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INVENTARIOS
• EL INVENTARIO DESEMPEÑA UN PAPEL IMPORTANTE DENTRO DE LOS PLANES DE CUALQUIER NEGOCIO. ENTRE OTRAS
COSAS POR LOS SIGUIENTES MOTIVOS:
• CAPACIDAD DE PREDECIR: ES CAPAZ DE FIJAR UN CRONOGRAMA DE PRODUCCIÓN, PARA SABER CUÁNTAS PIEZAS Y
MATERIA PRIMA SE PROCESAN EN UN MOMENTO CONCRETO. DEBE MANTENER EL EQUILIBRIO ENTRE LO QUE SE
PRECISA Y LO QUE SE PROCESA.
• PROTECCIÓN ANTE LA DEMANDA: UNA RESERVA DE INVENTARIO PERMITIRÁ ESTAR PROTEGIDO EN UN MOMENTO
DADO. NUNCA SE SABE LA CANTIDAD DE PRODUCTO QUE VA A DEMANDAR EL MERCADO.
• INESTABILIDAD DEL SUMINISTRO: PROTEGE ANTE LA FALTA DE CONFIABILIDAD DE LOS PROVEEDORES O CUANDO
HAY POCAS UNIDADES DE UN ARTÍCULO Y RESULTA COMPLICADO GARANTIZAR SU PROVISIÓN DE FORMA PERMANENTE.
• PROTECCIÓN DE PRECIOS: UNA ADECUADA COMPRA EN CUANTO A CANTIDAD PERMITIRÁ EVITAR EL IMPACTO DE LA
INFLACIÓN DE COSTOS.
• DESCUENTOS: AL COMPRAR EN GRANDES CANTIDADES HAY MARGEN PARA OFRECER DESCUENTOS.
INVENTARIOS
• MÉTODO DEL COSTO ESTÁNDAR: SE ESTABLECEN SEGÚN CONSUMOS NORMALES, Y LAS CONDICIONES DE CÁLCULO SE DEBEN
REVISAR EN FORMA REGULAR; Y
• MÉTODO DE LOS MINORISTAS: SE UTILIZA EN EL SECTOR COMERCIAL AL POR MENOR.
• ESTAS TÉCNICAS PODRÁN SER UTILIZADAS POR CONVENIENCIA SIEMPRE QUE EL RESULTADO DE APLICARLOS SE APROXIME AL
COSTO.
• LAS FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO DEL INVENTARIO SON:
• IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA: COSTO REAL ESPECÍFICO.
• PEPS: LAS PRIMERAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS (PRODUCIDAS) SON LAS PRIMERAS EN VENDERSE. LA TENDENCIA ES QUE LAS
EXISTENCIAS EN BALANCE ESTÉN VALORIZADAS AL COSTO DE LAS ÚLTIMAS UNIDADES ADQUIRIDAS (PRODUCIDAS).
• PROMEDIO PONDERADO: REQUIERE QUE LAS EXISTENCIAS AL FINAL DEL PERÍODO REFLEJEN EL PRECIO MEDIO PONDERADO
BASADO EN EL PRECIO MEDIO DE UNIDADES EN EXISTENCIAS AL COMIENZO DEL PERÍODO, Y UNIDADES ADQUIRIDAS
(PRODUCIDAS) DURANTE EL PERÍODO. EL PROMEDIO SE APLICARÁ SOBRE UNA BASE PERIÓDICA, O MEDIAS MÓVILES.
• EL MÉTODO ÚLTIMO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR (UEPS O LIFO) YA NO ES ACEPTADO COMO MÉTODO SEGÚN IFRS.
RECONOCIMIENTO INGRESO Y GASTO:
• CUANDO LOS INVENTARIOS SEAN VENDIDOS, EL IMPORTE EN LIBROS DE LOS MISMOS SE RECONOCERÁ COMO GASTO DEL
PERIODO EN EL QUE SE RECONOZCAN LOS CORRESPONDIENTES INGRESOS.
• SE DEBE REGISTRAR COMO UN GASTO LA REDUCCIÓN DE VALOR HASTA EL VALOR NETO REALIZABLE Y TODAS LAS
PÉRDIDAS DE EXISTENCIAS EN EL PERIODO EN EL QUE SE PRODUCEN.
• SE DEBEN REGISTRAR LAS REVERSIONES DE LAS REDUCCIONES DE VALOR COMO UN MENOR MONTO DE LAS
EXISTENCIAS REGISTRADAS COMO GASTO EN EL PERIODO EN EL QUE SE PRODUCE LA REVERSIÓN.
• EL VALOR RAZONABLE DE LOS INVENTARIOS ADQUIRIDOS EN UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS SE DETERMINA SOBRE LA
BASE DEL PRECIO DE VENTA ESTIMADO EN EL CURSO NORMAL DEL NEGOCIO, MENOS LOS COSTOS ESTIMADOS DE
TERMINACIÓN VENTA, Y UN MARGEN DE UTILIDAD RAZONABLE BASADO EN EL ESFUERZO QUE SE REQUIERE PARA
PRODUCIR Y VENDER DICHOS INVENTARIOS.
• LA REDUCCIÓN DEL VALOR EN LIBROS DE LOS INVENTARIOS AL VALOR NETO DE REALIZACIÓN, AL IGUAL QUE CUALQUIER
REVERSIÓN DE TALES REBAJAS, DEBE PRESENTARSE EN LA MISMA LÍNEA QUE EL COSTO DE LOS INVENTARIOS VENDIDOS.
PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA
DE INVENTARIOS
• 1. REALIZAR PRUEBAS DE CONTROLES Y DETERMINAR LA EXTENSIÓN Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA APLICABLES DE ACUERDO A LAS CIRCUNSTANCIAS.
• 2. PREPARAR UN INFORME CON EL RESULTADO DEL TRABAJO, LAS CONCLUSIONES ALCANZADAS Y LOS COMENTARIOS
ACERCA DE LA SOLIDEZ Y/O DEBILIDADES DEL CONTROL INTERNO, QUE REQUIEREN TOMAR UNA ACCIÓN INMEDIATA O
PUEDEN SER PUNTO PARA NUESTRA CARTA DE RECOMENDACIONES.
• 3. PLANTEAR REALIZAR LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS DE LAS CIFRAS QUE MUESTRAN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y QUE
SEAN NECESARIAS DE ACUERDO CON LAS CIRCUNSTANCIAS.
• 4. VERIFICAR LA EXISTENCIA Y APLICACIÓN DE UNA POLÍTICA PARA EL MANEJO DE INVENTARIOS.
• 5. DETERMINAR LA EFICIENCIA DE LA POLÍTICA PARA EL MANEJO DE INVENTARIOS.
• 6. CONFIRMAR QUE LAS CONDICIONES DE ALMACENAJE DE LOS INVENTARIOS SEAN LAS ÓPTIMAS.
• 7. VERIFICAR QUE LOS SOPORTES DE LOS INVENTARIOS, SE ENCUENTREN EN ORDEN Y DE ACUERDO A LOS
PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS POR LA EMPRESA.
PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA
DE INVENTARIOS
• 8. VERIFICAR QUE LOS COSTOS DE ADQUISICIÓN SOLO INCLUYAN LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
• PRECIO DE COMPRA (MENOS DESCUENTOS, REDUCCIONES Y SIMILARES).
• ARANCELES Y OTROS IMPUESTOS NO RECUPERABLES.
• COSTOS DE TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO.
• OTROS COSTOS DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES A LA ADQUISICIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS, MATERIALES Y SERVICIOS.
• 9. VERIFICAR QUE LOS COSTOS DE TRANSFORMACIÓN Y PRODUCCIÓN SOLO INCLUYAN LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
• MATERIALES INCORPORADOS.
• MANO DE OBRA DIRECTA.
• OTROS COSTOS DIRECTOS.
• PARTE CALCULADA DE FORMA SISTEMÁTICA DE COSTOS INDIRECTOS FIJOS Y VARIABLES (OVERHEADS).
• 10. VERIFICAR QUE LOS OTROS COSTOS INCURRIDOS SOLO INCLUYAN LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
• COSTOS INDIRECTOS FIJOS Y VARIABLES (OVERHEADS) FUERA DE LA PRODUCCIÓN.
• COSTOS DE DISEÑO DE UN PRODUCTO ESPECIALMENTE PARA UN CLIENTE.
PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA
DE INVENTARIOS
• 11. VERIFICAR QUE LOS COSTOS DE LOS INVENTARIOS NO INCLUYAN:
• CANTIDADES ANORMALES DE DESPERDICIO, MANO DE OBRA U OTROS COSTOS DE PRODUCCIÓN.
• COSTOS DE ALMACENAMIENTO, A MENOS QUE SEAN NECESARIOS EN EL PROCESO PRODUCTIVO.
• COSTOS INDIRECTOS DE ADMINISTRACIÓN SIN RELACIÓN CON LAS EXISTENCIAS.
• COSTOS DE VENTA.
• 12. VERIFICACIÓN DE LA PRÁCTICA DE CONTEOS FÍSICOS DE LOS INVENTARIOS EXISTENTES PERIÓDICAMENTE.
• 13. VERIFICAR QUE LOS INVENTARIOS ESTÉN ADECUADAMENTE ASEGURADOS.
• 14. OBSERVAR SI LOS MOVIMIENTOS EN LOS INVENTARIOS SE REGISTRAN ADECUADAMENTE, MODIFICANDO LOS DOCUMENTOS QUE ESTÉN
INVOLUCRADOS EN LA ENTRADA Y SALIDA DE INVENTARIOS Y LAS CUENTAS CORRESPONDIENTES.
• 15. VERIFICAR LA EXISTENCIA DE UN MANUAL DE FUNCIONES DEL PERSONAL ENCARGADO DEL MANEJO DE LOS INVENTARIOS. AL IGUAL
QUE EL CONOCIMIENTO Y CUMPLIMIENTO DE ESTE POR PARTE DE LOS EMPLEADOS.
• 16. COMPROBAR SI LAS PARTIDAS EN INVENTARIO ESTÁN CONSOLIDADAS AL COSTO O AL VALOR NETO REALIZABLE, AL QUE SEA MÁS BAJO,
DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA ACEPTADAS EN COLOMBIA.
PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA
DE INVENTARIOS
• 17. VERIFICAR SI LAS EXISTENCIAS DE LOS INVENTARIOS ESTÁN RECOPILADOS, CALCULADOS, VALUADOS
UNIFORMEMENTE SOPORTADOS Y REFLEJADOS CORRECTAMENTE EN LOS REGISTROS AUXILIARES.
• 18. COMPROBAR QUE LOS INVENTARIOS AL CIERRE DEL PERIODO HAN SIDO DETERMINADOS, EN CUANTO
A CANTIDADES, PRECIOS, CÁLCULOS, Y EXISTENCIA, SOBRE UNA BASE QUE GUARDA UNIFORMIDAD CON
LA UTILIZADA EN LOS INVENTARIOS AL CIERRE DEL PERIODO ANTERIOR.
• 19. VERIFICAR QUE LOS LISTADOS DE LOS INVENTARIOS ESTÁN RECOPILADOS, CALCULADOS, SUMADOS Y
RESUMIDOS CORRECTAMENTE, Y SI LOS TOTALES SE REFLEJAN DEBIDAMENTE EN LA CONTABILIDAD DE LA
COMPAÑÍA.
• 20. VERIFICAR QUE LAS PARTIDAS EXCESIVAS, DE POCO MOVIMIENTO O DEFECTUOSAS DEBEN ESTAR
REDUCIDAS A SU VALOR NETO REALIZABLE.
PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA
DE INVENTARIOS
• 21. REVISAR LAS CONCILIACIONES DE INVENTARIO Y VERIFICAR:
• SU EXACTITUD MATEMÁTICA.
• SUS MONTOS CON LA FUENTES CORRESPONDIENTES
• EXTRAER LA INFORMACIÓN DEL MÓDULO DE INVENTARIOS A LA FECHA DE CIERRE.
• EXTRAER LA INFORMACIÓN DEL MÓDULO DE CONTABILIDAD A LA FECHA DE CIERRE.
• VERIFICAR LA EXISTENCIA Y EXACTITUD DE LAS BASES DE DATOS VS. DATOS INCLUIDOS EN LA CONCILIACIÓN PREPARADA POR EL CLIENTE.
• LA RAZONABILIDAD DE LAS PARTIDAS CONCILIATORIAS.
• LAS PARTIDAS DE CONCILIACIÓN INUSUALES Y EVALUAR SI SE HAN REGISTRADO APROPIADAMENTE.
• PARA AQUELLAS PARTIDAS QUE TENGAN ANTIGÜEDAD SUPERIOR A TRES (3) MESES, OBTENGA LA JUSTIFICACIÓN POR PARTE DEL CLIENTE.
• DETERMINE LA NECESIDAD DE EFECTUAR AJUSTES CONTABLES.
• LA ADECUADA SEGREGACIÓN DE FUNCIONES DE LAS PERSONAS QUE INTERVIENEN EN EL PROCEDIMIENTO: QUIEN ELABORA, REVISA Y
APRUEBA EL PROCEDIMIENTO
PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA
DE INVENTARIOS
• 22. ASISTIR A LA TOMA FÍSICA DE INVENTARIOS PROGRAMADA POR EL CLIENTE PARA FIN DE AÑO Y VERIFICAR:
• QUE EL MONTO DEL INVENTARIO CONTADO CORRESPONDA A LOS REGISTROS CONTABLES; SI EXISTIERON DIFERENCIAS, ASEGÚRESE QUE ÉSTAS HAYAN SIDO
AJUSTADAS PREVIA AUTORIZACIÓN POR PARTE DE LOS CARGOS ASIGNADOS PARA ESTA LABOR SEGÚN LA DIRECTRIZ DE LA COMPAÑÍA.
• VERIFICAR EL ADECUADO CORTE DE DOCUMENTOS.
• OBSERVAR LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS POR LA COMPAÑÍA PARA EFECTUAR LOS CONTEOS FÍSICOS (INSTRUCCIONES, REGISTRAR Y CONTROLAR LOS
RESULTADOS DEL CONTEO, ETC.)
• ESTABLECER LA EFICACIA Y EFECTIVIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNOS APLICADOS POR LA COMPAÑÍA PARA LA CONSERVACIÓN,
PROTECCIÓN Y CUSTODIA DEL INVENTARIO PROPIEDAD DE LA COMPAÑÍA.
• VERIFICAR QUE EL PERSONAL ASIGNADO PARA LA TOMA FÍSICA ESTÁ FAMILIARIZADO CON LOS PRODUCTOS A SER INVENTARIADOS Y QUE LAS MEDIDAS DE
CONTROL FÍSICO, Y LAS DE SEGURIDAD SON SUFICIENTES Y ADECUADAS.
• 23. SELECCIONAR UNA MUESTRA DEL INVENTARIO, Y PROBAR LA VALUACIÓN DE LOS MÉTODOS UTILIZADOS POR LA COMPAÑÍA, YA SEA IDENTIFICACIÓN
ESPECÍFICA, PEPS O PROMEDIO PONDERADO.
• 24. PARA LOS COSTOS POR INVENTARIOS EN TRÁNSITO, REVISAR INICIALMENTE LA MODALIDAD DE IMPORTACIÓN, Y LUEGO VALIDAR SI EL MONTO REGISTRADO
CUMPLE CON LA DEFINICIÓN DE ACTIVO PARA LA COMPAÑÍA, ES DECIR, QUE SEA UN RECURSO CONTROLADO POR UNA ENTIDAD COMO RESULTADO DE
SUCESOS PASADOS DEL QUE SE ESPERA OBTENER BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS, Y QUE SE LE HAYAN TRASLADADO LOS RIESGOS DE ESOS
INVENTARIOS.
RIESGO DEL CONTROL DE INVENTARIO
• ROBO
• EL ROBO SIGUE SIENDO UNO DE LOS MAYORES RIESGOS ASOCIADOS CON EL CONTROL DE INVENTARIO, ESPECIALMENTE EL INVENTARIO
DE ALTO VALOR. LAS COMPAÑÍAS GASTAN MILLONES DE DÓLARES CADA AÑO PARA CREAR POLÍTICAS DE CONTROL DE INVENTARIO Y
SALVAGUARDIAS PARA EVITAR EL ROBO, PERO EL ROBO SE SIGUE PRODUCIENDO DE FORMA REGULAR. EL ROBO PUEDE OCURRIR DE
MUCHAS MANERAS. UN LADRÓN PUEDE SALIR DE UN ALMACÉN CON UNA CAJA DE ZAPATOS -ALGUNOS ALMACENES TIENEN POCA O
NINGUNA SEGURIDAD- O CONSEGUIR ACCEDER AL INTERIOR PARA GENERAR AJUSTES DE INVENTARIO "CREATIVOS", QUE MUEVAN
INVENTARIO FUERA DEL SISTEMA DE GESTIÓN DE INVENTARIO.
• INVENTARIO DE PÉRDIDAS
• EL INVENTARIO DE PÉRDIDAS SIGUE SIENDO UNA ESPINA EN EL COSTADO DE CUALQUIER EMPRESA. LAS ESTRICTAS POLÍTICAS DE CONTROL
DE INVENTARIO JUNTO CON PERSONAL BIEN CAPACITADO AYUDAN A PREVENIR PÉRDIDAS. EL INVENTARIO ACTÚA COMO UN ACTIVO EN EL
BALANCE DE UNA EMPRESA (AUNQUE ALGUNOS REALMENTE LO CONSIDERAN COMO UN PASIVO). CADA VEZ QUE EL INVENTARIO SE
PIERDE, LA COMPAÑÍA QUITA LOS ACTIVOS DE LOS LIBROS. RECUERDA QUE EL CAPITAL DE UNA EMPRESA ES IGUAL A LA SUMA DE SUS
ACTIVOS MENOS SUS PASIVOS. CUANDO UNA EMPRESA DA DE BAJA EL INVENTARIO, TÉCNICAMENTE REDUCE EL CAPITAL SOCIAL DE LA
COMPAÑÍA. LA PÉRDIDA SE PRODUCE EN MUCHAS FORMAS, INCLUYENDO LA PÉRDIDA FÍSICA DEL PRODUCTO Y LOS ERRORES DURANTE LA
RECEPCIÓN DE UN PRODUCTO.
RIESGO DEL CONTROL DE INVENTARIO
• DAÑO: EN OCASIONES, LOS PRODUCTOS SE DAÑAN DURANTE LAS OPERACIONES NORMALES DE OFICINA. ALGUNAS INDUSTRIAS TIENEN UN
RIESGO MAYOR DE PRODUCTOS DAÑADOS QUE OTROS -CONSIDERA LA INDUSTRIA DE PRODUCTOS DE PAPEL COMO UN EJEMPLO. LAS
INDUSTRIAS CON BIENES MUY DAÑADOS ESTABLECEN POLÍTICAS DE CONTROL DE INVENTARIOS PARA MINIMIZAR LOS DAÑOS. POR EJEMPLO,
CON EL FIN DE REDUCIR EL RIESGO DE CAJAS APLASTADAS, UN FABRICANTE DE CAMISAS PODRÍA REQUERIR UNA ALTURA MÁXIMA DE LA PILA
DE CUATRO FILAS DE CARTONES POR PALET, A PESAR DE QUE EL PALET PUEDE CONTENER SIGNIFICATIVAMENTE MÁS PESO.
• CICLO DE VIDA: TODOS LOS PRODUCTOS PASAN POR LAS SIGUIENTES FASES DE CRECIMIENTO EN EL MERCADO: INTRODUCCIÓN,
CRECIMIENTO, MADUREZ, DECLIVE Y RETIRO. ESTAS FASES SE CONOCEN COMO EL CICLO DE VIDA DEL PRODUCTO. UN PRODUCTO QUE ENTRA
EN LA FASE DE DECLIVE Y RETIRO DE SU CICLO DE VIDA, SE CONVIERTE EN UN RIESGO MUY ALTO DE INVENTARIO. LOS FABRICANTES QUIEREN
PRODUCIR SUFICIENTES UNIDADES Y PIEZAS PARA SATISFACER LA DEMANDA EXISTENTE Y CUMPLIR CON LOS PEDIDOS DE SERVICIOS, PERO
NO QUIEREN QUEDARSE CON EL INVENTARIO OBSOLETO. DEBIDO AL POSIBLE RIESGO FINANCIERO, LAS EMPRESAS SUELEN IMPLEMENTAR
ESTRICTAS POLÍTICAS DE CONTROL DE INVENTARIO DE LOS PRODUCTOS QUE ENTRAN EN LAS DOS ÚLTIMAS FASES DE SU CICLO DE VIDA.
• VIDA ÚTIL: LOS PRODUCTOS CON UNA VIDA ÚTIL PLANTEAN OTRO RIESGO DE CONTROL DE INVENTARIO. UN PASEO A TRAVÉS DE LA TIENDA
DE COMESTIBLES ENCUENTRA CIENTOS DE PRODUCTOS CON UNA VIDA ÚTIL, COMO LECHE, HUEVOS Y CARNE. CUANTO MÁS CORTA ES LA
VIDA ÚTIL DE UN PRODUCTO, MAYOR ES EL RIESGO DE INVENTARIO. POR EJEMPLO, LAS HOJAS EN BOLSAS DE ENSALADA TÍPICAMENTE TIENEN
UNA VIDA ÚTIL DE 10 DÍAS. PARA EL FABRICANTE, ESTO REQUIERE UNA FABRICACIÓN MUY ESCUETA Y POLÍTICAS DE CONTROL DE
INVENTARIO. LOS FABRICANTES DE DISPOSITIVOS MÉDICOS TAMBIÉN EXPERIMENTAN ESTE TIPO DE RIESGO DE CONTROL DE INVENTARIO
MATRIZ DE RIESGO