1. Costeo Directo y por Absorción.

(2,3,4)
2. Estado de Costo de los Artículos
3. Manufacturados. (5,6,7,8,9)
4. Estado de Ingresos (10,11,12,13,14,15)
5. Ventajas y Desventajas del Costeo Directo.
 • Significado del costeo directo.
• Bajo el costeo por absorción, algunas veces denominado costeo total o convencional, todos los costos
indirectos de fabricación (CIF), tanto fijos como variables, se tratan como costos del producto.
• Bajo el costeo directo, sólo los costos indirectos de fabricación (CIF) que varían con el volumen se
cargan a los productos. Es decir, únicamente los costos de los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación variables (CIF V) se incluyen en el inventario.

Significado • El concepto de costeo directo considera solamente los costos de los materiales, la mano de obra
directa y los costos de fabricación variables como costos del producto.

del costeo
• Los costos indirectos de fabricación fijos (CIF F) bajo el costeo directo no se incluyen en el inventario.

• El concepto de costeo directo considera los costos indirectos de fabricación fijos (CIF F) como un costo
del periodo.

directo •

•
En el costeo directo, los costos fijos se diferencian de los variables no sólo en los informes internos
sino también en las diversas cuentas de costo.
E l uso del costeo directo ha aumentado en los últimos años porque es más apropiado para las
necesidades de planeación, control y toma de decisiones de la gerencia .
• Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma dirección del volumen de ventas,
los estados de operación pueden comprenderse de manera más fácil por parte de la gerencia general,
los ejecutivos de mercadeo y de producción y por los diferentes supervisores departamentales.
• El costeo directo es útil en la evaluación del desempeño y suministra información oportuna para
realizar importantes análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad.
Costeo directo versus costeo por absorción.

• El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo está en el tratamiento de los costos
indirectos de fabricación fijos (CIF F)
• Los defensores del costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricación, variables o
fijos, son parte del costo de producción y deben incluirse en el cálculo de los costos unitarios del
producto. Afirman que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de
fabricación fijos (CIF F)
• Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del producto deben
asociarse al volumen de producción. Sostienen que los costos indirectos de fabricación fijos (CIF F) se
incurrirán aun sin producción. Los proponentes de esta técnica insisten en que los costos indirectos
de fabricación fijos son, en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen
beneficios futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable.
Costeo directo y por absorción

• Para los informes financieros externos debe utilizarse el costeo por absorción, mientras que para los
informes internos, la gerencia prefiere el costeo directo porque su orientación hacia el
comportamiento del costo es el único elemento fundamental en la planeación, el control y la toma de
decisiones.
• En resumen, el costeo por absorción carga todos los costos a la producción excepto aquellos
aplicables a los gastos de venta, generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artículos
manufacturados incluye costos de depreciación de la fábrica, arriendo, seguros, impuestos a la
propiedad y los demás costos indirectos de fabricación fijos (CIF F) además de los materiales directos
(MD), la mano de obra directa (MOD) y los costos indirectos de fabricación variables (CIF V). Parte de
los costos indirectos de fabricación fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de
artículos terminados hasta que se termine y venda el producto.
• En contraste, bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricación fijos (CIF F) no se incluyen
porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan
contra el ingreso en el periodo en el cual se causen.
Estado del costo de los artículos
manufacturados. (C.A.M.)
• Bajo el costeo por absorción, el costo de los artículos
manufacturados está compuesto de materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación variables y fijos.
• C.A.M. = M.D. + M.O.D. + CIFF + CIFV
• Bajo el costeo directo, los costos indirectos de
fabricación fijos se excluyen de los costos de los
artículos manufacturados y se presentan en el
estado de ingresos como un costo del periodo.
• C.A.M. = M.D. + M.O.D. + CIFV
 Datos relevantes para
mostrar diferencias
bajo el costeo directo y
el costeo por
absorción.
Estado de Costo de los
Artículos
Manufacturados
Costeo por Absorción,
para el año 20X2.
Estado de Costo
de los Artículos
Manufacturados
Costeo Directo,
para el año
20X2
 • La diferencia entre el costo de los artículos
manufacturados al costo estándar bajo el • Costo total de los costos indirectos de fabricación fijos

Estado de Costo
al costo estándar incluidos en los costos de producción
costeo por absorción y bajo el costeo directo bajo el costeo por absorción $ 33.480.
puede analizarse como sigue:
de los Artículos • Costo de los artículos manufacturados al costo
estándar:
• Menos: Costos indirectos de fabricación fijos al costo
estándar incluidos en el inventario final de trabajo en
proceso bajo el costeo por absorción* $ 1.080.
Manufacturados. – Costeo por absorción 99.540 • Diferencia en el costo de los artículos manufacturados
– Costeo directo 67.140. al costo estándar $ 32.400.– *

– Diferencia 32.400. • El inventario final de trabajo en proceso se deduce de

los costos totales de producción para determinar el
• El costo de los artículos manufacturados al costo costo de los artículos manufacturados. Por consiguiente,
estándar es más alto en el costeo por absorción cualquier costo indirecto de fabricación fijo incluido en
el inventario final de trabajo en proceso reducirá el
que en el costeo directo porque los costos costo total de los artículos manufacturados.
indirectos de fabricación fijos se incluyen en los
costos de producción.
• El total de los costos indirectos de fabricación
fijos incluidos en los costos de producción bajo
el costeo por absorción se calculan así:
Estado de Ingresos
• El costeo por absorción se asocia con el estado de ingresos tradicional, el
cual hace énfasis en el valor de la utilidad bruta.
• La utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el costo de los artículos
vendidos.
• Los costos fijos de manufactura se incluyen en el costo de los artículos
vendidos bajo el costeo por absorción.
• El costeo directo se asocia con el modelo de margen de contribución del
estado de ingresos.
• El margen de contribución (o ingreso marginal) es el exceso de las ventas
sobre los costos totales variables, incluidos los costos variables de
manufactura y los gastos variables administrativos y de mercadeo.
• Los costos fijos no se incluyen en el costo de los artículos vendidos bajo el
costeo directo.
• La diferencia en el ingreso operacional (o utilidad antes de impuestos) bajo
el costeo por absorción y el costeo directo se debe al valor de los costos
indirectos de fabricación fijos incluidos en los inventarios.
• Cuando no existen inventarios iniciales ni finales, el ingreso operacional
sería igual bajo ambos métodos.
Estado de ingresos
Principales diferencias entre los Estados de Ingresos
mediante Costeo Directo y por Absorción.

• Las principales diferencias entre los estados de ingresos mediante costeos directo y por absorción son:
• 1)Bajo el costeo directo, todos los gastos variables (tanto de manufactura como no relacionados con ésta se deducen
primero de las ventas para determinar el margen de contribución. Luego los costos fijos se deducen del margen de
contribución para obtener el ingreso operacional. Bajo el costeo por absorción todos los costos de manufactura (tanto
variables como fijos se deducen primero de las ventas para llegar a la utilidad bruta. Los costos que no son de
manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta para determinar el ingreso operacional.
• 2) Bajo el costeo directo, la variación del volumen de producción no puede ocurrir porque los costos indirectos de
fabricación fijos no se aplican a la producción. Sólo los costos indirectos de manufactura variables se aplican a la
producción. Recuérdese que la variación del volumen de producción se relaciona únicamente con los costos indirectos de
fabricación fijos. Para determinar el costo de un producto bajo el costeo por absorción, los costos indirectos de
fabricación fijos se aplican a la producción. Puesto que los costos indirectos de fabricación fijos no se aplican a la
producción bajo el costeo directo, no es posible la variación del volumen de producción. Fuente
 Principales diferencias entre los Estados de
Ingresos mediante Costeo Directo y por Absorción.

• Bajo el costeo directo, el total de los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados
se deduce del margen de contribución junto con los gastos fijos administrativos y de
mercadeo. Las demás variaciones se tratan de la misma manera tanto bajo el costeo
directo como por absorción.
• 3) La diferencia entre el ingreso operacional para Standard Corporation bajo el costeo
directo y el costeo por absorción se debe al valor de los costos indirectos de fabricación
fijos en los inventarios de trabajo en proceso y de artículos terminados, calculada como
sigue
Principales diferencias entre los Estados de Ingresos
mediante Costeo Directo y por Absorción.

• El ingreso operacional bajo el costeo por absorción fue de $3.780 más alto que bajo el
costeo directo.

• El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será mayor que bajo el costeo directo
cuando los inventarios se incrementan (la producción excede las ventas) durante un
periodo.

• La razón es que hay más costos fijos inventariados (registrados como activos) que
deducidos.

• El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será menor que bajo el costeo directo
cuando los inventarios disminuyen (las ventas exceden la producción) durante un
periodo.

• En estas circunstancias, menos costos fijos son inventariados que deducidos.

• Obsérvese que en ejemplo presentado no tuvo inventarios iniciales.

• Cuando existen inventarios iniciales, también tendrán impacto sobre la diferencia entre
el ingreso operacional bajo el costeo por absorción y el costeo directo.
 • Las firmas que utilizan el costeo
directo en los informes internos para
la planeación, el control y la toma de
decisiones gerenciales deben agregar,
nuevamente, a los inventarios los
costos indirectos de fabricación fijos
Balance general aplicables para adaptarse a los
procedimientos de costeo por
absorción para presentar los informes
a los accionistas y los informes
solicitados por el IRS y la SEC.
Ventajas del Costeos

• La National Association of Accountants (NAA) ha favorecido por mucho tiempo el uso del costeo directo y
desde 1936 ha emitido informes de investigación y otras publicaciones destacando las ventajas del costeo
directo. La rápida expansión del trabajo de las divisiones de Management Advisory Services (Servicios de
Asesoramiento de Gestión) de muchas empresas de contadores públicos se debe en parte a la
implementación de sistemas de costeo directo. • Gran parte de este trabajo ha sido llevado a cabo durante
mucho tiempo por firmas especializadas de consultaría gerencial. Podría señalarse que las ventajas o
desventajas no se relacionan realmente con el uso interno o externo, sino más bien con el método en sí.
• Por muchos años las compañías que utilizan el costeo por absorción han hecho análisis de costos indirectos
e directos y han preparado gráficas de punto de equilibrio. Sin embargo, los datos necesarios requerían
estudios especiales puesto que la información no era fácilmente disponible en las cuentas como sucede en
el costeo directo. • Las ventajas del costeo directo por lo general han sido bien reconocidas por altos
ejecutivos, gerentes de producción, ejecutivos de mercadeo y analistas de costos. • El costeo directo
supera el principal problema del costeo por absorción, es decir, la distorsión de la relación en tiempo de las
ventas, el costo de los artículos vendidos y la utilidad neta.
 • 1. Planeación Operativa. El plan de operaciones o
plan de presupuesto maestro cubre todos los
aspectos de las operaciones futuras diseñadas
para lograr una meta de utilidad establecida. El
costeo directo facilita la compilación de datos

Principales relacionados con la planeación de la utilidad que

los departamentos de costos siempre han

ventajas del
desarrollado, con frecuencia a un gran costo de
tiempo y esfuerzo, mucho antes del advenimiento
de las actuales estructuras de costeo directo. Los
Costeo Directo. datos fácilmente disponibles sobre costo variable
y margen de contribución permiten respuestas
rápidas a los aspectos de decisiones de costo que
la gerencia debe tomar cada día, como la
instalación de una nueva máquina o de un centro
especial de costos. Con facilidad puede
suministrarse presupuesto confiable de costos
variables unitarios y costos totales fijos mediante
el costeo directo.
 Ejemplo
• Si los costos variables son de $14 por unidad,
• La clave para el cálculo anterior es el costo
que se espera sea el 70% del precio de venta
unitario de $20, en línea con productos
similares, y los costos fijos totales son de
45.000, puede llevarse a cabo con rapidez el
siguiente cálculo de factibilidad. Se espera
que las ventas unitarias sean de 20.000
unidades por año.
variable de $14. El producto debe venderse a
$20, de acuerdo con la política general de
fijación de precios que indica que el costo
variable será el 70% del precio de venta ($14 /
70% = $20). • El departamento de mercadeo
estima que las ventas anuales serían
aproximadamente 20.000 unidades. • Con
ventas de $400.000, la utilidad neta
operacional sería de $75.000, o sea, el 18.8%
de las ventas. • Valdría la pena explorar más el
proyecto, puesto que el porcentaje de la
utilidad neta operacional excede ampliamente
el punto de equilibrio descrito bajo el análisis
del costo-volumen-utilidad.
 Principales ventajas del Costeo Directo

• 2) Análisis del costo-volumen-utilidad o del punto de equilibrio. La gerencia ocupa de

manera continua gran cantidad de aplicaciones de este tipo en las operaciones diarias de
una compañía manufacturera. La mayor parte de las decisiones gerenciales se relacionan
con el costo, y es esencial una comprensión de estas relaciones.
• Existen cálculos simples para determinar el punto de equilibro después de conocer el
margen de contribución y los costos fijos. El punto de equilibrio es el volumen de ventas en
el cual no habrá una utilidad ni una pérdida. Por debajo de este nivel habrá una pérdida;
por encima, una utilidad
 Ejemplo

• El punto de equilibrio es donde el margen de

contribución total es igual a los gastos fijos totales. En el
ejemplo anterior, el margen de contribución fue del 30%
de las ventas, o sea, $6 por unidad. Por tanto, si se divide
$45.000 de costos fijos entre 30% da $150.000 de ventas
en el punto de equilibrio.
• Para obtener la cantidad de unidades que debe venderse
en el punto de equilibrio, el costo fijo podría dividirse por
el margen de contribución por unidad, o las ventas
totales en el punto de equilibrio podrían dividirse por el
precio de venta unitario. La cantidad de unidades que
debe venderse para lograr el punto de equilibrio es:
 • 3) Decisiones gerenciales. Un sistema de
Principales costeo directo adecuado proporcionará,
por necesidad, la clasificación apropiada
ventajas del en costos fijos y variables. Los costos
mixtos se separarán en sus componentes
Costeo Directo. fijos y variables, y así se obtiene un
sistema adecuado para la acumulación y
evaluación de los costos. El pronóstico de
los costos y de los márgenes de
contribución, el análisis del presupuesto
flexible, la relación de costos con el
volumen de ventas y el precio de venta y
muchas otras relaciones de costo,
pueden estudiarse fácilmente. El estado
de ingresos bajo el costeo directo
permitirá que la gerencia vea y
comprenda el efecto de los costos del
periodo en las utilidades y facilitará aún
más la toma de decisiones.
• 4) Fijación de precio de los productos. Los
gerentes de los departamentos de
mercadeo han venido utilizando durante
muchos años el costeo variable en la
fijación de precios de venta. La
comprensión del margen de contribución
y de la fijación del precio de venta es uno
de los primeros aspectos que debe
aprenderse si se pretende tener éxito.
Los minoristas saben que deben agregar
determinado porcentaje al costo para
obtener el precio de venta. El margen de
contribución (ventas menos costos
variables) debe ser suficientemente
amplio para cubrir todos los gastos fijos
como salarios, arriendo e impuestos, y
además proporcionar un ingreso
razonable y un adecuado rendimiento
sobre la inversión.
Principales ventajas del Costeo Directo.
• Los minoristas no pueden determinar precios
de venta irracionales, ya que sus competidores
pueden tener precios de venta menores.
• La ley de la oferta y la demanda entrará
entonces a operar. Si el precio es demasiado
alto, los clientes no comprarán y no variará el
inventario.
• Por tanto, los minoristas tendrán que bajar el
precio de venta reduciendo su tasa de margen
de ganancia bruta; y si el resultado final
persiste, tendrán que reducir los costos
variables y/o fijos, tarea difícil, en el mejor de
los casos.
• 5) Control gerencial. Los informes basados en el costeo
directo son mucho más efectivos para el control gerencial
que los basados en el costeo por absorción. En primer lugar,
los informes están más directamente relacionados con el
objetivo de utilidad o el presupuesto del periodo. Las
desviaciones de los estándares son mucho más aparentes y
pueden corregirse con rapidez. El costo variable de las
ventas cambia en proporción directa con el volumen. El
efecto distorsionador de la producción en la utilidad puede
evitarse, especialmente al mes siguiente de una elevada
producción, cuando cantidades considerables de costos fijos
se llevan a inventario al mes posterior. Un incremento
sustancial en las ventas del mes que sigue a una alta
producción bajo el costeo por absorción tendrá un impacto
negativo y significativo en la utilidad neta operacional a
medida que se liquidan los inventarios.
Principales ventajas del Costeo Directo
El costeo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las
líneas organizacionales; el desempeño individual puede evaluarse sobre datos
confiables y apropiados con base en la actividad del periodo corriente.

Los informes operativos pueden prepararse para todos los segmentos de la

compañía, con costos separados en fijos y variables, y mostrando claramente la
naturaleza de cualquier variación.

La responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede entonces atribuirse

con mayor facilidad a individuos y funciones específicas, desde la alta gerencia
hacia abajo.
 Desventajas del Costeo Directo.
• 1) Informes externos. La principal
desventaja del costeo directo es su no
aceptación por parte del American
Institute of Certified Public Accountants
(predecesor del Financial Accounting
Standards Board de EE.UU. (FASB =
Juntas de Normas de Contabilidad
Financiera), el Internal Revenue Service
y la Securities and Exchange
Commission para la elaboración de
informes externos.
• 2) Separación de costos variables y no variables. Los
oponentes al costeo directo argumentan que aunque el costeo
directo parece teóricamente interesante, no puede ponerse en
práctica con confianza. Por ejemplo, cierta cantidad de costos
mixtos no puede separarse fácilmente en costos variables y no
variables. Sin embargo este razonamiento es engañoso. Los
componentes variables y no variables pueden diferenciarse de
modo razonable, mediante métodos alto-bajo y diagramas de
dispersión, o bien de o bien de análisis de regresión simple y
múltiple. Estas separaciones son iguales o más confiables que
una gran cantidad de distribuciones arbitrarias de muchos
costos indirectos realizadas bajo el costeo por absorción que
están sólo ligeramente relacionadas con la manufactura.
• Las compañías que emplean el costeo directo pueden
obtener todos los beneficios de este método para Ajuste de estados
planeación, control y toma de decisiones gerenciales y, al
final del periodo, realizar un asiento simple en el libro
financieros para
diario para ajustar los datos a los informes externos. •
Siempre que el costeo directo no se acepte por el AICPA, el
informes externos.
IRS o la SEC, se requerirá una reconciliación del costeo
directo con el costeo por absorción. • Las únicas partidas
que deben ajustarse son los inventarios, el costo de los
artículos manufacturados y el costo de los artículos
vendidos por la cantidad de costos indirectos de
fabricación fijos que se excluyó de los costos del producto
bajo el método de costeo directo