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Importe en libros
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas
Depreciación
Importe depreciable
Valor presente
Para la entidad:
El valor residual
Es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el
activo depreciable por parte de la entidad; o
bien
b) El número de unidades de producción o similares
que se espera obtener del mismo por parte de
la entidad
RECONOCIMIENTO
Existencias
Tratamiento contable de las partidas poco
significativas: Moldes, herramientas
Ejemplos:
•un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado
número de horas de funcionamiento
•Los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o
instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces
a lo largo de la vida de la aeronave
se valorará
por su costo
Su precio de adquisición, incluidos los
aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio
Se reconocerán
Ingreso Gasto
Costo de un activo construido por la propia empresa
Se determinarán
utilizando los mismos
principios
Adquirido
MEDICIÓN O VALORACIÓN DEL COSTO
Determinación Costo de
Costo de un
del costo activos Determinación activo
inicial en una adquiridos del carácter adquirido
operación de mediante comercial de en una
compra intercambio una operación operación
con otros de intercambio de
activos o permuta arrendamiento
financiero
Tratamiento de
los subsidios
gubernamental
es
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
Cuando no exista
Como consecuencia
evidencia de un
valor de mercado
El elemento rara vez es
vendido
la entidad
estima el valor
razonable
Se debe tener
en cuenta
Tratamiento de
la depreciación
acumulada en
revaluaciones
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
Clases de Conjunto de (c) maquinaria;
elementos activos de (d) buques;
integrantes de similar (e) aeronaves;
Propiedades, naturaleza (f) vehículos de motor;
Planta y y uso (g) mobiliario y utillaje;
Equipo (h) equipo de oficina.
Revaluaciones
hacia arriba: Cuando se
incremente el El incremento se
Tratamiento importe en libros de reconocerá en el
contable del un activo como resultado del
consecuencia de una
mayor valor revaluación
periodo en la
resultante de medida en que
suponga una
una revaluación reversión de una
disminución por
devaluación del
mismo activo,
que fue
tal aumento se reconocida
llevará previamente en
directamente a resultados
una cuenta de
superávit de
revaluación
No obstante
Cuando se
Tratamiento reduzca la disminución
el importe
contable del en libros de será cargada
menor valor un activo como directamente al
consecuencia
resultante de de una
patrimonio neto
una revaluación revaluación
contra
cualquier
superávit de
revaluación
reconocido
previamente en
relación con el
tal disminución
mismo activo
se reconocerá
en el resultado
del periodo
No obstante
Disposición del excedente de revaluación
La norma señala
dos formas
Siempre
La depreciación se efectúa aún si el valor que el valor
razonable exceda al valor en libros residual no supere
el importe en
libros
Finalidad de la depreciación
De conformidad con el artículo 32 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, en los casos
de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier título, así
como prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción, el valor asignado a los
bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si
el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la
SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
Se considera valor de mercado:
Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas transacciones;
cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, será el valor de tasación
ACTIVOS OBSOLETOS Y FUERA DE USO
De conformidad con el artículo 43 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 179-2004/SUNAT, en el caso de bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no
depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
Por su parte el inciso i) del artículo 22 del Reglamento precisa que, en caso que alguno de
los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por:
1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicando los
porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este
artículo; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo
retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas para el registro y control contable de
los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por
informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en
razón de desuso u obsolescencia.
DEPRECIACIÓN
La depreciación
Principio de se computa
Causalidad desde que el
activo genera rentas
1.En los casos en los que por efecto de la revaluación voluntaria se efectúen
reajustes en los valores de los activos que excedan del valor reexpresado por
aplicación del Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias; dicho mayor
valor, deberá ser contabilizado en las cuentas del activo y depreciación acumuladas
que correspondan según la naturaleza del bien revaluado, en forma independiente
del valor anterior, con abono a una cuenta del patrimonio denominada "Excedente
de Revaluación Voluntaria".
Las revelaciones sobre los métodos adoptados, así como sobre las
vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de depreciación.
Por razones similares, es necesario revelar:
De conformidad con el párrafo 56 de la NIC 16, los bienes del activo fijo
se deprecian desde el momento en que el bien se encuentre disponible
para su uso, en función del valor de adquisición y la vida útil.
--------------------X-------------------
68 Provisiones del ejercicio 6,903
681 Depreciación de IME
39 Depreciación acumulada 6,903
393 Depreciación de IME
X/X Por la depreciación del ejercicio 2008
Así, al adicionar una diferencia temporal deducible, se incrementa
la base imponible por lo que corresponde un mayor pago del
impuesto que deberá reconocerse como un activo diferido:
Reparo Tributario: S/. 5, 754
Activo tributario diferido: 30% x 5,754 = S/. 1,726
--------------------X-------------------
38 Cargas diferidas 1,726
3895 Impuesto a la Renta diferido 1,726
40 Tributos por pagar.
40171Impuesto a la Renta 3ra.
X/X Por la provisión del impuesto a la Renta diferido.
Ejemplo 5. Revaluación voluntaria de un activo
La empresa GYM S.A. posee un activo fijo, el mismo que tiene las
siguientes cifras:
Costo Revaluación
--------------------X-------------------
35 Valorización adicional de inmuebles, 120,000
Maquinaria y Equipo
353 Maquinaria, Equipo
57 Excedente de revaluación 120,000
573 Valorización adicional
X/X Para contabilizar el excedente de
Revaluación
Luego de esta contabilización el valor del activo queda compuesto
de la siguiente manera:
1. OPERACIONES
Ransa Comercial S.A. se constituyó……
Las tasas anuales de depreciación utilizadas son las siguientes: edificios y otras construcciones
entre 2% y 6%, maquinaria y equipo entre 2% y 10%, muebles y enseres entre 2% y 10%, equipos
diversos entre 2% y 25%, y vehículos entre 5% y 20%.
CONCLUSIONES