CONCEPTOS BASICOS

COSTOS I

Dr. Aldo Mario Sota

Cr. Enrique José Buscetto

 El mayor auge de la contabilidad de gestión y los temas que apuntan a la
toma de decisiones por parte de la Dirección de empresas ha cobrado
significativa importancia por los siguientes motivos:

1. La creciente internacionalización de los mercados de bienes y servicios.

2. La integración económica en bloques regionales (Por ejemplo: Unión
europea, Mercosur, Sudeste Asiático, etc.)
3. Mayor competencia entre los agentes económicos.

Ello lleva a que las empresas deban optimizar el uso de sus recursos a fin
de alcanzar uno de sus objetivos:

“Satisfacer necesidades de sus clientes, al menor precio posible y

producir bienes y servicios de la mejor calidad alcanzable”

Por esto, estamos frente a un desafío para las empresas y que consiste en:

1. Aumentar la productividad
2. Mejorar la calidad
3. Disminuir los costos
 No es nuevo afirmar que las Organizaciones se enfrentan
permanentemente a desafíos continuos, derivados de una serie de
factores que influyen de forma positiva y negativa en el desarrollo de
sus negocios. Estos factores se pueden enumerar resumidamente en:

1. Una elevada competencia mundializada.

2. Cambios permanentes en las necesidades del mercado.
3. Presiones fiscales.

Esta situación trae aparejado que el objetivo de maximización del

beneficio sea cada vez mas difícil alcanzarlo. Por lo tanto, la
sistematización de todo aquello que aporte soluciones al
empresariado es de vital importancia.

La disciplina COSTOS sistematiza una serie de técnicas que

contribuyen claramente a las necesidades que un empresario
tiene en este contexto. La técnica de costos facilita la adopción
de decisiones.
COSTOS DE OPORTUNIDAD
Es lo que podría haberse obtenido por el uso de otra alternativa. Por lo
tanto, se deduce que el costo de oportunidad deviene como consecuencia de
una decisión, en la cual se resigna una alternativa que generaría algún
resultado, por otro curso de acción distinto.

COSTOS DIFERENTES PARA FINES DIFERENTES

Esta expresión contiene la idea de que no existe un único costo de “algo”,
sino que todo dependerá de la decisión que se subyace en el análisis.

COSTOS RELEVANTES
Son costos que condicionan una decisión, por lo tanto si en el análisis
contamos con datos de costos que no difieren entre dos o más alternativas, éstos
últimos serán irrelevantes.

Los costos no existen como datos e información AUTÓNOMA. Creemos

que es correcto afirmar que debemos determinar los COSTOS de las
DECISIONES que se TOMAN.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE
GESTIÓN:
1. El control de la gestión (PASADO)

2. Proveer información confiable y

oportuna para tomar decisiones (FUTURO)

3. Costos del producto y costos del

período (PRESENTE)
COSTOS DEL PRODUCTO EN FUNCIÓN DEL VOLUMEN

MP MO + CIP PT

MP= Materia Prima

MO= Mano de obra
CIP= Costos indirectos de producción
PT = Producto terminado
CADENA DE VALOR
DENTRO DE LA EMPRESA
La línea de producción depende también
de otros factores:
INFRAESTRUCTURA DE LA EMPRESA

FINANZAS, RECURSOS HUMANOS, SISTS. INFORMACIÓN

DESARROLLO TECNOLOGICO

COMPRAS

LOGISTIC OPERA- LOGISTICA MERCAD SERVICI

A DE CIONES DE SALIDA O-TECNIA O AL
ENTRADA Y VENTAS CLIENTE
CADENA DE VALOR
DE MICHAEL PORTER

ACTIVIDADES PRIMARIAS:
 Logística hacia el interior
 Operaciones
 Logística hacia el exterior
 Marketing y Ventas
 Mantenimiento-Servicios
CADENA DE VALOR
ACTIVIDADES PRIMARIAS

1. Logística
Interna:
Recepción,
almacenamiento y
distribución de las
materias primas.
CADENA DE VALOR
ACTIVIDADES PRIMARIAS

2. Operaciones:
Recepción de las
materias primas
para transformarlas
en el producto final.
CADENA DE VALOR
ACTIVIDADES PRIMARIAS

3. Logística
Externa
Almacenamiento
de los productos
terminados y
distribución del
producto al
consumidor.
CADENA DE VALOR
ACTIVIDADES PRIMARIAS

4.
Mercadotecnia
y Ventas
Actividades con las
cuales se da a
conocer el
producto.
CADENA DE VALOR
ACTIVIDADES PRIMARIAS

5. Servicio:
Actividades
destinadas a
mantener o
realizar el valor
del producto.
CADENA DE VALOR
ACTIVIDADES SECUNDARIAS

ACTIVIDADES SECUNDARIAS
 Adquisición de bienes y
servicios
 Tecnología-Investigación y
desarrollo
 Administración de recursos
humanos
 Infraestructura de la Empresa
 CLASIFICACION DE COSTOS
CON RELACION AL
FACTORES ELEMENTOS DE NIVEL DE
PRODUCTIVOS
PRODUCTO PROCESOS
COSTOS ACTIVIDAD

DIREC INDIR VAR. FIJO

Agricultura:
Naturaleza Materias Primas (MP) X   X 1) Plantación
2) Cultivo
Materiales X   X 3) Cosecha
 
Insumos X  X X Industria:
1) Transformación
MP
Recursos Humanos 2) Armado
Hombre (RRHH)         3) Terminación
1) Salarios X X X X
Comercio:
1) Compra
2) Honorarios   X   X
2)Logística
3)Venta
3) Incentivos X X X  
4) Cargas Sociales (como %
s/ S, H e I) % % % %
 CLASIFICACION DE COSTOS
CON RELACION AL

FACTORES ELEMENTOS DE NIVEL DE

PRODUCTIVOS PRODUCTO PROCESOS
COSTOS ACTIVIDAD

DIREC INDIR VAR FIJOS

Servicios:
Equipamiento y Costos Indirectos de
1) Prestaciones
Tecnología Producción (CIP)        
diversas
1) Depreciación Bienes de 2) Bancos
Uso (BU)   X   X*
3) Hospitales
2) Arrendamientos o
4) Establecimientos
alquileres   X   X
3) Investigación y
educativos
Desarrollo   X   X 5) El Estado, en
cuanto a sus
4) Regalías X   X   funciones
a través de la gestión
5) Seguros s/ BU   X   X de sus reparticiones
6) Estudios,
6) Impuesto Inmobiliario   X   X consultorios, etc.
7) Etc.        

* Excepto que, en lugar de utilizar el método de depreciación "de la línea recta", es decir, en
función de los años de vida útil, se adopte depreciar los bienes de uso en función de horas
máquinas, unidades producidas, etc.
 CLASIFICACION DE COSTOS
CON RELACION AL
FACTORES ELEMENTOS DE NIVEL DE
PRODUCTIVOS
PRODUCTO PROCESOS
COSTOS ACTIVIDAD

DIREC INDIR VAR FIJOS

Intereses Sistemas de Costeo:

Capital Financiero ( I ) 1) Por absorción
2) Basado en
1) Del capital propio   X   actividades (ABC)
3) Variable
2) Del capital ajeno   X  
4) Objetivo

Impuestos
Estado (E) (T)        
1) Ganancia Mínima
Presunta (IGMP)   X  

2) Ingresos Brutos X   X  
3) TEM (Tributo Económico
Municipal) X   X  

NOTA: EN EL LARGO PLAZO, TODOS LOS COSTOS TIENDEN A VARIAR EN FUNCION DEL
NIVEL DE ACTIVIDAD
Factores Productivos Se consumen:
-MP kgs., Tn, litros, unidades
-RRHH (tiempo de dedicación)
-CIP (cantidades y tiempos)
-K (tiempo de exposición)
-E los impuestos en función de
patrimonios o capitales,
ventas, ganancias, etc.

ESE CONSUMO DE FACTORES PRODUCTIVOS CONFORMAN LOS COSTOS DE:

PRODUCIR, COMERCIALIZAR O PRESTAR SERVICIOS. LA EXPRESIÓN
MONETARIA DE ESOS COSTOS SERÁ:

Multiplicar las CANTIDADES consumidas y/o sacrificadas

de factores productivos por distintos PRECIOS:
•De adquisición
•Corrientes
•Esperados (si hay expectativas inflacionarias)
•Costos de oportunidad
•Etc.
Resumiendo:
• COSTOS = cantidades x precios (o expresiones de
valor de lo que se quiere costear)

Generalizando:
n
C =  c i x pi
i=1
MODELO DE ACUMULACION DE COSTOS
CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS
1. Por su asignación al producto:
. Directos
. Indirectos

2. Con relación al tiempo:

. Históricos
. Predeterminados
- Presupuestados
- Estándares

3. Según sus elementos:

. Recursos naturales: Materias primas y materiales
. Recursos humanos: Mano de obra
. Equipamiento y tecnología: Costos indirectos de producción

4. Agrupando elementos:
. Costo primo: MP y MAT + RRHH = MP + MO
. Costo de conversión: RRHH + Eq. Y TECNOLOG.= MO + CIP
CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS
5. Según su función:
. Producción
- Bienes
- Servicios
. Comercialización
. Administración
. Financieros
. Fiscales

6. Con relación a la unidad:

. Costos totales
. Costos unitarios

7. Con relación al grado de control:

. Controlables: generalmente son directos con relación a un
sector, un área, un departamento o un proceso
. No controlables
CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS
8. Con relación al fin que persiguen:
. Costos del producto = f (volumen): costeo por absorción
= f (actividades): costeo basado en actividades
. Costos del período = f (tiempo)

Sirven para el control de gestión.

9. Costos de oportunidad:
Concepto ya definido anteriormente, pero podemos dar
una expresión similar: son los resultados de una alternativa
abandonada. Si se tienen dos alternativas y se opta por una
de ellas, el costo de oportunidad estará dado por el de la
alternativa dejada de lado.
CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS
10. Con relación a cambios en el volumen:
. Costos diferenciales:
- Incrementales
- Decrementales

Se usan para preparar presupuestos flexibles, mezcla de

ventas, reemplazo de máquinas y equipos, decisiones relativas
a tercerizar, comparar métodos de producción.

EJEMPLO:
Volumen de 1.000 unidades = Costo total = $ 10.000
Volumen de 1.200 unidades = Costo total = $ 14.000
Costo diferencial = $ 4.000
CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS
11. Costos imputados:
. Costos figurativos o de cómputos:
No son reconocidos por la contabilidad financiera
pero existen y, por lo tanto, deben incluirse como
elementos de costos en el análisis y estudio de la
información para DECISIONES. EJEMPLO: interés del
capital propio.

12. Con relación al nivel de actividad:

. Costos fijos
. Costos variables
Esta clasificación permite utilizar el método de
costeo variable perfeccionado, que sirve para tomar
DECISIONES.
 MÉTODOS PARA LA SEGREGACIÓN DE COSTOS EN SUS
COMPONENTES FIJOS Y VARIABLES
• MÉTODO GRÁFICO
FUNCION AJUSTADA DEL
COSTOS COSTO TOTAL

DATOS

COSTO VARIABLE

COSTO FIJO

VOLUMEN Unidades
$ Producción
$ Ventas
Hs Hombre / Hs Máquina
MÉTODOS PARA LA SEGREGACIÓN DE COSTOS EN SUS COMPONENTES FIJOS
Y VARIABLES
•MÉTODO DEL PUNTO ALTO Y BAJO
MES HS. MAQ. (x) COSTOS (y) x.y x2

1 7.800 $40.820 318.396.000 60.840.000

2 9.400 $44.745 420.603.000 88.360.000
3 7.800 $40.506 315.946.800 60.840.000
4 9.900 $46.185 457.231.500 98.010.000
5 8.600 $42.785 367.951.000 73.960.000
6 7.800 $40.500 315.900.000 60.840.000
51.300 $255.541 2.196.028.300 442.850.000

PUNTO BAJO PUNTO ALTO

RANGO RELEVANTE
• Es importante trabajar con un intervalo de
unidades de medida del nivel de actividad que se
considere representativo (relevante) para el
análisis. P. ej., entre 7.000 y 10.000 HM. en
nuestro caso.
• Hacerlo con situaciones extremas (ej.: 3.000
HM) puede causar importantes distorsiones en
el mismo.
MÉTODOS PARA LA SEGREGACIÓN DE COSTOS EN SUS
COMPONENTES FIJOS Y VARIABLES
9.900 HS. MAQ. – 7.800 HS. MAQ. = 2.100 HS. MAQ.

$ 46.185 – $ 40.500 = $ 5.685

$ 5.685 / 2.100 HS. MAQ. = 2.70

1. CV = 9.900 HS. MAQ. x 2.70 = $ 26.730

CF= $ 46.185 - $ 26.730 = $ 19.455

2. CV = 7.800 HS. MAQ x 2.70 = $ 21.060

CF = $ 40.500 - $ 21.060 = $ 19.440

CF promedio = (19.455 + 19.440) / 2 = $ 19.448

Función “Costo Total” = CF + CV = 19.448 + 2.70 Hs. Maq.

• Mínimos cuadrados es una técnica de análisis numérico encuadrada dentro de la
optimización matemática, en la que, dados un conjunto de pares ordenados: variable
independiente, variable dependiente, y una familia de funciones, se intenta encontrar la
función, dentro de dicha familia, que mejor se aproxime a los datos (un "mejor ajuste"), de
acuerdo con el criterio de mínimo error cuadrático.

• En su forma más simple, intenta minimizar la suma de cuadrados de las diferencias en las
ordenadas (llamadas residuos) entre los puntos generados por la función elegida y los
correspondientes valores en los datos. Específicamente, se llama mínimos cuadrados
promedio (LMS) cuando el número de datos medidos es 1 y se usa el método de descenso por
gradiente para minimizar el residuo cuadrado. Se puede demostrar que LMS minimiza el
residuo cuadrado esperado, con el mínimo de operaciones (por iteración – reiterar, repetir,
pasos en este caso -), pero requiere un gran número de iteraciones para converger.

• Desde un punto de vista estadístico, un requisito implícito para que funcione el método de
mínimos cuadrados es que los errores de cada medida estén distribuidos de forma aleatoria.
El teorema de Gauss-Márkov prueba que los estimadores mínimos cuadráticos carecen de
sesgo y que el muestreo de datos no tiene que ajustarse, por ejemplo, a una distribución
normal. También es importante que los datos a procesar estén bien escogidos, para que
permitan visibilidad en las variables que han de ser resueltas (para dar más peso a un dato en
particular, véase mínimos cuadrados ponderados).

• La técnica de mínimos cuadrados se usa comúnmente en el ajuste de curvas.

MÉTODOS PARA LA SEGREGACIÓN DE COSTOS EN SUS
COMPONENTES FIJOS Y VARIABLES
•MÉTODO DE LOS CUADRADOS MÍNIMOS

Si se ajusta la función y = a + bx a
CT = CF + cv . volumen
Donde:

a = CF = Σ x2 . Σ y - Σ x . Σ x.y
n Σ x2 - (Σ x )2

b = CV = n Σ xy - Σ x . Σ y
n Σ x2 - (Σ x )2
MÉTODOS PARA LA SEGREGACIÓN DE COSTOS EN SUS
COMPONENTES FIJOS Y VARIABLES
•MÉTODO DE LOS CUADRADOS MÍNIMOS
Si reemplazamos las variables por los valores de la
tabla:
a= 442.850.000 x 255.541 – 51.300 x 2.196.028.300 = 20.071
6 x 442.850.000 – 2.631.690.000

b= 6 x 2.196.028.300 – 51.300 x 255.541 = 2.63

6 x 442.850.000 – 2.631.690.000

Entonces, la función quedaría así:

CT = 20.071 + 2.63 x Hs. Maq
GRAFICOS

COSTO
COSTOS
VARIABLE
TOTAL

NIVEL DE
ACTIVIDAD
GRAFICOS

COSTOS

COSTO
VARIABLE
UNITARIO

NIVEL DE
ACTIVIDAD
GRAFICOS

COSTOS

COSTO FIJO
TOTAL

NIVEL DE
ACTIVIDAD
GRAFICOS
COSTOS

COSTO FIJO
UNITARIO

NIVEL DE
ACTIVIDAD
$

Volumen

Costos Variables
(con diferentes "razones" de variabilidad)
LA CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN Y LOS
COSTOS
•CAPACIDAD: Es la aptitud que tiene una empresa
para producir bienes, comercializar productos o prestar
servicios, a partir de una dotación dada de equipamiento
y tecnología, recursos humanos y capital financiero.

Capacidad Máxima = CM
- Interrupciones = -I
Capacidad Normal = CN

•NIVEL DE ACTIVIDAD (NA): es el uso que se hace de la

capacidad instalada
•CAPACIDAD OCIOSA (CO): es la diferencia entre CN y
NA, cuando NA < CN
LA CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN Y LOS
COSTOS
COSTO DE CAPACIDAD OCIOSA: (Vp – Vr) CP ;
donde CIPP = CP
VP
EJEMPLO:
Vr = 43.000 HM
$ 20.000 / 45.000 HM = $ 0.44 / HM
Vp – Vr = 45.000 – 43.000 = 2.000 HM = OCIOSIDAD
Costo de capacidad ociosa = 2.000 HM x $ 0.44 = $ 880
LA CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN Y
LOS COSTOS
Para el cálculo de la capacidad ociosa solo se consideran los costos fijos.
El costo de capacidad ociosa no va al costo del producto, va al Estado de
Resultados, es una pérdida.

Nivel alto de actividad: si se da esta situación, el resultado constituiría una

utilidad extraordinaria.

La capacidad ociosa puede ser explicado por dos variaciones:

1. Variación eficiencia: Pr - Tr x 100

Pn - Tn

2. Variación tiempo: Tr - 1 x 100

Tn

Pr = Producción real
Pn = Producción normal
Tr = Tiempo real
Tn = Tiempo normal
LA CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN Y LOS
COSTOS
UN EJEMPLO SENCILLO DE APLICACIÓN
Un médico puede atender en su consultorio 4
pacientes por hora, durante 6 horas diarias durante
22 días al mes. Sus costos fijos mensuales son de
$5.000
Pn = 4 pacientes x 6 horas x 22 días = 528 pacientes
al mes
Al terminar el mes atendió 450 pacientes (Pr),
durante un tiempo realmente trabajado de 18 días
(Tr)
LA CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN Y LOS
COSTOS
SOLUCIÓN

Ociosidad total en términos relativos =

(450 / 528) – 1 = -14,773% = 15 %

CAUSAS:
VE = (450/528) – (18/22) = 3% FUE EFICIENTE

VT = (18/22) - 1 = - 18% TRABAJÓ UN 18%

MENOS DE LO
15% PREVISTO
LA CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN Y LOS
COSTOS
COSTO DE LA OCIOSIDAD:
Costo fijo mensual / pacientes que puede atender =
$ 5.000 / 528 = $ 9,47
Variación volumen = Pr – Pn = 450 – 528 = 78
pacientes que dejó de atender
Costo de capacidad ociosa = 78 pacientes x $ 9,47 =
$ 738,66

EXPRESA EL 15 % DE OCIOSIDAD EN
TÉRMINOS RELATIVOS ($ 5.000 x 14,773%)
 DECISIONES:
• Se utilizan técnicas que provee el análisis marginal y
conviene utilizar la segregación de los costos totales, en
sus componentes fijos y variables.
CT = CF + CV
Empresas con
“altos costos fijos” B aumentó "mucho"
COSTOS -
INGRESOS
CV pequeños
(15 %)

CF altos (85 %)

La política empresaria debería enfocarse a tomar medidas Volumen

que incrementen el nivel de actividad (casos de Hoteles,
Empresas de Turismo, Aerolíneas)
 DECISIONES:
Empresas con
“costos variables importantes” B aumentó “poco"

COSTOS -
INGRESOS
CV importantes
(80 %)

CF pequeños (20 %)

La política empresaria debería enfocarse a tomar medidas que Volumen

conduzcan a disminuir los costos variables. Compras bajo el
sistema de stocks contratados (Ejemplos: provisión de diesel
para el agro y transportes por parte de YPF).
 TEMAS DE MAYOR ACTUALIDAD
• El entorno económico ha creado condiciones para
desarrollar otros aspectos o enfoques en la
contabilidad de gestión.
• Las tendencias mas importantes que hoy pueden
visualizarse apuntan a:
▫ Orientación al cliente
▫ Administración de calidad total
▫ El tiempo como elemento competitivo
▫ Avances en la tecnología de la información
▫ Avances en el ambiente de la manufactura
▫ Crecimiento de la industria de servicios
▫ Competencia global
ORIENTACION AL CLIENTE
• Las empresas han comenzado a concentrar sus objetivos en
proporcionarle valor al cliente. Es lo que se conoce como
cadena de valor.
• La cadena de valor es el grupo de actividades necesarias para
diseñar, desarrollar, producir, comercializar, y proporcionar los
productos y servicios a los clientes y la atención de post-venta.
• Un punto clave es si cualquier actividad es de interés para el
cliente o no.
• El sistema de información debe medir nuevos indicadores de
satisfacción del cliente para detectar la calidad y
productividad.
• Es importante también la consideración del cliente interno
(RRHH).
ADMINISTRACION DE CALIDAD
TOTAL
• “La mejora continua y la eliminación de
desperdicios son los principales
fundamentos de un estado de excelencia en
la fabricación” (Hansen y Mowen, , pág.. 6)
• La filosofía de la administración de la
calidad total es cero defecto.
• Las empresas de servicio también están
trabajando en temas de calidad total.
EL TIEMPO COMO ELEMENTO
COMPETITIVO
• “El tiempo es un elemento crucial en todas
las fases de la cadena de valor” (Hansen y
Mowen, pág.. 6).
• Las empresas con tecnología de punta y
escala mundial reducen los ciclos de
diseño, desarrollo, producción y
distribución de los bienes y servicios.
• Estas empresas suprimen el tiempo que no
agrega valor.
EL TIEMPO COMO ELEMENTO
COMPETITIVO
• El objetivo general de las empresas es incrementar
la capacidad de respuesta hacia el cliente. El avance
de la innovación tecnológica ha acortado,
considerablemente, el ciclo de vida de los productos.
• “Hewlett-Packard ha encontrado que es mejor
rebajar por 50% el presupuesto asignado al
desarrollo de un nuevo producto, que llegar seis
meses tardes.
• Esta correlación entre costo y tiempo es parte del
sistema de administración de costos. (Hansen y
Mowen, pág.. 7)
AVANCES EN LA TECONOLOGIA DE
LA INFORMACION
• Las empresas que poseen un proceso
automatizado de manufactura, emplean
las computadoras para programar,
efectuar el seguimiento y controlar las
operaciones.
• La gran cantidad de información útil
que proporcionan las computadoras
permite conocer una variedad de datos
en tiempo real.
AVANCES EN EL AMBIENTE DE
MANUFACTURA
a) Costeo ABC
b) Manufactura integrada a
sistema de computación
c) Técnicas JIT
d) Diseño asistido por computadora
(auto-cad)
e) Procesos robotizados
CRECIMIENTO DE LA INDUSTRIA DE
SERVICIOS
• El sector de servicios en EEUU
representa casi el 75% de la
economía y de los puestos de
trabajo.
COMPETENCIA GLOBAL

• El mundo se ha achicado, con el

desarrollo de las comunicaciones
y los medios de transporte como
el avión.