Niif 16

Colegio de Contadores, Economistas y
Administradores del Uruguay
Impacto financiero en la aplicación

de la nueva norma contable
sobre Arrendamientos
NIIF 16
Expositor: Prof. Cr. Jorge Ramos
Octubre 2018 1
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¿ de qué hablaremos?
1 Antecedentes normativos 7 Contabilidad

Arrendatario - Arrendador
2 Introducción a la NIIF 16 8 Aplicación por primera vez
3 Estructura 9 Impactos a considerar
4 Objetivos 10 Resumen técnico
5 Algunas definiciones 11 Nuestra opinión
6 Aspectos claves 12 Conclusiones

Antecedentes normativos

Antecedentes normativos
Arrendamientos
Situación actual
Hasta el 31.12.2018
A partir del 1.1.2019

Introducción a la NIIF 16

NIIF 16
¿Motivos para su emisión?
NIC 17:
 Identificaba si un contrato de arrendamiento era similar
a la “compra del activo a crédito”.
 Bajo ciertas condiciones, se clasificaba como

Arrendamiento Financiero.
 En tal situación, era reconocido en los EE.FF

Pero…¿qué sucedía con los demás arrendamientos?.............

NIIF 16
¿Motivos para su emisión?
…..se trataban como arrendamientos operativos y se
contabilizaban en forma análoga a los contratos de servicios.
Existían contratos que NO eran reflejados en los EE.FF

Sectores involucrados con importes significativos.
Dificultad en comparativos.
Estimaciones de los activos y pasivos involucrados
en base a valores determinados sin método de cálculo razonable.
Manipulaciones contables con efecto financiero.

NIIF 16
Emisión y Aplicación
 Emitida: Enero 2016
 Aplica en forma obligatoria: a partir del 1.1.2019
 ¿Aplicación anticipada?
Sí, pero para entidades que apliquen NIIF 15.

NIIF 16
¿Qué deroga?
 NIC 17 - Arrendamientos
 CINIIF 4 - Determinación de si un Acuerdo contiene un
Arrendamiento
 SIC 15 - Arrendamientos Operativos – Incentivos
 SIC 27 - Evaluación de la esencia de las transacciones que
adoptan la forma legal de un arrendamiento

Estructura

NIIF 16
Estructura
 Desarrollo técnico
 Apéndices que forman parte de la Norma

Objetivos

NIIF 16
Objetivos
Establece principios para:
 Reconocimiento
 Medición
 Presentación
 Revelación
………………………de contratos de arrendamientos en entidad:
 arrendataria
 arrendadora
Algunas definiciones

Nuevas definiciones del MC 2018
ACTIVO: Definición (Nuevo Marco Conceptual 2018)
 Recurso económico presente controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados.
 Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de
producir beneficios económicos.
PASIVO: Definición (Nuevo Marco Conceptual 2018)

 Un pasivo es una obligación presente de la entidad de
transferir un recurso económico como resultado de sucesos pasados.

NIIF 16
Definición de Arrendamiento
Es un contrato que otorga al arrendatario el DERECHO a
utilizar un ACTIVO durante un periodo determinado
a cambio de una CONTRAPRESTACIÓN.

NIIF 16
Algunas definiciones fundamentales
• Activo Subyacente
Activo sujeto de un arrendamiento por el cual el derecho a usarlo

fue proporcionado del arrendador al arrendatario.
• Activo por Derecho de Uso
Activo que representa el derecho que tiene un arrendatario a usar

el activo subyacente durante el plazo del contrato.
• Arrendamiento a corto plazo
Plazo menor a 12 meses desde la fecha de comienzo.

NIIF 16
Algunas definiciones fundamentales
• Inversión Bruta
Pagos del arrendamiento más Valor residual
• Inversión Neta
Inversión Bruta descontada a la tasa de interés
¿ qué tasa de interés?

Aspectos claves

NIIF 16
Aspectos claves
 Activo identificado
 Derecho de control del uso del Activo
- derecho a obtener los beneficios económicos
- derecho a decidir el uso
* ¿cómo y para qué se usa?
* decisiones relevantes sobre su uso
¿ qué sucede con los derechos protectores?

NIIF 16
Aspectos claves
Se abandona el modelo de contabilidad espejo para
arrendatarios y arrendadores de la NIC 17.
- CAMBIA EN EL ARRENDATARIO
En la NIC 17, se preveía la clasificación de los contratos de
arrendamientos como financieros y operativos para ambas partes.
En la NIIF 16, se incorpora Modelo único.
- NO CAMBIA EN EL ARRENDADOR
Se mantiene todo los estudiado en la NIC 17.
Modelo dual.
NIIF 16
Aspectos claves
No cambia la forma de registrar
Si en un contrato se combina arrendamiento y servicio,

esta norma aplica al arrendamiento

¿Cómo determinar si un contrato
contiene un arrendamiento?
CASO A
Un Cliente contrata con un Proveedor (propietario de un barco), el
transporte de carga entre dos ciudades en un barco especificado.
El Proveedor no tiene derecho de sustitución.
El Proveedor: opera, mantiene y se responsabiliza por el transporte
seguro de la carga.
El Cliente tiene prohibido contratar a otro operador u operarlo.
Se especifica tipo de carga y fecha de carga y entrega

CASO B
Un Cliente contrata con un Proveedor (propietario de un barco), el
uso del mismo por un periodo de 5 años en un barco especificado.
El Proveedor no tiene derecho de sustitución.
El Proveedor: opera, mantiene y se responsabiliza por el transporte
seguro de la carga.
El Cliente tiene prohibido contratar otro operador u operarlo.
El Cliente decide tipo de carga y a qué puertos se va a dirigir.

CASO B - Continuación
Contrato con dos restricciones:
1. No navegar por zonas de alto riesgo de piratería especificadas
2. No cargar materiales peligrosos especificados

CASO Activo Derecho a obtener Derecho a Contrato de
identificado los beneficios decidir el uso
???
A SI SI NO Servicio
B SI SI SI Arrendamiento
Casos A y B corresponden a Ejemplo 6 ilustrativo incluido en el

material oficial emitido por el IASB

Contabilidad
Arrendatario - Arrendador

NIIF 16
Arrendatario
Reconocimiento y Medición
Activo, es decir un Derecho de Uso (ADU)
Pasivo es decir, una Obligación de pagar las cuotas futuras
del arrendamiento (PPA)
__________________________________________________________
¿Cuál es la Medición inicial del Pasivo por Arrendamiento (PPA) ?
VP de los pagos por arrendamiento
¿ Cuál es la Medición inicial del ADU?
Costo
Costo = Medición inicial de PPA más Pagos previos menos Incentivos
más Costos Directos iniciales más Costos estimados por
desmantelamiento y restauración. (Ver NIC 37)
NIIF 16
Arrendatario
Medición posterior
ACTIVO POR DERECHO DE USO:
Aplicar modelo de costo menos depreciación menos deterioro.
Puede utilizar:
 Valor razonable si el activo subyacente se clasifica como PI
según NIC 40.
 Modelo de revaluación si el activo subyacente
se clasifica como PPE según NIC 16.
NIIF 16
Arrendatario
Medición posterior
PASIVO POR ARRENDAMIENTO:
Se incrementará por el devengamiento de intereses menos

pagos o cuotas del arrendamiento más/menos ajustes por
remediciones o modificaciones que se especifican en la norma.

NIIF 16
Arrendatario
Impactos en los EE.FF
 En el ESF:
Se reconoce:
 ACTIVO por Derecho de Uso.
 PASIVO por Arrendamientos.
¿Situación anterior según NIC 17 ?

NIIF 16
Arrendatario
Impactos en los EE.FF
 En el ER y ORI:
Se reconoce:
 la amortización (si aplica) del ACTIVO.
 el interés devengado por el PASIVO.
El cargo a resultados será por concepto de amortización e
intereses devengados.
¿Situación anterior según NIC 17?
 En el EFE:
Comentario importante !!!

NIIF 16
Caso práctico – Arrendatario
Una entidad que vende automotores de alta gama,
ha incrementado significativamente su operativa y decidió arrendar
parcialmente un espacio de 300 metros cuadrados en un
local de 1000 metros cuadrados que ya se dedica al
estacionamiento de vehículos.
Se le ha asignado toda la planta alta de dicho inmueble en
exclusividad con las siguientes condiciones:
Alquiler anual: 10.000 u.m pagadero al final del mes 12.
Plazo : 2 años
Tasa de interés aplicable al contrato: 10 % anual.
Supuesto:
Fecha de contrato coincide con fecha de inicio del período contable
NIIF 16
a) Al inicio
Reconocimiento de:
Activo por Derecho de Uso y Pasivo por Arrendamiento
10000/1.1 + 10000/1.21= 17.355
b) Al cierre del año 1
Reconocimiento de: Cargo a Resultados
* Amortización del periodo: 17.355/2 años = 8677.5
* Intereses: 17.355 x 0.10 = 1735.5
Además: pago de arrendamiento anual por 10.000 u.m.
NIIF 16
Año NIIF 16 NIIF 16 NIIF 16 NIC 17 Diferencia
Amortización Interés Cargo anual Cargo anual
1 8677,5 1736 10413,5 10000 413,5
2 8677,5 909 9586,5 10000 (413,5)
Totales 17.355 2645 20000 20000 0

NIIF 16
Arrendador
 No hay cambios – Ver NIC 17
 Por tanto, un arrendador va a continuar clasificando los

arrendamientos como financieros u operativos.
¿Pautas para dicha clasificación ?

NIIF 16
Arrendador
Pautas:
• Transferencia o no de todos los riesgos y ventajas
relativas a la propiedad del activo relacionado (activo subyacente)
• Tener en cuenta la esencia y no la forma
¿Qué situaciones deben analizarse para determinar la

clasificación de un arrendamiento?

NIIF 16
Arrendador
Es un arrendamiento financiero cuando:
• el arrendamiento transfiere la propiedad del activo
al arrendatario
• desde el inicio el arrendatario tiene certeza razonable
que ejercerá la opción de compra
• plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida
económica del activo
• al inicio, el Valor Actual (Presente) de los pagos mínimos,
iguala sustancialmente al Valor Razonable de los activos
referidos
• son activos especializados

NIIF 16
Arrendador
Situaciones que separadas o combinadas podrían indicar
un arrendamiento financiero:
• el arrendatario puede cancelar el arrendamiento,
pero compensa al arrendador por pérdidas inherentes
• resultado del período por la fluctuación en el valor
residual del activo arrendado recae en el arrendatario
• el arrendatario puede continuar el arrendamiento
por un segundo período con una renta que sea
sustancialmente menor a la de mercado
¿ y si se modifica el contrato de arrendamiento?
¿ y si cambian las estimaciones u otras circunstancias?
NIIF 16
Arrendador
Arredamiento Financiero
¿Medición?
Inicial: Reconocer la Cuenta a Cobrar (inversión neta)
Posterior: Reconocer el ingreso financiero y aplicar los pagos
recibidos contra el activo (Cuentas a Cobrar)
Arrendamiento Operativo
¿Medición?
Reconocer el ingreso por arrendamientos linealmente u otra base
variable más razonable.

NIIF 16
Venta con Arrendamiento Posterior
A vende un activo a B y simultáneamente toma en arrendamiento
dicho activo subyacente de B.
A es: arrendantario – vendedor

B es: arrendador – comprador
¿ cómo determinar si es una venta o no ?
En caso afirmativo, ¿ cómo se procede contablemente?

Aplicación por primera vez

NIIF 16
Tareas relevantes
Determinar:
 que tipos de contratos constituyen arrendamientos
 exenciones
 opción de política contable adecuada

NIIF 16
Exenciones
Arrendamientos de:
 corto plazo – ¿duración?
 bajo valor – ¿monto?

NIIF 16
Opciones de retroactividad
Aplicación retroactiva
Aplica NIC 8
 Reexpresar EE.FF de periodos anteriores
 Ajustar el Patrimonio
 Revelaciones
Se requiere importante y extensa información

NIIF 16
Opciones de retroactividad
Aplicación retroactiva simplificada
 Aplica desde el inicio del periodo corriente
 Mide Activos por DU y Pasivos por Arrendamiento
 No reexpresa información comparativa
 Ajuste va contra Patrimonio inicial
 Evita algunas revelaciones requeridas en NIC 8
 Agrega otras revelaciones
 Disminuye los costos de transición

Impactos relevantes

Atención……………….
 Adaptación contable – Recopilación de información

 Efectos en los Resultados
 Nuevos activos, pasivos y su medición
 Impactos en la presentación de los EE.FF
 Comparabilidad de la nueva información

Atención……………….
 Ratios que se modificarán (endeudamiento, rentabilidad, etc)

 Serie de Ratios relacionados con “ acuerdos de financiamiento”
 Renegociaciones
 Efectos sobre EBITDA
 Posibles Diferencias de Cambio adicionales
 Revisar otras Normas
NIC : 1 - 7 - 8 - 16 - 36 - 37 - 38 - 40
NIIF: 3 - 5 - 7 - 9 - 11 - 13 - 15
Situación en Uruguay
Pequeñas y Medianas Entidades (P y MEs)

según la clasificación del IASB y
el Nuevo Marco Normativo vigente
(Franja 2 y 3)
¿Se verán afectadas?

NO
¿MOTIVO?

Resumen técnico
Nuestra opinión

Conclusiones

A tener en cuenta…..
1. Evaluación anticipada de los impactos
2. Adopción anticipada
3. Enfoque de transición
4. Efectos sobre los contratos vigentes
5. Separación de contratos de arrendamiento y de servicios
6. Análisis de posibles excepciones
7. Integración a los sistemas de gestión o posibles modificaciones
8. Otros (capacitación, juicio profesional, etc)

Muchas gracias por vuestra atención
info@institutoramos.edu.uy
jrcontabilidad@gmail.com

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 Bajo ciertas condiciones, se clasificaba como

 En tal situación, era reconocido en los EE.FF

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Existían contratos que NO eran reflejados en los EE.FF

Manipulaciones contables con efecto financiero.

 Emitida: Enero 2016

 Aplica en forma obligatoria: a partir del 1.1.2019

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 Apéndices que forman parte de la Norma

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Es un contrato que otorga al arrendatario el DERECHO a

utilizar un ACTIVO durante un periodo determinado

a cambio de una CONTRAPRESTACIÓN.

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Activo sujeto de un arrendamiento por el cual el derecho a usarlo

• Activo por Derecho de Uso

Activo que representa el derecho que tiene un arrendatario a usar

• Arrendamiento a corto plazo

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Inversión Bruta descontada a la tasa de interés

¿ qué tasa de interés?

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- derecho a decidir el uso

* ¿cómo y para qué se usa?

* decisiones relevantes sobre su uso

¿ qué sucede con los derechos protectores?

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Casos A y B corresponden a Ejemplo 6 ilustrativo incluido en el

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