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CARTILLA PRCTICA

NIIF PARA PYMES:

ACTIVOS

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

Qu son las Cartillas Prcticas de


actualicese.com?
Prcticos anlisis con la informacin ms til sobre los asuntos tributarios,
laborales, comerciales y contables cuyo objetivo es ayudar en la comprensin
de la cascada de informacin diaria de manera fcil, apoyada en el marco legal y
casos prcticos para una correcta toma de decisiones.

Sobre actualicese.com
actualicese.com es un medio de comunicacin que cubre temas contables,
tributarios, laborales, comerciales colombianos, publicando permanentemente
nueva informacin, actualizaciones, anlisis e investigaciones.
El portal se actualiza varias veces al da con nuevas herramientas, modelos
y formatos, noticias de ltima hora, conferencias multimedia y cualquier
otro recurso que permita llevar informacin actualizada, relevante y fcil de
entender. Nuestro enfoque principal est en los ltimos cambios normativos y
regularmente publicamos conferencias e investigaciones profundas y analticas
que nos hace tambin un portal de referencia en estas especialidades.
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Cali (Colombia). Para certificar la metodologa pedaggica de nuestros servicios
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(CVEA), entidad avalada por los estamentos gubernamentales educativos
correspondientes.

Contenido

INTRODUCCIN
Generalidades de las NIIF

ANLISIS

05
05

08

Negocios fiduciarios

12

Consorcio: crditos del consorciado

14

Inventarios

15

Propiedad, planta y equipo

17

Depreciacin: cambio en poltica

22

Repuestos

23

Activos biolgicos: amortizacin

24

Activos intangibles

26

Propiedad de inversin

28

Leasing

30

Deterioro

32

Avalos en el balance de apertura

34

Gastos anticipados: plizas

36

Impuesto a la riqueza

37

Instrumentos financieros

08

Contingencias: incapacidad laboral

38

Efectivo: cheques girados y no cobrados

10

Preoperativos

40

Anticipos

12

Plan nico de cuentas

41

Activos y pasivos monetarios y no monetarios

12

actualicese.com

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Las sugerencias y/o comentarios a esta publicacin pueden ser enviados a


servicioalcliente@actualicese.com o comunicados al Centro de Atencin y Ventas
(CAV).

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

ISBN 978-958-8515-47-2

Editora actualicese.com Ltda.


Carrera 101 No. 15A - 52 - Ciudad Jardn
Cali, Colombia
www.actualicese.com
Autor: Juan David Maya
Direccin editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.
Coordinacin de la coleccin: Sandra Torres Solano
Diagramacin: Julio Csar Ramos

Esta publicacin hace parte de la Suscripcin ORO de actualicese.com.


Reservados todos los derechos. No se permite la reproduccin total o parcial de esta
obra, ni su incorporacin a un sistema informtico, ni su transmisin en cualquier
forma o por cualquier medio (electrnico, mecnico, fotocopia, grabacin u otros) sin
autorizacin previa y por escrito de los titulares del copyright. La infraccin de dichos
derechos puede constituir un delito contra la propiedad intelectual.
Esta publicacin fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia por
Ingeniera Grfica S.A. en el mes de septiembre del 2015.

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

Estimado Lector

on la expedicin de la Ley 1314 del 2009 se


dio inicio, de manera definitiva, al proceso de
convergencia hacia Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF, y con ello, aparecen
grandes retos, no solo para los profesionales contables,
sino para todos los involucrados con la informacin
financiera, desde gerentes y miembros de junta
directiva, hasta las universidades y el propio Estado.
Para lograr estar a la vanguardia, actualicese.com ha
seguido de cerca el proceso de convergencia, y nos
hemos dado a la tarea de generar contenidos de inters
para todos nuestros usuarios.
Esta cartilla no pretende ser un documento completo
sobre NIIF, sino que presenta algunos temas sobre
los cuales hemos disertado a lo largo de estos aos,
y sirve como material de consulta complementario al
estudio de la NIIF para pymes. Tambin
presentamos algunos artculos de
opinin escritos por profesionales
conocedores de la materia, y
compartiremos con ustedes una
recopilacin de respuestas grabadas
en formato audiovisual, las cuales
estn a su disposicin en nuestro
portal.
La implementacin de la
NIIF para pymes conlleva
todo un cambio en
la forma como se
concibe la informacin
financiera, partiendo de
un modelo orientado a
cumplir la normatividad
fiscal, para llegar a
un modelo basado en

la aplicacin del juicio profesional para reconocer


transacciones y hechos econmicos en congruencia
con las mejores prcticas sobre informacin financiera
a nivel mundial.
Durante el proceso de implementacin de NIIF para
pymes, las empresas se han visto conminadas a
capacitar a su personal, a dinamizar sus procesos
de comunicacin, a documentar sus polticas,
procedimientos, manuales e instructivos, y se visualiza
el mejoramiento en los procesos de administracin y
generacin de informacin financiera.
Este proceso apenas est iniciando en Colombia
y, aunque ya han pasado ms de 5 aos desde
la expedicin de la Ley 1314 del 2009, las pymes
estn apenas en su ao de transicin, por lo cual
an les falta recorrer un largo camino por el ao de
aplicacin obligatoria, publicar sus primeros estados
financieros bajo NIIF para pymes y lograr convertir esta
normatividad en parte de su vida cotidiana.
La invitacin para todos ustedes, apreciados lectores,
es a abordar el tema de las NIIF con la mejor actitud,
conscientes de que la aplicacin de estndares
internacionales llevar a las empresas colombianas a
presentar informacin financiera relevante y fiable,
apegada a la realidad financiera de los negocios, til
para la toma de decisiones por parte de los usuarios,
preparada bajo estrictos estndares y una adecuada
aplicacin del juicio profesional.
Por nuestra parte, seguiremos trabajando para
entregarles permanentemente informacin til para sus
procesos de implementacin de NIIF, coadyuvando en
los procesos de capacitacin permanente, y generando
posturas y aclaraciones respecto a los temas que
generan inquietudes entre nuestros usuarios.

CP Juan David Maya Herrera


Editor en Jefe - actualicese.com
Agosto 18 del 2015

Introduccin

INTRODUCCIN

GENERALIDADES DE LAS NIIF

as Normas Internacionales de Informacin Financiera


NIIF son un conjunto de estndares elaborados para
mejorar la fiabilidad y relevancia de la informacin
financiera de las entidades. Estas normas son emitidas por la
Junta de Estndares Internacionales de Informacin Financiera
(IASB por sus siglas en ingls, www.ifrs.org).

Hasta el ao 2000, estos estndares se emitan como Normas


Internacionales de Contabilidad (NIC), de las cuales an hay
28 estndares vigentes. A partir del ao 2000, se empezaron a
denominar NIIF, dando un mayor alcance a las normas, pues no
solo se trata de contabilidad, sino de reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin de informacin financiera.

Conjunto completo de estndares


Las Normas Internacionales de Informacin Financiera se componen de:

NIIF plenas

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Interpretaciones a las NIIF (CINIIF)

Interpretaciones a las NIC (SIC)

Es posible que un elemento


cumpla con la definicin de
un activo, pero no con los
criterios de reconocimiento?
S es posible. Cuando se presenta
esta situacin, el recurso no debe
ser reconocido, solo se revelar.
Ver video en:
http://actualice.se/8jv4

Las normas vigentes a la fecha de emisin de este documento son:


Norma
NIC 1
NIC 2
NIC 7
NIC 8
NIC 10
NIC 11
NIC 12
NIC 16
NIC 17
NIC 18
NIC 19
NIC 20
NIC 21
NIC 23
NIC 24
NIC 26
NIC 27
NIC 28
NIC 29
NIC 32
NIC 33
NIC 34
NIC 36
NIC 37

Descripcin
Presentacin de estados financieros.
Inventarios.
Estado de flujos de efectivo.
Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores.
Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa.
Contratos de construccin. (Ser sustituida a partir de enero del 2017 por la NIIF 15).
Impuesto a las ganancias.
Propiedad, planta y equipo.
Arrendamientos.
Ingresos de actividades ordinarias (ser sustituida a partir de enero del 2017 por la NIIF 15).
Beneficios a los empleados.
Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales.
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras.
Costos de prstamos.
Informaciones a revelar sobre partes relacionadas.
Contabilidad e informacin financiera sobre planes de beneficios por retiro.
Estados financieros separados.
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
Informacin financiera en economas hiperinflacionarias.
Instrumentos Financieros: Presentacin.
Ganancias por accin.
Estados financieros intermedios.
Deterioro del valor de los activos.
Provisiones, activos y pasivos contingentes.
5

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

Norma
NIC 38
NIC 39
NIC 40
NIC 41
NIIF 1
NIIF 2
NIIF 3
NIIF 4
NIIF 5
NIIF 6
NIIF 7
NIIF 8
NIIF 9
NIIF 10
NIIF 11
NIIF 12
NIIF 13
NIIF 14
NIIF 15

Descripcin
Activos intangibles.
Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin (aplica con la NIIF 9).
Propiedades de inversin.
Agricultura.
Aplicacin por primera vez de Las normas internacionales de informacin financiera.
Pagos basados en acciones.
Combinaciones de negocios.
Contratos de seguros.
Activo no corriente mantenido para la venta y operaciones discontinuadas.
Evaluacin y exploracin de recursos minerales.
Instrumentos financieros: informacin a revelar.
Segmentos de operacin.
Instrumentos financieros.
Estados Financieros Consolidados.
Acuerdos Conjuntos.
Informaciones a revelar sobre participaciones en otras entidades.
Medicin al valor razonable.
Cuentas reguladas diferidas (vigentes a partir del 1 de enero del 2016).
Ingresos de contratos con clientes sustituir las NIC 11 y 18 y adems CINIIF 13, 15, 18 y la SIC 31 (Vigente a partir del 1 de
enero del 2017).

Las interpretaciones (CINIIF y SIC) vigentes son:


Interpretacin
SIC7
SIC 10
SIC 15
SIC 25
SIC 27
SIC 29
SIC 31
SIC 32
CINIIF 1
CINIIF 2
CINIIF 4
CINIIF 5
CINIIF 6
CINIIF 7
CINIIF 10
CINIIF 12
CINIIF 13
CINIIF 14
CINIIF 15
CINIIF 16
CINIIF 17
CINIIF 18
CINIIF 19
CINIIF 20
CINIIF 21

Descripcin
Introduccin del euro.
Ayudas gubernamentales sin relacin especfica con actividades de operacin.
Arrendamientos operativos incentivos.
Impuestos a las ganancias cambios en la situacin fiscal de una entidad o de sus accionistas.
Evaluacin de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento.
Acuerdos de concesin de servicios: informacin a revelar.
Permutas de servicios de publicidad.
Activos intangibles costos de sitios web.
Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauracin y similares.
Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares.
Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento.
Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental.
Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficos residuos de aparatos elctricos y electrnicos.
Aplicacin del procedimiento de reexpresin segn la NIC 29 informacin financiera en economas hiperinflacionarias.
Informacin financiera intermedia y deterioro del valor.
Acuerdos de concesin de servicios.
Programas de fidelizacin de clientes.
NIC 19 El lmite de un activo por beneficios definidos, obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin y su
interaccin.
Acuerdos para la construccin de inmuebles.
Coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero.
Distribuciones, a los propietarios, de activos distintos del efectivo.
Transferencias de activos procedentes de clientes.
Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio.
Costos de desmonte en la fase de produccin de una mina a cielo abierto.
Gravmenes.

Nota: Las CINIIF 13 Programas de fidelizacin de clientes, 15 Acuerdos para la construccin de inmuebles y 18
Transferencias de activos procedentes de clientes, continan vigentes hasta el 1 de enero del 2017 cuando sern reemplazadas
por la NIIF 15.

Introduccin

NIIF para pymes


La NIIF para pymes es un solo cuerpo normativo, conformado por 35 secciones. Adems, el IASB public los fundamentos de las
conclusiones y los estados financieros ilustrativos, para ayudar a los preparadores y usuarios de la informacin financiera en la
comprensin de la Norma.
El documento de NIIF para pymes se compone de las siguientes secciones:
Seccin

Descripcin

Seccin

Descripcin

Pequeas y medianas entidades.

19

Combinaciones de negocios y plusvala.

Conceptos y principios generales.

20

Arrendamientos.

Presentacin de estados financieros.

21

Provisiones y contingencias.

Estado de situacin financiera.

22

Pasivos y patrimonio.

Estado de resultado integral y estado de resultados.

23

Ingresos de actividades ordinarias.

Estado de cambios en el patrimonio y estado de


resultados y ganancias acumuladas.

24

Subvenciones del gobierno.

Estado de flujos de efectivo.

25

Costos por prstamos.

Notas a los estados financieros.

26

Pagos basados en acciones.

Estados financieros consolidados y separados.

27

Deterioro del valor de los activos.

10

Polticas contables, estimaciones y errores.

28

Beneficios a los empleados.

11

29

Impuesto a las ganancias.

30

Conversin de la moneda extranjera.

13

Instrumentos financieros bsicos.


Otros temas relacionados con los instrumentos
financieros.
Inventarios.

31

Hiperinflacin.

14

Inversiones en asociadas.

32

Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se


informa.

15

Inversiones en negocios conjuntos.

33

Informacin a revelar sobre partes relacionadas.

16

Propiedades de inversin.

34

Actividades especiales.

17

Propiedades, planta y equipo.

35

Transicin a la NIIF para las pymes.

18

Activos intangibles distintos de la plusvala.

12

La NIIF para pymes debe ser aplicada por las entidades que cumplan las condiciones establecidas en el Decreto 3022 del 2013, y por
aquellas que, estando obligadas a aplicar NIF para microempresas, decidan voluntariamente aplicar la NIIF para pymes.
Por su parte, la NIIF para las pymes concibe los activos como recursos controlados por la entidad, producto de hechos pasados,
de los cuales se espera obtener beneficios econmicos futuros. Adicionalmente, para reconocer un activo es necesario tener
disponible una medicin fiable sobre el mismo.
La conjuncin de estos dos conceptos, control y beneficios econmicos, es la que permite incorporar un recurso en el balance, a
modo de activo.

Cmo debe reconocer en NIIF una persona natural que lleva contabilidad, un activo
que no es productivo ni es utilizado para el desarrollo de sus actividades comerciales
(un terreno sin uso o un vehculo personal por ejemplo)? ese activo es propiedad,
planta y equipo?
En su informacin financiera global, el recurso estar en su balance. En la informacin de su negocio,
este recurso no se incorporar en su balance.
Ver video en:
http://actualice.se/8ktv

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ANLISIS

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

os instrumentos financieros hacen


parte de la vida cotidiana de las
entidades; desde el efectivo hasta
los prstamos bancarios, pasando por
la cartera y las cuentas por cobrar a
empleados, todos estos conceptos
cumplen generalmente la definicin de
instrumentos financieros.
La Seccin 11 de la NIIF para pymes
establece el tratamiento, en los Estados
Financieros, de los instrumentos
financieros bsicos, determinando el
alcance, la definicin, reconocimiento
y medicin inicial, medicin posterior,
deterioro, baja en cuentas y revelaciones.
Es necesario tener claridad en algunos
conceptos importantes como los que
se detallan a continuacin, y que estn
contenidos en el glosario de las NIIF:
Instrumento financiero: es
cualquier contrato que da
lugar a un activo financiero en
una entidad, y a un pasivo financiero
o instrumento de patrimonio en otra
entidad.

Una empresa SAS requiere de liquidez, y recurre a la


figura del factoring, en la que se le endosan facturas
al banco, por valor de $253.000.000. Cmo debe
realizarse la contabilizacin de esta operacin bajo las
NIIF?
Las operaciones de factoring se reconocen atendiendo a la realidad
financiera de la operacin. Si se cede el riesgo sobre la cartera,
se dan de baja las cuentas por cobrar; si la entidad conserva el
riesgo sobre la cartera, se mantienen las cuentas en el balance, y
se reconoce un pasivo por el importe recibido en la operacin de
venta de cartera.
Ver video en:
http://actualice.se/8j9w

Activo financiero: cualquier


activo que es efectivo, un
instrumento de patrimonio de
otra entidad, un derecho contractual de
recibir efectivo u otro activo financiero
de otra entidad, o a intercambiar activos
financieros o pasivos financieros con otra
entidad en condiciones favorables.
Pasivo financiero: es una
obligacin contractual de
entregar efectivo u otro
activo financiero a otra entidad, o de
intercambiar activos financieros con otra
entidad, en condiciones potencialmente
desfavorables.
Al referirse entonces a instrumentos
financieros bsicos, a la luz de las
definiciones de las NIIF, se pueden
resumir los activos y pasivos financieros
en derechos contractuales a recibir pago
o a pagar, respectivamente.

Anlisis

Reconocimiento, medicin y
revelacin
Los activos financieros se reconocern
siempre que sean:

Un instrumento de patrimonio de
otra entidad.

Un derecho contractual.

Un contrato que ser o podr ser


liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propios de la entidad.

Los pasivos financieros, se reconocern


si son:

Una obligacin contractual.

Un contrato que ser o podr ser


liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propios de la entidad.

Un instrumento de patrimonio es
cualquier contrato que ponga de
manifiesto una participacin residual en
los activos de una entidad, despus de
deducir todos sus pasivos.
El reconocimiento inicial de los activos
financieros puede ser al valor razonable o
costo amortizado, y se deben reclasificar
cuando la entidad cambie el modelo de
negocio para la gestin de los mismos.
La informacin a revelar es:

La informacin pertinente para


que los usuarios puedan evaluar
la relevancia de los instrumentos
financieros en su situacin
financiera y rendimiento.

La naturaleza y alcance de
los riesgos que surgen de los
instrumentos financieros, a los
cuales est expuesta la empresa al
final del perodo.

La informacin adicional que se


requiera para permitir que los
usuarios de los Estados Financieros
comprendan la relacin entre los
activos financieros trasferidos que
no se dan de baja en su totalidad, y

los pasivos relacionados, y evaluar la


naturaleza y riesgo asociado cuando
la entidad da de baja en cuentas a
activos financieros.

Modelo de costo amortizado


El costo amortizado es el modelo
requerido por las NIIF para la medicin de
instrumentos financieros, ya sean activos
o pasivos, y est explicado en los prrafos
11.15 hasta el 11.20 de la NIIF para pymes
que aborda el tema de los instrumentos
financieros bsicos.
El modelo del costo amortizado consiste
en tomar el saldo anterior de la deuda,
sumarle los intereses calculados
utilizando el mtodo del inters efectivo
y restar los pagos realizados (la cuota
pagada = inters + abono a capital):

luz de la Seccin 23 de la NIIF para


pymes, que habla de los ingresos. Esta
seccin establece que los ingresos se
reconocern siempre que sea posible
recibir los beneficios econmicos que
ellos se derivan.
Los intereses por mora se reconocern
teniendo en cuenta si la entidad tiene
derecho a cobrarlos y, para tal fin, el
cobro de dichos intereses tiene que estar
claramente establecido en el contrato,
sin sobrepasar la tasa mxima permitida
por la ley; tambin debe evaluarse si
adems de tener el derecho a cobrarlos,
la entidad tiene la intencin de hacerlo.
Si la prctica del negocio y la ejecucin
del objeto misional de la empresa
indican que la compaa, aun teniendo

Saldo de la deuda + Intereses


Pagos realizados
Este proceso permite obtener el valor
financiero real del instrumento a la
fecha de corte; seguidamente, se deber
evaluar el deterioro del valor. Este modelo
busca que, en todo momento, el activo y
el pasivo estn siendo medidos teniendo
en cuenta la totalidad del costo del
endeudamiento o la totalidad del ingreso
que se est obteniendo por ese prstamo
o deuda que tiene otra persona con la
entidad.
Para la medicin de los instrumentos
financieros al costo amortizado, se debe
utilizar la tasa de inters efectiva, es decir
el verdadero costo del prstamo, o el
verdadero ingreso financiero; para esto
se debe trabajar con una tasa similar a la
tasa interna de retorno. En toda actividad
de financiacin ya sea activa o pasiva que
se vaya a medir al costo amortizado, es
necesario trabajar con la tasa real de la
financiacin, no simplemente tomar la
tasa nominal del instrumento.

Intereses por mora

En una cooperativa
existen asociados
que con frecuencia
refinancian o
renuevan sus crditos
por falta de capacidad
de pago. Bajo NIIF
para pymes, cmo
debe manejarse esta
situacin?
La refinanciacin de
crditos es un tema
comn en el mercado
financiero actual. Cada
entidad establecer
las implicaciones de
las operaciones de
refinanciacin y, si es
del caso, reconocer el
correspondiente deterioro
del valor.
Ver video en:
http://actualice.se/8jh5

El tratamiento de los intereses por mora


generados por retrasos en la cancelacin
de una deuda, debe revisarse a la
9

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

el derecho a hacerlo, no realiza


cobros de intereses de mora a sus
clientes, no debe reconocer ningn
valor por este concepto; pero si se
tiene el derecho, la intencin y los
mecanismos para cobrarlos, entonces
se incluirn en el modelo de medicin
del instrumento a costo amortizado,
es decir que empezar a causarlos
en cada una de las fechas de corte, a
la tasa establecida en la negociacin
o a la tasa que la entidad tenga el
derecho de cobrarlos, quedando el
modelo de la siguiente forma:

EFECTIVO: CHEQUES GIRADOS Y


NO COBRADOS

Saldo de la deuda + Intereses +


Intereses de mora Pagos realizados

Este es el tipo de realidades que


deben quedar bien reguladas en
el manual de polticas contables
y debidamente soportados en
la informacin financiera de la
compaa.

Se puede clasificar
una inversin
disponible para la
venta, que se espera
realizar dentro de
los quince meses
siguientes, como un
activo corriente en el
balance de una pyme?
Esta inversin no cumple
con las condiciones para
ser clasificada como
corriente, por lo cual
se clasificar como no
corriente.
Ver video en:
http://actualice.se/8luw

10

l tema de los cheques girados no


cobrados debe quedar claramente
establecido en las polticas de la
entidad, pues el estndar no indica en
ninguna parte un tratamiento especfico
para tratarlos, solo define qu es
efectivo y equivalentes al efectivo;
siendo efectivo el dinero en caja,
depsitos en cuentas bancarias, etc., y
equivalente al efectivo las inversiones
de corto plazo y de bajo riesgo que
se utilizarn para pagar necesidades
operativas de la entidad.
Por ejemplo, si se tiene una cuenta
corriente en el banco, con depsitos
de 10 millones y se elaboraron
cheques por 2 millones para pagar a
proveedores; pueden presentarse dos
escenarios:

En el primero, se elaboraron los


cheques pero no se han entregado, no
se ha cumplido con lo que en legislacin
civil se llama el pago de la obligacin
y, por tanto, la consecuencia es que
no se puede disminuir dicho valor en
los informes. Ese cheque que ya est
elaborado no se entiende como girado
y, por tanto, mientras no se entregue no
tiene implicacin contable.
En un segundo escenario en el
que el cheque ya se elabor y se
entreg al proveedor pero no ha sido
cobrado; desde el punto de vista legal
representa que ya se cumpli con la
obligacin de pagar y, por tanto, ya
no se tiene deudas con el proveedor
pues el cheque fue su medio de pago;
en este tema se han tenido varias

Anlisis

interpretaciones que son importantes


de analizar:
1. Algunos argumentan que como
el proveedor no ha cobrado el
cheque, no es necesario disminuirlo
contablemente de la cuenta
bancaria, sino que se reconoce
un pasivo denominado cheques
girados no cobrados.
2. Otros profesionales indican que
como ya se entreg el cheque, ya
cumpli la obligacin de entregarlo,
y aunque los recursos figuren en
el banco ya no son de propiedad
de la compaa, sino del tenedor
del cheque, y en este caso se
podran disminuir directamente de
la cuenta contable para control de
bancos.
Cualquiera de estos dos tratamientos
permitir cumplir con las indicaciones
de las NIIF, pero cuando se presenten
los Estados Financieros, si lo que se hizo
fue reconocer un pasivo que se llama
cheques girados no cobrados, esta
reclasificacin debe compensarse con
el registro de las cuentas bancarias, es
decir, en el informe final se presenta un
menor valor de la cuenta bancaria.
En todo caso, la empresa debe
establecer claramente en la poltica
contable cul ser el tratamiento de los
cheques.
Ahora bien, es posible que se gire un
cheque, se entregue al proveedor y
este ltimo nunca los cobre; en ese
caso, si no se cobra dentro de los 6
meses siguientes a su emisin o a su
vencimiento, ningn banco lo pagar;
si transcurrieron 6 meses y el cheque
nunca fue cobrado, esos recursos no
podrn ser retirados de la cuenta por el
tercero titular del cheque, entonces en
los Estados Financieros lo que se hace
es revertir la situacin, reconociendo
un ingreso, en este caso una ganancia
por un cheque no cobrado. Si la entidad
requiere volver a expedir el cheque,
simplemente cambia el ttulo.

Opinin
No aplicar normas internacionales generar todo el tiempo planes
de contingencia para las empresas
Con una experiencia profesional de ms de 19 aos en entidades industriales y de
servicios, manufacturero, minero en Colombia, Estados Unidos, Panam, Ecuador, Per
y Brasil, Felipe Jnica cuenta con la acreditacin internacional otorgada por la firma EY
sobre IFRS, es miembro del equipo global de IFRS con sedes en Londres y Nueva York.
Afirma que muchas compaas sufrirn por no aplicar estndares internacionales.
Ya se comienzan a conocer algunos impactos para las empresas colombianas gracias
a las NIIF. Ecopetrol, por ejemplo, ha visto como su patrimonio disminuy. Cul es
su primera impresin al respecto?
Creo que las empresas colombianas no estaban preparadas para este tipo de cambios
y todo este proceso les tom por sorpresa. A pesar que las compaas grandes
comenzaron a tomar partido sobre el tema de normas internacionales, se dieron
cuenta en el camino que el tema era mucho ms que contable, ms administrativo,
ms de sistemas de informacin, ms de procesos y se dieron cuenta de que esto va
ms all de la contabilidad, as que el cambio gener desafos importantes.
Me llama la atencin cuando leo artculos de prensa que dicen Compaas
comenzaron a disminuir su patrimonio por normas internacionales de informacin
financiera, ya que los periodistas ni siquiera estn preparados para este tema, a
pesar de que sea prensa especializada o periodistas enfocados en temas econmicos
que conocen a groso modo de la materia, no saben del tema contable. Y los
periodistas contables tampoco saben tcnicamente del tema en detalle de las normas
internacionales, por lo cual a veces algunos artculos quedan muy ligeros, y yo creo
que eso es lo que ser el comn denominador en los prximos aos, la confusin del
manejo en el proceso.
Qu consecuencias pueden acarrear las empresas al aplicar las nuevas normas
contables para proveer informacin financiera y aplicar la contabilidad para reportar
a la DIAN?
Las consecuencias de no aplicar las normas internacionales para los propsitos de la
contabilidad y propsitos de la DIAN, es que las empresas van a estar con planes de
contingencia todo el tiempo. Pueden tener errores en las declaraciones tributarias,
las visitas de la DIAN cuando vayan a requerir informacin soporte, si no se tiene, van
a tener que correr rehaciendo informacin y van a volver a la poca antigua donde se
llevaban contabilidades manuales. Y no me refiero al papel y lpiz, sino en Excel. Esto
va a ser un problema porque administrar hojas de Excel, hojas de clculo, y papeles es
supremamente complicado, no tiene ningn sentido con el mundo tecnolgico en el
que andamos. Estas compaas van a sufrir, porque los sistemas de informacin no van
a estar adaptados a esos estndares internacionales y hacia el reporte de la DIAN, y
seguramente les van a salir hasta ms costosos los procesos.
Por qu para los holdings se prevn resultados positivos?
No puedo decir que para una holding se ven resultados positivos porque, vuelvo al
tema, el desconocimiento de normas internacionales pueden llevar a un periodista del
tema econmico a decir que la Holding X subi las utilidades en tanto, no va a subir
o bajar porque es que el negocio sigue igual. Yo siempre les digo a los Stakeholders,
a los administradores y todos los supervisores interesados en normas contables; y es
que el tema de NIIF no cambia la forma de hacer negocios. A mi me sorprende que
haya mucha gente que diga que las cosas de las NIIF ahora nos van a cambiar la forma
de hacer las ventas y no. Una cosa no tiene nada que ver con la otra porque es un
sentido econmico.

11

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

ANTICIPOS

n anticipo entregado para adquisicin de inventario, propiedad, planta y equipo, intangibles, o cualquier otro
activo, no es un instrumento financiero porque no cumple con la definicin. Los recursos no se convierten en
derechos de cobro, sino en derechos de recibir bienes o percibir la prestacin de servicios.

ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS

e acuerdo con el glosario de


las NIIF, un activo monetario es
dinero y/o activos por los cuales
se espera recibir una cantidad fija o
determinable de dinero; por su parte,
una partida monetaria son unidades en
efectivo, activos y pasivos que se van a
recibir o pagar mediante una cantidad
fija o determinable de unidades
monetarias.
Conforme a esta definicin, los activos
monetarios se pueden identificar
como todo lo que corresponda a
efectivo, dinero en caja, divisas,
depsitos en cuentas corrientes y
de ahorros en bancos nacionales
o extranjeros, etc., tambin son

monetarios todos aquellos activos


que se van a convertir en cantidades
fijas o determinables de dinero; por
ejemplo, las cuentas por cobrar son
un activo monetario porque se sabe
efectivamente cunto debe el cliente,
y lo que se recibir es una cantidad
fija.
En este contexto podra surgir la
pregunta de por qu el inventario no
es un activo monetario, si este tambin
se espera convertir en efectivo; sin
embargo, aunque el inventario espera
venderse y recibir dinero a cambio, no
se sabe exactamente cunto, el precio
de venta no es una cantidad fija ni
determinable de dinero.

En sntesis, la partida monetaria


solo podr ser aquella que se
espera convertir en una cantidad
fija o determinable de efectivo.
Segn las anteriores definiciones, se
consideraran partidas monetarias las
cuentas por cobrar y otros derechos
de cobro (que aunque no sean
instrumentos financieros s se sepa
en cunto dinero se van a convertir),
algunas inversiones en ttulos o
instrumentos de deuda (sin incluir
inversiones en acciones), el efectivo y
sus equivalentes, depsitos en cuentas
bancarias, etc.; las cuentas por pagar,
las obligaciones financieras y cualquier
otra obligacin de pago se llama pasivo
monetario.

NEGOCIOS FIDUCIARIOS
Reconocimiento
Los negocios fiduciarios son aquellos
actos de confianza en virtud de los cuales
una persona entrega a otra uno o ms
bienes determinados, transfirindole o
no la propiedad de los mismos, con el
propsito de que esta haga uso de los
mismos para el cumplimiento de unos
fines especficos, bien sea en beneficio
del fideicomitente o de un tercero. As
lo establece el numeral 1.1 del captulo
primero del ttulo 5 de la Circular Bsica
Jurdica de la Superfinanciera.

12

La parte que entrega los bienes se


denomina fiduciario o fideicomitente,
mientras que quien recibe los bienes
se denomina fiduciario o fideicomitido.
Si la entrega de los bienes involucra el
traspaso de la propiedad a la fiduciaria,
el contrato se conoce como fiducia
mercantil. Por el contrario, si no se
transfiere la propiedad de los bienes,
el contrato se conoce como encargo
fiduciario.

fiducia mercantil o encargo fiduciario,


sino ms bien del objeto del contrato.
De acuerdo con el numeral 8 del captulo
primero del ttulo 5 de la citada Circular
Bsica Jurdica, los negocios fiduciarios
se dividen en:

As pues, el tratamiento bajo NIIF de


los negocios fiduciarios no depende
propiamente de la clasificacin como

Aunque no existen requerimientos


concretos sobre estos temas en las NIIF,
con base en el marco conceptual se

Fiducia de inversin
Fiducia inmobiliaria
Fiducia de administracin
Fiducia en garanta

Anlisis

puede establecer el tratamiento en los


Estados Financieros, de estos negocios:

Fiducia de inversin
Mediante este contrato, el fiduciante
le entrega a la fiduciaria unos recursos
(generalmente efectivo o equivalentes
de efectivo), con el fin de invertirlos
en diversos portafolios y obtener una
rentabilidad esperada, de acuerdo con el
apetito o la aversin al riesgo por parte
del fiduciante.
Dado que la finalidad es invertir
recursos y esperar una rentabilidad, esta
transaccin se debe reconocer como un
instrumento financiero, de conformidad
con la Seccin 12 de la NIIF para pymes.
No se considera equivalente al efectivo,
dado que no es posible determinar el
momento y la cantidad de dinero que se
va a recibir por el negocio.
El fiduciante reconocer una inversin
medida al valor razonable. Este valor
razonable ser el valor certificado por la
entidad fiduciaria a la fecha del extracto.
Los incrementos y disminuciones
de valor de los derechos fiduciarios
generarn prdidas y ganancias en el
Estado de Resultados del fiduciante.

Fiducia inmobiliaria
La finalidad de este contrato suele
ser la administracin de los recursos
aportados por promitentes compradores
de unidades inmobiliarias prximas a
construir. Existen, sin embargo, diversas
modalidades y alcances para este
contrato.
Por parte del promitente comprador,
los recursos consignados en una
fiducia inmobiliaria se convierten en
anticipos para la compra de propiedad
inmueble, por lo cual sern tratados de
acuerdo con su poltica de anticipos,
la cual puede ser, reconocerlos como
otros activos en su Estado de Situacin
Financiera, medidos al costo, no
amortizables y con evaluacin del
deterioro del valor.
Por parte del promitente vendedor,
quien construye el proyecto, los recursos

Opinin
No aplicar normas internacionales generar todo el tiempo planes
de contingencia para las empresas
No puedo responder si va subir o bajar, o si va a ser beneficioso o no para la holding.
Se trata de un proceso largo, un camino que tiene que ahondar y caminar junto con
los asesores y la administracin, para empezar a entender este proceso de normas
internacionales. Pero no se puede predecir el futuro. Quin dijo que se va a predecir
el futuro ahora con las normas internacionales y que el efecto va a ser positivo o
negativo. Yo creo que es imprudente decir que el efecto va a ser positivo o negativo
basados tambin en los resultados de otra holding, porque hay varias cosas que decir;
las industrias son distintas, los sectores son distintos, las holdings son totalmente
distintas, los negocios puede que sean similares, pero son distintos, entonces hacer
una prediccin que va a subir para el tema de la holding me parece totalmente
inapropiado.
Es un sueo decir que se va a reformar el Cdigo de Comercio para que el modelo
colombiano de reporte financiero se parezca en algo al internacional?
El Cdigo de Comercio en Colombia no se ha modificado en ms de 45 aos. Ese
es un problema que tenemos. El Cdigo de Comercio hace alusin a las normas de
contabilidad, tiene normas o prrafos que hacen referencia a la contabilidad y define
cmo se hace. Es perentorio que se cambie, nosotros lo hemos venido diciendo
vehementemente desde que inici el proceso de la Ley 1314, porque hay que decir
que EY fue el que ayud desde el principio cuando nadie crea en procesos de normas
internacionales. Fuimos los nicos que dimos la batalla porque se aplicaran las normas
internacionales de informacin financiera y dijimos de entrada que lo que se tena que
aplicar en Colombia era IFRS. En este proceso han pasado muchas cosas y algo que
tambin dijo EY es que se debe reformar el Cdigo de Comercio, y antes de pensar en
una ley contable, se debe pensar en una ley que hable desde el Cdigo de Comercio y
consecuentemente con el cambio de la ley mercantil, se pensar en la norma contable.
Eso no ha ocurrido. Tenemos que abogar porque se cambie el Cdigo de Comercio, se
modifique sustancialmente para que no tenga injerencia en la norma o en la ley contable.
Cules son los principales obstculos que hoy estn presentando los empresarios
en todo este proceso?
Ha habido falta de divulgacin por parte del Gobierno, y pueden decir que han hecho
eventos gratuitos, pero no han sido efectivos porque estos eventos de socializacin
por parte de la Superintendencia, de los mismos ministerios, han sido dirigidos a
presidentes de compaas quienes han sido apticos al proceso, al igual que los
miembros de junta directiva. Cuando les llega la invitacin a los presidentes y ven que
es de NIIF, como es un tema financiero lo envan al financiero quien dice que ya conoce
de NIIF y que este tema es ms contable, as que se lo pasa al contador, y este que
ya tom un diplomado de NIIF, le da la oportunidad al auxiliar contable. Finalmente,
el evento se llena de auxiliares contables y claramente no se est transmitiendo el
mensaje por el nivel mismo, no porque sean auxiliares contables, sino porque, de
pronto, ni siquiera tienen contacto con el mismo presidente de la compaa. Creo que
ha habido ausencia de efectividad por parte del Gobierno en persuadir, porque es un
tema de insistir a las juntas directivas y presidentes de compaas. Por otro lado, los
presidentes y juntas directivas han sido supremamente apticos a este proceso.
Cul es el reto que tienen por delante los empresarios con este tema de las NIIF?
Los empresarios tienen que ser mucho ms abiertos, ya que este no es un tema solo
contable, sino tambin holstico para la compaa. Hacer de cuenta que es un cambio
de un sistema de informacin, el cambio de un reporte local a un reporte internacional
en el que se invierte una cantidad de dlares importantes y ah si le dan importancia
por el costo, pero reportar es solo una parte del cambio holstico mencionado, con lo
cual el reto de los empresarios es que tienen que contratar un buen consultor.
13

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

recibidos por la fiducia se reconocern,


a su vez, como ingresos recibidos por
anticipado, medidos al costo, clasificados
como pasivos no financieros, y sin
descuento financiero alguno.
En este contrato, la fiduciaria hace un
papel anlogo al de un mandatario,
pues su trabajo es administrar recursos
recibidos de clientes, a nombre del
fiduciante.

Fiducia de administracin
Es un negocio fiduciario en virtud del
cual el fideicomitente entrega bienes a
una sociedad fiduciaria, transfiriendo o
no su propiedad, para que los administre
y desarrolle la gestin encomendada por
el constituyente, destinando los bienes
fideicomitidos junto con sus respectivos
rendimientos, si los hay, al cumplimiento
de la finalidad sealada.
Bajo este tipo de contrato, se puede

entregar cualquier tipo de bienes,


tangibles e intangibles, con la finalidad
de ser administrados por la fiduciaria,
segn las indicaciones del fiduciante.
Dado que el fiduciante es quien
decide qu hacer con los bienes, y la
fiduciaria solamente acta en funcin
de las instrucciones recibidas de aqul,
entonces el fiduciante debe mantener,
en sus propios Estados Financieros,
los activos entregados y los pasivos
generados, no obstante transfiera la
propiedad de los mismos a la fiduciaria.
De igual forma, el fideicomitente
reconocer los ingresos y gastos
originados por los bienes entregados a la
fiduciaria, si los hubiere.

Fiducia en garanta
Este contrato busca garantizar uno o
varios crditos con un bien inmueble.
El fiduciante entrega el bien inmueble

a la fiduciaria, y traspasa la propiedad


del mismo. La fiduciaria conservar
el control legal sobre el inmueble y lo
entregar a los acreedores, en caso de
incumplimiento por parte del deudorfiduciante.
Dado que el deudor-fiduciante solo
traspasa la propiedad del inmueble,
pero no sus riesgos y beneficios, debe
seguir reconociendo el activo en sus
Estados Financieros, en la categora a
la cual corresponda (propiedad, planta
y equipo, o propiedades de inversin) y
aplicar todos los requerimientos de las
NIIF para esa categora.
Por ltimo, la entidad deber revelar
amplia informacin relacionada con sus
contratos de fiducia, a fin de que los
usuarios de la informacin financiera
puedan hacerse una idea clara y
completa en relacin con los activos y
pasivos de la entidad.

CONSORCIO: CRDITOS DEL CONSORCIADO

n consorcio es una figura


asociativa, cuyo perfil no
corresponde a una persona
jurdica independiente, ni a la creacin
de una nueva sociedad o entidad;
simplemente es la unin de varias
entidades para lograr unos objetivos
comunes. En los consorcios, los socios
tienen derechos sobre los activos,
y obligaciones sobre los pasivos de
forma solidaria; de ah que cuando se
contrata con un consorcio, cualquiera
de los consorciados puede recibir
reclamacin por el incumpliendo
del mismo, y tiene la obligacin de
responder ilimitadamente.
Bajo NIIF, un consorcio se reconoce

14

como una operacin controlada de


manera conjunta, tal como lo establece
la Seccin 15 de la NIIF para pymes.
La Seccin 15 indica, al respecto
de las operaciones controladas
conjuntamente, que cada uno de los
partcipes del acuerdo debe reconocer
los activos que controle y los pasivos
sobre los cuales tenga obligacin, y
adems reconocer los ingresos y
gastos que genere directamente, en
proporcin a su participacin.
Es posible que en un consorcio una
entidad solo aporte recursos, y la
otra realice el trabajo; en ese caso,
en el acuerdo inicial debe quedar
establecido qu peso porcentual tiene

cada tipo de aporte y de esa forma se


reconocern las cuentas del consorcio
en proporcin con su participacin.
Cuando un consorciado le presta
dinero al consorcio, dado que este no
es una persona jurdica en s mismo,
lo que se est haciendo es prestarle
recursos a los dems consorciados,
por lo que a la hora de reconocer
la operacin, una parte del dinero
prestado se queda en la propia
caja del prestamista, y la otra debe
reconocerse como una cuenta por
cobrar a los dems miembros del
consorcio segn los porcentajes de
participacin de cada una de las
partes.

Anlisis

INVENTARIOS

Ajustes a inventarios
Algunas empresas que aplican NIIF
para pymes, tienen inventarios de
aos anteriores que en su momento
tuvieron descuento pie factura, y resulta
pertinente preguntarse si al aplicar la
Seccin 35, tendran que revisarse los
aos pasados y recalcular el costo del
inventario para el reconocimiento inicial.
En primer lugar, hay que aclarar que
en la medicin para la elaboracin
del Estado de Situacin Financiera, se
trabajarn solamente los inventarios
que estn en existencia a esa fecha,
a la fecha de elaboracin del informe
financiero, que en este momento vendra
a ser el Estado de Situacin Financiera de
Apertura ESFA; un inventario que se
compr y ya se vendi, no tendr ningn
impacto en el ESFA.
Ahora bien, es posible que a la fecha
del balance inicial existan inventarios
que llevan varios perodos en poder de
la compaa sin ser comercializados;
en tal caso, los descuentos a pie de
factura y los descuentos comerciales
condicionados relacionados con esos
inventarios deben disminuirse, siempre

que esto no implique un costo o esfuerzo


desproporcionado.
En la prctica, en la mayora de los casos
es impracticable el clculo de estos
costos; se han realizado anlisis en
algunas entidades que manejan grandes
volmenes de inventarios y los ajustes
por este concepto resultan siendo muy
pocos para las existencias a la fecha del
balance de apertura.

Cmo se revierte la baja de


inventarios
Los inventarios se dan de baja en
condiciones normales cuando se
venden o se incorporan dentro de otro
inventario, lo cual sucede con la materia
prima cuando se convierte en producto
en proceso o producto terminado, pero
tambin se dan de baja inventarios
cuando se daan, se pierden, o se
vuelven obsoletos.
Puede ocurrir que despus de dar de
baja un inventario, resulte un comprador
potencial que desee adquirirlos en la
condicin en que se encuentren, en esos
casos, la decisin administrativa ms

viable es realizar la venta, aunque dichos


recursos ya no existan contablemente, lo
cual da lugar a dos posibilidades:

En el primer panorama, se vendi


un inventario que estaba 100%
deteriorado pero no haba sido
dado de baja; por tanto, se revierte
el deterioro y luego se reconoce la
venta del inventario.

En un segundo plano, si el inventario


ya sali de los Estados Financieros,
cualquier ingreso por la venta de
esos inventarios debe reconocerse
como tal, como un ingreso en el
estado de resultados ingreso por
venta de inventarios dados de baja,
que sera un ingreso ordinario, como
es habitual, de todas las ventas de
inventarios estn o no en el estado
de situacin financiera o balance
general.

Variacin de la tasa de
cambio no afecta el valor del
inventario reconocido
La diferencia en cambio en ningn caso
se podr capitalizar como parte del costo
15

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

de los inventarios, pues as lo establece


el prrafo 13 de la Seccin 30 de la NIIF
para pymes:
Una entidad reconocer en
los resultados del perodo las
diferencias de cambio que surjan
al liquidar partidas monetarias o al
convertir las partidas monetarias
a tasas diferentes de las que se
utilizaron para su reconocimiento
inicial.

Por qu la diferencia en cambio se


podra asociar con el inventario?
Estos casos se presentan cuando se
adquieren inventarios en moneda
extranjera. Por ejemplo, una entidad

En NIIF para pymes, si


el transporte de una
carga de inventario de
diferentes productos,
tiene un costo de
$150.000; para efectos
del reconocimiento
de este rubro debe
prorratearse todo el
costo de transporte por
cada tem y cantidad
de inventario que
traiga?
En casos como este, se
debe encontrar el inductor
adecuado para distribuir el
costo entre los tems de
inventario involucrados en la
operacin.
Ver video en:
http://actualice.se/8jan

cuya moneda funcional es el peso


colombiano, compra mercanca
importada por USD$1.000. La entidad
reconocer un inventario por un costo
de USD$1.000, utilizando la Tasa
Representativa del Mercado TRM
del da en el cual se reconozca tal
inventario, esto es, en la fecha de la
transaccin.
La fecha de la transaccin, en el caso de
importacin de mercancas, es la fecha
en la cual los riesgos y ventajas son
cedidos por el vendedor al comprador,
esto es, la fecha en la cual se cumplen,
por parte del vendedor, los trminos de
negociacin (Incoterm).
En esa fecha, la entidad consultar la
TRM, para efectos de calcular el costo
del inventario en su moneda funcional,
y reconocer la correspondiente cuenta
por pagar.
El valor del inventario no sufre
modificaciones con posterioridad a
ese momento, pues queda medido al
equivalente, en moneda funcional, a
USD$1.000.
Ahora bien, es posible que la entidad
haya adquirido la mercanca a crdito,
con lo cual se genera una cuenta por
pagar en moneda extranjera por valor
de USD$1.000. Esta cuenta por pagar
s es afectada por las variaciones en la
tasa de cambio surgidas entre la fecha
en la que nace la obligacin y la fecha
en la cual se pagar.
Por ejemplo, suponga que la cuenta
por pagar se genera cuando la TRM
era de $2.400/USD, pero al momento
de realizar el pago, la TRM ha subido
a $2.450/USD. La entidad tendr que
disponer de $50.000 ms para cancelar
la obligacin, respecto de la fecha en la
cual esta se gener.
Esa variacin de $50.000 incrementa
el valor de la cuenta por pagar, pero
no afecta el inventario, pues debe
reconocerse como gasto directamente
en el estado de resultados.
En sntesis, el inventario, una vez sea
reconocido, nunca ms modifica su

16

valor por efectos de la variacin de la


tasa de cambio.

Reconocimiento de unidades
para muestras gratis
Una muestra gratis es un artculo
adquirido por la entidad con la finalidad
de regalarlo en bsqueda de la
obtencin de nuevos clientes, cautivar
el mercado, dar a conocer la empresa,
posicionar la marca, etc., pero la
finalidad no es venderlo.
Los inventarios son activos mantenidos
por la entidad con el propsito de
venderlos, transformarlos en otros
activos para la venta o involucrarlos en
un proceso de prestacin de servicios.
Adicionalmente, la Seccin 2 de la NIIF
para pymes y el Marco Conceptual
de las NIIF plenas definen los activos
como recursos de los cuales se esperan
beneficios futuros. Segn estas
definiciones, las unidades destinadas
a ser entregadas como muestras gratis
no pueden catalogarse como inventario
ni como bienes del activo, pues la
compaa no las tiene para la venta,
transformacin, o para utilizarlas en la
prestacin de un servicio, y tampoco
espera obtener, a cambio de ellas,
beneficios econmicos futuros.
As pues, si la empresa decide fabricar
o comprar determinadas unidades de
producto para entregar como muestras
gratis y las puede identificar plenamente,
sabe exactamente cuntas unidades son,
estas no se confundirn con el inventario
para la venta y adems no tienen valor
comercial; lo que la empresa debe hacer
es calcular el costo de dichas muestras e
incluirlo completamente en el estado de
resultados desde el mismo momento en
que las muestras gratis se compren o se
produzcan.
El inventario no puede absorber el
costo de las muestras gratis, a menos
que estas tengan un valor comercial
y estn amarradas al compromiso
de adquisicin de otra unidad, como
podra pasar en los casos de ofertas
conocidas como 21.

Anlisis

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO


Amortizacin
En primera instancia es importante tener
presente que un bien ser reconocido
como propiedad, planta y equipo, s y
solo s:
1. Es probable que la empresa reciba
beneficios futuros producto de la
explotacin del activo.
2. El costo del activo puede ser medido
confiablemente.

Generalidades de la depreciacin
La depreciacin es el reconocimiento
del uso de los beneficios econmicos del
activo durante cada perodo.
Cada parte con un costo significativo de
un tem de propiedad, planta y equipo
debe ser depreciado separadamente.
Si las partes de un tem tienen vidas
tiles y mtodos de depreciacin
similares, pueden agruparse en uno solo.
El cargo de depreciacin se reconoce en
resultados, a menos que sea el costo de
otro activo (inventarios).

Vida til de los activos


Se determina con base en:



Uso esperado del activo.


Deterioro anual esperado.
Obsolescencia tcnica y comercial.
Limitaciones o restricciones legales.

La vida til puede ser inferior a la vida


econmica del bien, y los terrenos y
edificios se deben tratar separadamente.

Mtodos de depreciacin
Algunos mtodos aceptados son el de
lnea recta, unidades de produccin y
saldos decrecientes; sin embargo, se
usar el que mejor refleje el patrn
esperado de los beneficios econmicos
que sern consumidos por la compaa.

El mtodo de depreciacin debe ser


revisado al menos anualmente y, si ha
variado el patrn de consumo de los
beneficios, el mtodo de depreciacin
debe ser reemplazado prospectivamente
como un cambio en el estimado segn la
Seccin 10 de la NIIF para pymes.

Especificaciones
Haciendo un repaso somero por la
realidad organizacional colombiana,
puede identificarse que la figura de la
depreciacin se ha venido haciendo
con el paso de los aos, una actividad
cada vez ms mecnica, en tanto que
conceptos como el valor depreciable,
valor de rescate o vida til, son poco
utilizados; y en el caso de la ltima, la
vida til se trabaja generalmente con el
esquema tributario que en la mayora
de las ocasiones no corresponde a la
realidad comercial y/o funcional de los
bienes que son objeto de depreciacin.
Todas estas prcticas han hecho de la
depreciacin una accin rutinaria.
Por esta razn, el IASB ha determinado la
importancia de la realizacin de anlisis
financieros de los bienes; para tal fin, el
primer punto a tener en cuenta, es que
para poder depreciar hay que definir
una base de depreciacin, la cual est
compuesta por el costo de adquisicin
ms todo lo necesario para poderlo
poner en funcionamiento y/o uso,
menos cualquier valor residual estimado
Antes de efectuar un ajuste por
depreciacin en un bien especfico, al
valor total debe restrsele el valor de
rescate, tambin llamado valor residual
o valor de salvamento y es el monto
por el cual, cuando termine la vida til,
se estima poder recuperar el bien; este
valor puede ser cero, pero tambin
puede tener un valor determinado por la
administracin de la organizacin.
Por otro lado, para determinar todos los
montos referidos en el prrafo anterior,
debe tenerse en cuenta la vida til que
es el tiempo en el que se estima que
podr utilizarse el bien; bajo estas tres
17

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

variables (valor total, valor de rescate


y vida til), se puede calcular el valor a
depreciar o valor depreciable.
Ejemplo
La empresa XYZ tiene una mquina
que requiere clculo de depreciacin,
y para tal fin es necesario calcular el
tiempo aproximado en el que se planea
utilizarla. La administracin ha decidido
asignar 15 aos de vida til, pues es lo
que se considera que ser su tiempo
de utilidad y se estima que en 15 aos
la organizacin contar con el dinero
suficiente para renovarla mediante la
adquisicin de una ms moderna.

En pymes, si existen
maquinarias desde
1975 en buenas
condiciones y uso, que
ya superaron el tiempo
de depreciacin, qu
manejo debe darse
a dicha situacin,
hasta cundo se
contina depreciando?
cmo se reconocen
las reparaciones y
el mantenimiento
realizado a las
mismas?
Estas maquinarias se
reconocern en el ESFA,
y se les asignar un valor,
siempre que su valor sea
material y significativo. De
lo contrario, solo se revelar
la informacin que se
considere relevante.
Ver video en:
http://actualice.se/8k1z

Teniendo ya determinado el costo total


del bien y su vida til, se procede a
calcular el valor de rescate, para este
ltimo clculo pueden formularse las
siguientes preguntas: en el ao 15,
cuando se termine la vida til de esta
mquina cunto se puede recuperar?
qu valor se podr recuperar de
beneficio?
Solucionadas estas inquietudes se toma
el costo de adquisicin ms todos los
valores adicionales y se resta el valor
de rescate, de salvamento o residual;
la diferencia es lo que se conoce como
valor depreciable.
Si se tiene una mquina que vale 100
millones y al final de su vida til se
puede vender en 30 millones, significa
que el valor depreciable son 70 millones.

Cambio en la base de depreciacin


requiere ajuste prospectivo
Hay que recordar que la Seccin 10 de
la NIIF para pymes indica que cuando
hay un cambio en la estimacin, las
modificaciones pertinentes se hacen de
manera prospectiva, es decir, de ah en
adelante.
Ejemplo
Se adquiere una bodega en 500 millones
y se calcula que se utilizar en 40 aos;

18

al definir el valor de la bodega en el


ao 30, puede presentarse un caso
hipottico en el que la bodega no cuesta
500 millones sino que aumenta su valor
a 600 millones por mltiples razones.
Esta situacin implica que el valor
depreciable de dicha bodega es 0, no se
va a depreciar.
La estimacin del valor de salvamento
hace que no se deprecie. Con el
transcurrir de los aos se puede evaluar
cmo va el valor de salvamento de
la bodega y vamos a suponer que la
bodega que se estimaba que valdra 600
millones en el ao 15, ahora tiene un
nuevo valor de salvamento calculado
que equivale a 400 millones.
Como el bien haba costado 500 millones
y el valor de salvamento es 400, por un
cambio de estimacin se modifica el
valor depreciable, al modificar el valor
depreciable se tiene como resultado
que el valor a depreciar es 100 millones.
Seguidamente, como la vida til que se
haba calculado inicialmente fue de 40
aos, pero el cambio en la estimacin
se present en el ao 15, restan por
depreciar 25 aos, lo que obliga a que
la depreciacin se proyectar por los 25
aos siguientes.

Otros puntos a tener en cuenta


Tambin debe tenerse en cuenta para el

Anlisis

Opinin
En la Contadura Pblica, cada da es ms exigente el nivel
profesional que se debe tener
Mara Fernanda Meja, presidenta de MAC-JCI, desde 1985 trabaja en dicha
compaa. En aquel ao comenz en el rea de auditora interna y en el 2001
fue nombrada vicepresidenta financiera y administrativa. Desde cuando asumi
la presidencia de la empresa, esta contadora pblica ha llevado a la empresa a
incursionar en mercados como Estados Unidos, Kuwait, Bolivia, Qatar, Mxico y
Arabia Saudita, entre otros.
Cmo evala hoy por hoy el desempeo de los contadores pblicos?
Las universidades estn haciendo un gran esfuerzo en el proceso de formacin de los
estudiantes de Contadura. Ya hay varias facultades con Acreditacin de Calidad, lo
cual es muy importante para mejorar el nivel de los profesionales.

clculo de la depreciacin, que el valor


total del bien a depreciar debe acumular
todos las erogaciones necesarias para
poner el bien en uso; aunque esta es la
definicin genrica tenida en cuenta en
el estndar, tambin debe recordarse
que la Seccin 25 de costos de
prstamos y la Seccin 30 de conversin
en moneda extranjera de la NIIF para
pymes, mencionan que cualquier
diferencia en cambio o cualquier inters
por prstamos de financiacin, deben
ser llevados al gasto en todos los casos.
Bajo esta perspectiva, nunca harn parte
de la propiedad, planta y equipo, las
diferencias en cambio o los intereses de
prstamos.

Activos poco utilizados pero


necesarios
El prrafo 17.20 de la NIIF para pymes
indica que la depreciacin inicia cuando
el activo est disponible para ser
utilizado, cuando se encuentra listo en
las condiciones esperadas y requeridas
por la gerencia; esa depreciacin
contina hasta tanto el activo se d de
baja. La depreciacin no cesa cuando el
activo est sin utilizar; el hecho de que
un activo est ocioso no necesariamente
significa que se detenga su depreciacin.
La entidad debe seguir deprecindolo
hasta que lo d de baja.

En el diario vivir encontramos contadores de todo talante, pero considero que


cada da es ms exigente el nivel profesional que se debe tener si se quiere tener
xito y eso hace que los profesionales tengamos que estudiar permanentemente y
desarrollar nuevas competencias para dar respuesta a lo que se espera de nosotros.
Muchos profesionales as lo han entendido.
Piensa que la profesin contable est siendo bien valorada en Colombia?
Lamentablemente los contadores no hemos logrado posicionar nuestra profesin en
el nivel que se merece y que tiene en otros pases; lgicamente hay excepciones.
Realmente pesa la palabra y el conocimiento de los contadores dentro de las
empresas?
Ese peso depende mucho de las competencias personales y profesionales de quien
ejerce el cargo de contador. El contador tiene mucho para aportar a la empresa
teniendo en cuenta que su trabajo le permite tener un amplio nivel de conocimiento
sobre el negocio, y del anlisis de contexto, de la visin del negocio, de los
indicadores de desempeo y de los resultados financieros obtenidos puede entregar
no solamente una informacin financiera oportuna y confiable, sino tambin un
anlisis detallado del negocio como herramienta muy importante para la toma de
decisiones.
Qu se debe hacer para que la profesin contable d un paso adelante?
Debemos sentirnos orgullosos de ser contadores, querer y respetar nuestra
profesin. Tenemos el compromiso de lograr, con nuestro desempeo profesional y
personal, posicionar la profesin en el lugar que se merece. Debemos mantenernos
a la vanguardia del conocimiento en el rea que escojamos para desempearnos; el
mundo globalizado trae grandes retos y oportunidades y no podemos ser inferiores
a ellos.
Qu actitud presentan los contadores frente a un tema trascendental como son
las NIIF?
En general la actitud frente a las NIIF es positiva. Hay inters en capacitarse
al respecto y hay conciencia de la urgencia de asumir este tema, tanto por la
obligatoriedad legal, como por la necesidad de tener estndares de informacin
financiera en un mundo globalizado, que permita hacer comparable la informacin a
evaluar.

Ahora bien, hay que tener en cuenta que


19

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

conforman la propiedad, planta y equipo.


En esta seccin se indica que la vida til
es el tiempo en el cual la entidad espera
obtener los beneficios econmicos
derivados del activo.
Por esta razn se entiende que la
informacin contable debe establecer
perodos reales de utilizacin de los
bienes, y no simplemente aplicar los
indicados en la norma tributaria, segn la
cual los vehculos se deprecian a 5 aos,
las maquinarias a 10, los inmuebles a
20, computadores a 5, y el software se
amortiza a 3 aos; esto en razn que la
vida til debe calcularse con un enfoque
financiero y no fiscal.
Ejemplo

Una compaa puede


establecer por medio
de poltica, un mtodo
de valoracin inicial y
otro para valoracin
posterior de un mismo
bien de propiedad,
planta y equipo?
Para el Estado de Situacin
Financiera de Apertura,
puede elegir escoger el
valor revaluado como costo
atribuido. Para mediciones
posteriores, solo es
aceptado el modelo del
costo.
Ver video en:
http://actualice.se/8k6x

la NIIF para pymes castiga dichos activos


ociosos. Un activo que no est generando
beneficios lo ms seguro es que deba ser
dado de baja de los Estados Financieros,
porque una parte de la definicin
de activo precisamente involucra la
generacin de beneficios econmicos
para la compaa. Los activos se siguen
depreciando aunque estn ociosos, y
adems se debe evaluar el deterioro del
valor.
Sin embargo, el mismo prrafo 17.20
indica que en algunas ocasiones la
depreciacin puede calcularse en funcin
del uso o de las unidades producidas, en
ese caso, si no hay produccin, el cargo
por depreciacin ser nulo; esta ser la
forma ms acertada de depreciar aquellos
bienes no utilizados con frecuencia.
Tal es el caso, por ejemplo, de una planta
elctrica para cuando se va la energa;
la planta solo funciona en algunas
ocasiones, espordicamente; una opcin
es depreciarla por horas trabajadas;
se consulta al fabricante cuntas horas
de vida til tiene la mquina y las
horas que trabaje, sern las que se
deprecian; cuando la mquina no est
en funcionamiento, la depreciacin ser
cero.

Vida til
La Seccin 17 de la NIIF para pymes se
refiere al tratamiento de los bienes que
20

El gerente de una empresa informa


que se acaba de comprar un vehculo
y presenta la tarjeta de propiedad para
contabilizarlo. El primer paso es consultar
cul es el tiempo durante el cual la
entidad espera beneficiarse del vehculo;
el gerente podra exponer que este es
para uso de la administracin y, por
tanto, se considera pertinente establecer
por poltica su venta a los 3 aos
porque la entidad no quiere mantener
vehculos viejos que le generen gastos de
mantenimiento; en ese caso la vida til
del bien son 3 aos.
Ahora bien, la variable vida til va atada a
otra variable denominada valor residual;
a menor vida til, mayor valor residual;
si un vehculo cost 50 millones, y se
utilizar 3 aos, es posible que al trmino
se pueda vender en unos 30 millones;
pero si por el contrario se piensa utilizar
unos 10 aos, en ese tiempo se podra
vender, pero en un valor mucho menor,
unos 10 millones.
Si se trata de una mquina,
probablemente el proveedor pueda
indicar una duracin aproximada segn
las horas diarias de uso; cada tipo de
activo tendr una estimacin diferente
y es importante que la empresa no
generalice en este aspecto estableciendo,
por ejemplo, una poltica general
para todas las mquinas. La vida til
debe poder documentarse segn las
caractersticas del activo y el uso que
planea drsele.

Anlisis

Semovientes
En el tema de agricultura, cuando se
habla de fincas y cultivos, es comn
encontrar animales dentro de esas
fincas, granjas o haciendas que son
utilizados para fines como el transporte
de carga o cuidado de linderos, y es
importante tener claro cmo deben
reconocerse contablemente.
En primera instancia, puede decirse de
entrada que s son un activo biolgico,
pues de acuerdo con el glosario de las
NIIF, un activo biolgico es un animal
vivo o una planta.
Sin embargo, para determinar si en
su condicin de activo biolgico son
susceptibles de tratarse de acuerdo con
la Seccin 34 de la NIIF para pymes, es
pertinente tener en cuenta que para que
un activo biolgico sea medido con esa
seccin, debe estar en el contexto de
una actividad agrcola, que se refiera a la
gestin en la transformacin de activos
biolgicos, con el fin de venderlos, de
producir otros activos biolgicos o de
extraer productos agrcolas.
En consecuencia, los animales utilizados
como medio de transporte o los que
cuiden los linderos, no son conservados
con la finalidad de que se reproduzcan,
engordarlos para venderlos, ni para
extraer de ellos un producto agrcola,
razn por la cual, aunque son un activo
biolgico, no sern medidos de acuerdo
con la Seccin 34.
En cambio, dichos animales s cumplen
con la definicin de propiedad, planta
y equipo, puesto que son un recurso
controlado que se utiliza para propsitos
de la produccin, por tanto, deben ser
medidos al costo; se les calcula una
vida til, un valor residual y se les da un
tratamiento similar al de un vehculo
o como mejor corresponda segn la
funcin que cumplan.

Terrenos
En NIIF cada partida podra reconocerse
de varias formas, y la manera correcta
de hacerlo depender de las cualidades
especficas de cada caso. Cuando se trate

de terrenos, debe evaluarse para qu


sern utilizados.

residual de bienes con este tipo de


comportamientos.

En el caso de las empresas que compran


y venden terrenos en su ciclo normal de
operaciones, se registran como bienes
del inventario, pues segn la Seccin 13
de la NIIF para pymes, los inventarios
son activos que se adquieren o se tienen
para venderlos en el ciclo de operacin
normal del negocio.

Sin embargo, generan valorizacin salvo


algunos casos puntuales; por ejemplo,
un bien inmueble ubicado en una zona
que se volvi inundable, o uno que est
cerca de un volcn inactivo y el volcn
empez a tener actividad, en esos casos
se pierde valor.

Si lo que hace la entidad es comprar


terrenos, conservarlos para que se
valoricen y venderlos en el largo plazo,
entonces dicho bien ya no es inventario
sino propiedad de inversin.

Para manejar el tema referente al valor


residual, la Seccin 17 de propiedad,
planta y equipo, establece que de todos
los activos se debe depreciar solamente
su correspondiente importe depreciable,
el cual se calcula tomando el valor del
costo y disminuyendo el valor residual.

El tercer caso es en el que se compran


terrenos para construir edificios y luego
venderlos; desde cuando se compra
el terreno ya se est pensando en la
construccin de un edificio y su posterior
venta; y, por tanto, el terreno hace
parte del costo de la formacin de un
inventario que se llama edificio.
Ahora bien, de su anterior registro bajo
el estndar local, la empresa puede venir
arrastrando valorizaciones de terrenos;
para la elaboracin del ESFA se debe
eliminar todo registro en la cuenta 19
Valorizaciones (si se es comerciante) y la
cuenta 38 Supervit por revalorizacin;
la empresa puede decidir si deja la
partida correspondiente al terreno, a su
valor en libros o si se hace uso del valor
revaluado como costo atribuido.
Si la decisin es revaluar los activos, el
procedimiento por seguir consiste en
tomar el valor en libros del activo, y
sumarle el valor de la valorizacin que se
vena arrastrando en el estndar local; el
resultado ser el nuevo valor por el que
se reconocer el bien.

Hablando de NIIF para


pymes cules son
las diferencias entre
valor de rescate, de
salvamento, residual y
valor recuperable?
Cada uno de estos
conceptos tiene su
definicin en la NIIF para
pymes, y se utilizan en
diferentes momentos.
Ver video en:
http://actualice.se/8kjm

Valor residual
En Colombia, generalmente la mayora
de los inmuebles, urbanos o rurales,
van adquiriendo valor con el paso del
tiempo, es posible que un edificio que
hoy tenga un valor de 100 millones, en
30 aos cueste 150 millones. Surge en
este contexto la pregunta con respecto
a la forma de determinar el valor
21

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

Por ejemplo, si se tiene un inmueble


que hoy cost 100 millones y se estim
que en un futuro, al final de su vida
til (si el inmueble se tiene para el uso,
generalmente la vida til puede ir de 40 a
100 aos), se podr vender en un mayor
valor a su costo, entonces no habra lugar
al clculo de depreciacin alguna para ese
inmueble, obviamente todo esto tiene
que ser fundamentado, por ejemplo, en el
concepto de un evaluador o en el anlisis
de cmo se ha manejado el mercado
inmobiliario en los ltimos tiempos.

DEPRECIACIN: CAMBIO EN
POLTICA

Vida til financiera vs


tiempo asegurable
Es comn encontrar que las compaas
decidan asegurar sus activos intangibles,
para protegerse de eventualidades indeseadas; sin embargo, el tiempo instituido
por la compaa de seguros como asegurable influye en la determinacin de la
vida til del activo?
La vida til de un activo no la establece
una aseguradora, sino quien tenga el conocimiento pertinente respecto del activo
particular y de cmo se consume. Si la
entidad document de manera acertada y
suficiente, que ese activo intangible tiene
vida til indeterminada o indefinida, as se
tomar para los Estados Financieros.
El hecho de que una aseguradora limite
el plazo, o la asegurabilidad a un trmino
definido (por ejemplo 15 aos), no es
obstculo para que la vida til del activo
se considere indefinida; simplemente la
entidad, en sus revelaciones informar
que este activo tiene vida til de X tiempo
(que puede ser indeterminado) y explicar los motivos; adicionalmente informar
que el activo est asegurado por un plazo
de 15 aos, y ah estn las revelaciones
necesarias para entender la realidad de
ese activo.
En sntesis, el hecho de que la aseguradora
solamente respalde el activo por un tiempo
determinado, no quiere decir que la vida til
tenga que ser por ese mismo perodo.
Tenga presente que las entidades que
aplican la NIIF para pymes, no podrn
asignar, a sus activos intangibles, una vida
til superior a 10 aos.
22

xisten varios mtodos de


depreciacin; sin embargo, lo
ms comn en las organizaciones
colombianas es el uso del modelo
de lnea recta, que en muchos casos
desconoce la razn de ser de la
deprecacin. El Decreto 2649 de 1993
establece que la depreciacin refleja
la forma como el activo contribuye a
generar beneficios econmicos a la
entidad.
El problema fundamental de la
conceptualizacin de la depreciacin
responde a que en la realidad
organizacional, en la mayora de los
casos, los profesionales optan por
aplicar el mtodo de lnea recta, el
cual establece simplemente una vida
til acorde con la normatividad fiscal y
disminuye progresivamente el costo del
activo hasta llegar a 0, al final de esa
vida til fiscal.
Con la entrada en vigencia de la NIIF
para pymes, se busca determinar
una forma acertada de depreciar
activos, de tal manera que se cumpla
con la verdadera razn de ser de la
depreciacin, esto es, reflejar la forma
como el activo contribuye a generar
beneficios econmicos.
En este contexto, teniendo en cuenta
que cada mtodo de depreciacin

aplica a unas condiciones diferentes


(particulares y especficas en el
comportamiento de cada tipo de
activos), puede contemplarse la
posibilidad de cambiar el mtodo
utilizado para la elaboracin del
ESFA, por otro ms adecuado en la
elaboracin de los Estados Financieros
de perodos posteriores, y en este
aspecto la NIIF para pymes en los
prrafos 10.15 al 10.18 establece
que s es posible cambiar el mtodo
de depreciacin, cuando cambien
los elementos que se evaluaron
para escogerlo; es decir, si en algn
momento, con previa evaluacin, se
considera que otro mtodo es ms
acertado que el elegido inicialmente.
Este es el tipo de decisiones que
deben estar muy bien documentadas;
la Seccin 10 establece que una
poltica contable se cambiar cuando
el efecto de ese cambio genere que
la informacin sea ms cercana a la
realidad, ms til para la toma de
decisiones de los usuarios.
En sntesis, s es posible cambiar el
mtodo de depreciacin y se tratar
como un cambio en estimacin
contable, lo que implica afectar
solo perodos posteriores sin el
requerimiento de ajustes en perodos
anteriores.

Anlisis

REPUESTOS

l prrafo 5 de la Seccin 17 de la
NIIF para pymes indica que las
piezas de repuesto y el equipo
auxiliar se registran habitualmente como
inventarios, y sern reconocidos en el
resultado del perodo en el momento en
que sean consumidos. Sin embargo, las
piezas de repuesto a las que se les evale
como de suma importancia y el equipo
de mantenimiento permanente, sern
reconocidos como propiedad, planta y
equipo, si la entidad espera utilizarlos
ms de un perodo.
Esta definicin de la NIIF para pymes
ha generado importantes discusiones
y variedad de interpretaciones, por lo
cual, en el documento de enmiendas
que acaba de publicar el IASB se aclar
un poco esta definicin al indicar que las
piezas de repuesto importantes sern
propiedad, planta y equipo, y se les
realizar depreciacin corriente.
La recomendacin es que al comprar
una pieza de repuesto, se evale si esta
supera la materialidad requerida para
ser propiedad, planta y equipo, y esto
depende de lo establecido en el manual
de polticas contables de la empresa.
Si en l se estableci el umbral mnimo
de materialidad en $1.500.000, un
tornillo de $10.000 no ser un repuesto
significativo que amerite reconocerse
como elemento de propiedad, planta
y equipo; pero, si por el contrario se
adquiere un repuesto para una mquina,
y tiene un valor de $5.000.000, se
cumple el requisito de materialidad
y, por tanto, podr reconocerse como
propiedad, planta y equipo.
Sin embargo, otro aspecto a tener en
cuenta es cunto tiempo durar esa
pieza en uso, pues, por ms costosa
que sea, si despus de instalada, solo
dura 6 meses y no alcanza siquiera a
ser utilizada por un perodo completo,
no tiene sentido reconocerla como
propiedad, planta y equipo; la condicin
ser entonces que dure por lo menos un
ao en uso.

Bajo qu condiciones, un repuesto puede


considerarse propiedad, planta y equipo?
Un repuesto se considerar como propiedad, planta y equipo, siempre
que cumpla la definicin de PPE y supere el valor de materialidad
establecido por la entidad para esta partida.
Ver video en:
http://actualice.se/8l0z

Una compaa suele comprar varias cantidades del mismo


repuesto vital para el funcionamiento de una mquina (el
repuesto suele escasear y adems es costoso). Cada vez
que el elemento es reemplazado tiene una duracin de
dos aos y se debe llamar a un tcnico especializado para
que lo monte, es apropiado que se reconozcan dichos
repuestos como propiedad, planta y equipo?
Este repuesto se puede reconocer como propiedad, planta y equipo,
siempre que cumpla la definicin y los criterios de reconocimiento
para esa partida, adems debe superar el valor de la materialidad
establecida por la entidad.
Ver video en:
http://actualice.se/8kdz

23

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

ACTIVOS BIOLGICOS: AMORTIZACIN

U
En qu grupo
se reconocen los
productos agrcolas
como los troncos de
madera en el sitio de
corte?
Si los troncos son cortados
en un contexto de actividad
agrcola, se reconocen
como productos agrcolas.
Si se cortan en bosques
nativos, se reconocen como
inventarios segn la Seccin
13 de la NIIF para pymes.
Ver video en:
http://actualice.se/8j5x

na entidad utilizar el modelo


de valor razonable para los
activos biolgicos si dicho
valor es fcilmente determinable sin
costo o esfuerzo desproporcionado;
de lo contrario, se medir al costodepreciacin-deterioro, y se amortizar
en los perodos pertinentes.

las NIIF, que indica que esta actividad es


la gestin por parte de la entidad en la
transformacin de un activo biolgico
para su venta, para convertirlo en
otros activos biolgicos o para obtener
productos agrcolas; las empresas que
ejerzan alguna de estas actividades,
estn ejerciendo actividades agrcolas.

Las NIIF abordan el tema del


reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin de activos
biolgicos; en este tema se pueden
generar dudas cuando se cuenta
con activos que rinden ms de una
cosecha y se plantea la posibilidad de
amortizarlas en varios perodos.

Si el valor razonable no es fcilmente


determinable, la entidad usar el
modelo del costo para todos los dems
activos biolgicos que no pueda llevar
a valor razonable; en consecuencia,
es un principio general que los activos
biolgicos se llevan a valor razonable,
no al costo.

La NIIF para pymes establece, en


el prrafo 34.2, que una entidad
dedicada a actividades agrcolas deber
determinar la poltica contable para
cada uno de los activos biolgicos,
como se indica en los puntos all
enumerados.

As que, un activo biolgico medido


a valor razonable se comporta
financieramente de la misma forma
que lo hace fsicamente, mientras va
creciendo y mientras va engordando,
va subiendo su valor en el balance;
si se adelgaza, si se enferma, si se
muere, baja su valor razonable; y no
se amortiza, no se deprecia, porque
el valor en libros depende del valor
razonable.

Para determinar si una compaa ejerce


o no una actividad agrcola, debe
consultarse la definicin del glosario de
24

Anlisis

Ahora bien, en el caso de cultivos o


de otros activos biolgicos que no
sea posible medir a valor razonable,
se aplicar el modelo del costodepreciacin-deterioro; ese modelo se
encuentra en la seccin de propiedad,
planta y equipo.
Si usted tiene un cultivo, y despus de
analizarlo determina que este no tiene
un valor razonable que se pueda usar
en la valoracin del activo, entonces se
medir al costo-depreciacin-deterioro;
si ese cultivo dura, por ejemplo, cuatro
cosechas, entonces se toma el costo del
cultivo y se amortiza efectivamente para
las cuatro cosechas que produce, pero
solamente cuando no se pueda medir
el valor razonable sin costo o esfuerzo
desproporcionado.

Opinin
La palabra y conocimiento de los contadores s est
pesando en las empresas
Dialogamos con el CP Jorge Fernando Corredor Alejo, especialista en Gestin
Tributaria y socio de C&C Contadores SAS, para quien el desempeo de los
contadores pblicos en Colombia cada da se hace ms exigente.
Todo como consecuencia de convenios de libre comercio con otras naciones.
Por ende, esta es una preocupacin que no solo debe ser responsabilidad de los
profesionales, sino que debe ser un tema de suficiencia acadmica en cada una de
las facultades de Contadura Pblica en Colombia, dice.
Corredor Alejo piensa que es en las universidades donde debe nacer el verdadero
cambio para evaluar a las personas que optan por culminar sus estudios superiores
en la rama de las ciencias econmicas de la Contadura.
Sin embargo, este tema no solo debe quedarse en las aulas universitarias.
Es responsabilidad de las Agremiaciones y del Gobierno Nacional establecer
mecanismos de capacitacin y evaluacin para todas aquellas personas que ya han
optado al ttulo como contador. Es decir, no solo basta tener una tarjeta, sino que
sera necesario que toda persona como mnimo y dentro de un tiempo prudente
debe capacitarse y recibir certificacin de suficiencia acadmica, agrega.

Los arbustos de
uva pueden tener
aproximadamente 5
aos de vida til; es
fiable su medicin?
cmo se puede
manejar esta proyeccin
de produccin en las
pymes?
Los activos biolgicos se
medirn a valor razonable,
salvo que sea difcil
establecer esta medicin, en
cuyo caso se medirn por el
modelo del costo.
Ver video en:
http://actualice.se/8jmk

Para Corredor Alejo la profesin contable no est bien valorada en Colombia debido
a que existen muchos profesionales y pocos sectores de la economa colombiana, lo
cual imposibilita una justa remuneracin a nuestros profesionales. Considero que
esta es una constante en la mayora de las empresas pujantes de Colombia, afirma.
En contraste, s est pesando la palabra y el conocimiento de los contadores dentro
de las empresas. Pero de forma limitada, ya que es frecuente ver que el contador
solo interviene para entregar cifras, proyecciones, dar constancia de los cambios
tributarios y de otras normas que afectan de manera econmica a las empresas. Pero
no para coadyuvar a tomar decisiones empresariales, dice.
Tocante al tema de las NIIF, Corredor Alejo piensa que todava existe un inters
generalizado por saber cmo deben ser aplicadas las normas internacionales y sus
efectos. Si nos detenemos en el tema, la contabilidad internacional supone un
cambio de criterio y nuevas formas de expresar y realizar los Estados Financieros. Sin
duda, estos cambios solo podrn ser valorados hasta tanto en Colombia se adopten
de manera definitiva las NIIF.
Y para lograr lo anterior la academia debe ser ms constante. De ser necesario,
se debe pedir ayuda a entidades internacionales para que capaciten y nos
hagan entender los verdaderos cambios en los procesos contables bajo normas
internacionales, agrega.

25

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

ACTIVOS INTANGIBLES
2. Ser plenamente identificable: son
separables en s mismos; es decir
que dicho bien particular puede
ser vendido, arrendado, explotado
o intercambiado; no est sujeto ni
depende de otro bien.
3. No tener apariencia fsica.
4. Ser controlable: la organizacin
debe tener poder sobre el bien para
obtener beneficios a travs de su
explotacin.
5. Generar beneficios econmicos
futuros: La organizacin debe poder
proyectar beneficios futuros como
ingresos ordinarios o costos futuros
reducidos, derivados de la tenencia
y explotacin del activo.

eniendo en cuenta las definiciones


del estndar internacional,
un intangible es un activo no
monetario identificable y carente de
sustancia fsica; en tanto que un activo
es un recurso controlado por la empresa
como resultado de eventos pasados, del
cual se esperan beneficios econmicos
futuros.
Bajo estas definiciones, deben tenerse
en cuenta cinco caractersticas
importantes para que un activo se
considere como intangible:
1. Ser no monetario: estar
resguardado de la inflacin; es decir
que el poder adquisitivo no vara.
Sin importar en cuantas unidades
monetarias estn expresados, este
tipo de bienes conserva su valor
intrnseco independientemente
de las variaciones generadas por
la inflacin o la deflacin. Este es
un concepto de carcter financiero
que la mayora de los contadores
manejan, sobre todo quienes hayan
aplicado los ajustes por inflacin,
pues estos solo eran aplicables a
los activos, pasivos y patrimonio no
monetarios.

26

Ejemplos de posibles activos intangibles:


Programas de computador

Derechos de mercadeo

Bases de datos de clientes

Relaciones con clientes y


proveedores

Cuotas de importacin

Pelculas de cine

Franquicias

Licencias

Patentes

Sin embargo, no todos los intangibles


se pueden reconocer como activo,
sino solamente aquellos que hayan
sido adquiridos, o los que, aun siendo
generados internamente, sean admitidos
por la Seccin 18 de la NIIF para pymes.

Investigacin y Desarrollo
Cuando un activo intangible se

Anlisis

origina al interior de la compaa es


difcil determinar si podr generar
beneficios econmicos futuros y
establecer su costo de forma fiable,
lo cual crea problemas a la hora de
su reconocimiento; para facilitar
esta evaluacin, una compaa debe
clasificar el proceso de generacin del
activo de la siguiente forma:
Fase de investigacin: dado que en esta
etapa no es posible que la compaa
determine con seguridad que recibir
un beneficio econmico futuro,
producto del activo intangible, todos
los desembolsos realizados en esta fase
deben reconocerse como gastos, en el
momento en que se producen.
Fase de desarrollo: a diferencia de la
fase de investigacin, en la de desarrollo
es ms probable poder identificar un
activo intangible y los beneficios que de
l se derivarn; por esa razn, podrn
reconocerse como activos intangibles
los derivados de la fase de desarrollo de
un proyecto interno, solo si la empresa
puede demostrar que:

Puede terminar tcnicamente


la produccin del activo para su
utilizacin o venta.

Se planea usar o vender el activo.

Se tiene la capacidad para utilizar o


vender el activo intangible.

Se puede proyectar cmo dicho


activo intangible generar
beneficios econmicos futuros
(se requiere mostrar entonces, la
existencia de un mercado para la
produccin del activo en s mismo o
su produccin).

Se tiene la disponibilidad de
recursos de cualquier tipo para
completar la fase de desarrollo
y para vender o poner en
funcionamiento el activo intangible.
La capacidad de la empresa para
realizar la medicin del activo
intangible durante su fase de
desarrollo.

Reconocimiento
Un activo podr ser reconocido como un intangible si, adems de cumplir
con la definicin de activo intangible, es probable que genere beneficios
econmicos futuros y su costo puede ser medido con fiabilidad.
Si se trata de un activo generado internamente, solo se incluirn, en el costo
del activo, los gastos de desarrollo (los de investigacin van directamente al
estado de resultados).
Ejemplo 1
En el 2014 la empresa Belleza SAS incurri en los gastos que se detallan
a continuacin, en materia prima y mano de obra para inventar una crema
rejuvenecedora.
Descripcin
Etapa de experimentacin
Prueba piloto y evaluacin de reaccin
Desarrollo de prototipo de produccin
Registro de patente
Publicidad
Fase de produccin comercial inicial

Valor
$1.000.000
$3.000.000
$2.300.000
$1.500.000
$2.000.000
$5.000.000

Del primer lote producido, la mitad logr venderse antes de finalizar el perodo
sobre el que se informa, es decir antes de diciembre 31 del 2014. En este
contexto para determinar si un desembolso debe ser capitalizable como activo
intangible o no, se debe clasificar la actividad de generacin interna del activo
intangible, en las fases de investigacin y desarrollo, de la siguiente forma:
Actividad
Etapa de
experimentacin
Prueba piloto y
evaluacin de reaccin
Desarrollo de prototipo
de produccin
Registro de patente
Publicidad
Fase de produccin
comercial inicial

Fase

Descripcin
Reconocido como
Investigacin
gastos
Reconocido como
Investigacin
gastos
Capitalizado
Desarrollo
como activo
Capitalizado
Desarrollo
como activo
Reconocido como
Comercializacin
gastos
Costo de
Comercializacin producto vendido
(50%)

Valor
$1.000.000
$3.000.000
$2.300.000
$1.500.000
$2.000.000
$2.500.000

Bajo el panorama planteado, teniendo en cuenta las disposiciones de la


Seccin 18 de la NIIF para pymes, sobre activos intangibles generados
internamente, se podrn reconocer como tal, solo los desembolsos
relacionados con la fase de desarrollo, es decir:
Actividad
Desarrollo de prototipo de produccin
Registro de patente
Total

Valor
$2.300.000
$1.500.000
$3.800.000

27

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

Ejemplo 2

Vida til

Una compaa de artistas desarrolla


producciones musicales (danza,
canto, coreografas), de las cuales es
propietaria de los derechos de autor,
y posteriormente las explota a travs
de presentaciones en diferentes
eventos.

Muchas organizaciones podrn


encontrarse frente al problema de la
determinacin de la vida til de activos
intangibles, la cual aparentemente no
tiene un lmite previsible.

Bajo NIIF para pymes es viable


reconocer como intangible los
derechos sobre las producciones
musicales o artsticas desarrolladas
por la compaa de artistas?
Los lineamientos para el manejo
de los activos intangibles estn
en la Seccin 18 de la NIIF para
pymes, donde se indica que estos
son recursos de naturaleza no
material, que generan beneficios
para la entidad; son separables,
identificables o pueden provenir de
derechos contractuales aunque no
sean separables e identificables, y
adems indica, especficamente en
el prrafo 4 literal c, que cuando
son generados internamente no se
pueden reconocer.
En este caso, estas producciones
musicales en una compaa de
artistas, han sido creadas al interior
de la empresa, se han invertido
recursos para ejecutar un plan de
desarrollo, creatividad, innovacin,
produccin y desarrollo, y cuando el
producto est terminado se presenta
al pblico y se recibirn ingresos de
dicha produccin, pero ese activo
generado internamente no puede
reconocerse como intangible, dada
la dificultad de su medicin.
Caso diferente ocurre cuando una
empresa adquiera beneficios sobre
una produccin artstica que tiene
un valor de 20 millones, estn ya
protegidos por derechos de autor y
la empresa va a explotarlos, en este
caso, se podrn reconocer los 20
millones como intangible.

28

Por ejemplo, si una entidad tiene una


licencia para operar un taxi, ese cupo no
tiene fecha de vencimiento; el taxi tiene
autorizacin para operar de manera
indefinida, puesto que no hay ninguna
norma que diga que dicho permiso
se acabar en algn momento; caso
contrario ocurre cuando, por ejemplo,
una franquicia es comprada por 15 aos,

esa ser la vida til y el tiempo al que se


debe amortizar.
Si se refiere a un activo intangible que
no tiene lmite en su vida til, la Seccin
18 de la NIIF para pymes establece que
ningn intangible podr tener ms de 10
aos de vida til; si la vida til no est
determinada, la entidad debe amortizar
el intangible a 10 aos; si la vida til
est determinada contractualmente, se
podr utilizar esos aos como vida til.
Esto ser muy lesivo para ciertas pymes
que tienen este tipo de intangibles,
pues tendrn que castigar sus Estados
Financieros en 10 aos para amortizar la
totalidad de los intangibles.

PROPIEDAD DE INVERSIN

on propiedades de inversin los


bienes inmuebles destinados
al alquiler o generacin de
valorizaciones.
Algunos bienes que podran ser
clasificados en el grupo de propiedades
de inversin son:

Terrenos para usos futuros no


determinados.

Edificio alquilado a travs de


arrendamiento operativo.

Edificio desocupado que se piensa

arrendar en el futuro a travs de


arrendamiento operativo.

Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados para uso futuro


como propiedades de inversin.

En el siguiente cuadro se sintetizan


los aspectos a tener en cuenta con
relacin al reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin de los bienes
tratados segn las indicaciones de la
Seccin 16 de propiedades de inversin
en la NIIF para pymes, contenida en el
Anexo del Decreto Reglamentario 3022
del 2013:

Anlisis

Cmo se
reconoce?

Se reconocer cuando se trate de propiedades


que se mantienen, por el dueo o arrendatario,
bajo un arrendamiento financiero, para obtener
rentas, plusvalas o ambas. Cuando se trate de
arrendamientos operativos, se podr contabilizar
como propiedad de inversin, nicamente cuando
el arrendatario pueda medir el valor razonable de
la participacin en la propiedad sin costo o esfuerzo
desproporcionado.

Cmo se mide?

Por su costo en el reconocimiento inicial. El costo


comprende el precio de compra, ms cualquier gasto
directamente atribuible a l. Cuando se trate de
propiedades, cuyo valor razonable se pueda medir
de manera fiable sin esfuerzo desproporcionado,
se medirn al valor razonable en cada fecha sobre
la que se informa, reconociendo en resultados, los
cambios en el valor razonable.

Cmo se presenta?

Como activos no corrientes.


Cuando la propiedad de inversin se contabilice por
el valor razonable, se revelar:

Cmo se revela?

--

Los mtodos e hiptesis empleados en la


determinacin del valor razonable de la
propiedad de inversin.

--

La medida en que el valor razonable de las


propiedades de inversin est basado en una
tasacin hecha por un tasador independiente.

--

Las obligaciones contractuales para adquisicin,


construccin o desarrollo de propiedades de
inversin, o por concepto de reparaciones,
mantenimiento o mejoras de las mismas.

--

Una conciliacin que muestre por separado:




Las
propiedades
de inversin se
reconocern
como activos
cuando exista
la probabilidad
de que generen
beneficios
econmicos
futuros, y su costo
pueda ser medido
fiablemente.

Las adiciones.
Ganancias o prdidas netas procedentes de
los ajustes al valor razonable.
Las transferencias a propiedad, planta y
equipo.

Reconocimiento
De acuerdo con las indicaciones de la
Seccin 16 de la NIIF para pymes, las
propiedades de inversin se reconocern
como activos cuando exista la
probabilidad de que generen beneficios
econmicos futuros, y su costo pueda
ser medido fiablemente.

La compaa debe evaluar todos los


costos asociados con la propiedad de
inversin, incluyendo los incurridos para
la adquisicin o para la construccin de
una partida, hasta los costos asumidos
posteriormente para sostener dicho
elemento; adicionalmente, debe tener
presente que no se reconocern los
costos del mantenimiento diario de la
propiedad.
29

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

LEASING

Ejemplo
El 1 de enero del 2014, se compr un bloque de oficinas por $100.000.000;
la adquisicin implic costos legales directos e impuestos no recuperables
por transferencia de $100.000 y $500.000 respectivamente. El mismo
mes, la entidad remodel el edificio, transformndolo en apartamentos
residenciales para arrendar a terceros independientes mediante
arrendamientos operativos. Los desembolsos incurridos al remodelar el
edificio fueron:
Descripcin
Permisos de Planificacin
Costos de Construccin

Valor
$10.000.000
$40.000.000
(incluye $600.000 de impuestos
recuperables)

La remodelacin finaliz y los apartamentos estuvieron listos para ser


arrendados el 1 de octubre del 2014.

El Gobierno local cobr impuestos no recuperables por concepto de


servicios en la propiedad por $1.000.000 mensuales.

Bajo este panorama el costo del edificio en su reconocimiento inicial, debe


calcularse as:
Descripcin
Precio de compra
Impuestos por transferencias
Costos legales
Permisos de planificacin
Contratos de construccin
($40.000.000 $600.000 de impuestos recuperables)
Impuesto servicio a la propiedad
(se capitalizan los 9 primeros meses)
Reconocimiento inicial Propiedad de Inversin

Consideraciones sobre
arrendamientos
Una propiedad de inversin es una
propiedad inmueble, es decir un
lote o un edificio. Esta propiedad se
tiene para obtener arrendamientos,
plusvalas o una mezcla de ambos; es
decir que se compra para alquilarlo
o para esperar que se valorice en un
mediano plazo o largo plazo y luego
venderlo.
Con esta definicin, el bien inmueble
dado en arrendamiento se considera
propiedad de inversin. Existen casos
30

Costo
$100.000.000
$500.000
$100.000
$10.000.000
$39.400.000
$9.000.000
$159.000.000

especiales. Por ejemplo, un edificio


con tres pisos. En un piso vive el
dueo del edificio y los otros dos
estn alquilados. El piso donde vive
el dueo se clasifica como propiedad,
planta y equipo, porque est siendo
ocupado por el dueo; las otras dos
plantas son propiedad de inversin.
El valor del primer piso se reconocer
como propiedad, planta y equipo, se
deprecia, se calcula el valor residual si
es del caso; y los dos pisos que estn
alquilados se medirn por el avalo
comercial del edificio en cada ao, y
no se someter al tratamiento de la
depreciacin.

abr el caso de empresas cuyos


activos provengan de contratos
de leasing y sea necesario aclarar
cul es la forma correcta de tratarlos en
el ESFA; este hecho involucra dos temas;
uno, es el leasing como tal; y el otro,
el tema de cmo clasificar y medir los
activos de la entidad.
Lo primero ser establecer si esos
leasing que se tienen son operativos o
financieros y no solamente de acuerdo
con la forma legal del contrato, sino con
la evaluacin de la esencia del contrato
teniendo en cuenta la Seccin 20 de
arrendamientos.
Es posible que un contrato definido
legalmente como operativo, al final
resulte ser financiero o viceversa; lo
primero ser evaluar el contrato para
ver si efectivamente se trata de un
leasing operativo o de uno financiero;
si se trata de un leasing operativo cada
vez que se pague el canon se est
pagando un gasto de arrendamiento
que ir al Estado de Resultados o
se capitalizar en algn activo, si es
procedente segn las NIIF.

Anlisis

Opinin
NIIF, una mina de oro para sacarle provecho al perfil
profesional de los contadores
En medio del conjunto de crticas y aplausos que ha recibido todo el proceso de
convergencia por parte de las empresas hacia las NIIF, quienes mayor provecho le
deben sacar a esta situacin son los mismos contadores pblicos. Definitivamente
es una oportunidad en un mbito laboral que desde tiempo atrs se viene
posicionando, y como est el panorama, las empresas los van a necesitar s o s.
En dialogo con Rosalba Montoya, Directora de ManpowerGroup rea Andina de
Sudamrica, ella asegura que las empresas estn buscando contadores con visin
integral del negocio, pues han dejado atrs el paradigma del contador solitario que
interacta poco con las dems reas.
De hecho encontramos muchas experiencias de contadores que van adquiriendo
un perfil gerencial, empapndose de todos los procesos. Para ello se requiere
inteligencia emocional, inquietud investigativa, apertura a la diferencia y una visin
que salga del Excel, conozca y analice lo que viven los dems empleados y actores del
negocio, es decir que entienda a toda la organizacin, desde las personas encargadas
de lo ms bsico hasta las de las reas de apoyo y de estrategia de la empresa,
indica Montoya.

Si del anlisis del contrato resulta que


el leasing es financiero, la Seccin 20
indica que se debe reconocer un activo
y un pasivo por el menor entre el valor
presente de los pagos mnimos futuros,
y el valor razonable del activo adquirido.
La Seccin 20 presenta las condiciones
necesarias que deben tenerse en cuenta
para clasificar el contrato, e indica las
guas para decidir qu hacer con los
pagos y con el activo.
Como el leasing financiero exige
reconocer el activo, es importante
determinar exactamente qu tipo
de activo se est obteniendo; en una
empresa de transporte, por ejemplo, si
los vehculos fueron obtenidos bajo esta
modalidad, se reconoce un activo que,
como en este caso son vehculos que se
usan para prestar servicios de transporte,
deben asumirse como elementos de
propiedad, planta y equipo.
Dichos bienes, en el ESFA se reconocern
igual como se reconocen las dems
propiedades, planta y equipo, puede ser
a valor razonable o puede ser al costo,
aplicando todo el estndar pertinente
para la medicin de ese costo.

Sobre el tema de la importancia de las NIIF, indica que los contadores pblicos deben
cambiar la mentalidad para conseguir nuevas oportunidades laborales. Actualmente
es necesario el conocimiento de las NIIF para ayudar a que las empresas crezcan
y se internacionalicen. Con el dlar aumentando de precio, se espera que las
oportunidades de exportacin crezcan y, por ende, que aumente la necesidad de
contadores con dominio de las normas internacionales de informacin financiera,
dice.
Para Jairo Orlando Villabona de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad
Nacional, el contador pblico debe ser un profesional con formacin tica, crtica
y responsabilidad social. Capaz de identificar y analizar problemas complejos y
avanzar en la formulacin de soluciones, con enfoque interdisciplinario en ciencias
econmicas, con formacin integral que le genere motivacin y disposicin
para el aprendizaje continuo, lo cual le permite xito ante nuevas situaciones
organizacionales del entorno nacional e internacional.
Que maneje otro idioma. Capaz de desempearse profesionalmente con liderazgo,
trabajo en equipo y proactividad en diferentes organizaciones pblicas y privadas
globales, regionales y locales en las reas contable, financiera, fiscal y tributaria,
control y aseguramiento, social y ambiental, sistemas de informacin, docencia e
investigacin. Analtico, creativo y estratgico. Competente para disear, administrar
y evaluar informacin financiera y no financiera de las organizaciones para la gestin
y el control.
Finalmente, Waldo Maticorena, miembro del Comit de Traduccin al espaol
del IASB y Gerente General de IFRS Masters, afirma que saber NIIF ya no es un
diferenciador que signifique ser ms competitivo.
La realidad hoy es muy simple pero muy triste a la vez. El que no sabe NIIF y no
tiene previsto adquirir el conocimiento, con autoestudio o en alguna institucin
educativa, deber pensar en un cambio de carrera. El costo o la lejana de Bogot ya
no es una razn para no estudiar, cuando existen alternativas de educacin virtual de
alta calidad y de bajo costo, afirma Maticorena.

31

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

DETERIORO

n esta seccin se establecen los


procedimientos necesarios para
garantizar que el valor por el cual
estn contabilizados los activos de una
entidad, no superen al valor recuperable
de los mismos a travs de la utilizacin
o venta.

32

Elementos para evaluar el deterioro de un activo


En la norma se establece que se debe evaluar la existencia de indicios de deterioro
del valor para los activos, y si se encuentran, se debe estimar el importe recuperable
de cada uno. Para evaluar si existe algn indicio de que se haya deteriorado un activo,
deben considerarse dos tipos de fuentes de informacin en las que se indagar por
las siguientes condiciones:

Es importante tener en cuenta que


esta norma no aplica para contabilizar
el deterioro de valor en los siguientes
activos:

Fuentes externas

Fuentes Internas

de disminucin del
1. Indicios
valor de un activo, que sea

Inventarios

superior a la esperada por su uso


normal.

evidente de
1. Presencia
obsolescencia o deterioro

Activos surgidos de los contratos


de construccin

Activos por impuestos diferidos

Activos procedentes de beneficios


a los empleados

Activos financieros

Propiedades de inversin

Activos biolgicos

2.

Cambios en el entorno
legal, tecnolgico, legal o de
mercado con incidencia negativa
en la organizacin.
con impacto
3. Aumento
negativo, de las tasas de

inters de mercado.

en el importe
4. Variaciones
en libros de los activos

netos de la entidad, mayores a su


capitalizacin burstil.

fsico del activo.

en la utilizacin del
2. Cambios
activo con impacto negativo

en el rendimiento de la entidad.

de que el activo
3. Evidencia
disminuir su rendimiento.

Cuando la entidad tenga activos


intangibles con una vida til indefinida
o que an no estn disponibles para su
uso, se debe comprobar anualmente su
deterioro de valor, comparando el valor
en libros contra el valor recuperable;
este ltimo es el mayor valor entre su

Anlisis

valor razonable menos los costos de


venta y su valor en uso.
En caso de que no se pueda determinar
el importe recuperable de un activo
individualmente, la norma establece
que se debe determinar dicho importe
con la Unidad Generadora de Efectivo
UGE a la cual pertenece el activo.
La UGE se debe entender segn la
norma como el grupo identificable
de activos ms pequeo, que genera
entradas de efectivo a favor de la
entidad que son, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo
derivados de otros activos o grupos de
activos.

Condiciones bsicas
para reconocer y medir el
deterioro

La prdida por deterioro de valor


debe reconocerse inmediatamente
en el resultado del perodo.

El importe en libros de un activo


no puede reducirse por debajo de
su valor razonable menos costos
de venta, su valor en uso o cero,
tomando siempre el mayor de los
tres.

La prdida reconocida en periodos


anteriores se revertir si se
hubiese producido un cambio en
las estimaciones utilizadas, para
determinar el importe recuperable
del mismo, desde que se reconoci
la ltima prdida por deterioro.

Opinin
Despus del ESFA, qu?
Es un interrogante que se escucha constantemente; en el gremio se escuchan preguntas
como: qu se hace despus del balance de apertura?, cmo es el da a da bajo NIIF?, ya
hice el ESFA, y ahora qu hago?, qu pasa con el impuesto diferido del ESFA?, entre otras.
Es imposible responder a todas estas preguntas en este artculo, pero presentamos algunos
comentarios al respecto.
En primer lugar, hay que partir del hecho de que si una entidad ya elabor el ESFA, como
requisito indispensable, ya tiene que haber construido su manual de polticas contables,
aunque en la prctica es posible que algunas entidades simplemente hayan contratado a un
tercero para que les ayudara a elaborar el ESFA, sin considerar a fondo cada situacin, sin
elaborar un manual de polticas, y por consiguiente, sin guardar los soportes que dan vida a
los Estados Financieros bajo NIIF.
Si la entidad es disciplinada y ha elaborado su ESFA a conciencia, es porque tiene en cuenta
lo siguiente:
1.

El ao en el cual se elabora el ESFA, 2015 para el caso de las pymes, es un perodo


de transicin. En este perodo la contabilidad oficial sigue siendo bajo normas
locales (Decreto 2649 para comerciantes), y la contabilidad bajo NIIF se elabora para
configurar el primer ao comparativo.

2.

Durante ese perodo de transicin, la entidad debe tener clara su informacin


financiera bajo normas locales y bajo NIIF, ya sea que utilice un software multilibros
o un sistema de registro de diferencias.

3.

Es recomendable que cada entidad elabore un manual de diferencias entre PCGA


y NIIF, este es un documento propio de la entidad, adaptado a las caractersticas
individuales y a las polticas contables bajo PCGA y bajo NIIF.

4.

Durante el ao de transicin es muy til elaborar conciliaciones peridicas entre


la informacin bajo NIIF y bajo PCGA, y esto ayudar a los encargados de la
informacin financiera a familiarizarse con dos tipos de informacin preparados bajo
normas contables diferentes.

5.

Evale la necesidad de llevar anexos separados bajo NIIF y bajo PCGA para
inventarios, y propiedades, planta y equipo, segn el volumen de estos activos en su
entidad.

6.

Aproveche el ao de transicin para ajustar sus procedimientos a NIIF.

7.

No deje para ltimo momento el procesamiento de la informacin bajo NIIF del ao


de transicin, ya que puede ser traumtico hacer todo este trabajo en diciembre.

8.

Tenga en cuenta que el ao siguiente (2016) es el ao de aplicacin plena, en el cual


la contabilidad oficial debe estar bajo NIIF, y la contabilidad bajo PCGA pasa a ser
complementaria, solo para efectos fiscales.

9.

Al corte del ao 2015, deber elaborar todos los Estados Financieros bajo NIIF.
Estado de situacin financiera, estado de resultado integral, estado de cambios
en el patrimonio, estado de flujos de efectivo y notas a los estados financieros.
Recuerde que las pymes pueden reemplazar el estado de resultados integrales y el
estado de cambios en el patrimonio por un nico estado de resultados y ganancias
acumuladas, si cumple con lo establecido en el prrafo 3.18 de la NIIF para pymes.

10. Acostmbrese a escribir y a documentar ampliamente sus transacciones, haga una


lista de chequeo de las revelaciones requeridas por la NIIF y aplicables a su entidad,
para que no lo tomen por sorpresa.
Propngase llevar a cabo este proceso con calidad, atendiendo los requerimientos
de la NIIF sobre la base de esencia sobre forma, estudie las normas, ejercite el juicio
profesional, tenga contacto con su auditor o revisor fiscal de manera oportuna, escuche sus
recomendaciones. De esta manera, ser menos traumtico el proceso de emisin de sus
primeros Estados Financieros bajo NIIF.
33

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

AVALOS EN EL BALANCE DE
APERTURA

n el momento de la
implementacin por primera vez,
la organizacin puede adecuar la
informacin tomando decisiones, como
por ejemplo, sobre qu activos valuar;
por regla general se sugiere iniciar con
la valuacin de los principales activos de
la entidad, tales como construcciones,
terrenos, vehculos, maquinarias, puesto
que se considera que estos son grandes
valores de activos importantes dentro
de la entidad, puede haber otro tipo
de activos a valorar, eso lo determina
la misma empresa, la gerencia o la
estructura de los administradores.
Adicionalmente hay activos que se
incluyen en la informacin contable
de la organizacin para efectos de
control, pero que no requieren de
mayor importancia, tales como
sillas, escritorios, papeleras,
archivadores, cajoneras, etc., que no
son significativamente importantes,
porque individualmente su valor se va
consumiendo en el tiempo.

Para las
pymes
no hay ajuste
por conceptos
de avalos en
revalucin, solo
existe la medicin
inicial.

Bajo este panorama, mucho ms all


del avalo, hay que tener en cuenta
dos elementos que son supremamente
importantes en el tema de la propiedad,
planta y equipo, el concepto de vida
til y el de valor residual o valor de
salvamento, que es el monto por el cual,
cuando termine la vida til se podr
vender el bien, este valor puede ser
cero, pero tambin puede ser un valor
determinado por la administracin de la
organizacin.
Algunas empresas tienen bienes
completamente depreciados con 20
o 30 aos de uso, bienes que llevan
muchos ms aos de uso que lo que
indicaba su vida til; estas situaciones
son prueba evidente de la existencia
de bienes indebidamente proyectados
desde el origen y que por dicha razn
no tienen valor en la contabilidad de la
organizacin.
El comn denominador actual
en el campo contable es que los
profesionales se sorprendan cuando
se hace referencia a vidas tiles de 50
o 60 aos, probablemente porque han
venido acostumbrados a los perodos
establecidos en la norma fiscal. Sin
embargo, si ese es el tiempo que se
piensa mantener un bien, hay que
establecer dicho perodo como su vida
til; incluso, hay mquinas que duran
mucho ms tiempo, en tanto que hay
otras que se deben estar actualizando
con mayor frecuencia por motivos de su
obsolescencia; cada bien es particular, lo
indispensable es poder proyectar el flujo
de caja de la empresa y saber si dentro
de n aos, se contar con los recursos
suficientes para comprar un nuevo bien.
Todos estos elementos relacionados
con la vida til trascienden el tema
de los avalos, que termina siendo
complementario. A veces se cree que la
informacin contable es esttica, y no lo
es, es dinmica.
En sntesis, para las pymes no hay

34

ajuste por conceptos de avalos en


revaluacin, solo existe la medicin
inicial. Sin embargo, si se hace un
adecuado anlisis de la vida til y del
valor residual, el avalo simplemente se
vuelve un complemento; esto no quiere
decir que el avalo no sea til, claro
que lo es, hasta el mismo avalo puede
generar elementos para el valor de
rescate; pero en primera instancia lo ms
til es definir la poltica de depreciacin,
el mtodo de depreciacin, la vida til
del bien, su valor, etc., es decir, definir
los argumentos para calcular el valor
residual.

Ajuste por activos


inexistentes
Con la ventaja tributaria recientemente
aprobada, en la que por medio de la
figura del impuesto de normalizacin
tributaria se podr realizar la legalizacin
fiscal de aquellos activos que, aun

Anlisis

en este punto es importante advertir


que el nico Estado Financiero que se
convierte es el Balance General, pues
es este el que representa la situacin
financiera de la entidad a la fecha
de corte, por lo que no es necesario
convertir ni el Estado de Flujos de
Efectivo, ni el Estado de Resultados, ni
tampoco el Estado de Cambios en el
patrimonio; la empresa convertir el
Balance y de ah en adelante continuar
aplicando NIIF y elaborando todo su
nuevo juego de Estados Financieros.
Para realizar la mencionada conversin
del Balance General bajo norma local al
ESFA bajo NIIF para pymes, se seguir
un proceso compuesto por 4 pasos:
todos los activos y
1. Reconocer
pasivos que piden las normas.
reconocer los activos y
2. No
pasivos que estn prohibidos
o que no cumplan la definicin y el
criterio de reconocimiento de las
NIIF.
los elementos segn
3. Clasificar
las categoras que indican las
habiendo estado reconocidos en la
informacin contable de las compaas,
no existan fsicamente, sino que fueron
ingresados contablemente para arrojar
utilidades, saldrn a la luz muchos de
estos casos por lo que es importante
preguntarse, cmo harn las pymes
para realizar el respectivo ajuste en su
informacin financiera, a fin de mostrar
la verdadera realidad de la compaa en
sus respectivos ESFA.
Pues bien, si una empresa tiene, por
ejemplo, inventarios que fsicamente
no existen, sino que se incrementaron
para generar utilidades, como sera
el caso de una empresa en la que en
un determinado perodo se vendieron
$100.000.000 y el costo de ventas
era $80.000.000, lo que generaba
una utilidad de $20.000.000, pero
la empresa decidi llevar al costo de
ventas solo $50.000.000 para generar
utilidades por $50.000.000; dicho

movimiento debi dejar como resultado


un inventario de papel, por valor de
$30.000.000, que no existe fsicamente
en poder de la compaa.
En este panorama, debemos recordar
que al hablar sobre adopcin por
primera vez en las pymes, se debe
leer la Seccin 35, que constituye una
gua de implementacin; el manual de
usuario de las NIIF, que indica cmo la
entidad toma sus Estados Financieros
y los convierte a NIIF, mediante la
construccin de un punto de partida
que ser llamado Estado de Situacin
Financiera de Apertura ESFA.
La Seccin 35 afirma que en la
adopcin por primera vez se elabora
una conversin del Balance General,
elaborado de acuerdo con las dinmicas
establecidas en el Decreto 2649 de
1993, a un ESFA de acuerdo con lo
establecido en la NIIF para pymes; y

NIIF.
vez clasificadas, se deben
4. Una
medir todas las partidas, de
acuerdo con lo que indique la NIIF
para pymes y las polticas contables
que la entidad haya adoptado.

En el caso especfico de la
normalizacin contablefinanciera de
aquellos activos inexistentes, se debe
atender al segundo, paso que indica la
necesidad de dar de baja lo que no se
puede reconocer, y es en este segundo
punto donde entran esos inventarios
que no existen; si en los libros contables
se tiene un inventario de $50.000.000,
pero cuando se hace una auditora de
inventarios se identifica que solo hay
$20.000.000, al ESFA solo se deben
llevar los $20.000.000 que realmente se
tienen en el inventario.
En consecuencia, lo que la empresa
35

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

se ver obligada a hacer en su


informacin financiera es realizar
los respectivos ajustes de baja
en Estados Financieros, que
contablemente impactarn el
patrimonio con una contrapartida
que disminuye las utilidades
retenidas de la compaa, pero
tambin puede presentarse el
caso en el que la empresa no
tenga dichas utilidades retenidas
y el impacto financiero ser
mucho mayor, pues esos ajustes
probablemente generen prdidas
por la disminucin del patrimonio a
causa de inexistencia del inventario.
En la transicin al nuevo marco
tcnico normativo internacional,
todo aquello que no exista, que no
pueda reconocerse de acuerdo con
las indicaciones del estndar, debe
darse de baja; cajas sin fondos,
inventarios que no aparecen en
los conteos fsicos, entre otros
elementos que puedan distorsionar
la realidad de la empresa, deben
suprimirse de los nuevos Estados
Financieros; de modo que,
independiente del tratamiento que
se d para efectos fiscales, para el
debido reconocimiento en el ESFA,
las pymes debern disminuir los
inventarios hasta desaparecer de
su informacin financiera aquellos
que solo estn en el papel; la
contrapartida de esta operacin ser
una disminucin de las ganancias
retenidas de la entidad.

GASTOS ANTICIPADOS: PLIZAS

lgunas empresas aseguradoras


ofrecen a sus clientes planes en
los cuales el canon del servicio
se paga mensualmente, pero debe
realizarse un depsito anticipado
para cubrir la eventualidad de que el
usuario no cancele oportunamente
su mensualidad, o deje de aportar
definitivamente por la prestacin del
servicio de aseguramiento.
En la mayora de los casos, las plizas
de seguro tienen una cobertura de
un (1) ao; este es un perodo corto
desde el punto de vista financiero, y la
norma reiteradamente indica que si los
perodos para la realizacin de activos
o venta de pasivos que involucran flujos
de dinero, son hasta de un (1) ao, no se
requiere descontarlos (calcular el valor
presente, usando una tasa de mercado)
porque el efecto del descuento suele ser

36

inmaterial e irrelevante; por tanto, se


puede decidir no aplicar el modelo de
costo amortizado, no reconocer ningn
descuento y medir esa partida por el
valor nominal.
Si, por ejemplo, se adquiri un seguro
para vehculo por valor de $1.000.000
que se puede pagar en 12 cuotas de
$90.000 y la aseguradora le indic que
al inicio debe dar $200.000 para cubrir
la posible contingencia de retraso en los
pagos, no reconozca dichos pagos por
el valor presente (flujos descontados);
se puede incluso reconocer el gasto
por seguro, cada mes; otra opcin sera
reconocer la tenencia de un seguro por
$1.000.000 y una cuenta por pagar por
$1.000.000; los $200.000 de depsito
seran un gasto pagado por anticipado y
segn sea el acuerdo con la aseguradora,
ser amortizado.

Anlisis

IMPUESTO A LA RIQUEZA

Nota del Editor


Si bien es cierto, existe una alternativa de tratamiento
contable contemplada en el artculo 10 de la Ley 1739
del 2014, en la cual se permite la imputacin de este
tributo contra reservas patrimoniales; sobra decir que
ese tratamiento es permitido solo para efectos fiscales,
pues en los Estados Financieros se debe cumplir con las
NIIF, no con disposiciones de tipo fiscal.
Es necesario tener en cuenta el momento en el cual
se genera la obligacin de liquidar y pagar el impuesto
por parte de los sujetos pasivos, y este punto est
contemplado especficamente en el artculo 295-2 del
ET, adicionado por el artculo 4 de la Ley 1739 del 2014,
el cual establece:
Base Gravable. La base gravable del impuesto a
la riqueza es el valor del patrimonio bruto de las
personas jurdicas y sociedades de hecho posedo
a 1 de enero del 2015, 2016 y 2017 menos las
deudas a cargo de las mismas, vigentes en esas
mismas fechas; y en el caso de personas naturales
y sucesiones ilquidas, el patrimonio bruto posedo
por ellas a 1de enero del 2015, 2016, 2017 y 2018
menos las deudas a cargo de las mismas, vigentes
en esas mismas fechas

l 2 de junio del 2015, el CTCP emiti el Concepto 294


a travs del cual resolvi varias inquietudes que se
le plantearon en relacin con la forma correcta del
reconocimiento que se debe hacer bajo NIIF para el pasivo del
impuesto a la riqueza establecido en la Ley 1739 de diciembre
del 2014.
En las respuestas a las preguntas planteadas, el CTCP manifest
bsicamente:

lo que ya se haba expresado en el Concepto


1. Ratificando
722 de diciembre del 2014, la aplicacin correcta de
las NIIF exige que sea solo en el ao 2015 cuando se cause la
totalidad del pasivo por impuesto a la riqueza de los tres aos
a los que una entidad haya quedado sometida al impuesto
(2015, 2016 y 2017) y lo debe hacer contra las cuentas de los
gastos del ejercicio. Por tanto, si se aplica la posibilidad de
contabilizacin establecida en el artculo 10 de la Ley 1739
del 2014 (contabilizacin contra reservas patrimoniales), no
se podra afirmar que la entidad est dando cumplimiento a
las NIIF, ya que estara incumpliendo lo establecido en la NIC
37.

Como se observa en la parte subrayada del artculo


transcrito, la base gravable est referida al 1 de enero
de cada uno de los aos all mencionados. Esto quiere
decir que cada ao nace la nueva obligacin de liquidar
y pagar el impuesto a la riqueza, con base en la nueva
base gravable liquidada en cada uno de esos aos (sin
embargo, la calidad de sujeto pasivo se adquiere el 1
de enero del 2015 y no se pierde, as el patrimonio se
disminuya en perodos siguientes).
Adicionalmente, el artculo 297-2 del ET, adicionado
por el artculo 4 de la Ley 1739 del 2014, establece una
clara indicacin respecto del momento en el cual surge
la obligacin para los sujetos pasivos, en los siguientes
trminos:
Causacin. La obligacin legal del impuesto a la
riqueza se causa para los contribuyentes que sean
personas jurdicas, el 1 de enero del 2015, el 1 de
enero del 2016 y el 1 de enero del 2017.
Para los contribuyentes personas naturales, la
obligacin legal del impuesto a la riqueza se causa

37

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

opten por reconocer el


2. Quienes
pasivo del impuesto a la riqueza

contra las reservas patrimoniales,


tendrn que consultar directamente con
la DIAN sobre cules seran exactamente
dichas reservas. El CTCP consider que
definir el tipo de reservas patrimoniales
que se pueden afectar al contabilizar
el impuesto a la riqueza es un tema
exclusivamente tributario.
entidad decide contabilizar
3. Siel una
impuesto a la riqueza contra

reservas patrimoniales, en ese caso el


CTCP considera que sera conveniente
que el revisor fiscal hiciera una salvedad al

respecto dentro de su dictamen, en la cual


explique la decisin tomada por la entidad.

El Ministerio de Comercio no
emiti reglamentacin
En diciembre del 2014, cuando el
artculo 10 de la Ley 1739 dispuso
que el impuesto a la riqueza se
podra contabilizar contra las reservas
patrimoniales, y conocindose adems
el Concepto 722 de diciembre 5 del 2014
del CTCP donde se indicaba que dicho
impuesto, y de acuerdo a los postulados
de la NIIF, se deba registrar contra los

resultados del ejercicio, el Ministerio


de Comercio anunci que expedira un
decreto especial para permitir que se
pudieran dejar de cumplir las exigencias
de las NIIF y en su lugar se pudiera
aplicar lo dicho en la Ley 1739 del 2014
sobre la forma y el momento para
contabilizar el impuesto a la riqueza.
A la fecha de edicin de este documento,
el Ministerio de Comercio no ha
expedido dicho decreto. Por tanto, como
el impuesto se debi causar en enero
del 2015, lo que debieron hacer todas
las entidades reportantes bajo NIIF fue
aplicar lo que dijeran estas ltimas.

CONTINGENCIAS: INCAPACIDAD LABORAL

38

s comn en las organizaciones encontrar cuentas por cobrar a EPS y aseguradoras, que corresponden a los pagos realizados
al trabajador por das en los cuales estuvo incapacitado; generalmente las empresas cancelan dichos valores y generan una
cuenta por cobrar a la entidad aseguradora correspondiente.

Anlisis

Por disposicin de las normas laborales, si un empleado


se enferma, la empresa tiene la obligacin de cubrir la
incapacidad en un 66,67% siempre que este porcentaje no
arroje un valor inferior al smmlv, pues ningn trabajador puede
devengar menos del salario mnimo, aunque est incapacitado.
Algunas entidades reconocen a sus empleados el 100% del
salario como incapacidad; esto puede hacerse, pues la ley
laboral establece los derechos mnimos del trabajador, pero
a partir de ah la empresa tiene plena libertad de reconocer
cifras mayores.
Todo lo que se pague a un empleado incapacitado se debe
reconocer como gasto en el estado de resultados por
concepto de beneficios a empleados, pues ese valor no va a
ser recompensado con las labores del trabajador.
El sistema legal permite a las empresas recuperar una
parte de esos pagos realizados al trabajador durante su
incapacidad, y cuando estas reclamaciones se lleven a cabo,
la empresa debe esperar que la EPS las acepte y establezca
un acuerdo de pago. Cuando se tiene dicha aprobacin se
puede revertir el gasto reconocido inicialmente, en la parte
en la cual la EPS acepte pagar; esto podr hacerse solamente
cuando la EPS reconozca la reclamacin e indique cundo y
cmo pagar. En todo caso, no es correcto llevar a la cuenta
por cobrar a la EPS el valor completo pagado al trabajador.

Nota del Editor


el 1 de enero del 2015, el 1 de enero del 2016, el
1 de enero del 2017 y el 1 de enero del 2018.
Es clara la norma al establecer que, aunque la condicin
de sujeto pasivo del impuesto se ve cumplida cuando
se presenta el hecho generador mencionado en el
artculo 294-2 del ET, adicionado con el artculo 3 de la
citada ley, la obligacin de liquidar y pagar el tributo se
origina el 1 de enero de cada uno de los aos citados
anteriormente. Lo cual lleva a concluir que un sujeto
pasivo de este impuesto est en la obligacin de
liquidarlo y pagarlo siempre que, al 1 de enero de cada
uno de esos aos, siga operando.
Si la ley no hubiera contemplado la obligacin anual,
sino que por el contrario hubiese establecido una nica
obligacin, pagadera en varias cuotas (como era el
caso para los aos 2014 y anteriores), entonces s se
debera contabilizar por completo el 1 de enero del ao
2015. Pero en este caso, dado que la obligacin surge
cada ao (el 1 de enero), es a esa fecha en que debe
reconocerse el impuesto y el correspondiente gasto.
Lo anterior en razn a que los sujetos pasivos, el 1
de enero del ao 2015, solamente tienen obligacin
presente de pagar el impuesto correspondiente a
esa fecha, y no tienen an la obligacin de liquidar el
impuesto correspondiente a los aos siguientes.

Una entidad tena una fbrica que fue


destruida por un incendio; est en curso
un reclamo a la aseguradora y al 31 de
diciembre la demanda no ha sido resuelta,
cundo se puede reconocer un activo
contingente?
El activo contingente no se reconoce. La entidad
reconocer la prdida del activo, y revelar un
activo contingente en relacin con la reclamacin
en curso. Cuando la aseguradora reconozca la
indemnizacin, se reconocer una cuenta por cobrar
a la aseguradora.

En otros trminos, la obligacin de liquidar y pagar


el impuesto en los aos 2016, 2017 y 2018 es una
obligacin futura, la cual no se reconoce en los Estados
Financieros bajo NIIF, dado que en ellos solo se
reconocen obligaciones presentes.
Esperamos que el CTCP revise este tema y emita lo
antes posible una aclaracin en pro de esclarecer el
adecuado reconocimiento de este tributo en los Estados
Financieros bajo NIIF, pues en el Concepto 294 del 2 de
junio del 2015, insiste en un modelo de reconocimiento
que muchos profesionales han calificado como
antitcnico y alejado de los requerimientos de las NIIF.

Ver video en:


http://actualice.se/8k6l

39

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

PREOPERATIVOS

i se tiene una entidad


y se est pensando en
crear una empresa,
qu se debe hacer con los
estudios de mercado, gastos
de notariado y registro, anlisis
financiero, estudio del producto,
estudio fiscal, antes de crear la
empresa?
Pongamos un ejemplo para responder
la anterior pregunta. La creacin de una
empresa en Ecuador requerir el envo
de un conjunto de profesionales para
que investigue lo relacionado con los
beneficios en el tema fiscal y comercial,
reparticin de utilidades, tributacin
de los socios, entre otros aspectos.
Supongamos que en las anteriores
actividades se gastaron 20 millones,
con anticipacin a la creacin de la
empresa.
Esta situacin representa un gasto
para la entidad que incurre en los
desembolsos y va al Estado de
Resultados directamente. No hay lugar
para reconocer un activo por dicho
valor. Tampoco se puede sustentar:
inversiones por 20 millones, porque
se va a crear una empresa en Ecuador,
porque todava no existe ni la empresa,
ni la inversin. Todo lo que se gaste en
toda la etapa preoperativa, antes de
constituir la empresa, se ubica en el
Estado de Resultados.
40

Una vez constituida la empresa no se


puede indicar, el sueldo del gerente
general se llevar como un gasto
preoperativo para no generar prdida.
No, esto en las NIIF no es permitido.
Los sueldos estn ubicados en el
Estado de Resultados, y es normal que
una empresa en sus inicios presente
prdidas, lo que es sabido por el
usuario de la informacin financiera.
Quien la est constituyendo tendr que
aportarle, no solamente lo que cueste el
producto y las mquinas, sino tambin
lo que gastar en administracin
mientras la entidad comienza a generar
utilidades.
Todo lo que sea preoperativo
corresponde al gasto, a no ser que
en efecto dicha erogacin sea un
activo. Por ejemplo, ya constitu la
empresa, todava no estoy vendiendo
porque estoy construyendo la bodega,
entonces esta bodega es un elemento
de propiedad, planta y equipo. Pero si
se le est pagando a un vigilante para
que cuide la obra, esto no es costo de
propiedad, planta y equipo; sino que
tiene que ir al gasto.
En trminos generales, los
preoperativos siempre irn al gasto, a
menos que den lugar al nacimiento real
de un activo.

Anlisis

PLAN NICO DE CUENTAS

xiste la posibilidad de tener otro


plan de cuentas, pero qu tan
preparada est la comunidad
contable para manejar dos planes de
cuentas? Por tal motivo, se recomienda
tomar el plan de cuentas actual, el cual
es una codificacin, y basado en esto se
logre realizar una adaptacin y mejoras
para que pueda ser utilizado bajo
estndares internacionales.
Lo anterior es posible? Por supuesto.
Hay que recordar que las NIIF no tienen
nada que ver con el plan de cuentas, con
la codificacin, con la contabilidad, con el
registro de partidas dobles, simplemente
se entregan unos criterios para que la
propia entidad reconozca, mida, revele
y presente informacin relacionada con
sus operaciones.
Cuando se afirma que no tiene nada
que ver, significa que no influye en la
manera que debe contabilizarse, sino
que se habla de conceptos como, por
ejemplo, el de ingresos que afecta
resultados, y es en ese sentido que se
asegura que no tiene nada que ver, lo
cual no significa que los conceptos de
las normas internacionales no se puedan
representar como hechos econmicos
bajo una metodologa contable de dbito
y crdito.
El estndar se queda en el concepto, en
el criterio, en el fundamento ms que
en la forma, porque en otros pases se
admiten otros cdigos. Por ello, se puede
tomar el plan de cuentas actual y hacerle
una adaptacin.
Pases como Per y Ecuador hicieron
cambios especficos al plan de cuentas;
en Colombia, la Superintendencia
Financiera hizo esta labor, lo que ha
generado algunas dificultades para el
manejo contable de las NIIF. Sin embargo,
no hay inconveniente en realizar alguna
adaptacin. Es recomendable que las
empresas hagan pequeos cambios para
evitar traumatismo de cdigos, y cuando
las entidades de control y vigilancia
emitan un concepto se toman las
decisiones del caso.

Es importante tener en cuenta que la


Supersociedades en la Circular Externa
115-000005 del 22 de agosto del 2013
indic que las sociedades sujetas a
supervisin y que pertenecen al Grupo 1
de aplicacin, debern acondicionar sus
propios catlogos de cuentas conforme
al nuevo marco terico normativo;
en tanto que la Superintendencia
Financiera, en la Circular Externa 021 del
1 de julio del 2014, emiti el catlogo
de cuentas que debern aplicar las
entidades que se encuentran bajo su
vigilancia y control.

Rompiendo paradigmas
Una de las preguntas que se formulan
con mayor frecuencia e insistencia est
relacionada con el tema del plan de
cuentas requerido por las NIIF. Sirve el
plan de cuentas actual?, el Gobierno
emitir un nuevo plan de cuentas?,
las empresas debern adoptar
planes de cuentas nuevos? Es comn
escuchar estos cuestionamientos en
los diplomados, en las conferencias, en
los simposios, en las consultoras y en
41

CARTILLA PRCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

todo tipo de escenarios donde se est


hablando de NIIF.
Para abordar este planteamiento es
necesario establecer claramente lo que
es el plan de cuentas y cmo este ayuda
al procesamiento de la informacin
relacionada con los hechos econmicos
de las entidades, para luego conceptuar
acerca de los principales paradigmas
relacionados con los nuevos planes de
cuentas adaptados a NIIF.
El plan de cuentas es una herramienta
de apoyo tcnico, cuyo objetivo es
buscar la uniformidad en el registro
de las operaciones econmicas
realizadas por los comerciantes, con el
fin de permitir la transparencia de la
informacin contable; por consiguiente
su calificacin, confiabilidad y
comparabilidad.*

CIRCULAR EXTERNA

115-000005
de agosto 22 del 2013

indic que las sociedades sujetas a


supervisin y que pertenecen al Grupo
1 de aplicacin, debern acondicionar
sus propios catlogos de cuentas
conforme al nuevo marco terico
normativo

De acuerdo con lo anterior, el plan


de cuentas est concebido como una
estructura en la cual las transacciones
idnticas tienen el mismo tratamiento
para todas las entidades, con base en la
uniformidad de registro.
Este es el paradigma bsico del plan
de cuentas, intentar darle el mismo
tratamiento a una transaccin particular
en entidades diferentes. Este principio
es sujeto a replantearse con la evolucin
hacia NIIF, pues bajo el nuevo enfoque,
una misma transaccin puede tener
diferentes alternativas de tratamiento
de una entidad a otra, dependiendo de
sus polticas contables, basadas en la
realidad y la esencia econmica de los
negocios, ms que en su forma legal.**
Es necesario entonces, antes de referirse
a planes de cuenta adaptados a NIIF,
concebir el plan de cuentas como
una herramienta tcnica, sujeta a los
principios conceptuales de las NIIF, y
no que por el contrario, los informes
financieros dependan del plan de cuentas.
De conformidad con este planteamiento,
la discusin no es si la propiedad planta
y equipo se seguir registrando en
un grupo de cuentas que inician con
los dgitos 15; la discusin es si lo
que hoy conocemos como propiedad,
planta y equipo, seguir teniendo esta
clasificacin bajo NIIF, pasar a tener
otra clasificacin o, incluso, dejar de ser
un activo. Una vez solucionadas estas
preguntas, se proceder a registrar la
partida en su respectivo cdigo contable,
que podr seguir siendo sin problemas,
un grupo de cuentas que inician con los
dgitos 15.
Evaluado lo anterior, se tiene la solucin
para el reconocimiento inicial de las
partidas, pero queda an por revisar la
medicin posterior de las mismas. Para
ello, es necesario revisar una a una las
NIIF, para identificar los requerimientos
en cuanto a medicin posterior, los
cuales, en lo relacionado con activos, se
refieren a la amortizacin, la revaluacin,
el deterioro, la baja en cuentas, e incluso
las revelaciones.
No es necesario llevar a cabo grandes
discusiones para llegar a la conclusin

42

de que ser posible trabajar con los


planes de cuenta actuales, adicionando
cdigos nuevos para cada uno de los
requerimientos de las NIIF, tales como el
deterioro y la revaluacin. Igualmente,
a esta altura del anlisis es pertinente
mencionar que las diferencias entre las
bases fiscales y contables de los activos y
pasivos se pueden solucionar tambin a
travs de la estructuracin de planes de
cuentas capaces de identificar, registrar,
controlar e informar tales diferencias (y
sus efectos fiscales), con el objetivo de
elaborar la respectiva conciliacin fiscal.
Para cerrar estas cortas lneas, y
tomando como base la opinin de
algunos consultores y capacitadores en
NIIF, se identifican dos enfoques viables
(no los nicos) para el manejo de los
planes de cuentas en las entidades.
El primer enfoque se basa en la
creacin de cuentas separadas para
efectos fiscales y contables, lo cual
significa la doble codificacin de las
transacciones y los saldos, y el registro
separado en bases de datos que
generan libros de contabilidad paralelos
totalmente independientes entre s. Este
tratamiento es muy similar a tener dos
procesos de contabilidad, uno bajo PCGA
locales y otro bajo NIIF.
El segundo enfoque se basa en
transacciones y asientos de ajuste, ms
que en cdigos de cuentas separados.
En este enfoque, las transacciones y
los saldos se reconocen bajo una de las
dos bases (por ejemplo PCGA), y al final
de cada perodo, se crea una segunda
base de datos idntica a la primera, la
cual ser afectada con transacciones
de ajuste para lograr obtener los datos
segn las otras bases conceptuales (por
ejemplo NIIF).
Cada uno tiene sus propios puntos en
favor y en contra, y cada entidad deber
decidir cul de las dos metodologas
adopta, dependiendo de la complejidad
de sus operaciones y del costo que
signifique implementar cada una de las
soluciones.
* Artculo 1, Decreto 2650 de 1993
** Prrafo 4.6 del Marco Conceptual para la
Informacin Financiera

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