NUEVOS SISTEMAS DE

TRIBUTACION: RENTAS
ATRIBUIDAS Y PARCIALMENTE
INTEGRADO
LEY Nº 20.780 y N° 20.899

JAIME GARCIA ESCOBAR

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SISTEMA DE RENTAS ATRIBUIDAS,
ART. 14 A
• A contar del año 2017, las empresas que tributen
con renta efectiva y contabilidad completa podrán
optar por tributar en el sistema de rentas
atribuidas
• En este régimen, la empresa paga Primera
Categoría con tasa de 25%, sobre renta percibida
o devengada
• Las rentas de los dueños, socios o accionistas se
afectan en el mismo año con Global o Adicional,
por la misma base imponible determinada a nivel
de la empresa, como también por las rentas que
le correspondan como socia o accionista 2
 SISTEMA DE RENTAS ATRIBUIDAS,
ART. 14 A
• En contra de los impuestos personales se
podrá utilizar como crédito, el impuesto de
Primera Categoría que afectó a la empresa,
manteniéndose en este caso, un sistema
totalmente integrado

JAIME GARCIA E. 3
 SISTEMA DE RENTAS ATRIBUIDAS,
ART. 14 A
• Concepto de Renta Atribuida, art. 2 Nº 2 Lir:
• Es aquella que, para efectos tributarios, corresponda total
o parcialmente a los contribuyentes de los impuestos
global complementario o adicional, al término del año
comercial respectivo, atendido su carácter de propietario,
comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al
impuesto de Primera Categoría conforme a las
disposiciones de las letras a) y c) del art. 14, y de la letra
A del articulo 14 TER, y demás normas legales, en cuanto
se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha
empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de
empresas en que ésta participe y así sucesivamente
• Crítica
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 SISTEMA DE RENTAS
ATRIBUIDAS, ART. 14 A
• ¿Quiénes pueden optar por sistema art. 14 A o
art. 14 B?
• Los empresarios individuales; Eirl; comunidades y
sociedades de persona cuyos socios o comuneros
sean exclusivamente personas naturales con
domicilio o residencia en Chile; contribuyentes del
art. 58 Nº 1 y SpA
• Ahora bien, los empresarios individuales, las Eirl
las comunidades y sociedades de persona que no
ejercer opción, POR DEFECTO, quedan en el art.
14 A (se trata sólo de contribuyentes de Global. Si
fuera adicional, por defecto se aplica art. 14 B) 5
 SISTEMA RENTAS ATRIBUIDAS
• Oportunidad para ejercer la opción:
• A) Contribuyentes que iniciaron actividades antes del 1° de
junio de 2016: desde junio a diciembre de 2016
• B) Contribuyentes que inician actividades a contar del 1°
de junio de 2016 hasta el 31 de diciembre de 2016, la
opción deben ejercerla dentro del plazo mayor entre el que
establece el art. 68 del Código Tributario, esto es, dentro
de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen las
actividades, y el plazo que vence al término del año
comercial 2016, dando aviso correspondiente en la
declaración que deba acompañar para tal efecto, o bien en
la declaración de inicio de actividades. De esta forma, esta
última, así como la opción de régimen general de
tributación, podría eventualmente presentarse hasta el
último día de febrero de 2017, cuando el inicio hubiere
ocurrido dentro de diciembre de 2016. (Cir. N° 49, 2016) 6
SISTEMA DE RENTAS ATRIBUIDAS

• Detalle: si una sociedad con dos socios

personas naturales, alguno de ellos vende
los derechos sociales dentro de los 5 años
a una sociedad no podría seguir en el art.
14 A.
• Lo mismo sucede si una sociedad de
responsabilidad limitada se convierte en
S.A.
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SISTEMA DE RENTAS
ATRIBUIDAS, ART. 14 A
• Forma de ejercer la opción:
• 1) Empresarios individuales, Eirl,
contribuyentes del art. 58 Nº 1, deben
presentar una declaración jurada (ante
Notario) al SII
• 2) Comunidades: declaración jurada (ante
Notario) al SII suscrita por todos los
comuneros, quienes deben adoptar la
opción en forma unánime
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 SISTEMA DE RENTAS
ATRIBUIDAS, ART. 14 A
• 3) Sociedades de persona y sociedades por acciones, deben presentar
declaración jurada (notaría) ante el SII y, además, una escritura
pública que dé cuenta del acuerdo unánime de socios o accionistas
• Si no hay unanimidad en una Ltda. y sólo tiene socios con Global es
14 A. Si no están todos de acuerdo de pasar a 14 B, será 14 A.
• En una Spa, todos accionistas con Global, es 14 B, por defecto, pero
puede cambiarse a 14 A, pero requiere unanimidad, pero además
(inciso 5º), deben estipular que la venta de las acciones será con
acuerdo de todos los accionistas. La idea es evitar que un accionista
venda sus derechos a una sociedad, debiendo pasar a tributar en 14
B.
• Ahora bien, esto resulta ser contrario a la esencia de una sociedad de
capitales, en que los accionistas pueden, por regla general, vender
sus acciones libremente.
• LA OPCION DURA CINCO AÑOS
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SISTEMA DE RENTAS
ATRIBUIDAS, ART. 14 A
Determinación de la Renta Atribuible al
propietario, socio o accionista , art. 14 A Nº 2.
Se suman las siguientes cantidades al término del
año comercial respectivo
a) RLI de Primera Categoría, más las rentas
exentas de Primera Categoría, pero afectas a
Global o Adicional
b) Las renta o cantidades atribuidas a la empresa
en su calidad de socia o accionista de otras
empresas acogidas al art. 14 A o art. 14 ter
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SISTEMA DE RENTAS
ATRIBUIDAS, ART. 14 A
• c) Las rentas o cantidades afectas a los
impuestos global complementario o adicional,
percibidas a título de retiros o distribuciones de
otras empresas, comunidades o sociedades,
cuando no resulten ser absorvidas por pérdidas.

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 SISTEMA DE RENTAS
ATRIBUIDAS, ART. 14 A
• Reglas o métodos de atribución de las rentas, Nº
3:
• 1) En la forma en que socios, comuneros o
accionistas han acordado, siempre que se deje
expresa constancia del acuerdo o de la forma de
distribución en el contrato social o estatutos o, en
el caso de comunidades, en una escritura pública
• Ello debe ser informado al SII antes del 15 de
marzo de cada año

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SISTEMA DE RENTAS ATRIBUIDAS

• Relacionar esto con el Nº 6 del art. 14 A: Obliga a los

contribuyentes a informar al SII, respecto de los criterios
sobre los que se acordó o estableció llevar a cabo
retiros, remesas o distribuciones de utilidades o
cantidades, y que hayan servido de base para efectuar la
atribución de rentas o cantidades en el año comercial
respectivo
• Parece ser que la ley se esté refiriendo a una razón de
negocios, esto es, objetiva, por ejemplo, el socio que
trajo más negocios.
• Por ello, quizás sea más recomendable usar la regla
siguiente, esto es, de acuerdo al aporte de capital.
JAIME GARCIA E. 13
SISTEMA DE RENTAS ATRIBUIDAS

• 2) De no aplicarse el anterior, la atribución se hará en

proporción al capital suscrito, pagado o enterado
efectivamente por cada socio o accionista. En el caso de
comuneros será en proporción a su cuota.
• Cuando se ha enterado solo una parte del capital, la
atribución total de la renta se efectuará considerando la
parte efectivamente enterada.
• También debe informarse antes del 15 de marzo
• ¿Puede el SII alterar esta atribución? Ver proyecto de
Reforma del 1º de Abril de 2015

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SISTEMA DE ACUERDO A LA LEY N°
20.899, DE 08.02.2016 REFORMA DE
LA REFORMA
• Registros (atr. 14 A 4)
• a) Rentas atribuidas propias
• Saldo positivo al término del ejercicio formado
por la RLI que incluye las rentas percibidas
exentas de primera, pero afectas a Global o
Adicional
• Debe identificarse al dueño, socios o accionistas
a quienes se les atribuyó las rentas y la
proporción de la atribución respecto de cada uno
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SISTEMA DE ACUERDO A LA LEY N°
20.899, DE 08.02.2016 REFORMA DE
LA REFORMA
• b) Diferencias entre la depreciación normal y
acelerada que establecen los números 5 y 5 bis
del artículo 31, el denominado FUF
• Si se aplica la depreciación acelerada, solo se
considerará para los efectos de la primera
categoría
• La diferencia entre lineal y acelerada, se
considerará para la imputación de retiros,
remesas o distribuciones como una suma
gravada con los impuestos global o adicional
JAIME GARCIA E. 16
 SISTEMA DE ACUERDO A LA LEY N°
20.899, DE 08.02.2016 REFORMA DE
LA REFORMA
• c) Rentas exentas (Rex) e Ingresos no
constitutivos de renta (Inr)
• Deben registrarse al término del año
comercial, las Rex e Inr, así como todas las
cantidades de la misma naturaleza que
perciba a título de retiros o dividendos
provenientes de otras empresas.

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SISTEMA DE ACUERDO A LA LEY N°
20.899, DE 08.02.2016 REFORMA DE
LA REFORMA
• d) Saldo de crédito
• Saldo de crédito de primera categoría a
que tienen derechos los dueños, socios o
accionistas sobre los retiros, remesas o
distribuciones afectos a Global o Adicional
• Este debe tender a ser cero, pues se
imputa en el mismo año en que se usa el
crédito, pero hay casos en que existe Sac:
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 SISTEMA DE ACUERDO A LA LEY N°
20.899, DE 08.02.2016 REFORMA DE LA
REFORMA
• 1.- Con ocasión del cambio de régimen tributario:
empresa 14 B decide cambiarse al 14 A, después
de los 5 años. Las rentas se gravan al retiro, o
sea, no se atribuyen de inmediato. Trae saldo y
crédito que se acumula.
• 2.- Fusión o absorción en que empresa 14 A
absorbe a otra acogida a 14 B
• 3.- Impuesto del 35% aplicado en el término de
giro de una 14 B en la parte que corresponde a
socios o accionistas que, a su vez, sean empresas
14 A
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 SISTEMA DE ACUERDO A LA LEY N°
20.899, DE 08.02.2016 REFORMA DE
LA REFORMA
• Orden de imputación de los retiros, remesas o
distribuciones (art. 14 A 5):
• 1° Contra el sado del registro a): RUA
• 2° Contra el sado del registro b): Diferencias depreciación
normal con la acelerada
• 3° Contra el saldo del registro c), empezando por las REX
y luego por los Inr.
• 4° El exceso al saldo positivo de Fut determinado al 31.12.
2016, reajustado por Ipc hasta el mes anterior al retiro

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 SISTEMA DE ACUERDO A LA LEY N°
20.899, DE 08.02.2016 REFORMA DE
LA REFORMA
RENTA ATRIB FUF RENTA EXENTAS SALDO DE
PROPIAS E INR CREDITO
Rli + rentas Diferencia
exentas depreciación
acelerada y
normal
Socio A 20% 200 0 300 0
Socio B 20% 200
Socio C 60% 600

EJ. Si A retira 300,

200 tributan y 100
se imputan a
renta exenta o inr
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SISTEMA DE RENTAS
ATRIBUIDAS, ART. 14 A
• Información que deberá otorgarse al SII
antes del 15 de marzo de cada año, art. 14
A Nº 6 (son declaraciones juradas)
• 1) Criterios o método de distribución de
utilidades que sirvió para atribuir rentas
• 2) Monto de los retiros, remesas o
distribuciones; beneficiarios, fecha de los
retiros y registro al cual fueron imputados
• 14
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SISTEMA DE RENTAS
ATRIBUIDAS, ART. 14 A
• 3) Remanente o saldo del ejercicio
anterior, inicial y final de los registros
antes mencionados
• 4) Detalle de la imputación a los registros

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SISTEMA PARCIALMENTE
INTEGRADO, ART. 14 B
• Las empresas que tributan en Primera
Categoría con renta efectiva y contabilidad
completa, pueden optar por un régimen
parcialmente integrado en que pagarán un
Impuesto de Primera Categoría con tasa
del 27%
• (Durante el año comercial 2017, la tasa
será un 25.5%)
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 SISTEMA PARCIALMENTE
INTEGRADO, ART. 14 B
• Los dueños, socios o accionistas pagan sus impuestos
Global o Adicional, sólo por los retiros, dividendos o
distribuciones provenientes de la empresa, con derecho a
utilizar el 65% del crédito del impuesto de Primera que
afectó a ésta
• Además, sus dueños, socios o accionistas pagarán sus
impuestos personales por las rentas que deben “atribuirles”
la empresa en su calidad de socia o accionista de otra
empresa acogida a la letra A del art. 14

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SISTEMA PARCIALMENTE
INTEGRADO, ART. 14 B
Los socios o accionistas de países con los
cuales Chile haya suscrito un convenio
para evitar la doble tributación
internacional tendrán derecho a utilizar
como crédito contra su impuesto adicional
la tasa completa de la primera categoría

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SISTEMA PARCIALMENTE
INTEGRADO, ART. 14 B
• Se aplica por defecto a:
• Las S.A. Abiertas o Cerradas, SpA.,
Establecimientos permanentes del art. 58 N° 1 y
sociedades de personas que tengan socios sin
domicilio o residencia en Chile o que no sean
personas naturales
• Estos contribuyentes NO se pueden ir al sistema
del art. 14 A, SALVO las SpA que sí pueden
optar. No se señala expresamente, se desprende
de los incisos 2° y 3° del art. 14.
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SISTEMA PARCIALMENTE
INTEGRADO, ART. 14 B Nº 2
• Registros (art. 14 B N° 2)
• a) Rentas o cantidades afectas a Global o
Adicional (RAI: Rentas afectas a impuesto)
• Se registra anualmente las rentas o
cantidades que corresponda a la diferencia
positiva que se determine al término del
año comercial, entre:

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 SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO,
ART. 14 B
• i) El valor positivo del capital propio tributario
• En este registro estarán todas las utilidades de la empresa,
aquellas generadas antes del 31 de diciembre del 2016 y
las posteriores
• ¿Cómo se sabrá que utilidades se sacan primero?
• La ley ordena que primero se consuma el crédito de las
utilidades nuevas, esto es, las del 2017 en adelante (que
vendrán con crédito del 65%; luego se consumen las del
Fut, que vienen con crédito del 100%)
• ii) En valor positivo de las cantidades que se mantengan
en el registro señalado en la letra c) siguiente (FUNT)

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 SISTEMA PARCIALMENTE
INTEGRADO, ART. 14 B
• b) Diferencia entre la depreciación normal y la
acelerada, de acuerdo a los números 5 y 5bis
del art. 31
• c) Rentas exentas de global e ingresos no renta,
así como todas aquellas cantidades de la misma
naturaleza que perciba a título de retiros,
dividendos provenientes de otras empresas

JAIME GARCIA E. 30
SISTEMA PARCIALMENTE
INTEGRADO, ART. 14 B
• Orden de imputación de los retiros,
remesas o distribuciones
• 1° Rentas afectas a Global o Adicional
(registro a)
• 2° Diferencias entre depreciación normal y
acelerada (registro b)
• 3° Rentas exentas y luego, ingresos no
renta
JAIME GARCIA E. 31
SALDO ACUMULADO DE CREDITO

• La empresa lleva un registro de saldo

acumulado de crédito por Primera categoría
a que tienen derecho los dueños, socios o
accionistas, sobre los retiros, remesas o
distribuciones afectos a Global o Adicional

JAIME GARCIA E. 32
SISTEMA PARCIALMENTE
INTEGRADO, ART. 14 B
• Información que debe entregarse
anualmente al SII (art. 14 B N° 4):
• 1) Monto de los retiros, remesas o
distribuciones efectivas del año, indicando
el beneficiario y la fecha
• Si se trata de cantidades afectas o exentas
o INR o rentas que hayan cumplido con su
tributación
JAIME GARCIA E. 33
SISTEMA PARCIALMENTE
INTEGRADO, ART. 14 B
• 2) Remanente actualizado y variaciones de los
registros a) y b) (Rentas exentas y saldo
acumulado de crédito)
• 3) Detalle de la determinación del saldo anual de
rentas o cantidades afectas a los impuestos
global o adicional

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SISTEMA PARCIALMENTE
INTEGRADO, ART. 14 B
• 4) Monto de la renta o cantidad que se
atribuya a los dueños, socios, accionistas
o comuneros
• Debe indicarse si se trata de sumas
afectas a Global o a Adicional

JAIME GARCIA E. 35
ART. 14 C: OTROS CONTRIBUYENTES
• Nº 1: Rentas efectivas obtenidas por
contribuyentes que no deben llevar
contabilidad completa
• Determinación de la renta a atribuir:
• Rentas de Primera Categoría percibidas o
devengadas
• Ingresos percibidos o devengados por la
empresa
• Incluye rentas que se le atribuyan de la
misma forma JAIME GARCIA E. 36
ART. 14 C: OTROS
CONTRIBUYENTES
• Tributación
• Global o Adicional en el mismo ejercicio
• Se atribuirán al empresario, socio,
comunero o accionista de la forma
señalada en el art. 14 A Nº 2 y 3

JAIME GARCIA E. 37
ART. 14 C: OTROS
CONTRIBUYENTES
• Nº 2: Rentas Presuntas
• Tributan con Global o Adicional en el
mismo año en que se determinen
• En el caso de los comuneros, se atribuirán
en proporción a sus cuotas

JAIME GARCIA E. 38
CAMBIOS DE REGIMEN, LETRA
D) DEL ART. 14
• 1) Una empresa acogida al art. 14 A, a los
5 años opta por cambiarse al sistema del
art. 14 B:
• Debe traspasar todos los saldos existentes
a los nuevos registros que debe llevar la
empresa acogida al art. 14 B

JAIME GARCIA E. 39
CAMBIOS DE REGIMEN
• 2) Una empresa acogida al art. 14 B a los
5 años opta por cambiarse al sistema del
art. 14 A:
• Se aplican las normas del art. 38 bis Nº 2,
como si la empresa hubiese dado aviso de
término de giro, lo que significa pagar un
35% sobre las cantidades afectas a Global
o a Adicional, no retiradas, menos el
crédito de Primera Categoría, con tope del
65% JAIME GARCIA E. 40
CAMBIOS DE REGIMEN
• El impuesto pagado (35%) se incorporará
al saldo de crédito de la letra f)

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