AUDITORIA II

TEMA:
AUDITORIA DE PASIVO Y PATRIMONIO

DOCENTE:
TEJADA ARBULU, WILFREDO
INTEGRANTES:
RUIZ RODRIGUEZ, Carlos
VELSQUEZ MONTOYA, Fernando
ZAVALETA LEN, Eduardo
CICLO:
IX B
TRUJILLO PER
2015
 RESUMEN EJECUTIVO

Es fundamental para el estudiando conocer el desarrollo de la auditoria de las partidas

del estado de situacin financiera, por lo cual es siguiente informe presentar los
conocimientos fundamentales para el estudiante del desarrollo de la auditoria de
pasivos y patrimonio.
En el presente informe se ver las consideraciones que debe tomar en cuenta el auditor
para el desarrollo de la auditoria de las presentes partidas a desarrollar, determinando
un marco conceptual y los objetivos a tener en cuenta en el desarrollo de esta auditora,
as como tener consideraciones los posibles riesgos con los que se encontrara en el
desarrollo de esta, las procedimientos de confirmacin de la informacin y control
interno, todo ello establecido en el programa del desarrollo del mismo; e incluyendo a
todo ello aplicaciones practicas

OBJETIVOS DEL EQUIPO

- Describir las partidas involucradas en la auditoria de pasivos y patrimonio, asi como

sus definiciones, caractersticas, e importancia.
- Explicar los objetivos y procedimientos para realizar una Auditora al Pasivo y
Patrimonio.
- Identificar y explicar los posibles fraudes y/o errores al realizar una auditoria de pasivo
y patrimonio
- Dar a conocer la importancia de la evaluacin de control interno en una auditoria de
pasivo y patrimonio
- Describir el programa de auditora de pasivo y patrimonio, detallando los
procedimientos y pruebas necesarias.
 AUDITORA DEL PASIVO CORRIENTE

I. MARCO CONCEPTUAL
Los Pasivos Corrientes
Los pasivos corrientes hacen referencia a los pasivos que la empresa debe pagar en un
plazo igual o inferior a un ao.
El pasivo es un componente de la estructura financiera muy importante de toda empresa,
puesto que con el pasivo, por lo general, se financia el capital de trabajo que requiere esta
para operar, por lo que la empresa debe administrar muy bien esos pasivos.
Para que la empresa pueda hacer una correcta administracin de sus pasivos, es preciso
que los clasifique adecuadamente, en especial aquellos a corto plazo, para que pueda
programar su pago y as no entrar en una eventual mora que le pueda cerrar las puertas
a futuras financiaciones.
Los pasivos corrientes son por lo general una fuente de financiacin de bajo costo
financiero. Es por esa razn y otras muchas, que la empresa debe identificar con exactitud
sus pasivos corrientes para que pueda dentro de su planeacin y su presupuesto,
atenderlos adecuadamente, administrarlos de forma eficiente.
Al hablar de pasivos corrientes involucramos el trmino cuentas por pagar, el cual se
utiliza para escribir las obligaciones a corto plazo que surgen de la compra de bienes y
servicios en el curso ordinario de un negocio. Las transacciones tpicas que crean cuentas
por pagar incluyen adquisicin de mercancas al crdito, materias primas, activos de
planta y suministros de oficina. Otras fuentes de las cuentas por pagar incluyen la
obtencin de servicios legales y contables, la publicidad, las reparaciones y los servicios
pblicos.
Ejemplos Del Pasivo Corriente
Proveedores: Proveedor es la persona o empresa que abastece con algo a otra
empresa o a una comunidad. El trmino procede del verbo proveer, que hace
referencia a suministrar lo necesario para un fin. Es importante establecer que
bsicamente existen dos tipos claramente diferenciados de proveedores. Por un lado,
estn los de bienes, que son los que aportan, venden y surten de objetos o artculos
tangibles. Por otro lado, estn los de servicios que, como su propio nombre indica, no
ofrecen algo material sino una actuacin que permite que sus clientes puedan
desarrollar su actividad con total satisfaccin.
Toda empresa que necesita de proveedores es fundamental que tenga en cuenta dos
aspectos imprescindibles a la hora de trabajar con ellos:
 a. A la hora de pagar los artculos y servicios a dichos proveedores se puede hacer al
contado. No obstante, lo ms habitual es que se abonen aquellos en el plazo mnimo
de 30 das y en el mximo de 90 das.
b. Es fundamental a la hora de llevar a cabo la contabilidad de cualquier negocio, el
tomar asiento de todas las transacciones econmicas que se realizan con los
citados surtidores de productos o prestaciones.
Acreedores: es una persona (ya sea fsica o jurdica) que est legtimamente facultada
para exigir el pago de una obligacin contrada con anterioridad. Esto supone que,
aunque una de las partes no tenga medios para cumplir con su obligacin, esta no
caduca y el acreedor an puede exigir el pago. En el caso de una quiebra, aquel que
tiene derecho de cobro con prioridad se conoce como acreedor preferente.
El acreedor tiene derecho a exigir el total cumplimiento de una obligacin en el plazo
fijado y, en el caso en el cual la otra parte no cumpla, puede demandar un resarcimiento
por daos y perjuicios.
Documentos por pagar: Aquellos en que consta la promesa de pagar
incondicionalmente a una fecha determinada, cierta cantidad de dinero. No se incluyen
bajo esta denominacin las hipotecas, las cdulas hipotecarias y los bonos u
obligaciones en circulacin. Trmino aplicado a un pagar, con referencia a su librador.
El nombre de una cuenta del mayor o de una partida del balance general, que muestra
separadamente o en una sola cantidad, el pasivo con bancos, en proveedores y con
otros acreedores, representado por pagars u otros compromisos a plazos
determinados.
Entonces, entendemos por Documentos por pagar los ttulos de crdito a cargo del
negocio, tales como letras de cambio, pagars, etc. Generalmente se registran a su
valor nominal.
La cuenta de Documentos por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o
pagars a cargo del negocio; disminuye cada vez que se paguen o se cancele uno de
estos documentos.
Gastos acumulados por pagar: llamados tambin pasivos estimados, se acumulan
generalmente con el paso del tiempo, y la gerencia debe hacer las estimaciones
contables del pasivo de fin de ao. Con frecuencia, esas estimaciones son necesarias
para los salarios, pensiones, intereses, arriendos, impuestos, etc.
Dividendos por pagar: El dividendo es la retribucin a la inversin que una sociedad
otorga a sus accionistas segn la cantidad de acciones de cada uno. El dividendo se
paga con recursos que se originan en las utilidades de la empresa durante un cierto
periodo y puede pagarse tanto en dinero como en ms acciones. Los dividendos que
se declaran pagaderos en acciones del capital social de la propia compaa no son
 pasivos por el hecho de que no hay obligacin de entregar dinero, mercancas o
servicios; por lo tanto debern mostrarse en la seccin correspondiente al patrimonio
y no en el pasivo.
Prstamos a corto plazo: Los prstamos a corto plazo son uno de los ms comunes y
generalmente se extienden por menos de un ao. Esta clase de prstamos provee
capital interino al negocio que tiene una necesidad de capital lquido temporal; y es
comn que se abone el total en efectivo una vez que las cuentas por cobrar o el
inventario sea liquidado.
Prstamos bancarios y otros: Si un prstamo es reembolsable de acuerdo con un
programa de pagos acordado con el acreedor, dicho prstamo podr ser clasificado de
acuerdo a dicho programa, no obstante el derecho del acreedor de requerir el pago a
la vista.
Auditoria De Las Cuentas Por Pagar
Es el proceso de examen y anlisis objetivo que realiza el auditor con el propsito de
determinar su existencia real, comprobar la autorizacin para incurrir en ellas, adems de
su correcta contabilizacin y presentacin en los estados financieros; tambin se le
conoce como el conjunto de instrucciones escritas que le indican al auditor las pruebas,
los exmenes y los anlisis que deben realizar en la verificacin de dichas partidas, con
el fin de que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de auditoria.
II. OBJETIVOS
Los objetivos de los auditores en la auditoria de las cuentas por pagar son:
a. Considerar el control interno sobre las cuentas por pagar.
b. Determinar la existencia de las cuentas por pagar registradas, y si el cliente tiene
obligacin de pagar estos pasivos.
c. Establecer la inclusin completa de las cuentas por pagar registradas.
d. Determinar si la valuacin de las cuentas por pagar est en concordancia con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
e. Determinar si la presentacin y revelacin de las cuentas por pagar son apropiadas.

III. FRAUDE Y ERROR

En el siguiente cuadro se muestran los errores y fraudes ms frecuentes dentro la
contabilizacin de los pasivos corrientes:
 Debilidades del control interno o

Descripcin del error Ejemplos factores que aumentan el riesgo del

error

Fraude: Separacin inadecuada de funciones

Registro impreciso de una compra
Un asistente contable prepara
o desembolso
un cheque a su nombre y lo
registra como si hubiera sido
emitido a un gran proveedor.
entre contabilidad y la preparacin de
los desembolsos de efectivo, o quien
firma los cheques no revisa ni cancela
los documentos de soporte.

Controles ineficaces para asociar las

Error:
facturas con los documentos de
Se hace un desembolso para
entrada antes de autorizar los
pagar una factura de bienes
desembolsos.
que no han sido recibidos.
Fraude: Controles ineficaces para asociar las
Malversacin de compras
Los bienes son ordenados pero facturas con los documentos de
despachados a una direccin entrada, antes de autorizar los
inapropiada, y son robados. desembolsos.

Error: Controles ineficaces para la revisin y

Registro duplicado de compras
Una compra es registrada cancelacin de los documentos de
cuando se recibe una factura de soporte por parte de quien firma los
un proveedor, y se registra cheques.
nuevamente cuando el
proveedor enva el duplicado de
la factura.
Fraude: Junta directiva, comit de auditora o
Registro tardo (anticipado) del
El diario de compras es funcin interna de auditoria ineficaces;
costo de las compras: problemas
cerrado anticipadamente y las actitud en la Direccin que no es
de corte
compras de este periodo propicia para una conducta tica;
quedan registradas como si presin indebida para satisfacer el
hubieran ocurrido en el periodo objetivo de ganancias.
siguiente.

IV. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES

Se pueden resumir de la siguiente forma:
a. Valoracin de las cuentas por pagar
Segn establece esta norma se debe recoger por su nominal:
Figurarn en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal de
los crditos y dbitos por operaciones de trfico con vencimiento superior a un ao,
debern registrarse en el balance como "ingresos a distribuir en varios ejercicios" o
 "Gastos a distribuir en varios ejercicios", respectivamente imputndose anualmente a
resultados de acuerdo con un criterio financiero.
El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento de la
obligacin de pago; es decir, al firmarse el contrato que es cuando el comprador queda
obligado al pago (en el caso de las compras es cuando se produce el traspaso de
propiedad, que suele coincidir con la recepcin de la mercanca).
Los saldos deudores de proveedores, aparecern en el activo del estado de situacin
financiera.
Se contabilizarn las mercancas en camino, propiedad de la empresa, as como las
operaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las facturas correspondientes.
b. Deudas en moneda extranjera
El criterio a seguir est recogido en la norma de valoracin 14 que establece:
Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al tipo de cambio
vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el contrato. De alterarse la
paridad monetaria, el contravalor en euros de la deuda se calcular al final de ejercicio
en que la modificacin se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante a la
misma.
Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razn nicamente de
variaciones de cotizacin de mercado de divisa extranjera, debern registrarse al final
del ejercicio.
Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las monedas
pertenezcan a pases de caractersticas similares
c. Normas Internacionales de Contabilidad
La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, establecer cuando una entidad
clasificar un pasivo como corriente. Seala cuando:
Se espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin;
Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociacin;
El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo
sobre el que se informa; o
No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al
menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a eleccin de la otra parte, a su
liquidacin mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, no afectan a su
clasificacin.
V. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
A continuacin comentaremos procedimientos de auditora sustantivos mnimos para el
rubro de cuentas por pagar, los cuales no son limitativos ni excluyentes.
a) Obtener y preparar una relacin de cuentas por pagar a la fecha del balance general y
conciliar con el mayor general.
La finalidad de este procedimiento es el de probar que la cifra de las obligaciones que
figuran en el balance general est de acuerdo con las partidas individuales que forman
parte de los registros de detalle. Como segundo propsito, proporciona un punto donde
iniciar los procedimientos de pruebas sustantivas: de la relacin de cuentas por pagar, los
auditores seleccionarn un grupo representativo de partidas para un examen cuidadoso.
El cliente proporcionar a los auditores un anlisis detallado de las cuentas por pagar bajo
la forma de reporte de cmputo. Los auditores debern verificar las sumas y exactitud de
los importes individuales proporcionados por el cliente.
Si la cedula de las partidas individuales no est de acuerdo en total con la cuenta de
control debe investigarse la causa de la discrepancia. En la mayora de los casos los
auditores realizarn las coordinaciones correspondientes con la finalidad de que el
personal del cliente localice esos errores y haga los ajustes necesarios.
b) Confrontar los saldos de las cuentas por pagar con la documentacin sustentatoria.
Esta es otra prueba sustantiva para establecer la validez de la relacin de cuentas por
pagar preparada por el cliente, se trata de la confrontacin de los saldos acreedores
seleccionados, con las facturas, las rdenes de compra o pedidos y las guas de remisin
de las mercaderas compradas.
Cada entidad tiene una forma de archivar y clasificar los comprobantes y en este caso, la
verificacin de las cuentas por pagar de manera individual se hace ms conveniente a la
fecha del balance general cuando todas ellas estn juntas en el archivo de facturas
pendientes de pago al final del ao.
El cliente deber preparar una relacin de cuentas por pagar con suficientes datos de
identificacin para cada factura, para que sean fciles de localizar. Esta relacin deber
contener los nombres de los proveedores, los nmeros de facturas, las fechas y las
cantidades.
c) Conciliar los estados de cuenta de los proveedores con las relaciones preparadas por el
cliente.
Para algunas empresas es una prctica comn el conciliar cada mes los estados de
cuenta de los acreedores con los registros detallados de cuentas por pagar. Si los
auditores encuentran q esta prctica se realiza frecuentemente, puede limitar su revisin
de los estados de cuenta de los acreedores a comprobar que el trabajo de conciliacin es
satisfactorio.
De ser el caso que el cliente no realice estas conciliaciones, los auditores generalmente
los harn. Entre las discrepancias que frecuentemente revelan las conciliaciones de los
estados de cuenta de los acreedores, se encuentran los cargos que hacen los
 proveedores por embarques que an no se han recibido o que todava no registra el
cliente.
d) Confirmar las cuentas por pagar.
Este no es un procedimiento universal u obligatorio. Sin embargo, en muchos trabajos es
recomendable la confirmacin de un monto significativo de las cuentas por pagar.
Decimos q esta confirmacin no es un procedimiento obligatorio ya que el azar ms
grande en la verificacin de las obligaciones es el detectar pasivos no registrados, y la
confirmacin de las cuentas por pagar registradas contribuye poco o nada a determinar si
existen algunas cuentas por pagar no registradas. Otra razn es que los auditores
encontraran en posesin del cliente evidencia originada externamente, tal como facturas
y en algunos casos estados de cuentas de los acreedores, que justifican las cuentas por
pagar. Finalmente muchas de las obligaciones registradas a la fecha del estado de
situacin financiera quedarn pagadas antes de que los auditores terminen su examen.
El acto de pagar sirve adems para justificar la autenticidad de las obligaciones
registradas.
Si se realiza la confirmacin de cuentas por pagar, las solicitudes de confirmacin debern
enviarse por correo los proveedores a quienes se les haya hecho compras sustanciales
durante el ao, independientemente de los saldos de sus cuentas en el estado de
situacin financiera. La carta de confirmacin proporciona una oportunidad para investigar
los compromisos de compra as como para establecer los hechos relativos a las
transacciones consumadas.
e) Investigar los saldos deudores en cuentas por pagar.
Los saldos deudores en cuentas por pagar provienen de diversas causas, inclusive la
devolucin de mercaderas o insumos despus de que se han pagado, los pagos
duplicados, el pago en cantidades en exceso, los anticipos a proveedores, los prstamos
directos y los pases incorrectos. Los auditores debern hacer suficientes investigaciones
para obtener evidencia en cuanto a la naturaleza y recuperabilidad de cualesquiera
cantidades sustanciales. Si son recuperables, stas debern reclasificarse como activos
en el estado de situacin financiera, en vez de compensarlas contra cuentas de saldos
acreedores.
f) Examinar deudas por ventas de mercaderas recibidas en consignacin.
La revisin de los contratos con los consignatarios es un requisito previo al anlisis de las
transacciones de consignacin. Las condiciones de estos contratos usualmente requieren
la rendicin de cuentas de ventas y la remesa del resultado de estas ventas sobre una
base semanal o mensual. Podra ser q las ventas de mercaderas en consignacin poco
antes del cierre del perodo no se hayan registrado como un pasivo a favor del
consignatario; este es el punto central de investigacin de los auditores. Determinar que
 el pasivo a favor del consignatario se establezca correctamente a la fecha del estado de
situacin financiera requerir normalmente estos pasos; localizar las facturas de venta en
la cuenta del pasivo, una revisin del clculo de las comisiones, y determinar al traspaso
de los fletes y otros cargos que corresponden a las mercaderas consignadas.
g) Revisar las transacciones y saldos con empresas vinculadas.
Las transacciones con la empresa matriz o subsidiarias son transacciones con partes o
entidades vinculadas. A menudo no se llevan sobre la misma base que las transacciones
con terceros; en consecuencia merecen una atencin especial por parte de los auditores
independientes. Las partidas extraordinarias, tales como los cargos para maquinaria y
equipo prestados por la compaa filial, pueden estar entrelazadas con transacciones
directas de compra. A menudo se usa una cuenta de mayor para registrar todas las
transacciones entre dos o ms empresas vinculadas. Una cuenta de tal naturaleza puede
tener ya sea saldo deudor o acreedor, y debe analizarse para determinar su presentacin
correcta en el estado de situacin financiera. Siempre que sea posible es conveniente la
conciliacin de la cuenta por referencia a ambos juegos de registros contables. Si esto no
fuera posible, es esencial la confirmacin del saldo.
h) Verificar los pagos posteriores.
El comparar los desembolsos que ocurren despus de la fecha del estado de situacin
financiera con la relacin de cuentas por pagar es un medio excelente para descubrir
cualquier cuenta por pagar no registrada. Eventualmente todas las obligaciones deben
pagarse y por lo tanto se reflejar en las cuentas cuando se pagan, ya que no cuando se
contraen. Por un estudio minucioso de los pagos que se hagan posteriormente a la fecha
del estado de situacin financiera, los auditores pueden encontrar algunas partidas que
debieron figurar como pasivo en estado de situacin financiera.
La comparacin por los auditores de los desembolsos en efectivo que ocurren despus
de la fecha del estado de situacin financiera, con la relacin de cuentas por pagar,
tambin suministra evidencia de validez de las cuentas por pagar registradas. Algunos
clientes retienen copias de todos los cheques expedidos; otros clientes llevan solamente
un registro de desembolso en efectivo. En cualquier caso los auditores debern tomar en
cuenta la secuencia numrica de todos los cheques girados posteriormente a la fecha del
estado de situacin de financiera, hasta la fecha en que termina su trabajo.
i) Cuentas por pagar no registradas.
En el transcurso del examen de cuentas por pagar, los auditores deben estar alerta a
cualquier indicacin de que puedan haberse omitido de los registros. Los auditores
tambin debern considerar aquellos orgenes potenciales de cuentas por pagar no
registradas, tales como los siguientes:
 Facturas no pagadas y guas de remisin de los proveedores no facturadas. Estos
documentos son comprobantes en proceso en un sistema de cuentas por pagar. Los
auditores debern revisar dichos documentos no procesados a la fecha del estado de
situacin financiera, para determinar si el cliente ha registrado una cuenta por pagar
cuando es adecuado.
Facturas no pagadas, anotadas en el registro de cuentas por pagar con posterioridad
a la fecha del estado de situacin financiera. La inspeccin de estos registros puede
descubrir una partida que debi haber sido registrada a la fecha del estado de situacin
financiera.
Facturas recibidas por el cliente despus de la fecha del estado de situacin financiera.
No todos los vendedores facturan inmediatamente cuando embarcan la mercanca o
prestan los servicios. En consecuencia, la revisin de los auditores de las facturas
recibidas por el cliente en el periodo subsecuente puede descubrir cuentas por pagar
no registradas a la fecha del estado de situacin financiera.
j) Determinar la presentacin adecuada en los estados financieros.
La presentacin correcta de las cuentas por pagar en el estado de situacin financiera
requiere la segregacin en los siguientes rubros, si son importantes:
Proveedores
Cuentas por pagar a empresas vinculadas
Cuentas por pagar a directores, accionistas principales, funcionarios y empleados.
Las cuentas por pagar garantizadas con activos pignorados debern identificarse en el
estado de situacin financiera o en una nota adjunta, y referenciarse con el activo en
garanta.
k) Obtener del cliente una carta de gerencia respecto al pasivo.
Los auditores independientes obtienen generalmente de sus clientes, una declaracin
formal por escrito respecto a los pasivos. Es recomendable obtener del cliente una carta
de gerencia en el sentido de que todas las obligaciones, inclusive el pasivo contingente
que conocen, se presentan en los estados financieros. Esta carta de gerencia no
disminuye la responsabilidad de los auditores, pero a menudo sirve como recordatorio
efectivo para los ejecutivos de que la administracin es la principal responsable de los
estados financieros.
VI. EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
Al pensar en el control interno sobre las cuentas por pagar, es importante reconocer que
las cuentas por pagar de una compaa son las cuentas por cobrar de otras. Por tanto,
hay poco peligro de que pasen errores inadvertidos en forma permanentemente, puesto
que, generalmente, los acreedores del cliente llevan un registro completo de sus cuentas
por cobrar e informarn al cliente si el pago no es recibido. Esta caracterstica ayuda
tambin a los auditores a descubrir un fraude, puesto que el perpetrador debe recibir las
exigencias de pago y responderlas. Algunas compaas, por consiguiente, pueden
escoger minimizar la contabilizacin de sus pasivos y depender de los acreedores para
atender algn rezago en los pagos. Esto significa que el inters propio de los acreedores
constituye un control efectivo en la contabilizacin de las cuentas por pagar.
Con respecto al control interno de los pasivos circulantes en s y sobre las adquisiciones
de activos y gastos incurridos, relacionados con estos pasivos incluye los puntos
siguientes:
Que sea adecuado el sistema de autorizacin para la creacin de los pasivos.
Que se evite la contabilizacin y el pago de pasivos no autorizados.
Que todos los pasivos sobre los que se determine su correccin sean registrados
cuanto antes.
Que existan las autorizaciones apropiadas para la liquidacin de los pasivos.
Que al final del ao se precise con claridad qu pasivos corresponden al periodo
actual y cules pertenecen al ejercicio siguiente.

Los asientos que se contabilicen en los registros de cuentas por pagar debern estar
debidamente amparados por un sistema de control interno relacionado con requisiciones,
compra y de las facturas, aprobacin para su pago y por ltimo su pago.

Los documentos por pagar debern ser numerados previamente. Deber mantenerse un
control sobre ellos para impedir que sean mal empleados. Se deber poner un sello de
pagado en los documentos ya liquidados, debindose mutilar para evitar que sean
utilizados de nuevo.

Las personas quienes lleven los registros de documentos por pagar no debern formular,
ni firmar los documentos, ni tampoco debern tener acceso al efectivo. Los crditos que
se hagan a la cuenta de documentos por pagar debern estar amparados por las
autorizaciones que consten en las actas que debidamente se elaboren en las juntas del
consejo de directores o de algn comit.

Los gastos acumulados para pagar debern ser aprobados por personas debidamente
autorizadas, puesto que estas partidas acumuladas posteriormente se habrn de liquidar
en efectivo.

Se debern autorizar debidamente los asientos referentes a pasivos contingentes,

debiendo mantenerse un debido registro contable para tales contingencias, dentro de las
cuales se incluyen: los documentos por cobrar descontados, las cuentas por cobrar
cedidas, las garantas sobre productos, pudiendo todos ellos convertirse en pasivos
reales.
 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Cuentas por pagar

Si No No Comentarios
Compaa:
aplicable
Periodo Cubierto:

1. Existe un sistema adecuado respecto a las

requisiciones de compra, a la colocacin y aprobacin
de la orden de compra, a la recepcin, chequeo de la
factura y aprobacin para su pago?

2. Se concilian con frecuencia los registros auxiliares de

cuentas por pagar (o copias de las cuentas por pagar
expedidas, no liquidadas aun)?

3. Se verifican los clculos de las facturas de

proveedores antes de ser contabilizadas?

4. Se comparan los estados de cuenta que envan los

proveedores con las cuentas por pagar
contabilizadas?

5. Se autorizan debidamente todos los ajustes a las

cuentas por pagar?

6. Se revisan y se tiene un control adecuado sobre los

saldos deudores de cuentas por pagar?

7. Existe algn sistema que garantice que las facturas

sean pagadas dentro del periodo de descuento?

Documentos por Pagar

1. Se mantiene un control adecuado sobre las

transacciones relacionadas con documentos q impida
que se soliciten prestamos no autorizados?
2. Autoriza el consejo de directores o algn comit a
firmar documentos para obtener prstamos?

3. Especifican los registros del consejo o del comit

apropiado las instituciones a las cuales se les habr
de pedir dinero prestado?

4. Sealan los registros del consejo o del comit

autorizado, los funcionarios que estn autorizados
para firmar documentos?

5. Se mantiene un control adecuado sobre los

documentos an no expedidos?

6. Diga si se contabilizan los documentos por pagar en

un registro sobre documentos o algn otro registro
formal que indique:

a. El importe del documento,

b. La fecha de vencimiento del documento,

c. Las fechas de pago de los intereses,

d. Los pagos a cuenta de capital,

e. El importe de los pagos por concepto de intereses.

7. Est autorizada la persona que lleva el registro de

documentos a firmar los documentos o los cheques?

8. Se lleva un registro apropiado de los activos que

garantizan los prstamos?

9. Paga su cliente las cuentas a su vencimiento?

10. Se concilian peridicamente los registros auxiliares

de documentos por pagar con la cuenta control?

11. Se cancelan y se conservan de una manera

adecuada todos los documentos pagados?

Ingresos Cobrados por Adelantado

1. Se registran todas las entradas de efectivo al

momento que son recibidas?
2. Estn numerados en forma consecutiva todos los
cupones, notas, pedidos de mercancas, etc. Y se
mantiene un debido control sobre ellos?

3. Se cancelan los documentos antes mencionados en

el punto 2, al momento de ser utilizados?

4. Existe una revisin apropiada del traspaso de los

crditos diferidos a las cuentas de ingresos
apropiadas?

Contingencias

1. Diga si registra el cliente de una forma apropiada los

posibles pasivos relacionados con:

a. Documentos por cobrar, descontados.

b. Cuentas por cobrar dadas en garanta.

c. Avales.

d. Garantas sobre productos vendidos.

e. Garantas sobre contratos.

f. Perdidas que puedan surgir de los contratos de ventas

y de compras.

2. Existen algunos juicios pendientes de resolucin?

3. Si la respuesta a la pregunta 2 fuese afirmativa, se

ha hecho una provisin apropiada, si lo juzga
necesario?

4. Son razonables los contratos de compra?

 AUDITORIA DE PASIVO A LARGO PLAZO

El presente trabajo tiene como finalidad dar un marco conceptual inicial sobre el pasivo a
largo plazo. Es importante remarcar que la caracterstica de la economa actual es de
competencia y rpidos cambios tecnolgicos. La globalizacin nos empuja a tener un
lenguaje homogneo en los negocios y por ende en la contabilidad. Hoy todos los datos
se comparan; el objetivo es analizar e interpretar la situacin financiera, permitindonos
tomar adecuadas decisiones de inversin

En auditora los estados financieros son responsabilidad de la administracin o gerencia

de la empresa, la responsabilidad del auditor es brindar una opinin de los estados
financieros basadas en el examen, este se realiza de acuerdo con las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas. Es necesario planificar el examen para obtener una seguridad
razonable que los estados financieros no contengan error significativos.

OBJETIVO GENERAL

Investigar acerca del pasivo a largo plazo con la finalidad de conocer la importancia de
stos en las empresas u organizaciones, as como tambin los objetivos que persigue
este examen, lo que permitir mejorar nuestros conocimientos y contribuir a nuestro
desarrollo en la vida profesional y al aporte al desarrollo organizacional y por ende social.

OBJETIVOS ESPECFICO

Determinar los tipos de polticas y procedimientos que se utiliza dentro de esta

auditora para garantizar la confiabilidad de la informacin ya que mediante los
resultados se podr tomar decisiones adecuadas.
Establecer la forma de aplicar las pruebas analticas, de cumplimiento y
sustantivas, para examinar el pasivo a largo plazo, que contribuya a la correcta
aplicacin de los procedimientos de auditora establecidos por el auditor.
Analizar los procedimientos para la evaluacin del control interno que deben ser
ejecutados durante la auditora, lo cual permita una ptima formacin de los
estudiantes para su posterior aplicacin en la vida profesional.

I.- MARCO CONCEPTUAL

Deudas A Largo Plazo

Las deudas a largo plazo son endeudamientos que tienen un vencimiento es posterior a
un ao, este tiempo se determina para pagar una deuda que se tiene. Las deudas a largo
plazo son obtenidas para tener una mayor estabilidad financiera en un futuro determinado,
la idea es que si se obtiene un prstamo a doce meses se pueda pagar rpidamente para
que se convierta en una deuda a corto plazo, la necesidad de las empresas de acceder a
tomar prestamos es con la visin de crecimiento en un futuro.

Las deudas a largo plazo permiten una mayor financiacin que las deudas a corto plazo,
ya que el riesgo de incertidumbre hacia un futuro es mayor , porque este tipo de deuda
puede superar el tiempo determinado para terminarse; se debe tener en cuenta la
capacidad de endeudamiento de la entidad para pagar la obligacin, una vez otorgado el
crdito a largo plazo el prestatario no podr acceder a otro crdito, La financiacin de la
deuda es un medio de recaudar fondos para generar capital de trabajo, que se utiliza para
pagar proyectos o iniciativas que el emisor de la deuda tiene que emprender. El emisor
podr optar por emitir bonos, pagars u otros instrumentos de deuda como medio de
financiacin de la deuda asociada al proyecto. A cambio de la compra de pagars o bonos,
el inversor dispone de algn tipo de retorno de beneficio por encima y ms all de la
cantidad original de compra.

Tipos de Pasivo a Largo Plazo

Hipotecas Por Pagar

Una hipoteca es un contrato mediante el cual se toma como garanta de un crdito a
un bien que generalmente lo constituye un inmueble. El bien permanece en manos del
propietario mientras este cumpla con sus obligaciones; en caso contrario, el acreedor
puede realizar la venta del bien para cobrar el dinero que prest.
El contrato que constituye una hipoteca debe ser registrado en el Registro de la
Propiedad a fin de que posea valor para terceros. En el caso de que el acreditado
incumpla con sus pagos se procede a una demanda, a una sentencia condenatoria y
al remate del inmueble. As, en tanto contrato, una hipoteca solo impone obligacin al
deudor y se encuentra reglamentada conforme a la ley.
Los tres aspectos ms importantes de una hipoteca son: el capital, que es el dinero
prestado por el banco y que suele ser menor al precio del inmueble para poder cubrirse
en un posible remate; el inters, que indica el porcentaje extra que se debe pagar a la
entidad que otorg el prstamo y que puede ser fijo o variable; y finalmente, el plazo,
que es el tiempo que comprende la devolucin del capital.
Crdito Diferido
Son ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a diferentes
perodos de tiempo. Su caracterstica fundamental es que no requieren un desembolso
de dinero o ingreso. Entre estos podemos mencionar: alquileres cobrados por
anticipado, la prima en emisin de obligaciones, utilidad bruta diferida en ventas a
plazos, exceso del valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiaria, etc.
 Los crditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos,
si es as, pasaran a ser partidas monetarias, por lo tanto, en pocas de inflacin de
ms de un dgito se debe reconocer en los resultados los efectos de la prdida de poder
de compra del bolvar (caso de Venezuela) por efectos de inflacin.
Tratamiento contable: los crditos diferidos se deben valorar igual que los pasivos
debido a su caracterstica de poder convertirse en pasivo si no se devenga, por lo tanto,
ser su valor nominal o restitucin de pago y los que estn en moneda extranjera se
valorarn a la cotizacin de la fecha en que se elaboren los estados financieros, a
excepcin del exceso del valor en libros sobre el costo de las inversiones en
subsidiarias que se determinar por la diferencia entre el costo de adquisicin de las
acciones adquiridas y su valor contable.
Bonos
Un bono es una obligacin financiera contrada por el inversionista; otra definicin para
un bono es un certificado de deuda sea una promesa de pago futura documentada en
un papel y que determina el monto, plazo, moneda y secuencia de pagos.
Cuando un inversionista compra un bono, le est prestando su dinero ya sea a
un gobierno, a un ente territorial, a una agencia del estado, a una corporacin o
compaa, o simplemente al prestamista.
En retorno a este prstamo el emisor promete pagarle al inversionista unos intereses
durante la vida del bono para que el capital sea reinvertido a dicha tasa cuando llega a
la maduracin o vencimiento.
Por qu invertir en bonos?

Muchos de los asesores financieros recomiendan a los inversionistas tener un

portafolio diversificado constituido en bonos, acciones y fondos entre otros. Debido a
que los bonos tienen un flujo predecible de dinero y se conoce el valor de este al final(
lo que le van a entregar al inversionista al final de la inversin), mucha gente invierte
en ellos para preservar el capital e incrementarlo o recibir ingresos por intereses,
adems las personas que buscan ahorrar para el futuro de sus hijos, su educacin ,
para estrenar casa, para incrementar el valor de su pensin u otra cantidad de razones
que tengan un objetivo financiero, invertir en bonos puede ayudarlo a conseguir
sus objetivos.

Deudas Bancarias Y Financieras

Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades
de financiamiento producto de obtener a travs del capital de terceros fondos para
solventar el flujo de operaciones.
 Los resultados de estas actividades de financiacin se incluyen en el estado de
resultados a travs de cuentas de intereses, diferencias de cambios, etc. o en otros
casos pueden formar parte del costo de fabricacin o adquisicin de algunos activos.
Importancia Relativa de la Partida que integra el componente:
La importancia que para cada ente tendr el componente de deudas bancarias y
financieras depender de la estructura del capital que posea y de las actividades de
financiacin que desarrolle. Adems, las actividades de financiacin estarn
relacionadas con la etapa de crecimiento del ente, y con las condiciones econmicas
del medio en donde realice sus actividades.
Una empresa recin constituida seguramente necesitar mayor grado de
financiamiento que otra que ya obtenga los fondos necesarios a travs del flujo de sus
operaciones. A su vez, cualquier decisin de aumentar sustancialmente sus
actividades, probablemente se ve reflejada en un incremento de sus necesidades de
financiacin.
Contingencias

En contabilidad es una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya

existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo
el control de la empresa, o bien una obligacin presente, surgida a raz de sucesos
pasados, que no se ha reconocido contablemente porque, no es probable que la
empresa tenga que satisfacerla, desprendindose de recursos que incorporen
beneficios econmicos, o bien, el importe de la obligacin no puede ser medido con la
suficiente fiabilidad.

Este es de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha

de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o
ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la
empresa.

Un contrato de carcter oneroso es todo aquel en el cual los costos inevitables de

cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que
se esperan recibir del mismo.

El trmino surge del concepto contable de pasivo, que engloba todas las obligaciones
que asume una entidad (persona fsica o jurdica con obligacin de llevar libros
contables). A este trmino se le aade el adjetivo contingente, que a su vez procede
de contingencia, en el sentido de que dicha obligacin no es segura al cien por ciento
pero puede producirse en un futuro previsible.
 Problemas Ms Comunes Que Se Dan Al Auditar El Pasivo A Largo Plazo

Incorrecta clasificacin y valoracin de los saldos de Pasivos ocultos en el corte entre

ejercicios.
Dificultad de valoracin de los Pasivos en moneda extranjera.

Funcin Del Auditor

Obtener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer obligaciones de pasivo a

largo plazo.
Deber asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se manejan de
acuerdo con todas las condiciones exigidas y que se contabilizan apropiadamente.
Debe insistir que se muestren detalladamente en el balance general las partidas de
activo hipotecadas.

II.- OBJETIVOS DE LA AUDITORA DEL PASIVO A LARGO PLAZO

1. Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno.

2. Determinar si todos los documentos pendientes de pago han sido registrados en las
cuentas respectivas en el perodo correspondiente.
3. Determinar si los recursos han sido aplicados a los fines para los que se solicitaron.
4. Determinar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan contrado a nombre de
la Entidad u Organismo, as como que correspondan a obligaciones reales y
pendientes de cancelar.
5. Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones y asegurarse
que stas se revelan adecuadamente en los estados financieros.
6. Determinar la presentacin y clasificacin en el Estado de Situacin Financiera
7. Las cuentas a pagar se presentan de acuerdo con las normas y principios.
8. Los detalles de cuentas cuadran con los mayores.
9. Los cargos realizados en las cuentas de proveedores han sido por pagos autorizados
o notas de abono recibidas de los proveedores.

Pruebas Sustantivas

Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente

respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia,
integridad, evaluacin, propiedad, presentacin y revelacin de las aseveraciones y
deudas contradas pendientes de liquidar son:

Confirmacin.- Obtencin de comunicacin escrita de instituciones que hayan

otorgado crditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados.
Pagos posteriores.- Examen de la documentacin de los pasivos pagados con
posterioridad a la fecha del balance.
 Examen de documentacin.- Inspeccin de la documentacin que compruebe las
obligaciones y deudas contradas.
Declaraciones.- Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se
indiquen los aspectos de los pasivos, segn las circunstancias.

III.- IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO EN AUDITORIA

Al disear sus pruebas de auditora en rea de pasivo el auditor debe considerar aquellos
factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora.
Dichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de
que los controles relativos no lo detecten. Ejemplos:

Naturaleza y caractersticas propias de pasivo.

Falta de segregacin de funciones.
Registro de auxiliares poco confiables.
Ajustes Frecuentes en el pasivo.
Falta de comunicacin entre el departamento que compra y el de contabilidad.

Factores de Riesgo Inherente

FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA

La empresa tiene un alto ndice de endeudamiento y problemas de Aplicacin de procedimientos para revisar el repago de los prestamos,
liquidez su renovacin y eventualmente situaciones de empresa en marcha
Existe un significativo aumento de la cantidad, naturaleza y valor de los Aplicacin de procedimientos para asegurarse de la veracidad y
prstamos valuacin de esos prstamos

Es comn el uso de prstamos a corto plazo Anlisis de la capacidad de pago y solvencia de los otorgantes para
renovar las condiciones pactadas.
La empresa se est acercando al lmite de su capacidad de tomar
Aplicacin de procedimientos tendientes a asegurarse la integridad de
prstamos adicionales por clusulas restrictivas en acuerdos de
las operaciones y la no existencia de fondos ociosos.
prstamos

Aplicacin de procedimientos para asegurarse de la integridad y

Existen numerosas transacciones de prstamos que involucran a
correcta valuacin y exposicin de esas partidas y sus implicancias en
partes vinculadas.
los procesos de consolidacin
Se ha obtenido una nueva e importante lnea de crdito o acuerdo de
Verificacin especial de su reflejo contable
prstamo
Implicancia en su exposicin y relaciones con otros componentes de
Existe la posibilidad de incumplimiento de un acuerdo de prstamo
los estados financieros.
 Factores de Riesgo Control

FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA

Se han celebrado nuevos prstamos sin la autorizacin
Realizacin de pruebas para asegurar la veracidad de la obligacin
correspondiente
El personal de ente no est en conocimiento de transacciones que
Realizar procedimientos para asegurarse que continan vigentes las
potencialmente pueden originar el incumplimiento de un acuerdo de
clausulas restrictivas
prstamo
No se han preparado anlisis confiables de los vencimientos de los Probabilidad de existencia de prstamos impagos y actualizaciones y
prstamos recargos por mora.

Enfoque De Auditoria Para Deudas A Largo Plazo

En general, el enfoque, por aspectos de eficiencia, ser de pruebas sustantivas de

transacciones y saldos. Si en cambio el volumen de transacciones es elevado puede
resultar til realizar procedimientos que permitan obtener confianza en los controles. Ello
depender de los niveles de riesgo involucrados.
Un volumen importante de transacciones normalmente se puede vincular a altos niveles
de riesgo inherente por lo que tambin, en ese caso, correspondera aplicar extensas
pruebas sustantivas con alcance profundo. En conclusin, en muy pocas organizaciones
y limitando estas nicamente a aquellas donde existe una fuerte vocacin hacia el control,
el enfoque de auditoria puede confiarse al cumplimiento de controles y funciones de
procesamiento. Normalmente, el enfoque de auditoria de este componente ser de tipo
sustantivo.

Ejemplos:
Por prstamos a largo plazo, puede ocurrir que en un examen en particular se deba revisar
la valuacin que vincule los intereses correspondientes a los prstamos vigentes en
periodos anteriores.
En esos casos. Podr ser til realizar una prueba global de valuacin que vincule los
intereses devengados y las actualizaciones pactadas descontando las cancelaciones
efectuadas durante el periodo. Los procedimientos sobre la veracidad de tales
operaciones se limitaran a confirmar la vigencia de los acuerdos de prstamos
convenientemente, realizando procedimientos detallados nicamente para los nuevos
prstamos.
IV.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES

NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter
contingente, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio
de las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Esta Norma prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a suministrar cuando
se haya dotado una provisin de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de
carcter contingente, exceptuando los siguientes:

Los que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente

segn su valor razonable.
Los que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el contrato es
de carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos pendientes de ejecucin son
aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que
se comprometieron, o bien aqullos en los que ambas partes han ejecutado
parcialmente y en igual medida sus compromisos.
Los que aparecen en las compaas de seguro, derivados de las plizas de los
asegurados.
Aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.

En la Norma se definen los pasivos contingentes como:

Toda obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia quedar
confirmada slo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o
ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la
empresa.
Toda obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, pero no reconocida en
los estados financieros, ya que no es probable que por la existencia de la misma.
El importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.

Con independencia de no hacer constar el pasivo contingente en el balance de situacin

general, ni reflejar su aparicin en el estado de resultados, la empresa informar en notas,
acerca su existencia, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de
recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere remota.
Cuando la empresa sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relacin con una
determinada obligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran los dems
responsables se tratar como un pasivo contingente. En este caso proceder a reconocer
 una provisin por la parte de la obligacin para la que sea probable una salida de recursos,
que incorporen beneficios econmicos futuros, salvo en la extremadamente rara
circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de tal importe.

V.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LAS DEUDAS A LARGO PLAZO

Los procedimientos de auditoria se seleccionan de acuerdo con el objetivo especfico y

deben sustentarse con los conocimientos del negocio de la empresa examinada y del
sector econmico a que pertenece, as como en la evaluacin del control interno.

Mencionaremos procedimientos de auditoria sustantivos mnimos para el rubro deudas a

largo plazo, los cuales no son limitativos ni excluyentes.

1. Evale el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente.

2. Lea las clusulas importantes de la escritura de emisin de bonos y verifique el
cumplimiento.
3. Solicitar del rgano de administracin la escritura de constitucin, los estatutos sociales
y el libro de actas.
4. Comprobar la efectiva entrada y registro en las cuentas de tesorera de los fondos
obtenidos por estas operaciones, as como la aplicacin de tales fondos al destino para
el cual fueron adquiridos.
5. Verificar el importe de los gastos generados por estas operaciones y su correcta
valoracin y contabilizacin.
6. Obtener conocimiento detallado de las operaciones con vigencia.
Identificacin del acreedor o prestamista.
Clase de prstamo.
Garanta del pago (avale, hipotecas, etc.)
Documentos en el que est formalizada la deuda.
Importe inicial y saldo inicial.
Plazo de amortizacin del prstamo o crdito.
Tipo de inters, gastos de formalizacin y comisiones.
Fecha de concesin y cancelacin.
Importe de los vencimientos.
7. Estudiar los pilares de amortizacin, comprobando que se produce su cumplimiento.
8. Verificar que la empresa practica las retenciones fiscales que sean obligatorias.
9. Solicitar de los acreedores la confirmacin de saldos, que reflejar el monto para su
cotejo.
10. Comprobar las cuentas de intereses y comisiones.
 11. Comprobar que se produce la debida reclasificacin de deudas en funcin del
vencimiento.

VI.- EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

Las medidas de control interno aplicables a los pasivos a largo plazo giran
primordialmente alrededor de:

1. Un control sobre las obligaciones vendidas y no vendidas

2. El control sobre el efectivo recibido proveniente de la venta de las obligaciones,
as como del pago correcto de los intereses.

Los pasivos a largo plazo por lo general son autorizados por el consejo de directores, o
por una mayora estipulada de los tenedores de otras obligaciones a largo plazo, por una
mayora requerida de accionistas.

Un control interno adecuado requiere que las obligaciones que constituyan pasivos a largo
plazo, pero que an no se hayan vendido tengan numeracin distinta y que estn
perfoliadas. Las obligaciones no debern ser firmadas antes de que se vendan. Las
obligaciones emitidas y autorizadas, pero aun no vendidas debern de estar bajo el control
de un funcionario de la empresa, el cual este facultado para este fin, o bien, podrn estar
bajo el control de un intermediario en la emisin, independiente de la empresa emisora.
Cuando se vendan las obligaciones, el intermediario que hace funciones de fideicomiso,
o bien, el funcionario responsable de la empresa debern obtener y retener (del consejo
de directores) una orden por escrito que les autorice a hacer entrega de dichas
obligaciones.

El control interno de las obligaciones a largo plazo podr verse afectado por el por el
hecho de que se hayan contratado los servicios de un intermediario que habr de actuar
como representante comn de las obligaciones. De igual forma, si hubiera muchos
tenedores de obligaciones se podr contratar los servicios de instituciones que realicen
las funciones de colocacin de las obligaciones y las funciones de tesorera en cuanto al
pago de los intereses, para as lograr un mejor control.

Las obligaciones remitidas debern ser canceladas y debidamente mutiladas, evitndose

que se puedan volver a vender, conservndose para fines de auditoria.

Ser conveniente que la empresa tenga un registro auxiliar para las obligaciones, el cual
deber incluir detalles para las obligaciones emitidas y vendidas, obligaciones ya
redimidas y obligaciones en circulacin. Ser conveniente tambin que la empresa
emisora o el intermediario comn de las obligaciones que intervengan en la emisin lleven
un mayor auxiliar respecto a los obligacionistas tenedores de los ttulos, manteniendo un
control respecto al valor de las obligaciones que posean e intereses. Cuando se hace un
resumen de ellos, el detalle del mayor auxiliar habr de servir como informacin de control
para el auditor. Medidas similares de control interno son aplicables a otros pasivos a largo
plazo.

Se deber ejercer un adecuado control interno sobre los pagos por concepto de intereses
sobre los pasivos a largo plazo de tal manera que no se paguen sumas superiores a las
correctas. Los intereses sobre los pasivos a largo plazo habrn de pagarse en forma
directa por la empresa, o bien, por conducto de una institucin que lleve a cabo los
servicios de caja y tesorera. La contratacin de los servicios de estas instituciones

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Pasivo a Largo Plazo

Compaa :
Perido Cubierto :

No
SI NO Observacion
Aplicable

1. Autoriza la gerencia o junta directiva o cualquier instancia

similar todos los prestamos para la empresa y designa el
delegado para formalizar los creditos?
2. Dispone de un registro auxiliar de documentos por pagar
que indique los siguiente datos
a) Monto
a) Tasa de Interes
a) Vencimiento
a) Pago del Principal en Inters
3. Se lleva a cabo conciliaciones de los registros del auxiliar
de documentos por pagar en el mayor General?
4. Se cancelan y archivan los documentos pagados?
5.- Cumple la empresa con las condiciones u obligaciones
establecidas en los contratos del prestamo?

6. Se mantiene adecuado registro de los bienes gravados en

garantia de prestamos recibidos por la empresa?

Elaborado por : Elaborado por :

Fecha : Fecha :
 pagadoras facilita el control interno puesto que no tiene caso que se haga entrega de una
suma superior por concepto de intereses al pagador.

VII.- CONFIRMACION DE ACREEDORES

Confirmacin consiste realmente en ratificar que lo expresado por los registros contables
corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las
indagaciones que efecta el auditor se ajusta a la realidad.
Entonces decimos que la confirmacin de proveedores sirve para convalidar lo que
muestran los registros hechos por la entidad auditada comparando con los registros
hechos por los proveedores.

CONFIRMACIN DE CUENTAS POR PAGAR

Trujillo, Mayo 10 del 2015
Seores: INVERSIONES DEL NORTE S.A.C
Atencin: Sr Juan R.
Los geranios N 435 Trujillo - 044 542365
Apreciados seores:
Nuestros Auditores, CONTABILIDAD NOVENO B & ASOCIADOS, estn efectuando una revisin
a nuestras CUENTAS POR PAGAR, como parte del examen de los estados financieros por periodo
que termina el 31 de diciembre de 2014, por lo tanto les rogamos se sirvan informarles directamente
a ellos los saldos de sus cuentas con COMERCIALIZADORA ESTRELLA S.A.C al Diciembre 31
de 2014, as como un estado de cuenta cortado a esa misma fecha.
Favor de enviar su respuesta directamente a nuestros auditores al correo electrnico
zlsr@gmail.com, srvase a avisar al nmero 945174322. Atencin: Eduardo Zavaleta Len
Dirigir cualquier inquietud a CONTABILIDAD NOVENO B & ASOCIADOS y no devolver este
formulario al que suscribe ni a funcionarios de la Compaa.
Para conformidad de la respuesta, le estamos enviando un sobre debidamente porteado,
agradecemos de antemano su apoyo y pronta respuesta.
Ricardo Asmat Marines
Gerente Financiero
Comercializadora Estrella S.A.C
Seor:
Eduardo Zavaleta Len
Auditora Externa
945174322
El saldo a que nos adeuda COMERCIALIZADORA ESTRELLA S.A.C, al 31 de Diciembre de 2014
es de S/. 450,000 Nuevos Soles.
Trujillo, Mayo 15 del 2015
Jorge Domnguez Silva
Gerente
Inversiones Del Norte S.A.C
 CONFIRMACIN BANCARIA

TRUJILLO, enero 5 de 2014

Referencia: 0002-2014

Seor(es)

Banco Continental

Sr. Augusto Fernndez Daz

Jefe de Cuenta

Av. Grau 231 - Trujillo

Seor (es):

Nuestros Auditores, ASOCIADOS IX B, estn llevando a cabo el examen de los estados

financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de 2013, solicito el favor de enviar
directamente a ellos, al Apartado 0511 de Trujillo, Trujillo o al fax 24716822, Atencin: Alexander
Caldern, Gerente de Auditora, o al correo electrnico asociadosnovenob@hotmail.com la
siguiente informacin:

1. Confirmacin Bancaria

# Cuenta No. Saldo Clase de Cuenta Firmas Instrucciones de

0001-4532-18-2456 358,100.00 Cuenta Corriente Autorizadas Pago
1
0001-1848-15-1000 245,001.39 Cuenta Corriente
2
3
2. Otro tipo de transacciones que la compaa realice con ustedes no especificados en los puntos
anteriores.

3. Cualquier informacin que ustedes consideren conveniente.

Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditora, favor dirigir

cualquier inquietud a Asociados IX B y no devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios
de la Compaa.

Atentamente,

_______________________________
Velsquez Montoya Fernando

(Jefe del rea de Finanzas)

 CONFIRMACIN DE OBLIGACIONES FINANCIERAS

Seor(es)

Banco Continental

Sr. Augusto Fernndez Daz

Jefe de Cuenta

Av. Grau 231 - Trujillo

Estimados seores:

Nuestros Auditores, ASOCIADOS IX B, estn llevando a cabo el examen de los

estados financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de 2013, solicito el favor
de enviar directamente a ellos, al Apartado 0511 de Trujillo, Trujillo o al fax 24716822,
Atencin: Alexander Caldern, Gerente de Auditora, o al correo electrnico
asociadosnovenob@hotmail.com , la siguiente informacin relacionada con nuestras
obligaciones financieras por pagar a ustedes:

Nmero de la Obligacin o Pagar

Fecha de emisin del Pagar
Fecha de vencimiento
Monto del Capital original
Garantas
Endosantes Tasa de inters
Intereses pagados durante el ao 2013
Saldo a pagar discriminando lo correspondiente a intereses y saldo de la
obligacin al 31 de diciembre de 2013.

Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditora, favor dirigir

cualquier inquietud a Asociados IX B y no devolver este formulario al que suscribe ni a
funcionarios de la Compaa.

Atentamente,

Atentamente,

_______________________________
Velsquez Montoya Fernando

(Jefe del rea de Finanzas)

DIBULGACIONES IMPORTANTES

Cerciorarse de que existe presentacin y revelacin adecuada de los pasivos en los

estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:

Que la presentacin de los diferentes conceptos de pasivo a corto plazo dentro

del Estado de Situacin Financiera, se haga tomando en cuenta tanto la
agrupacin del pasivo de naturaleza semejante como las condiciones de
exigibilidad e importancia relativa.
Que los pasivos que representan financiamiento bancario a corto plazo se
presenten por separado.
En caso que existan pasivos de importancia en moneda extranjera se revele esta
situacin, ya sea en el mismo Estado de Situacin Financiera o en una nota a los
estados financieros, indicando de qu moneda extranjera se trata.
Que en el caso de pasivo a largo plazo este se muestre con tantos detalles como
sea necesario.
Que en el cuerpo del Estado de Situacin Financiera o en una nota a los estados
financieros se informe las garantas, si las hubiese, de cualquier pasivo.
Que se informe acerca de las recepciones que en algunos contratos de crdito se
imponen al deudor, como son recepciones para el pago de dividendos,
proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la
obtencin de nuevos prstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos, etc.
 AUDITORIA DE PATRIMONIO

I.- MARCO CONCEPTUAL

Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.

El patrimonio est constituido por partidas aportadas por los socios y terceros, tambin
por los excedentes generados en las operaciones que realiza la empresa y otras partidas.
Comprende los aportes de los accionistas, socios o propietarios, el supervit de capital,
reservas, la revalorizacin de patrimonio, los dividendos o participaciones decretados en
acciones, cuotas o partes de inters social, los resultados del ejercicio, resultado de
ejercicios anteriores y el supervit por valorizaciones.

1.-Capital:

Comprende el valor total de los aportes iniciales y los posteriores aumentos o

disminuciones que los socios, accionistas, compaas o aportantes, ponen a disposicin
del ente econmico mediante cuotas, acciones, monto asignado o valor aportado,
respectivamente, de acuerdo con escrituras pblicas de constitucin o reformas,
suscripcin de acciones segn el tipo de sociedad, asociacin o negocio, con el lleno de
los requisitos legales.

2.- Supervit de Capital

Comprende el valor de las cuentas que reflejan el incremento patrimonial ocasionado por
prima en colocacin de acciones, Capitalizaciones en trmite, Reducciones de capital
pendientes de formalizacin o diferencia en cambio de inversiones permanentes en
entidades extranjeras

Registra el valor de la prima en colocacin de acciones representada por el mayor importe

pagado por el accionista o socio sobre el valor nominal de la accin o aporte, o sobre el
costo en el evento que corresponda a recolocacin de acciones, cuotas o partes de
inters social propias readquiridas.

3.- Reservas

Comprenden los valores que por mandato expreso del mximo rgano social, se han
apropiado de las utilidades lquidas de ejercicios anteriores obtenidas por el ente
econmico, con el objeto de cumplir disposiciones legales, estatutarias o para fines
especficos. Existen tres tipos de reservas: obligatorias, estatuarias y ocasionales

Reservas Obligatorias: Registra los valores apropiados de las utilidades lquidas,

conforme a mandatos legales, con el propsito de proteger el patrimonio social. Se
 incluyen conceptos tales como reserva legal, reservas por disposiciones fiscales y
reservas para readquisicin de acciones y de cuotas o partes de inters social.
Reservas Estatuaria: Registra los valores de todas aquellas partidas apropiadas de
acuerdo con lo contemplado en los estatutos sociales.
Reservas Ocasionales: Registra los valores apropiados de las utilidades lquidas,
ordenadas por el mximo rgano social conforme a disposiciones legales, para fines
especficos y justificados. Las reservas ocasionales que ordene el mximo rgano
social, slo sern obligatorias para el ejercicio en el cual se hagan y el mismo podr
cambiar su destinacin o distribuirlas cuando resulten innecesarias.

4.- Excedente de reevaluacin

Comprende el valor del incremento patrimonial por concepto y de inversiones

inmobiliarias, inmuebles, maquinarias y equipos as como intangibles

5.- Resultado del ejercicio

Comprende el valor de las utilidades o prdidas obtenidas por el ente econmico al cierre
de cada ejercicio. Comprende el valor de las utilidades o prdidas obtenidas por el ente
econmico al cierre de cada ejercicio. Registra el resultado negativo de las operaciones,
relacionadas o no, con el objeto social, y que constituye una disminucin patrimonial para
el ente econmico.

6.- Resultados acumulados

Comprende el valor de los resultados obtenidos en ejercicios anteriores, por utilidades

acumuladas que estn a disposicin del mximo rgano social o por prdidas acumuladas
no enjugadas.

AUDITORIA DEL CAPITAL SOCIAL

Cuando se lleve a cabo la auditora de las partidas relacionadas con el capital social ser
necesario que el auditor tenga pleno conocimiento de las disposiciones legales referentes
a la constitucin de estas sociedades, a las diferentes clases de acciones que se pueden
emitir, a la reglamentacin referente a acciones en tesorera, acciones con o sin valor
nominal, requerimientos exigidos por la SMV y dems disposiciones.

Al iniciar la auditora de la partida de capital social, el auditor deber examinar la

escritura constitutiva de la sociedad y de cualesquier modificaciones a ella que pudieran
afectar la contabilizacin de todo lo referente al capital social y a la auditora de dicha
partida, incluyendo (a) los diferentes tipos de acciones que se pudieron haber emitido, (b)
el nmero de acciones autorizadas de cada clase; (c) el valor nominal, valor estipulado,
o la indicacin sin valor nominal de cada tipo de accin; (d) derechos privilegiados que
pudieran atribuir los diferentes tipos de acciones; y (e) clusulas que sealen los
dividendos tanto ordinarios como de liquidacin que se pagarn a los accionistas.

En una primera auditora, cada tipo de acciones que integren el capital social debern
considerarse en los papeles de trabajo. Podr partir la revisin desde el inicio de
operaciones del negocio o bien se examinarn las operaciones de varios aos para as
poder cerciorarse de la correccin del registro, as como del saldo de la cuenta de capital
social al inicio del periodo que se est auditando. Si se hubieren efectuado compras o
ventas de nuevas acciones durante el periodo, el auditor deber revisar toda la
documentacin que ampare tales operaciones y, asimismo, deber revisar los asientos
contables que afecten las cuentas de efectivo y dems activos aportados, las cuentas de
capital social y la cuenta de prima en venta de acciones si las nuevas acciones fueron
vendidas a un precio superior al valor nominal o al valor estipulado, si las acciones no
tuvieren valor nominal. La cdula concluye mostrando el saldo de la cuenta de capital
social al final del ao. El auditor buscar una justificacin para los cargos y crditos a las
cuentas de capital social, tanto por las ventas originales de acciones como por las ventas
subsecuentes, as como por las operaciones relacionadas con acciones en tesorera,
cancelaciones, dividendos en acciones y divisiones de acciones no slo en los registros
contables y financieros de la empresa, sino tambin en las actas de las asambleas de
accionistas y juntas de directores.

El auditor deber tomar en consideracin todas las acciones que estn en circulacin. Si
la empresa opera con una institucin encargada del registro de las acciones o con un
agente de bolsa, el auditor deber obtener una confirmacin de las acciones que estn
en circuicin al final del periodo. Si una sociedad annima lleva sus propios registros
referentes al capital social, el auditor deber sacar una relacin de los registros de
acciones (talonario de certificados cuando se trate de pequeas empresas) para
compararlo con el saldo de la cuenta de control, respecto al total de las acciones en
circulacin; el auditor deber mantener un control apropiado sobre la numeracin que les
corresponda a los certificados, incluyendo aquellos que se hayan cancelado durante el
periodo auditado. Se determinar el nmero de acciones en circulacin al final del ao,
sumando al nmero de acciones que se posean al inicio del periodo las vendidas durante
el ao y restando el nmero de acciones que se hayan cancelado en ese ao. Todos los
certificados cancelados debern ser destruidos para impedir que se vuelvan a utilizar.
Todos los registros le transferencia de acciones debern sealar el nmero de acciones
canceladas, el nombre de las personas a quienes se entregaron nuevas acciones y el
nmero de acciones vendidas. Esto es indispensable para saber a quin se habrn de
pagar los dividendos
 Se debern verificar las transacciones relacionadas con acciones en tesorera y el auditor
deber cerciorarse si se contabiliz de una forma apropiada la diferencia entre el costo y
el precio de reventa de las acciones en tesorera. El auditor deber comprobar que no se
hayan pagado dividendos sobre las acciones en tesorera. Las acciones en tesorera
representan capital emitido, pero no representan capital suscrito"; derivado de esto
podemos sealar que no constituye una reduccin definitiva del capital social, ni tampoco
un retiro de las acciones. Ser necesario que se d estricto cumplimiento a lo dispuesto
por las leyes respecto a la adquisicin y venta de las acciones en tesorera. La costumbre
es que las acciones en tesorera se registren a su costo de adquisicin y a medida que
tales acciones en tesorera se vuelvan a vender, la cuenta de acciones en tesorera se
habr de acreditar a su precio de costo.

AUDITORIA DEL CAPITAL EN UNA SOCIEDAD DE PERSONAS O EN UN NEGOCIO

DE PROPIETARIO INDIVIDUAL

Si el auditor no tuviere disponible en una forma permanente una copia del contrato de
sociedad relativo a una sociedad de personas, deber examinar el contrato recabando
para su archivo permanente la siguiente informacin como mnimo:

1. Nombre, domicilio y periodo fiscal de la sociedad de personas.

2. Nombre de cada uno de los socios.

3. La clasificacin para cada uno de los socios, ya sea que se trate de un socio
ordinario, de responsabilidad limitada, o sin derecho de voto.

4. Capital aportado por cada uno de los socios.

5. Obligaciones de cada uno de los socios.

6. Acuerdos respecto al importe que puede retirar cada uno de los socios.

7. Clusulas que disponen el inters que se habr de pagar sobre los saldos de las
cuentas de capital de cada socio.

8. Cargos por intereses con relacin a retiros en exceso.

9. Proporcin en que se habrn de repartir las ganancias o las prdidas de la

sociedad.

10. Clusulas que indiquen lo relativo al retiro de la sociedad de algn socio.

11. Clusulas relativas a la disolucin y liquidacin de la sociedad.

12. Contratos recprocos referentes a seguros de vida.

Si se ha violado alguna disposicin contenida en el contrato de sociedad, el auditor

 deber llamar la atencin de los socios.

Al llevar a cabo una primera auditora de los estados financieros de una sociedad de
personas, se debern verificar los asientos de apertura en lo relativo a activos aportados,
pasivos asumidos y capital acreditado a cada socio. En una primera auditora ser
conveniente que se examine, si la sociedad no est integrada por los mismos socios
fundadores, o bien, si la sociedad original se ha devuelto procediendo a la formacin de
una nueva, y compruebe que se hayan contabilizado correctamente tanto el retiro de
socios, como a disolucin de la sociedad y la constitucin de la nueva para evitar futuras
complicaciones. En una primera auditora tambin podr ser necesario comprobar todos
los asientos que afecten las cuentas de capital de los socios y sus cuentas personales
desde el inicio de la sociedad, revisando la documentacin pertinente. Si no se considera
que sea necesario examinar la documentacin que ampara todos estos asientos, ser
conveniente que se revise la correspondiente a dichos asientos por un periodo de tiempo
suficiente para que el auditor se satisfaga a s mismo de la correccin de los saldos de
las cuentas de capital al principio del periodo auditado.

Se deber efectuar un anlisis de cada una de las cuentas de capital y de cada una de
las cuentas personales de los socios para el periodo auditado, procediendo a revisar la
documentacin que ampare la contabilizacin de dichas transacciones en los registros
contables. Al verificar los asientos contables, el auditor deber cerciorarse de que no se
hayan violado las clusulas del contrato de sociedad respecto a retiros por parte de los
socios y que adems las aportaciones que afectan las cuentas de capital se han llevado
a cabo de conformidad con dicho contrato de sociedad. El auditor deber cerciorarse de
que la utilidad o prdida neta del periodo actual se haya distribuido correctamente entre
los socios.

Cuando se lleve a cabo una primera auditora de un negocio de propietario individual, no

ser necesario que se analice la cuenta la de capital (ni la cuenta de retiros, si se utilizara
una) desde que se inici el negocio. La correccin del saldo del capital se podr
determinar revisando las declaraciones fiscales de periodos anteriores y los registros
contables relacionados con los activos. Con respecto al periodo que se est auditando,
se deber llevar a cabo un anlisis de las cuentas de capital y de retiros del propietario,
revisando la correccin de dichos asientos e inspeccionando la documentacin que sirvi
como base para ellos

AUDITORIA DE OTRAS PARTIDAS DEL CAPITAL CONTABLE DISTINTAS DEL

CAPITAL SOCIAL

Dentro de esta seccin del captulo habremos de mencionar los procedimientos de

auditora aplicables a las cuentas de capital contable distintas de la de capital social. El
excedente de los activos netos en relacin con el capital social se separa en varias
cuentas creando cada una de ellas sobre una base funcional. La cuenta de utilidades
retenidas, o sea, las ganancias retenidas reinvertidas en el negocio, representa utilidades
netas peridicas que se han acumulado, despus de considerar los dividendos
decretados y dems segregaciones virtuales, transferidas a esta cuenta despus de
efectuar el cierre de libros ao tras ao. Esta acumulacin se lleva a cabo desde el inicio
de la sociedad, o desde la fecha en que se haya eliminado un dficit, en el caso de una
reorganizacin. Las reservas representan segregaciones virtuales de las utilidades y
realmente son utilidades retenidas aplicadas a un fin especfico, como por ejemplo:
reserva para una contingencia especfica, reserva para adquisicin de acciones en
tesorera y otros fines.

Existe un supervit por prima en venta de acciones cuando stas con valor nominal se
venden a un precio superior a l o cuando acciones con valor estipulado se venden a
uno superior o cuando por voluntad los accionistas aportan sumas de dinero a la
sociedad, o cuando se les exige la aportacin de fondos adicionales cuando la empresa
as lo requiere (esto no es comn), tambin en los casos en que las acciones en tesorera
se vendan a un precio superior a su costo de adquisicin y en cualquier otro caso
resultante de transacciones efectuadas entre la sociedad y sus accionistas; estas tran-
sacciones no debern afectar las cuentas de capital social.

La revaluacin de los activos (asignar un valor a los activos que sea superior a su costo)
surge cuando tal revaluacin queda asentada en los registros contables.

Para cada una de las partidas de capital contable distintas de las de capital social ser
necesario que el auditor determine cmo est integrada, su origen y la forma de disponer
de ella. Las restricciones -tanto de ndole legal, como restricciones impuestas por
decisin de la propia compaa respecto a cada tipo de partida de capital contable
debern determinarse, debiendo el auditor comprobar la correccin de todos los cargos
y crditos. Ser necesario que se lleve a cabo un anlisis de las reservas o aplicaciones
de utilidades retenidas para determinar la correccin de cada una de las segregaciones
virtuales y para determinar si se dispone de estas reservas de acuerdo con el fin para el
cual se crearon y de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Se deber elaborar una cdula de auditora para cada partida de capital contable distinta
de la de capital social. El auditor deber revisar la documentacin que ampare todos los
asientos que afecten dichas cuentas; estudiar las restricciones impuestas sobre las util-
idades retenidas y revisar que todas las disminuciones a los saldos le las cuentas de
capital contable distintas de la de capital social estn debidamente autorizadas.
Una partida de capital contable distinta de la de capital social no deber ser distribuida
salvo que exista un acuerdo del consejo de directores o de la asamblea de accionistas -
excepcin hecha de aquellos cargos a las utilidades retenidas que se refieren a las
prdidas del periodo actual. La distribucin de cualquier partida de capital contable
distinta de la de capital social (o cargos a dichas cuentas) por ningn motivo deber
contravenir lo dispuesto por la ley o por acuerdos contractuales cuando dichos cargos a
esas cuentas corresponden a segregaciones de utilidades para fines especficos.

Utilidades Retenidas

En una auditora inicial, ser conveniente que el auditor haga un anlisis de la cuenta
desde el inicio de la sociedad, si se considera necesario y razonable. Los objetivos que
se persiguen al llevar a cabo Jal anlisis son los siguientes:

1. Determinar si los cargos y los crditos son correctos, juzgando si efectivamente el

asiento contable deba incluir a esta cuenta de capital.

2. Obtener un panorama resumido de la productividad de la empresa en cuanto a su

capacidad para obtener utilidades netas.

3. Poder captar cul ha sido la poltica de dividendos que ha seguido la empresa en el

pasado.

4. Poder determinar si la empresa auditada ha seguido la teora de un estado de

utilidades retenidas limpio (que excluya partidas extraordinarias y correcciones a
utilidades de ejercicios anteriores), debiendo haberse aplicado consistentemente
dicha teora de acuerdo con lo dispuesto por las opiniones del Accounting Principles
Board del AICPA.

Si se tratara de una auditora posterior a la inicial, se habr de analizar la cuenta de

utilidades retenidas respecto a los asientos que la han afectado durante el periodo
auditado. Todos los asientos se debern verificar haciendo referencia a los diarios en
donde han quedado registrados los asientos originales. Los cargos a esta cuenta
debern estar amparados por los acuerdos del consejo de directores con respecto a tales
partidas como dividendos decretados y segregaciones virtuales de las utilidades
retenidas. Ser necesario que el auditor compruebe la correccin de los asientos desde
un punto de vista matemtico.

El auditor deber entender plenamente, verificar y har una revelacin adecuada en su

informe de auditora respecto a las restricciones impuestas sobre las utilidades retenidas.
Cuando se disponga de los saldos de las reservas, debern ser traspasados de nuevo a
la cuenta de utilidades retenidas.
Salvo en los casos de fraude o discriminacin, el consejo de directores tendr plena
autorizacin para distribuir las utilidades retenidas como mejor le parezca, despus de
haber efectuado los cargos a esta cuenta con respecto a las reservas. Consulte la Ilustra-
cin

Supervit Pagado

Los siguientes comentarios se refieren a las sumas que se pagan por parte de los
accionistas en exceso del valor nominal o valor estipulado de las acciones que integran
el capital social de una empresa; incluyen donaciones recibidas por la sociedad, tran-
sacciones referentes a acciones en tesorera y cualquier otra partida de capital contable
distinta de la de capital social, salvo utilidades retenidas y el supervit por revaluacin.

En una primera auditora cada cuenta deber analizarse desde que se constituy la
sociedad (si fuera posible y razonable) para juzgar la correccin de los asientos. En una
auditora posterior a la inicial, se debern revisar los asientos correspondientes al periodo
actual. El supervit por prima en venta de acciones habr de aparecer en libros derivado
de un acuerdo del consejo de directores de vender nuevas acciones a un precio superior
al valor nominal de las acciones o de su valor estipulado si las acciones no tuvieran valor
nominal.

Los cargos a las cuentas que reflejan el supervit pagado (y dems cuentas similares de
capital contable, distintas de la de capital social) debern investigarse de una manera
crtica para as poder determinar no slo su correccin, sino tambin si estn de
conformidad con lo que disponen las leyes. Puede o no ser permitido que se decreten
dividendos pagaderos en efectivo provenientes de ests cuentes. Consulte la Ilustracin

Revaluacin De Activos

En la primera auditora puede ser necesario el analizar esta lenta desde que se
constituy la sociedad, o sea, desde los primeros movimientos a esta cuenta, para juzgar
la correccin de todos los asientos. Se estudiarn los asientos plenamente, tanto el
crdito a la cuenta de supervit, como su respectivo cargo a la cuenta de activo
correspondiente. Si se tratara de una auditora posterior a la inicial, el auditor revisar
todos los asientos del periodo actual que refieran a revaluaciones, examinando las
autorizaciones que dieron origen a estos asientos, as como la correcta contabilizacin
de stos.

El auditor deber cerciorarse de si la depreciacin sobre los activos revaluados se

calcula sobre el costo original o sobre el activo revaluado, siendo recomendado este
ltimo criterio.

Si la empresa hubiere descubierto pozos petroleros, el auditor deber revisar los reportes
 de los gelogos para juzgar la validez y razonabilidad del saldo de esta cuenta. Los
cargos a ella podrn dejar distribuciones de capital a los accionistas o bien disminuciones
derivadas de revaluaciones

Las Reservas O Separaciones Virtuales De Las Utilidades

Una verdadera Reserva es aquella que implica una separacin virtual de las utilidades
retenidas para un fin especfico. Las reservas de las utilidades retenidas se crean
voluntariamente por acuerdo del consejo de directores o para dar cumplimiento a una
disposicin legal o bien a una clusula contractual.

Al auditar las separaciones virtuales de las utilidades retenidas, el auditor deber

comprobar que exista la autorizacin para llevar a cabo dicha segregacin virtual,
determinando el fin para el cual se cre tal reserva y cerciorndose de su dicha reserva
es de carcter voluntario o bien en cumplimiento de algn contrato. Si la reserva fuere
de naturaleza contractual, el auditor deber revisar los contratos relativos para
cerciorarse de si se est dando cumplimiento con las clusulas de dichos contratos.

Ser necesario que cada una de las segregaciones virtuales de las utilidades se analice,
debiendo comprobar la documentacin que ampare los asientos respectivos. Como
ejemplo de segregaciones virtuales de las utilidades retenidas podemos citar a las
reservas para contingencias especficas, la reserva para auto seguro (principalmente en
los riesgos de incendio), la reserva para conservacin del capital de la empresa, y la
reserva para amortizacin de acciones. Una vez que se haya dado cumplimiento al fin
para el cual se cre la reserva, esta deber traspasarse de nuevo a utilidades retenidas
pendientes de aplicacin, o bien podr capitalizarse permanentemente mediante un
traspaso a la cuenta social pudiendo o no decretar el pago de un dividendo de acciones.

DIVIDENDOS

En la auditoria de dividendos decretados y/o dividendos pagados el auditor deber hacer

referencias a las actas del consejo de directores para determinar las fechas en que se
decretaron, se registraron e se pagaron; el deber determinar el importe del dividendo
por accin y el tipo de dividendo. Esta informacin se habr de comparar con los registros
contables y con los registros auxiliares de los accionistas. Para verificar la correccin del
importe total de dividendos que se hayan pagado en una fecha dada, bastara con
multiplicar el dividendo por accin por el nmero de acciones en circulacin a esa fecha
conforme los registros de accionistas que lleve la empresa.

Un dividendo en acciones no se considera un ingreso gravable para el accionista que los

recibe. Sin embargo, en realidad tiene el efecto de transferir una parte de las utilidades
retenidas al capital permanente y distribuir esa parte transferida a los accionistas. Por lo
 tanto, los accionistas han recibido una riqueza de carcter tangible, como si se hubiera
recibido efectivo.

Cuando exista una divisin de acciones, solo el nmero de acciones en circulacin

cambia. No existe ningn traspaso de las utilidades retenidas al capital social. La divisin
de acciones es comn cuando se desea reducir el precio de mercado para cada una de
las acciones que se est en circulacin

Solo se registrara el pasivo por dividendos cuando de acuerdo con la ley este se haya
decretado por acuerdo del consejo de directores. Si se decret un dividendo pagadero
en efectivo, pero no se ha pagado al cierre del periodo contable, deber aparecer como
un pasivo. Cuando los dividendos se hayan pagado en acciones, el auditor deber
comprobar que tal acuerdo no haya implicado la entrega de un nmero de acciones
superior a la cantidad correcta y que queda exceder a las acciones autorizadas conforme
de los estatutos de la sociedad. Para que el auditor pueda cerciorarse de la correccin
del dividendo decretado y de su contabilizacin, deber investigarse cul fue la fuente
de los dividendos. Cuando se decreta un dividendo con cargo a las utilidades retenidas
a un nivel inferior de los incrementos que se deban hacer a las reservas que se haya
acordado establecer o incrementar.

Si los pagos por concepto de dividendos implicaran una devolucin de todo o parte del
capital como sucede a veces en las industrias extractivas- ser necesario que se les
notifique a los accionistas de tal hecho, adjuntando un aviso al cheque que se envie para
el pago de dividendos, o bien, imprimiendo tal aviso en el propio cheque.

Los cheques, relacionados con dividendos, pagados por el banco devueltos debern
compararse con los registros auxiliares de accionistas en lo concerniente a nombre del
accionista que recibi el dividendo, importe y endoso. Para poder llevar a cabo una
conciliacin de la cuenta bancaria destinada al pago de dividendos, se deber llevar un
control de todos los cheques que se hayan expedido para el empleo de computadoras.
Todos los cheques para el pago de dividendos que no se hayan reclamado debern
depositarse en el banco, acreditando a una cuenta de pasivo.

Si hubiera dividendos acumulativos a favor de accionistas preferentes, aun no

decretados, ser necesario que se presente una nota declaratoria de tal situacin dentro
del estado de situacin financiera

CONSIDERACIONES RESPECTO A ESTADOS FINANCIEROS

En el estado de situacin financiera se deber hacer mencin de las diferentes clases

de acciones que integran el capital social, sealando el capital social autorizado, el valor
nominal o valor estipulado de las acciones, acciones suscritas, acciones no suscritas,
 acciones no emitidas, acciones en tesorera y tasa de dividendos que se pagar sobre
las acciones preferentes. Los dividendos acumulativos, no decretados, sobre las
acciones preferentes debern presentarse en el estado de situacin financiera mediante
una nota aclaratoria.

Los saldos deudores de accionistas con respecto a capital social suscrito pendiente de
exhibir constituyen activos circulantes salvo que (1) no exista una intencin inmediata de
cobrar dichas suscripciones, o bien, (2) haya alguna contingencia respecto a su cobro.
En estos dos casos las suscripciones de capital pendientes de exhibir habrn de
presentarse restando al capital social.

Las acciones en tesorera no constituyen activos, debiendo presentarse como una

deduccin al capital social autorizado o como se indica en la Ilustracin 14-5. En la
actualidad, muchas compaas presentan las acciones en tesorera como un activo
cuando stas se adquieren para una futura venta conforme planes de opcin de compra
de acciones. Esto no es una forma apropiada de presentacin. Debern presentarse con
toda claridad y precisin, haciendo las separaciones y explicaciones pertinentes sobre la
fuente de donde han provenido los diferentes supervit de capital (prima en venta de
acciones, revaluaciones, etc). Asimismo, las utilidades retenidas sabrn clasificarse en
aplicadas a reservas y pendientes de aplicacin

II.- OBJETIVOS

Los objetivos particulares de auditoria para el patrimonio son los siguientes:

1.- Determinar el nmero de acciones autorizadas y emitidas por la organizacin

2.- Determinar si existen acciones autorizadas y no emitidas en la organizacin

3.- Establecer los requisitos respecto a opciones, derecho de suscripcin y otros

4.- Determinar si existen restricciones a la libre disponibilidad del capital social y las
utilidades retenidas

5.- Determinar la observancia de las disposiciones legales pertinente de la ley general de

sociedades y normal complementarias emitidas por los organismos gubernamentales
se supervisin y control

6.- Cerciorarse de que las cuentas del patrimonio estn presentadas de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases uniformes

7.- Constatar que las cuentas del patrimonio estn debidamente presentadas y
clasificadas y que se hayan incluido en los estados financieros y que se hayan hecho
las revelaciones adecuadas en las notas a los estados financieros
 En el curso de su trabajo en otras reas, el auditor frecuentemente rene informacin en
relacin con las cuentas de patrimonio. Como resultado de la revisin de los contratos de
prstamos a largo plazo o escrituras de emisin de bonos, el auditor puede descubrir
limitaciones o restricciones al pago de dividendos o a la compra de activos fijos. El auditor
siempre debe estar alerta a transacciones, reservas, etc., que afecten las cuentas de
patrimonio para poder determinar si resulta apropiada la manera en que fueron
contabilizadas dichas partidas

III.- FRAUDE U ERROR

Un anlisis detallado de la informacin referida al componente puede permitir

identificar situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a menudo
representan reas de mayor riesgo.

Algunos factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden

detectarse siguiendo estas pautas:

Factores de riesgo Implicancias para la auditora

Existencia de un elevado nmero de

Deben aplicarse procedimientos detalla-
transacciones de capital incluyendo
dos para el anlisis de las transacciones.
emisiones, capitalizaciones.

La estructura de capital es compleja.

Mayores esfuerzos de auditora para
 probar la veracidad de saldos y transac-
ciones.

El capital incluye diversas formas o tipos Esfuerzos de auditora para comprobar el

de acciones (preferidas, privilegiadas, adecuado tratamiento de las operaciones
etc.) en base a los accionistas involucrados.

Prdidas crecientes disminuyen el Revisin del cumplimiento de las rela-

patrimonio. ciones de resultados/capital exigidas por
los organismos de control y disposiciones
legales.

Disposiciones reglamentarias o estatu- Es necesario comprobar la razonabilidad

tarias exigen la constitucin de numero- del cumplimiento de las normas
sas reservas sobre los resultados. aplicables.

La capacidad de pagar dividendos de la Comprobaciones del cumplimiento de las

sociedad se encuentra limitada por clu- normas.

sulas contractuales o estatutarias.

Factores De Riesgo De Control

A continuacin se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden

evidenciar riesgos de control

Factores de riesgo Implicancias para la auditora

Las transacciones patrimoniales no son

Incremento de pruebas para comprobar la
decididas por los mximos organismos de
veracidad de las operaciones.
la sociedad.

No existen registros detallados de las Pruebas analticas para comprobar la in-

transacciones con los accionistas. tegridad de las transacciones.

IV.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES

Existencia

Esta afirmacin resulta de la diferencia entre el activo y el pasivo del Enteadicionalmente

se debe cotejar el cumplimiento de la normas legales vigentes.
Integridad

Es decir que no se haya omitido partida alguna.

Ejemplos:

Contar los ttulos de la tesorera, o en su caso, confirmacin.

Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas
hayan sido cancelados. Examinar los testimonios notariales de la escritura
constitutiva y sus modificaciones.
Verificar que el pago de dividendos se haya realizado con base en el acuerdo de
accionistas respectivo de quienes ellos hayan asignado al efecto, considerando
su tratamiento fiscal.
Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los
accionistas. En el caso de acciones suscritas por granjeros y en otros casos por
limitaciones especiales, cerciorarse de que se cumpla con las disposiciones
legales y estatutarias aplicables.
Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido
acordadas en ese sentido por la asamblea de socios y accionistas.

Propiedad

Es decir que pertenezca al ente. Se comprueba a travs del examen del activo y del
pasivo del mismo

Ejemplos:

Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y debidamente
respaldados.
Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su caso,
el registro de las variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente
la estructura del capital.

Valuacin

El rubro estar correctamente valuado si as lo estn los activos y pasivos. Pero adems
debe comprobarse la adecuada valuacin de cada una de las partidas que lo componen
de acuerdo a las normas legales y principios contables.

Cerciorarse de que los valores de todos los conceptos del capital contable estn
determinados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA).
Adicionalmente a la verificacin de la racionabilidad de los saldos histricos de las
cuentas de capital contable, debern de revisarse la actualizacin de los mismos
 (expresados en unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance). Para tal efecto,
se requiere de contar con la informacin relativa a la fecha en que se efectuaron las
aportaciones de los accionistas, cualquiera que sea su origen, as como a la fecha
en que se generaron las utilidades retenidas o perdidas acumuladas, reservas de
capital,etc.
Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades
superiores a su valor nominal o a su valor terico (en caso de acciones sin valor
nominal), se reconozca en cuenta por separado como prima en venta de acciones,
mas sus actualizacin.
Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital
contribuido y se expresen a su valor de mercado al momento en que se percibieron,
mas su actualizacin.
Verificar que las reducciones de capital con el acuerdo de accionistas, vigilando el
cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y contractuales aplicables, as
como su tratamiento fiscal. Adems de vigilar que su manejo contable este de
acuerdo con los principios de contabilidad.
Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido
acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias
respectivas. Adems que su manejo contable este de acuerdo con los principios de
contabilidad.
Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionarios, verificar que se realice de
acuerdo con los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que exige
la Ley General de Sociedades Mercantiles.
Verificar que en el caso de ajuste a resultados de ejercicios anteriores, hayan sido
aprobados por los accionistas y se cumpla con lo dispuesto en boletn A7
Consistencia, emitido por la Comisin de Principios de Contabilidad.
Comprobar que cuando los accionistas reembolsen perdidas de la entidad en efectivo
o bienes, dichos importes se consideran como una reduccin de las perdidas
acumuladas.
Cerciorarse que los dividendos comunes decretados pendientes de pago, as como
los dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido
aprobadas por los accionistas, forma parte del pasivo a cargo de la entidad.
En caso de la adquisicin de acciones de una subsidiaria o de una asociada, cuando
exista un exceso del valor neto en libros sobre el costo de dichas acciones, se deber
de verificar la determinacin del mismo (incluyendo su actualizacin) y la procedencia
de su inclusin dentro del capital contable.

Presentacin
 La presentacin de los diferentes conceptos que integran el patrimonio deber hacerse
con el suficiente detalle para mostrar la separacin entre el capital social y los resultados
acumulados (ganancias retenidas o prdidas acumuladas). Las otras cuentas del
patrimonio (capital adicional, excedente de revaluacin, reservas) deben presentarse por
separado. No es posible agrupar dos o ms de estos conceptos en un total.

Se deber revelar en el cuerpo del estado de situacin financiera o en una nota en los
estados financieros, los diferentes clases de capital social, incluyendo la descripcin de
los ttulos (acciones ordinarias, acciones preferentes, etc.), el nmero de acciones
emitidas, el valor nominal de las mismas o la mencin de que son acciones sin valor
nominal si este es el caso.

V.- PROGRAMAS DE AUDITORIA

El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de los reglones
del patrimonio, tales como: rgimen legal y estatutario del capital social, derechos y
limitaciones de las acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos, reglas
particulares de evaluacin y presentacin.

Para conocer la importancia relativa del patrimonio dentro de la estructura financiera,

identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deber aplicar, entre otras,
las siguientes tcnicas:

Comparacin de valores histricos y actualizados con los de ejercicios anteriores,

tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o especficos, para juzgar
si las variaciones y las de tendencia son lgicas.
Anlisis de razones financieras
Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no
usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre perodos
intermedios, contra presupuestos, etc.

Estudiar y evaluar en forma el control interno:

Habindose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar

en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de
las transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la
importancia relativa y el riesgo de auditora en los patrimonio. El auditor estar en
posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de tanto de cumplimiento
como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios en las
circunstancias.
En cuanto al capital social.

a) Examinar la escritura de constitucin y las posteriores ampliaciones y reducciones de

capital.
b) Comprobar que las operaciones efectuadas se han hecho con arreglo a la ley y
disposiciones de capital.
c) Comprobar la valoracin de las aportaciones no dinerarias y su realidad, incluso
mediante el reconocimiento fsico de los bienes aportados.
d) Verificar, por muestreo de los correspondientes documentos bancarios, que los
desembolsos de las ampliaciones han sido percibidos.
e) Examinar la correccin y legalidad de la autocartera y de las ampliaciones por
conversin de obligaciones.
f) Verificar las operaciones aritmticas y asegurar que los saldos iniciales y finales
coinciden con el mayor.

En cuanto a las reservas.

a) El auditor comprobar el cumplimiento de los requisitos legales.

b) Verificar los clculos efectuados para determinar las dotaciones.
c) Verificar todos los movimientos de entrada y salida de reservas y las transacciones
efectuadas con dichas cuentas
d) Comprobar las causas de posibles reclasificaciones de reservas.
e) En cuanto a la aplicacin de las reservas y su reduccin, verificar las razones de su
utilizacin y las condiciones legales, fiscales o de otro tipo que se hayan establecido
al regularlas, revisando igualmente los clculos y la contabilizacin.

En cuanto a los dividendos.

a) Verificar que su distribucin se ha producido dentro de los lmites permitidos

legalmente.
b) Comprobar que los movimientos de reservas y distribuciones de beneficios coinciden
con las liquidaciones del Impuesto sobre Sociedades, con las escrituras pblicas,
estatutos sociales y con el libro de actas de las Juntas Generales de Accionistas.
c) Verificar que se han contabilizado correctamente los dividendos a cuenta y que
responden a la existencia de la liquidez suficiente.

En Cuanto A Donaciones

a) Se debe solicitar la Directiva de procedimientos, Normativas vigentes en cuanto al

ingreso, salida, uso, control de las donaciones y efectuar pruebas de cumplimiento.
 b) Solicitar el acta de recepcin de las donaciones y cerciorarse de su conformidad y
registro.
c) Evalu los lineamientos de control interno establecidos para las donaciones.
d) Verificar si el destino de las donaciones utilizadas en el ejercicio a examinar ha sido
ha sido adecuado y distribuido de acuerdo a lo establecido por la resolucin de
donaciones y los rganos responsables.
e) Verificar si las donaciones han sido registradas en forma oportuna y adecuadamente,
de acuerdo a la norma vigente.
f) Prepara un informe acerca de los hallazgos encontrados y alcanzar al jefe de comisin.
g) Verificar la utilizacin de la donacin respecto a motivos fuera de los convenios
celebrados, especialmente a motivos privados o personales.
h) Verificar la documentacin que sustente la recepcin de la donacin por los usuarios
finales.
i) Verificar los gastos incurridos en la recepcin de internamiento y distribucin de la
donacin.
j) Identificar a las personas que intervienen en los procesos de recepcin, distribucin y
control de las donaciones.
k) Circularice cartas por muestreo de conformidad de recepcin de las donaciones
otorgadas a beneficiarios de mayor magnitud.

1.- Realizar un estudio y evaluacin del control interno para el capital social.

No obstante que el examen de la cuenta capital social consiste principalmente en pruebas

sustantivas, los auditores deben tener conocimiento de los procedimientos de la empresa
para autorizar, emitir y contabilizar las transacciones con las acciones de capital. Este
conocimiento puede lograrse a travs del desarrollo de un breve cuestionario de control
interno, la preparacin de diagramas de flujo (flujograma) o a travs del mtodo
descriptivo. Es indispensable llevar a cabo conversaciones con los funcionarios que
intervienen en el ciclo de operaciones desde la autorizacin de aumento de capital,
pasando por la colocacin de las acciones, hasta el control de los ingresos de caja y su
correspondiente depsito en las cuentas corrientes bancarias de la empresa.

Resulta necesario precisar que el punto de partida de la auditora de esta cuenta son las
actas de la junta general de accionistas correspondientes al ao inmediato anterior, al
ao bajo examen y los primeros meses del ao siguiente.

2.-Examinar La Escritura De Constitucin Social, Estatutos Y Actas

En la primera visita del trabajo, especialmente en una primera auditora, se inicia un

proceso de recopilacin de documentacin para conformar el archivo permanente, el cual
incluye copias de la escritura de constitucin, estatutos y modificatorias, y copias de las
 actas de directorio y de junta general de accionistas. Todos los asuntos de importancia
se subrayan para su revisin posterior.

Por cada aumento de capital social se debe constatar el nmero de acciones autorizadas
y emitidas, el valor nominal o el valor declarado, si lo hay, las estipulaciones de privilegio
y conversin, las divisiones de acciones y las opciones de venta de acciones. Asimismo,
se debe obtener evidencia de la autorizacin (que debe constar en actas) para la
colocacin de acciones en el mercado, a valores sobre la par o bajo la par. En estos
casos, se debe comprobar el tratamiento contable de la diferencia entre el valor de venta
y el valor nominal.

3.- Realizar un anlisis de movimiento de la cuenta de capital social

Los auditores debern mantener en el archivo permanente una relacin del movimiento
de la cuenta de capital social a partir de la escritura de constitucin, con la finalidad de
tener una idea completa de la evolucin de la cuenta mencionada. Por el ao auditado y
el inmediato anterior se deber comprobar todos y cada uno de los movimientos de la
cuenta, obtener copia de los asientos de diario (y en su caso de los asientos de caja) y el
resumen o fotocopia del acuerdo de la junta general de accionistas que aprob cada
operacin

Se deber establecer si los aumentos y/o disminuciones del capital social se han realizado
en concordancia con lo establecido por los estatutos sociales de la empresa y en estricto
cumplimiento de la Ley General de Sociedades. Los abonos a la cuenta capital social
debern estar correspondidos con ingresos a la cuenta caja y bancos, para lo cual se
tendr que revisar la boleta de depsito correspondiente y el abono en el estado de
cuenta corriente del banco. En el caso de existir los denominados dividendos pasivos se
deber verificar el cumplimiento del plazo a que se comprometieron los accionistas a
cancelar el capital suscrito por ellos.

En todo caso los dividendos pasivos debern presentarse en el estado de situacin

financiera deduciendo el saldo del capital social. Si el capital suscrito no pagado fuera
significativo y el plazo a que se comprometieron los accionistas estuviera vencido, este
hecho deber revelarse en una nota a los estados financieros.

4.-Comprobar el tratamiento contable de las acciones en tesorera

Las acciones en tesorera son acciones que la empresa primero emiti y luego readquiri.
En el estado de situacin financiera se presentan como una deduccin del capital social.
Las acciones en tesorera no representan un activo de la empresa. La empresa no puede
ni necesita comprar sus propias acciones para adquirir control sobre activos que ya son
suyos: esta posibilidad es ilgica. La empresa puede adquirir sus propias acciones pero
 legalmente stas no dejan de ser acciones en circulacin. Aunque pueden ser
consideradas como acciones que nunca se emitieron (ARB N43, Cap. 1 A prrafo 4)

Cuando se venden acciones en tesorera que se obtuvieron por medio de una donacin
hecha a la sociedad, el importe de la venta se acredita a una cuenta de capital adicional
pagado por venta de acciones en tesorera donadas (ARB N43 Cap. 1 A prrafo 6)

Por lo general, no deben clasificarse las acciones en tesorera como un activo. No

obstante, el ARB N43 y el APB N6, indican que en ciertas circunstancias (no descritas)
las acciones en tesorera pueden presentarse como un activo (este tratamiento debe
acompaarse con una revelacin completa de la situacin en un nota a los estados
financieros). Por consiguiente, algunas compaas en periodos recientes han clasificado
a sus acciones en tesorera como un activo cuando estas acciones se han tenido para
cancelar un pasivo especfico presentado en el estado de situacin financiera.

Cuando un empresa adquiere sus propias acciones para tenerlas como acciones en
tesorera y esta adquisicin se hace a un precio mayor que el precio a que se estn
cotizando actualmente en el mercado, debe suponerse que junto con las acciones se
estn adquiriendo ciertos derechos o privilegios y el costo de stos es el excedente de
precio. Ms especficamente, el precio total debe distribuirse entre el costo de las
acciones y el costo de los derechos o privilegio de acuerdo:

(a) Al valor razonable de mercado de las acciones; o

(b) De los derechos y privilegios, a la fecha en que las partes aceptan las principales
condiciones del contrato, utilizndose de estos dos valores el que ms razonable parezca.

Cuando aparentemente no hay (no pueden identificarse) transferencia de derechos o

privilegios el precio total se contabiliza como costo de las acciones en tesorera (ver FTB
85-6, prrafo 3). (*)

El mencionado boletn tcnico, emitido por FASB, requiere que en los estados financieros
de la empresa se revelen los criterios empleados para la distribucin del costo y la
contabilizacin de la compra de sus acciones a un precio que excede al precio razonable
de mercado cuando este excedente es relativamente importante.

(*) FTB 85-6: Contabilizacin de la compra de acciones para la tesorera a un precio que
excede significativamente a su cotizacin corriente en el mercado y clasificacin en el
estado de resultados de los costos incurridos en defensa del control actual de la
compaa

Los boletines tcnicos de FASB son emitidos por el Cuerpo Profesional de Financial
Accounting Standar Board para proveer pautas oportunas sobre temas de contabilidad.
 Los boletines tcnicos no son aprobados por FASB v rio se consideran como PCGA
promulgados. No obstante no se entile un boletn tcnico cuando la mayora de los
miembros de FASB se opone a su emisin.

El Instituto Americano de Cantadores Pblicos Certificados emite desde el ao 1973,

a travs de la Junta de Normas de contabilidad financiera (FASB) pronunciamientos
conocidos comnmente como FAS. Hasta la fecha se han emitido 150 de estas
normas, que se aplicar, en nuestro pas, en ausencia de normas nacionales o NIIF
sobre determinados ternas especficos.

Un procedimiento fundamental es el arqueo de las acciones en tesorera en poder del

gerente financiero, tesorero, apoderado u otro funcionario designado per el directorio.
Cuando las acciones en tesorera se encuentren en poder de un tercero se deber
solicitar la confirmacin escrita del custodio y examinar la correspondencia pertinente.

Las utilidades en la reventa (nueva emisin) de acciones en tesorera representan un

aumento en el capital aportado por los accionistas y debern abonarse a la cuenta capital
social, no a utilidades retenidas o a utilidades del ao en curso. Las prdidas en la venta
de acciones en tesorera debern cargarse a la cuenta de capital social hasta el importe
de cualesquiera utilidades ganadas previamente en transacciones con acciones en
tesorera. Cualesquiera prdidas de ms en acciones en tesorera pueden cargarse a
utilidades retenidas o prdidas acumuladas.

5.- Confirmar las acciones en circulacin.

Cuando las acciones emitidas y en circulacin se encuentren en poder de un

intermediario financiero que se encarga de su colocacin en el mercado, es necesario
solicitar la confirmacin escrita de la custodia de dichas acciones. La carta-circular
deber prepararse en papel membretado del cliente, pero deber enviarla por correo el
auditor. Las respuestas de confirmacin debern remitirse directamente a los auditores.
Toda la informacin incluida en las respuestas deber localizarse en los registros de la
empresa, y practicarse una conciliacin entre los registros y las confirmaciones. Es
fundamental que las cuentas de control del mayor general estn de acuerdo con el
importe de acciones emitidas segn informe del agente de bolsa o sociedad corredora
de valores. En virtud de los fuertes controles internos que generalmente se mantienen
sobre los certificados de acciones, no es costumbre comunicarse con los accionistas
individuales, para verificar el nmero de acciones en circulacin.

6.- Verificar los certificados emitidos durante el perodo

Al cierre del ejercicio se deber hacer un corte de los certificados emitidos. La referencia
a los papeles de trabajo de la auditora anterior, combinada con la verificacin de los
 nmeros de los certificados emitidos durante el perodo en curso (en forma retroactiva a
partir del corte), capacitar a los auditores para tomar en cuenta todos los certificados
por nmero de serie.

A partir del libro matrcula de acciones se deber preparar una hoja de trabajo que
formar parte del archivo permanente y servir para futuros movimientos y seguimiento
de las transacciones anteriores. Esta hoja de trabajo se traslada al archivo corriente
durante la auditora del ao en curso y se regresa al archivo permanente al trmino de la
auditora.

7.- Examine todos los certificados cancelados

Un sistema adecuado de control interno para las empresas que no utilizan los servicios
de un agente de bolsa o sociedad corredora de valores, en la medida que colocan sus
acciones en el mercado extraburstil, requiere que todos los certificados de acciones
cancelados se perforen o marquen de un modo que se evite la posibilidad de nuevo uso.
Los certificados cancelados debern anexarse a los talones correspondientes en el libro
matrcula de acciones, y conservarse de modo permanente. Si los certificados
readquiridos no se cancelan adecuadamente existe el riesgo de que puedan volverse a
emitir fraudulentamente por funcionarios o empleados deshonestos. Esa nueva emisin
no autorizada creara un exceso de acciones de capital en circulacin sobre la cantidad
realmente emitida y reflejada en las cuentas. Por lo tanto los auditores debern examinar
todos los certificados de acciones cancelados en existencia, vigilando en especial que
estos hayan sido efectivamente invalidados.

Cuando el auditor practique el arqueo de los certificados de acciones, tambin deber

anular los certificados cancelados. A partir de la gua de entrega por parte de la imprenta
de los certificados numerados se debe llegar, entre los certificados en circulacin y los
certificados cancelados, a la totalidad de los mismos. Si existe dificultad en obtener la
mencionada gua de remisin se debe considerar la posibilidad de solicitar a la imprenta
la confirmacin escrita de las numeraciones de los certificados y series impresas para la
empresa auditada en los ltimos dos aos.

8.- Conciliar la cuenta de control del mayor general con los registros de accionistas y el libro
matricida de acciones

Al cierre del ejercicio, la cuenta de mayor general para las acciones de capital muestra el
valor total a la par o establecido de todas las acciones en circulacin, ms las acciones
que estn en tesorera. Los registros auxiliares debern mostrar una sub-cuenta para
cada accionista. El libro matrcula de acciones contiene todos los certificados cancelados
 y tambin los talones correspondientes a los certificados en circulacin. Estos tres
registros deben conciliarse por los auditores para determinar el importe de las acciones
en circulacin, y para evitar la posibilidad de una sobre emisin de acciones. Si no se
hicieran estas verificaciones sera posible que un funcionario deshonesto emitiera
cantidades ilimitadas de acciones, reteniendo el resultado de estas ventas.

Un anlisis de las cuentas auxiliares por cada accionista debe solicitarse al cliente para
compararla con la cuenta de control del mayor general. Simultneamente, el total de
acciones en circulacin, segn el libro matrcula de acciones, deber conciliarse con la
cuenta de control, y con el anlisis de la cuenta.

9.- Determinar el cumplimiento de las opciones de venta de acciones y otras preferencias y

restricciones al capital social

Las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que en una nota a los
estados financieros se revele los acuerdos de opcin de venta de acciones, precisando
las clases de acciones, montos sujetos a opcin de ventas en que fueron otorgadas las
opciones y lechas convenidas para ejercerlas.

Algunas empresas, muy pocas por cierto, acostumbran a otorgar opciones de venta de
acciones a los funcionarios y empleados importantes como parte de un plan de incentivos
de compensacin. Por ejemplo, una empresa que vende sus acciones de capital en el
mercado de valores a S/10.00 cada accin al 31 de diciembre, puede estar de acuerdo
en vender otras 5.000 acciones a su grupo administrativo al precio de S/. 10.00, en
cualquier momento durante los siguientes cinco aos. Obviamente a cualquier aumento
en el precio de mercado de las acciones beneficiar a los tenedores de las opciones.
Cuando se otorgan opciones de acciones, una porcin de las acciones autorizadas pero
no emitidas deben tenerse en reserva por la empresa, de modo que sta pueda estar en
posibilidad de cumplir los convenios de opcin. Asimismo, las empresas con obligaciones
convenibles o acciones preferentes convertibles en circulacin deben mantener en
reserva un nmero suficiente de acciones comunes para hacer frente a las solicitudes de
accionistas preferentes y tenedores de obligaciones que puedan preferir convertir sus
obligaciones (bonos) en acciones comunes.

Por medio de la lectura de actas de directorio y de junta general de accionistas y de

contratos, el auditor debe obtener suficiente informacin sobre las condiciones de
cualesquiera opciones de venta de acciones y planes de compra de acciones y de las
caractersticas de conversin de bonos no garantizados y acciones preferentes, para es-
tar en capacidad de determinar si los estados financieros revelan adecuadamente estos
convenios. Deben verificar, adems, las acciones emitidas durante el ao a travs de
conversiones, o el ejercicio de opciones de acciones que se tienen en reserva a la fecha
 del estado de situacin financiera no exceda de las acciones no emitidas pero s
autorizadas de la compaa. A continuacin presentamos un modelo de nota a los
estados financieros sobre reservas de acciones para cumplir con compromisos
adquiridos.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS DELICIAS S.A.

Al 31 de diciembre de 2003. Estaban reservadas 677,954 acciones con los

siguientes propsitos: a) 76,026 acciones para conversin de obligaciones
convertibles subordinadas; b) 431,034 acciones para conversin de
obligaciones convertibles subordinaras al 18%; c) 70,934 acciones para
planes limitados de opcin de acciones.

En algunos casos los convenios de fusin contemplan la emisin de acciones adicionales

de capital dependientes de sucesos futuros especficos, tales como la obtencin de
utilidades o de cambios en los precios de las acciones. Las condiciones de tales
emisiones contingentes de acciones debern revelarse en los estados financieros, pero
generalmente las acciones contingentes no debern registrarse como en circulacin
hasta que en realidad se emitan.

Otras restricciones y preferencias que corresponden al capital social incluyen las

estipulaciones de a la vista y acumulativas, que frecuentemente se incluyen en las
acciones preferentes. La mayora de las acciones preferentes son pagaderas a la vista a
precios especficos ligeramente por arriba de a la par, y los auditores deben determinar
que cualquier programa de readquisicin de acciones muestre correctamente las
estipulaciones de a la vista de la emisin. La estipulacin de acumulacin que se
encuentra en muchas acciones preferentes debe tomarse en cuenta por los auditores al
revisar lo adecuado de los pagos de dividendos, y para determinar la revelacin que se
tenga que hacer de algn retraso de los dividendos preferentes.

VI.- EVALUACION DE CONTROL INTERNO

Respecto al capital social, las principales medidas de control interno giran en torno a evitar
la emisin de certificados de acciones no autorizados, as como el mantener un control
adecuado respecto a la transferencia de acciones.

Las sociedades annimas que estn formadas por un gran nmero de accionistas y cuyas
acciones se negocian activamente, emplean agentes de bolsa quienes preparan los
certificados de acciones, llevan un mayor auxiliar para accionistas, aprueban las
transferencias de propiedad de las acciones y adems emiten nuevos certificados
normalmente despus de que el registrador examine y firme los nuevos certificados, cuya
principal funcin es comprobar que no se emitan acciones por una suma superior al
capital social autorizado.

Cuando sea la propia sociedad annima quien registre y quien acte como agente de
bolsa, un adecuado control interno requerir que los certificados de acciones estn
prefoliados y en serie y que la autoridad para firmar y expedir certificados sea delegada
por el consejo de directores. A medida que se vayan emitiendo los certificados, se
debern llevar registros (formas de talonarios de certificados, o un registro de los
certificados) que indiquen el nombre y domicilio de cada uno de los accionistas y el
nmero de acciones que hayan suscrito (tanto escrito con nmeros, como con letras). Los
certificados cancelados debern ser mutilados. El registro tanto de la expedicin de las
acciones, como de las transferencias de propiedad deber ser hecho por una persona
que no. est autorizada para firmar y expedir dichos certificados.

Un cuestionario de control interno respecto al capital de una sociedad annima se

presenta en la Ilustracin
 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
capital de una sociedad annima
Compaa
Si No No Aplicable Comentarios
Periodo Cubierto
1.- Se estn utilizando los servicios de un agente de bolsa independiente en lo
concerniente al capital social?
2.- Se estn empleando los servicios de una institucin independiente que
registra las ac-ciones?
3.- Si el cliente del auditor no emplea los servicios de un agente de bolsa o
registrador independiente:
a) Estn los certificados de acciones an no vendidas bajo el control de
un funcionario responsable?
b) Se firman los certificados de acciones antes de que se vendan stas?
c) Se imprime el folio en las formas de cer-tificados de acciones con sus
respectivos talones, por el impresor de dichos ttulos?
d)Se anulan en una forma apropiada los certificados de cheques cancelados?
4.- Se contratan los servicios de una institucin independiente que se
encargue de efectuar el pago de los dividendos?
5.- Se tiene un control apropiado sobre los cheques que se expiden para el
pago de dividendos, cuando no se utilicen los servicios de una institucin
independiente para dicho efecto?
6.- Se vuelven a depositar los cheques referentes a dividendos no reclamados,
crendose un pasivo por dicho concepto?
7.- Diga si se concilia peridicamente la cuenta bancaria especial para pago de
dividendos:
a) Por una persona que no lleve los registros relacionados con dividendos
b) Por una persona distinta de la encargada de enviar por correo los
cheques para pago de dividendos.
8.-
Si no se emplearan los servicios de una institucin independiente encargada del
registro de las acciones, concilia el cliente peridicamente el nmero de acciones
que estn en circulacin -de acuerdo con los registros de accionistas- con el saldo de
la cuenta de control, en cuanto a acciones se refiere?
9.- Se valan en una forma adecuada los activos recibidos como aportacin de
los accionistas a cambio de las acciones que se entregan?
10.- En alguna ocasin se ha opuesto la SMV a las valuaciones de los activos,
mencionadas en la Pregunta 9?

Elabora Por Revisado Por

Fecha Fecha
VII.- CONFIRMACION DE ACREEDORES

CONFIRMACION DE ACCIONISTAS

Lima, Enero 05 del 2011

Seores: Inversiones Del Norte S.A.C

Jefe de Cuenta: Los geranios N 435 Trujillo

Estimados Seores:

Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA & ASOCIADOS, estn llevando a cabo

el examen de los estados financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de
2010, solicito el favor de enviar directamente a ellos, a la Avenida Vallejo Mz. 33 Lt1 La
Rinconada - Trujillo, Atencin: Csar Meja, Gerente de Auditora, o al correo
electrnico cmconsultoressa@hotmail.com, la siguiente informacin al 31 de diciembre
de 2010:

1. Nmero de acciones posedas y porcentaje de participacin.

2. Valor intrnseco de la accin.

3. Dividendos decretados, pagados y pendientes de pago desde el 1 de enero

hasta el 31 de diciembre de 2010.

4. Valor de los anticipos de dividendos efectuados al 31 de diciembre de 2010.

Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditora, favor

dirigir cualquier inquietud a Castaeda Meja & Asociados y no devolver este formulario
al que suscribe ni a funcionarios de la Compaa.

Atentamente,

__________________________

Fernando Velsquez Montoya

Gerente General
 Solicitud de conrmacin al Secretario del Consejo de Administracin.

Lima, Enero 05 del 2011

Lic. Oscar Ten Redo

Secretario del Consejo de Administracin
La Conanza, S. A.
Ciudad de Trujillo

Licenciado Ten Redo:

Agradeceremos a usted se sirva proporcionar directamente a nuestros auditores
externos, Contadores Pblicos Titulados SAC. Solicito el favor de enviar directamente a
ellos, a la Avenida Vallejo Mz. 33 Lt1 La Rinconada - Trujillo, Atencin: Csar Meja,
Gerente de Auditora, o al correo electrnico cmconsultoressa@hotmail.com, la siguiente
informacin relativa a La Confianza S. A. por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de
2013
1. Relacin de todas las actas derivadas de asambleas de accionistas ordinarias y
extraordinarias llevadas a cabo en el periodo de referencia.
2. Copias de las actas derivadas de dichas asambleas.
3. Mencin y ratificacin de que todas estas actas se encuentran protocolizadas y
asentadas en libro respectivo.

Haciendo hincapi en la necesidad de su pronta respuesta que es de especial importancia

para nosotros aprovecho la oportunidad para expresarle mis mejores deseos.

Atentamente

Lic. Hiplito ngel Castillo

Director General
CONCLUSIONES

La auditora es una necesidad en la actividad empresarial de nuestros tiempos

por lo que la especialidad en el campo administrativo se vuelve imperiosa para el
logro de una efectiva administracin de la empresa, ya que constituye una
ventaja competitiva que le permita a la administracin ser eficaz y lograr niveles
de eficiencia.
Los resultados de una auditoria tanto de los pasivos as como las rubros
patrimoniales ser de gran importancia y solicitud de las empresas, debido que
estas partidas son de vital importancia para el ente representados en su estado
de situacin financiera

RECOMENDACIONES:

Es recomendable que las empresas clasifiquen adecuadamente los pasivos,

debido a que el tiempo de vencimiento de las cuotas es muy importante ya que
las cantidades en deuda deben estar acorde a las necesidades de pago de las
empresas.
As mismo es deben clasificar las partidas de patrimonio
Es muy importante que el auditor determine el origen de las cuentas y documentos
por pagar, estas deben ser contradas luego de la autorizacin respectiva y para
invertir en actividades que favorezcas al crecimiento de la empresa.
Es recomendable que el auditor inicie con la evaluacin del control interno para
determinar el manejo de las cuentas y las personas responsables para este
manejo, las responsabilidades de estas deben estar estipuladas en el control
interno de la empresa.