo cual solicitamos la tasación
técnica que la Compañía ha encargado efectuar.
6. Evaluar la razonabilidad de la presentación del componente
en los estados financieros de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
 Programa de Auditoría Activo Fijo

CONCLUSION

En base al trabajo efectuado, y a los resultados obtenidos

para el componente Activo Fijo sobre un alcance
considerado suficiente, podemos concluir que las
aserciones correspondientes al mencionado componente
son válidas en todos sus aspectos significativos, y por lo
tanto el saldo al 31 de diciembre del 2001:
 Programa de Auditoría Activo Fijo

 Se presenta razonablemente en relación a los estados

financieros tomados en su conjunto.
 Está registrado de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Perú.