LECCIÓN 7:

INTRODUCCIÓN AL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL

Asignatura: “Sistema Tributario”. GRUPO A
(Curso académico 2014/2015)

Profª. Esther Bueno Gallardo

Área de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Córdoba
 SUMARIO:

 1.- Introducción. Concepto de sistema tributario. Génesis del sistema

tributario vigente

 2.- La distribución territorial del poder tributario. El sistema tributario

autonómico y local

 2.1.- El sistema tributario de las CC.AA. de régimen común

 2.2.- El sistema tributario local. Especial referencia a los impuestos

obligatorios y a los potestativos

 3.- Estructura del sistema impositivo vigente (cuadro general)

1.- Introducción. Concepto de sistema tributario. Génesis del
sistema tributario vigente

 CONCEPTO de SISTEMA TRIBUTARIO = «Conjunto sistematizado y coherente

de tributos que atendiendo a los postulados de los principios constitucionales
contribuye a alcanzar un nivel suficiente de ingresos con los que satisfacer las
necesidades públicas, sirviendo como esencial instrumento de política
económica» (Martín Queralt).

 El inicio de la democracia y la integración de España en las Comunidades

Europeas son los dos acontecimientos históricos que han dado lugar a los
cimientos de nuestro sistema tributario actual.

 Inicio de la democracia → Profunda reforma de la imposición directa →

Aprobación de la LIRPF, que introdujo por primera vez un impuesto global
sobre la renta que afectaba a la mayor parte de los ciudadanos, y de la LIS ↔
Articulación de un sistema fiscal propio de los países desarrollados.

 Incorporación de España a las Comunidades Europeas → Adopción en 1986

de diversos tributos armonizados ↔ IVA e II.EE. de Fabricación.
2.- La distribución territorial del poder tributario. El
sistema tributario autonómico y local

2.1.- El sistema tributario de las CC.AA. de régimen común

2.2.- El sistema tributario local. Especial referencia a los

impuestos obligatorios y a los potestativos
2.1.- El sistema tributario de las CC.AA. de régimen común
(“SISTEMA LOFCA”)
 El Estado se ocupa de recaudar la mayor parte de los tributos participando
las CC.AA. en la recaudación obtenida por éste.

A diferencia de lo que sucede en las CC.AA. DE RÉGIMEN FORAL (País

Vasco y Navarra):
 DA 1ª → Reconoce los derechos históricos de los territorios forales →
Existencia en estos territorios de un sistema de financiación y de un sistema
fiscal diferentes a los del resto de CC.AA.
 Las diputaciones forales recaudan la mayor parte de los tributos
producidos en su territorio, entregando una parte de lo recaudado al
Estado (= CUPO).

 EVOLUCIÓN hacia la AUTONOMÍA FINANCIERA DE LAS CC.AA.:

 Tradicionalmente, organización del proceso de construcción autonómica desde el
punto de vista financiero en PERIODOS QUINQUENALES → Por lo general, cada
cinco años se ha aprobado un nuevo Modelo de Financiación Autonómica con
vigencia quinquenal por el Consejo de Política Fiscal y Financiera (CPFF).
 Los PRIMEROS MODELOS de Financiación de las CC.AA. (hasta 1996):
 Principal objetivo → Garantizar que las CC.AA. dispusieran de recursos suficientes
para prestar los servicios afectos a las competencias asumidas.
 Excesivamente asentados sobre el criterio de SUFICIENCIA DE INGRESOS → En
DETRIMENTO de los PRINCIPIOS DE AUTONOMÍA FINANCIERA y de
CORRESPONSABILIDAD FISCAL.
 Construcción sobre la base de las TRANSFERENCIAS ESTATALES (básicamente, sobre
la participación en los ingresos del Estado), frente a los ingresos impositivos propios.
Excesiva dependencia del Estado central.
 Configuración de las Haciendas Autónomas = HACIENDAS DE TRANSFERENCIAS.

 En los ÚLTIMOS MODELOS de Financiación Autonómica (desde 1997 hasta el

modelo vigente de 2009):
 Mayor predominio del principio de AUTONOMÍA FINANCIERA y tendencia a la
CORRESPONSABILIDAD FISCAL.
 Principales novedades:
 Ampliación del elenco de tributos estatales susceptibles de cesión e
incremento del % de cesión de los mismos.
 Atribución a las CC.AA. de mayores competencias normativas en relación con los
tributos cedidos.
 En perjuicio del reequilibrio territorial entre las CC.AA. y la garantía de
prestación de los servicios públicos en igualdad de condiciones para todos los
ciudadanos, con independencia de la capacidad económica del territorio en el que
residan.
 En la actualidad, la financiación de las CC.AA. de régimen común:

 Deriva, fundamentalmente, de su PARTICIPACIÓN EN LOS IMPUESTOS

CEDIDOS POR EL ESTADO (en los términos establecidos en la LOFCA y en la Ley
22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las
CC.AA. de régimen común y ciudades con Estatuto de Autonomía).

 Son TRIBUTOS CEDIDOS los establecidos y regulados por el Estado, cuyo

producto corresponde a la CC.AA.
 Concretamente, la CESIÓN DEL TRIBUTO puede alcanzar a TRES ÁMBITOS (en
los términos previstos en la “Ley de Cesión”):
 Cesión a las CC.AA. (total o parcial) del producto de lo recaudado por la exacción del
tributo.
 Cesión a las CC.AA. de competencias normativas.
 Cesión a las CC.AA. de la gestión del tributo.
 La cesión puede ser TOTAL o PARCIAL:
 Cesión total del tributo = Cesión de la recaudación correspondiente a la totalidad de
los hechos imponibles contemplados en el tributo.
 Cesión parcial del tributo = Cesión de alguno/algunos de los hechos imponibles o de
parte de la recaudación correspondiente a un tributo.
(*) En ambos casos la cesión podrá comprender competencias normativas.
En la actualidad, la financiación de las CC.AA. de régimen común:

 TRIBUTOS CEDIDOS (Continuación):

 En algunos tributos se CEDE ÍNTEGRAMENTE el importe de la recaudación
líquida derivada de las deudas tributarias correspondientes. Así sucede en los
siguientes tributos:
 Impuesto sobre el Patrimonio (IP) (cesión del 100%)
 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) (cesión del 100%)
 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y
AJD) (cesión del 100%)
 Tributos sobre el Juego (cesión del 100%)
 Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (cesión del 100%)

 En cambio, se establece una CESIÓN PARCIAL del producto de lo recaudado

en las siguientes figuras tributarias:
 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) (cesión del 50%)
 Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) (cesión del 50%)
 Impuestos Especiales sobre la Cerveza, Vino y Bebidas Fermentadas, sobre Productos
Intermedios, sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, sobre Hidrocarburos, y sobre las
Labores del Tabaco (cesión del 58%)
En la actualidad, la financiación de las CC.AA. de régimen común:

 Otra fuente de financiación de las CC.AA. → TRIBUTOS PROPIOS:

 Existencia de una limitación importante → Prohibición de doble

imposición (art. 6 LOFCA) → Las CC.AA. no pueden someter a
imposición hechos imponibles ya gravados por el Estado (o por las
CC.LL.).

 La mayor parte de los tributos propios de las CC.AA. poseen una finalidad
extrafiscal → Tributos medioambientales (en los que, a decir verdad,
prima el objetivo recaudatorio).
2.2.- El sistema tributario local. Especial referencia a los impuestos
obligatorios y a los potestativos
 Regulación del sistema tributario de las entidades locales (de régimen común)
en el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba
el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales
(TRLRHL).
 Las entidades locales se financian mediante impuestos, tasas y contribuciones
especiales.
 Entidades locales → Carecen de potestad legislativa (disponen,
exclusivamente, de potestad de Ordenanza) → En consecuencia, el TRLRHL:
 Crea los tributos que pueden aplicar las entidades locales y regula los
elementos esenciales de los mismos.
 Permite un cierto margen para que las entidades locales puedan determinar
algunos aspectos de sus elementos cuantificadores a través de las
correspondientes ordenanzas fiscales.
 Además de las tasas y contribuciones especiales, exigencia de impuestos a nivel
local:
 A) Impuestos OBLIGATORIOS → Deben ser exigidos por todos los entes locales.
 B) Impuestos POTESTATIVOS → Para la imposición de estos impuestos se
requiere un acto expreso del ente local a través de una ordenanza fiscal.
 Impuesto sobre
Bienes Inmuebles
(IBI)

Impuesto sobre
Actividades
OBLIGATORIOS Económicas
(IAE)

Impuesto sobre
Vehículos de
Tracción Mecánica
IMPUESTOS
LOCALES (IVTM)

Impuesto sobre
Construcciones,
Instalaciones y
Obras (ICIO)
POTESTATIVOS
Impuesto sobre el
Incremento del Valor
de los Terrenos de
Naturaleza Urbana
(IIVTNU)
 HECHOS IMPONIBLES IMPUESTOS LOCALES

 IBI → Hecho imponible → Grava la titularidad de bienes inmuebles de

naturaleza urbana o rústica y de un derecho real de usufructo, de un
derecho real de superficie o de una concesión administrativa sobre dichos
bienes inmuebles.
 IAE → Hecho imponible → Está constituido por el mero ejercicio en territorio
nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas.
 IVTM → Hecho imponible → La titularidad de Vehículos de Tracción
Mecánica aptos para circular por las vías públicas, cualesquiera que sean su
clase y categoría.
 ICIO → Hecho imponible → La realización de cualquier construcción,
instalación u obra para la que se exija la correspondiente licencia de obras
o urbanística, siempre que su expedición corresponda al Ayuntamiento de la
imposición.
 IIVTNU → Hecho imponible → El incremento de valor que experimenten los
terrenos de naturaleza urbana y se ponga de manifiesto a consecuencia de la
transmisión de la propiedad de los mismos por cualquier título o de la
constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del
dominio, sobre los referidos terrenos.
3.- Estructura del sistema impositivo vigente (ESTATAL)
(Cuadro general)
 IMPUESTOS ESTATALES

DIRECTOS INDIRECTOS
 IMPUESTOS ESTATALES
DIRECTOS

IMPUESTOS SOBRE EL
IMPUESTOS PATRIMONIO O EL
SOBRE LA RENTA CAPITAL
(Recaen siempre sobre personas
físicas)

IRPF
IP

IS
ISD

IRNR
 IMPUESTOS ESTATALES
INDIRECTOS

IMPUESTOS QUE GRAVAN EL IMPUESTOS QUE GRAVAN IMPUESTOS QUE GRAVAN

TRÁFICO CIVIL EL TRÁFICO MERCANTIL EL TRÁFICO EXTERIOR

ITP y AJD IVA Renta de Aduanas

II.EE.

Impuesto sobre
Primas de Seguros
 IMPUESTOS ESPECIALES

IMPUESTO SOBRE IMPUESTO

IMPUESTOS DE FABRICACIÓN DETERMINADOS MEDIOS ESPECIAL SOBRE
DE TRANSPORTE EL CARBÓN

Impuestos sobre el
Alcohol y las Bebidas
Alcohólicas

Impuesto sobre los

Hidrocarburos

Impuesto sobre las

Labores del Tabaco

Impuesto sobre la
Electricidad