SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL –

CONCEPTO DE TRIBUTACIÓN – 2

Mg. Abog. Barreto Llance, Anabel Melina

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EL TRIBUTO: ACEPCIONES
Aquello que se brinda u
Acepción ofrece como prueba de
gramatical: agradecimiento o
admiración. (Real Academia
Española)

Acepción
jurídica: Vínculo jurídico (ex- lege)

“Prestación pecuniaria”

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 EL TRIBUTO: DEFINICIÒN.
Es el VINCULO JURÍDICO (RELACION DEBER) que liga a la
PERSONA con el ESTADO y que, de coincidir el
HECHO GENERADOR-IMPONIBLE (HECHO O CIRCUNSTANCIA),
con la HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA establecida
en LA LEY, se va a convertir en una
OBLIGACIÓN SUSTANCIAL (RELACIÓN OBLIGACIÓN) de
carácter económica (susceptible de generar una deuda), que
debe entregarse al Estado para que éste pueda disponer de los
RECURSOS NECESARIOS que le permitan el
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES político-sociales, equilibrar la
economía y generar una mejor
REDISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA y ,
que puede y debe ser exigido COACTIVAMENTE.

R.D.S.O. 3/32
FUENTE DEL TRIBUTO

“Nullum
Tributum
Sine Lege
praevia”

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 GÉNESIS DEL TRIBUTO
TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO “JUS FILOSÓFICO-ECONÓMICO”:
“SOPORTE ECONÓMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA”

TRIBUTO = RELACIÓN DEBER

DIRECTO
-PERSONAL TRIBUTO NO
IMPUESTO INDIRECTO
LEY HIPÓTESIS RELACIÓN VINCULADO:
- REAL
TRIBUTARIA OBLIGACIÓN
- TASAS TRIBUTOS
- CONTRIBUCIONES VINCULADOS :
ELEMENTOS ESPECIFICOS

• MATERIAL : - HECHO GEN-IMPONIBLE

OBLIGACIONES
- MATERIA IMPONIBLE

- ACREEDOR
• PERSONAL : - DEUDOR
PAGO

- INMEDIATO
• TEMPORAL
TEMPORA : ECONOMICAS
- PERIODICO FORMALES DEUDA EXTINCION
(Sustanciales)
- HACER - DAR
MONTO, BASE IMPONIBLE - NO HACER
• CUANTIA : FUNCIONALES:
FUNCIONALES:
ALICUOTA O PORCENTAJE
-CONSENTIR OTROS
-RETENER 5/32
- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL - PERCIBIR
CUMPLIMIENTO Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTO
(Precisados en la Hipótesis de Incidencia Tributaria)

E. JURÍDICO: - Ley – Ordenanza Municipal Norma IV. CºT

E. PERSONAL: - Sujeto Activo

- Sujeto Pasivo Art. 4 y 7 del CºT

E. MATERIAL: - Materia Imponible

- Hecho generador imponible Art.2 CºT

E. TEMPORAL: - Inmediato
- Periódico Norma X CºT

E. ESPACIAL: - Jurisdicción Norma XI CºT

E. MENSURABLE -Cuantía, alícuota o porcentaje

- Base imponible Norma XV CºT
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 HIPÓTESIS DE HECHO GENERADOR
INCIDENCIA IMPONIBLE
• Descripción genérica e • Hecho concretamente
hipotética de un hecho. ocurrido en la realidad,
verificable.
• Concepto legal (universo • Hecho jurígeno (esfera
del derecho) tangible de los hechos)
• Designación teórica del • Sujeto activo ya
sujeto activo. determinado en la realidad
• Criterio genérico de • Sujeto pasivo identificado
identificación del sujeto en la realidad
pasivo.
• Criterio de fijación del • Acaecimiento: día y hora
momento de determinados.
configuración.
SUBSUNCIÓN 7/32
 CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA
DE LOS TRIBUTOS

TRIBUTOS TRIBUTOS NO
VINCULADOS: VINCULADOS:
Relación entre hecho NO Relación entre hecho
imponible y actividad imponible y actividad
estatal estatal

TASAS IMPUESTOS
CONTRIBUCIONES

Geraldo Ataliba en su Obra “Hipótesis 8/32

de Incidencia Tributaria” Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 CLASIFICACIÓN LEGAL DE
LOS TRIBUTOS

TRIBUTO

Impuestos Tasas Contribuciones

OTROS TIPOS
(ESPECIALES)

Norma II del T.P. del C.T.

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 EL IMPUESTO
 Tributo no vinculado cuyo
cumplimiento no origina una
contraprestación directa
en favor del contribuyente
por parte del Estado.
 Tributo que aportamos
todos en beneficio de todos.

- IMPUESTO A LA RENTA (IR)

- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
- IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

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CºT. Norma II inciso “a” Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO

1. Legalidad.
2. Obligatorio.
3. Da origen a una prestación dineraria o
en especie.
4. Prestación independiente de cualquier
actividad estatal (no contraprestación)
5. Fines fiscales o extrafiscales.

Art. 1 del CºT 11/32

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 MANIFESTACIONES DE
RIQUEZA
• Todo impuesto grava la capacidad contributiva de las personas
• La capacidad contributiva consiste en la aptitud económica para
contribuir al sostenimiento del Estado
• se refleja mediante manifestaciones de riqueza:

 RENTA – GANANCIAS. (Impuesto a la Renta)

 PATRIMONIO – BIENES/AHORRO (Imp. Predial)

(Imp. Vehicular)

 CONSUMO – GASTOS (IGV)

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 CLASIFICACIÓN DE LOS
IMPUESTOS
1. Impuestos Reales (Objetivos) y Personales
(Subjetivos). (Ej. imp. Predial / imp. Renta)
2. Impuestos Directos e Indirectos (Ej. I. Renta / IGV)
3. Impuestos Ordinarios y Extraordinarios
(Ej. I. Renta, IGV / Imp. Extraordinario de solidaridad)
4. Impuestos de realización Periódica y de
realización Instantánea (Ej. I.R. / IGV)
5. Impuestos Generales y Especiales (Ej. IGV / ISC)

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Norma X del CºT Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 LAS CONTRIBUCIONES
Es el tributo cuya obligación
tiene como hecho
generador beneficios,
individuales o grupales,
derivados de la realización
de:
obras públicas o
actividades estatales.
Obras Públicas: (de mejoras. Ej. parques, avenidas, etc.
Actividades estatales: SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial )
SENCICO (Servicio Nacional de Capacitación para la Industria
de la Construcción)
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CºT. Norma II inciso “b”
 FORMAS DE
CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES

EL CASO DE:

OTRAS
CONTRIBUCIÓN DE CONTRIBUCIONES: LAS DENOMINADAS
MEJORAS “EXACCIONES
 SENATI PARAFISCALES”
Ej: Ex Fonavi  SENCICO
 SUPERVISIÓN
Y CONTROL APORTACIONES:
•ESSALUD
•ONP

NORMA II CºT (ult. párrafo)

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 LA CONTRIBUCIÓN DE
MEJORAS
Obligación Impuesta por Propietarios de
Pecuniaria el Estado Inmuebles

Experimentan
Ventajas

Construcción
Obra Pública
(uso común)
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CºT. Norma II inciso “b” Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 CARACTERÍSTICAS DE LA
CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS
1. Legalidad. (también por Ordenanza Municipal)
2. Obligación nace cuando termina toda la
obra.
3. Límite total: gasto realizado.
4. Límite individual: incremento de valor del
inmueble beneficiado.
5. Destinado a financiar el costo del
servicio.

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 LA TASA

•Tributo cuya obligación

tiene como hecho generador
la prestación efectiva por el
Estado de un servicio
público individualizado en el
contribuyente.

CºT. Norma II inciso “c”

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CARACTERISTICAS DE LA
TASA

1. Legalidad. (Por Ordenanza Municipal)

2. Rogación.
3. Actuación Estatal
(contraprestación)
4. Beneficio para el
contribuyente.
5. Ayuda al costo del servicio.

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 TASAS

Arbitrios Derechos
- Serenazgo, limpieza pública - pasaporte, partidas, parqueo

Licencias
Otras
- De funcionamiento, de construcción

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CºT. Norma II incisos: 1,2,3 Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 TASA PRECIO PÚBLICO

Servicio inherente Servicio inherente

a la soberanía estatal al sector privado

Entidad no empresarial Actividad empresarial: empresa pública

Ex-legis Ex-volountatis

No animus lucrandi Animus lucrandi

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 TRIBUTOS ESPECIALES:
EL PEAJE
 Tributo exigido a los usuarios de una obra vial.
 Por el beneficio obtenido por su uso.
 Finalidad: amortizar los gastos de construcción,
mantenimiento y servicios especiales de dicha obra.
 Vía de comunicación de características especiales.
 Vías de comunicación alternativa.
 Caso peruano: - Peaje : EMAPE. (peaje propiamente)
- Peaje : Concesionarios.(peaje-precio)
- Peaje : MTC (peaje propiamente)
OJO: RTF N° 05201-5-2004 - Naturaleza del peaje.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 TRIBUTOS ESPECIALES:
ARANCEL ADUANERO
• Grava la importación (ingreso
de mercancías al interior
procedentes de un país
extranjero)

• Son creados, modificados o

extinguidos por D.S. (Poder
Ejecutivo)

• Puede ser derechos ad

valorem o derechos
específicos.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 EXACCION PARAFISCAL

Prestación
Exigida Organismo Financiación
Coactivamente Especial Autónoma

Fines

Sociales Económicos
EJ. APORTACIONES: ESSALUD – ONP
COLEGIOS PROFESIONALES
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 CARACTERÍSTICAS DE LA
EXACCION PARAFISCAL
1. Son creados por una norma legal .

2. Los ingresos recaudados no figuran en el

Presupuesto General.

3. Los ingresos son a favor de organismos

públicos descentralizados o semipúblicos.
4. Requiere estar dirigido a un fin específico.
5. No son tributos
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 El alumno es competente en:

1. Conocer la naturaleza, características y

clasificación de los tributos.
2. Determinar en qué casos estamos ante un
tributo y si éste ha sido válidamente creado.
3. Analizar un tributo a partir de los aspectos
que lo estructuran.
4. Distinguir los Impuestos, Contribuciones y
Tasas.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 SENTENCIA DEL TC Y RTF
• RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF N° 05201-5-2004
Naturaleza del peaje.
“Que en efecto, el cobro del peaje no es realizado exclusivamente por el
Estado, pues la legislación (Decreto legislativo N° 758) permite que dicha
función sea realizado por empresas privadas, esto es, a través de
concesionarios, quienes no sólo recuperarán su inversión en infraestructura por
medio del cobro del peaje sino que esperan también obtener la ganancia
proyectada, que es objeto de su negocio.
Que tal como se observa, el cobro del peaje no corresponde a un servicio
inherente al Estado pues no sólo es factible de delegarse sino que puede
asumir una finalidad lucrativa, características ajenas a los tributos.”

• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N° 523-4- 1999-JOO

Universidades inafectas a la contribución de FONAVI
Habiéndose el Tribunal Fiscal pronunciado en el sentido que los aportes al FONAVI,
no constituyen contribución, sino que tienen la naturaleza jurídica de un impuesto,
habida cuenta que su pago no genera ninguna contraprestación del Estado ni
beneficio para el empleador; y estando las universidades inafectas a todo impuesto
directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultura, la llamada “Contribución al FONAVI de cargo del
empleador”, si se encuentra comprendida dentro de la inmunidad consagrada en el
artículo 19 de la Constitución Política.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 27/32
 LECTURAS SUGERIDAS
1. Bravo Cucci, Jorge (2003) Fundamentos del Derecho Tributario. Editorial
Palestra, Lima.
Lectura: “El Plano de la Norma Tributaria: En Torno a la Definición de Tributo”
(pp. 41 a 60)

2. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta

edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
Lectura: El tributo (Pág. 41-56)

3. Velásquez Calderón, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho

Tributario Moderno – Introducción al Sistema Tributario Peruano . 1ra edición.
Editora Jurídica Grijley. Lima.
Lecturas: “El Tributo” (pp. 29 a 40)

4. Ataliba, Geraldo (1987) Hipótesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de

Derecho Tributario. Lima.
Lectura: “Clasificación Jurídica de los tributos” (143-160)

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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 BIBLIOGRAFÍA
• Ataliba, Gerardo (1987) Hipótesis de Incidencia Tributaria. Pp. 20-176.
• Bravo Cucci, Jorge (2003) “Fundamentos de Derecho Tributario”. Lima,
Editorial Palestra, pp.41-71.
• Sotelo Castañeda, Eduardo. “En torno a la definición de tributo: Un vistazo a
sus elementos esenciales”. En: IUS ET VERITAS. Año 9, Nº17,Noviembre de
1998.
• Medrano Cornejo, Humberto (1987) “En torno al concepto y la clasificación de
los tributos en el Perú. En Revista del Instituto Peruano de
Derecho Tributario Nº 18. Lima, pp.37-50.
• Medrano Cornejo, Humberto (1996) “FONAVI y Universidades: Equivocada
calificación del tributo y errónea declinación de competencia del Tribunal
Fiscal. En Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario Nº 31. Lima,
pp.5-16.
• Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta
edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
• Velásquez Calderón, Juan M. Y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho
Tributario Moderno – Introducción al Sistema Tributario Peruano. 1ra edición.
Editora Jurídica Grijley. Lima – Perú. 555 p.
• Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 151-204.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.