LECCIÓN 1.- EL TRIBUTO.

CONCEPTO Y CLASES

Asignatura: “Sistema Tributario” (3º curso). Grupo A

Grado en Administración y Dirección de Empresas (GADE)
Universidad de Córdoba
(Curso académico 2014/2015)

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 SUMARIO:

 1.- Introducción. En particular, los ingresos públicos

 2.- Concepto y características del tributo

 3.- Clases de tributos

3.1.- Las tasas

3.2.- Las contribuciones especiales
3.3.- Los impuestos. Concepto y clasificación: impuestos directos e
indirectos; impuestos personales y reales; impuestos subjetivos y
objetivos; impuestos instantáneos y periódicos.

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1.- INTRODUCCIÓN. EN PARTICULAR, LOS INGRESOS PÚBLICOS
 El Derecho Financiero regula la ACTIVIDAD FINANCIERA PÚBLICA.

 ACTIVIDAD FINANCIERA = Actividad encaminada a la OBTENCIÓN DE

INGRESOS Y REALIZACIÓN DE GASTOS con los que poder subvenir a la
satisfacción de determinadas necesidades colectivas.

DERECHO FINANCIERO → Regula la

actividad financiera pública

Elementos integrantes de la
actividad financiera

OBTENCIÓN DE INGRESOS REALIZACIÓN DE GASTOS

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1.- INTRODUCCIÓN

RAMAS DEL DERECHO

FINANCIERO

GASTO PÚBLICO
INGRESOS PÚBLICOS (PRESUPUESTOS GENERALES DEL
ESTADO)

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1.- INTRODUCCIÓN. EN PARTICULAR, LOS INGRESOS PÚBLICOS

INGRESOS PÚBLICOS

INGRESOS INGRESOS DE
DERIVADOS DE DERECHO
INGRESOS
OPERACIONES PÚBLICO NO
TRIBUTARIOS INGRESOS
DE CRÉDITO TRIBUTARIOS
PATRIMONIALES
(= TRIBUTOS)
(= DEUDA (Ej.: precios
PÚBLICA) públicos)

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1.- INTRODUCCIÓN. EN PARTICULAR, LOS INGRESOS PÚBLICOS

 INGRESOS TRIBUTARIOS → TRIBUTO = Prestación pecuniaria de carácter

coactivo impuesta por el Estado u otro ente público con la finalidad de
contribuir al sostenimiento de los gastos públicos → PRESTACIÓN
PECUNIARIA que se caracteriza por las dos notas fundamentales siguientes:
COACTIVIDAD y CARÁCTER CONTRIBUTIVO.

 INGRESOS DERIVADOS DE OPERACIONES DE CRÉDITO (DEUDA PÚBLICA)

→ Ingresos que obtienen los Entes públicos a cambio de una retribución y
con la obligación de devolver las cantidades recibidas transcurrido cierto
tiempo (Ej.: Pagarés del Tesoro, Letras del Tesoro, Bonos del Estado,
Obligaciones del Estado, etc.).

 Identificación con el préstamo

 Perspectiva bifronte: son un ingreso para los Entes públicos pero a la vez
comportan un gasto (el pago de intereses y la devolución del capital).

 Ingresos de carácter voluntario (≠ Tributos).

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1.- INTRODUCCIÓN. EN PARTICULAR, LOS INGRESOS PÚBLICOS

 INGRESOS PATRIMONIALES → Ingresos provenientes de la explotación y

enajenación de los bienes que constituyen el patrimonio de los Entes
Públicos.

 Son aquellos ingresos que el Ente público recauda en su condición de

propietario de bienes o de accionista de empresas públicas y privadas.

 INGRESOS DE DERECHO PÚBLICO NO TRIBUTARIOS (Ej.: Precios públicos;

multas y sanciones, etc.)  Categoría residual.

(*) Los INGRESOS PÚBLICOS FUNDAMENTALES, tanto desde un punto de

vista cuantitativo como cualitativo, son los INGRESOS TRIBUTARIOS O
TRIBUTOS.

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 2.- CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DE TRIBUTO

 CONCEPTO LEGAL DE TRIBUTO (art. 2.1, párrafo 1º, LGT) → Los tributos
son:
(1) Ingresos públicos.
(2) Consistentes en prestaciones pecuniarias.
(3) Exigidas por una Administración pública.
(4) Consecuencia de la realización del supuesto de hecho (= hecho
imponible) al que la ley vincula el deber de contribuir.
(5) Cuyo fin primordial es la obtención de los ingresos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos (= finalidad contributiva).

 Concepto DOCTRINAL de tributo (F. Pérez Royo) → El tributo es una

PRESTACIÓN PECUNIARIA exigida por un ente público que se caracteriza
por las dos notas fundamentales siguientes:

 La COACTIVIDAD.

 Y el CARÁCTER CONTRIBUTIVO.
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2.- NOTAS FUNDAMENTALES DEL CONCEPTO DE TRIBUTO:
 (a) PRESTACIÓN PECUNIARIA:

 Satisfacción de necesidades colectivas (en economías modernas) → Empleo de sumas

de dinero → Obtención de ingresos públicos en dinero.
 Inexistencia de tributos en especie (exclusivamente prestación personal y de
transporte en pequeños municipios).
 En cambio, admisión del pago en especie (arts. 60.2 LGT) → Entrega de bienes del
patrimonio histórico artístico.
→ Aclaración: Aunque el pago se efectúe en especie se refiere a una deuda que ha
nacido y se ha cuantificado en dinero.

 (b) COACTIVIDAD → Prestación establecida unilateralmente por el Ente

público (a través de los procedimientos previstos en la Constitución y en el resto del
ordenamiento jurídico) sin el concurso de la voluntad del sujeto llamado a
satisfacerla (según TC).

 (c) CARÁCTER CONTRIBUTIVO → Destino principal del tributo = Financiación

de los gastos públicos o necesidades colectivas.

→ Razón de ser de la institución y nota diferencial de otras prestaciones

9 coactivas (v. gr., multas o sanciones pecuniarias).
 Finalidad PRINCIPAL del tributo = FINALIDAD CONTRIBUTIVA.

 Pueden ser utilizados con OTROS PROPÓSITOS O FINALIDADES (en ocasiones

de significación superior a la contributiva) → FINES EXTRAFISCALES DEL
TRIBUTO (v. gr., impuestos sobre tabaco o alcoholes).

 Función extrafiscal del sistema tributario:

 No aparece reconocida explícitamente en la CE.
 Deriva directamente de los principios rectores de política social y económica
(fundamentalmente, de los arts. 40.1 y 130.1 CE) → En este sentido, el TC ha señalado
que tanto «el sistema tributario en su conjunto como cada figura tributaria concreta forman
parte de los instrumentos de que dispone el Estado para la consecución de los fines
económicos y sociales constitucionalmente ordenados» (por todas, STC 37/1987, de 26 de
marzo, FJ 13).

 Dispone expresamente el párrafo 2º del art. 2.1 LGT que los tributos «además
de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los
gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica
general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la
Constitución».
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3.- CLASES DE TRIBUTOS. LA ESTRUCTURA DEL HECHO IMPONIBLE COMO
ELEMENTO DIFERENCIADOR

CLASES
DE TRIBUTOS
(Art. 2.2 LGT)

TASAS CONTRIBUCIONES IMPUESTOS

[Art. 2.2.a) LGT] ESPECIALES [Art. 2.2.c) LGT]
[Art. 2.2.b) LGT]

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 3.1.- La tasa [art. 2.2.a) LGT]

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 Definición LEGAL de tasa (de su HI) => Art. 2.2.a) LGT:

«Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización

privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la
prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de
derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al
obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o
recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen
por el sector privado».

******
«Se entenderá que los servicios se prestan o las actividades se realizan en
régimen de derecho público cuando se lleven a cabo mediante cualquiera de las
formas previstas en la legislación administrativa para la gestión del servicio público y
su titularidad corresponda a un ente público» → Suprimido por Ley 2/2011, de
14 de marzo, de Economía Sostenible.

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 CLASES DE TASAS
(DOS HECHOS IMPONIBLES DISTINTOS)

1.- Tasas exigidas por la utilización privativa o

el aprovechamiento especial del dominio
público.

2.- Tasas derivadas de la prestación de un

servicio o la realización de una actividad en régimen
de derecho público que beneficia singularmente al
usuario o destinatario.
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  1.- UTILIZACIÓN PRIVATIVA O APROVECHAMIENTO ESPECIAL DEL
DOMINIO PÚBLICO (v. gr., instalación de quioscos en la vía pública; ocupación de terrenos
de uso público local con mesas, sillas, etc., con finalidad lucrativa).

 2.- PRESTACIÓN DE SERVICIOS O REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES EN

RÉGIMEN DE DERECHO PÚBLICO.
↓

Siempre que concurra ALGUNA O LAS DOS condiciones siguientes:

 (a) Que la prestación del servicio o realización de la actividad sea DE

SOLICITUD OBLIGATORIA (o NO VOLUNTARIA) (v. gr., obtención del DNI;
otorgamiento de licencias de apertura de establecimiento) o se preste SIN NECESIDAD
DE SOLICITUD (v. gr., servicio de recogida de basura).

→ Inclusión de los denominados SERVICIOS ESENCIALES PARA LA

COMUNIDAD que son obligatorios de facto (art. 20.1 TRLRHL) (v. gr.,
distribución de agua, gas, electricidad y otros abastecimientos públicos cuando tales
servicios sean prestados por entidades locales).

 (b) Que se presten o realicen SIN LA CONCURRENCIA DEL SECTOR PRIVADO.

→ Puede tratarse de un MONOPOLIO LEGAL o DE HECHO a favor del sector

público (art. 20.1 TRLRHL) (v. gr., entrada a las piscinas municipales en las
15 localidades en las que no existen otras piscinas abiertas al público).
 2.- Prestación de servicios o realización de actividades EN RÉGIMEN DE
DERECHO PÚBLICO (Continuación):

 El servicio o la actividad que da lugar a la exacción de la tasa ha de

prestarse en régimen de Derecho Público.

 Corolario supresión párrafo 2º del art. 2.2.a) LGT → Sólo cabe exigir
tasas cuando el servicio se preste por el ente público en régimen de
GESTIÓN DIRECTA → NO cuando GESTIÓN INDIRECTA mediante alguna
de las modalidades de contratación previstas en la Ley de Contratos de las
Administraciones Públicas. Prestación de servicios por concesionario →
Tarifa o precio.

 En la actualidad, exacción de tasas cuando el servicio se preste:

(a) Directamente por el ente público.

(b) Por una entidad de Derecho público creada a tal efecto.
(c) Por una sociedad de Derecho privado cuyo capital pertenezca
16 íntegramente al Ente titular del servicio.
 La tasa se basa en el PRINCIPIO DEL BENEFICIO → El coste del servicio
debe satisfacerse mediante una prestación exigida a sus usuarios.

 Elemento central del HI de la tasa = ACTIVIDAD DE LA

ADMINISTRACIÓN que afecta o beneficia especialmente a determinados
sujetos → Autorizar un uso especial del dominio público / Efectiva
prestación de un servicio público.

 Existencia de un elemento de CONTRAPRESTACIÓN o CONTRAPARTIDA

para el obligado tributario.

 No afectación del producto de lo recaudado a la financiación del servicio

público (= VIGENCIA DEL PRINCIPIO DE UNIDAD DE CAJA O DE NO
AFECTACIÓN) pero el coste del servicio (o el importe de la utilidad
derivada del uso especial) se toma en consideración para la
cuantificación de la tasa.

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 3.2.- La contribución especial [art. 2.2.b) LGT]

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 Definición LEGAL de contribución especial (de su HI) => Art. 2.2.b)
LGT:

«Contribuciones especiales son aquellos tributos cuyo hecho

imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio
o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la
realización de obras públicas o de establecimiento o ampliación de
servicios públicos».

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  Se basan en el PRINCIPIO DEL BENEFICIO O DE LA EQUIVALENCIA.

 A través de ellas se financian OBRAS DE INVERSIÓN:

 Realización de obras públicas.

 Establecimiento o ampliación de servicios.

 Posibilidad de identificar específicamente a los beneficiarios de las

obras de inversión y repartir entre ellos el coste de las mismas.

 Constituyen, claramente, prestaciones coactivas.

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 CONTRIBUCIÓN ESPECIAL  Existencia de
dos elementos en la estructura de su HI:

1.- ACTIVIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN:

(a) Realización de una obra pública.
(b) Establecimiento / ampliación de
un servicio público.

2.- LA ACTIVIDAD DEBE REDUNDAR EN UN

BENEFICIO ESPECIAL PARA UNA
PERSONA O CATEGORÍA DE PERSONAS.
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  DOS ELEMENTOS EN LA ESTRUCTURA DEL HECHO IMPONIBLE DE LAS
CONTRIBUCIONES ESPECIALES:

 Existencia de una ACTIVIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN (v. gr., realización

de una ronda de circunvalación; obras de alcantarillado o alumbrado público de un
determinado sector):

(a) Realización de una obra pública.

(b) Establecimiento o ampliación de un servicio público.

↕
GASTO DE PRIMER ESTABLECIMIENTO

 GASTOS DE INVERSIÓN O CAPITAL → FINANCIACIÓN MEDIANTE CONTRIBUCIONES

ESPECIALES.
 GASTOS CORRIENTES → FINANCIACIÓN MEDIANTE TASAS.

 Debe redundar de manera efectiva en un BENEFICIO ESPECIAL PARA

UNA PERSONA O CATEGORÍA DE PERSONAS (aparte del beneficio
general para el conjunto de la colectividad):

→ De ordinario, ▲ del valor de los bienes (generalmente, inmuebles).

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  Afectación expresa del producto de lo recaudado a la financiación de la
obra o al establecimiento/ampliación del servicio (al menos, en el
ámbito local)

 CONTRIBUCIÓN ESPECIAL = TRIBUTO DE CUPO O DE REPARTO

(*) Dispone a este respecto el art. 34.3 TRLRHL → El acuerdo de establecer la

contribución «contendrá la determinación del coste previsto de las obras y
servicios, de la cantidad a repartir entre los beneficiarios y de los criterios de
reparto».

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 3.3.- El impuesto [art. 2.2.c) LGT]

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  Categoría tributaria fundamental → En la que más claramente se aprecia la
coactividad.

 En la Ciencia de la Hacienda clásica → Utilización del impuesto para la

financiación de los servicios públicos INDIVISIBLES (= sin beneficiario
identificable de manera singular).

 Definición LEGAL de impuesto → Art. 2.2.c) LGT → «Son impuestos los

tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido
por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica
del contribuyente».

 DEFICIENCIAS de la definición legal:

 La caracterización de los impuestos por la ausencia de contraprestación  En su
acepción técnico-jurídica queda reservada para las prestaciones sinalagmáticas (≠
tributos).
 La capacidad económica ha de estar presente en todos los tributos cualquiera que
sea su clase (impuestos, tasas y contribuciones especiales).

 Definición DOCTRINAL de impuesto (más certera) → Aquel tributo cuyo

hecho imponible es definido sin referencia alguna a servicios o
actividades de la Administración (*).
(* A esto último se refiere la definición legal con la alusión a la ausencia de
25 contraprestación).
  CLASES DE IMPUESTOS:

 (1) Impuestos DIRECTOS e INDIRECTOS.

 (2) Impuestos PERSONALES y REALES.

 (3) Impuestos SUBJETIVOS y OBJETIVOS.

 (4) Impuestos INSTANTÁNEOS y PERIÓDICOS.

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  (1) Impuestos DIRECTOS e INDIRECTOS:

 Impuestos DIRECTOS → Aquellos que se aplican en función de un

índice directo de capacidad económica (v. gr., obtención de renta o
titularidad de un patrimonio).

 Impuestos INDIRECTOS → Aquellos que se basan en un índice

indirecto de capacidad económica (v. gr., el consumo).

 (2) Impuestos PERSONALES y REALES:

 Impuestos PERSONALES → Aquellos cuyo hecho imponible no

puede ser pensado sino en relación a determinadas personas (v.
gr., IRPF, IS e ISD).
→ A cada sujeto le corresponde una obligación por el IRPF del período.

 Impuestos REALES → Aquellos cuyo hecho imponible puede ser

pensado al margen del obligado al pago (v. gr., IBI).
→ Un mismo sujeto puede ser deudor de varios IBIs en cada período (uno
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por cada inmueble del que sea titular).
 (3) Impuestos SUBJETIVOS y OBJETIVOS:

 Impuestos SUBJETIVOS → En su regulación se tienen en cuenta las

circunstancias personales –generalmente, familiares- del sujeto
pasivo, adaptando la carga tributaria a dichas circunstancias.

→ Generalmente, son SUBJETIVOS los impuestos PERSONALES que

recaen sobre PERSONAS FÍSICAS (v. gr., IRPF).

 Impuestos OBJETIVOS → En su regulación se ignoran las

circunstancias personales o familiares del obligado al pago.

→ Son impuestos OBJETIVOS los restantes → Los impuestos

PERSONALES que recaen sobre PERSONAS JURÍDICAS (v. gr., IS) y los
denominados impuestos REALES (v. gr., IBI).

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 (4) Impuestos INSTANTÁNEOS y PERIÓDICOS:

 Impuestos INSTANTÁNEOS → Aquellos en los que el hecho imponible

se agota con su propia realización (v. gr., ISD).

 Impuestos PERIÓDICOS → Aquellos en los que el hecho imponible:

(a) Consiste en una situación que se prolonga en el tiempo → Ejemplo: la

titularidad de un inmueble ↔ IBI.
(b) Es de realización progresiva → Ejemplo: la obtención de una renta ↔
IRPF o IS.

 Impuestos DE DECLARACIÓN PERIÓDICA → Categoría que

comprende:
(1) Los impuestos periódicos en sentido estricto.
(2) Impuestos instantáneos cuyo hecho imponible se produce “en
masa” o repetidamente y por esta razón son objeto de declaración
periódica (abarca todos los HI producidos en el período establecido) →
Ejemplo: IVA ↔ Se devenga operación por operación pero es objeto de
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declaración trimestral (en ella se incluyen todos los IVA del trimestre).