Estándares Internacionales de Contabilidad e Información Financiera NIC - Niif (Ias - Ifrs)

2007 AGN Colombia Nstor A. J imnez J ..- Derechos reservados prohibida su reproduccin sin autorizacin.
Estndares Internacionales de
contabilidad e informacin
financiera NIC NIIF (IAS - IFRS)

C.P. Nstor A. Jimnez
(Contador pblico U. Externado y especialista en NIC
IFRS Universidad Complutense de Madrid)
NIC NIIF IFRS
Aspectos generales

Bloques econmicos

UNION EUROPEA
TLC
ATPA
OMC
BANCO MUNDIAL
Etctera
Pases

Mundo

Empresas multinacionales

Negocios
internacionales

GLOBALIZACION
TENDENCIAS MUNDIALES
Negocios
internacionales

Producen

INFORMACION
E.F. (Antes)
INFORMACION
FINANCIERA
(hoy)

Inversionistas y
usuarios

INFORMACION
E.F. (Antes)
INFORMACION
FINANCIERA
(hoy)

Toma de
decisiones
INVERSION MOVILIZACION
DE CAPITALES

Desarrollo
Mundial

PARA LOGRA ESTO QUE SE NECESITA?
(Desde la perspectiva de la profesin contable)
NEGOCIOS

PRODUCEN
INFORMACION

Esta informacin se
prepare en forma
estandarizada, de
calidad y
transparente
IASB NIC-IFRS

EL PAPEL DE LOS CONTADORES PUBLICOS


International Accounting Standard
Board (IASB)
Emitiendo estndares
internacionales de contabilidad
que sean aceptados y aplicados
por todos los pases del mundo
que quieran participar de la
economa mundial
Cmo se logra ello?


Committe (IASC)
En 1973 Mxico, Estados Unidos y
algunos pases europeos crean un
comit denominado IASC (comit
de estndares contables
internacionales) con sede en
Londres que se encargar de
recopilar estndares
internacionales en uso en los
diferentes pases del mundo
Qu se ha hecho a nivel internacional?


Board (IASB)
Inicialmente solo se pretenda
tener unos estndares que
sirvieran de consulta acerca de
la aplicacin contable en el
mundo

PARA LOS AOS 2001 CONSIDERANDO QUE:

- La globalizacin era un hecho irreversible
- Se incrementaban los negocios internacionales
- Los inversionistas estaban requiriendo informacin
homognea
- Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados
de valores
- Se requera incentivar los flujos de mercados de capitales
y la inversin

SE DECIDIO:

- Modificar el Comit del IASC por uno nuevo con mayor
independencia denominado IASB.
- Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estndares
contables de calidad, transparencia y comparabilidad
para el mercado mundial de capitales.
- Promover el uso y aplicacin estricto de estos estndares
por todo el Mundo.
- Ampliar el concepto de los estndares de contabilidad a
informacin, por lo que cambia su nombre de NIC IAS
a NIIF - IFRS

Junta de
estndares
internacionales de
contabilidad
IASB
(14 Miembros)
Fundacin IASC
(19 Miembros)
Comit de interpretaciones
de estndares internacionales
de informacin financiera (12)
Consejo asesor de
normas
Director de actividades
Tcnicas - Staff tcnico
Director de operaciones
Staff no tcnico
Comits asesores
Partes
interesadas
Aspectos generales
Cuerpo emisor nueva estructura
FUNDACIN IASC

Objetivos:
1. Desarrollar un solo conjunto de normas contables
mundial de calidad, comprensibles y transparentes
2. Promover su uso y aplicacin
3.Producir convergencia con normas nacionales

La administran 19 personas
Nombra los miembros del IASB, del IFRIC y Consejo
Asesor

Aspectos generales
Cuerpo emisor nueva estructura
Comit privado conformado por 110 pases representados
por 155 Asociaciones de contadores del Mundo

Representa la profesin contable mundial

Su sede es Londres

Trabaja con 14 miembros que deciden (12 de tiempo
completo y 2 de tiempo parcial)

Tiene su propio presupuesto y un equipo amplio de
profesionales que los apoyan
Aspectos generales
Cuerpo emisor IASB
TRABAJA CONJUNTAMENTE CON:

- Banco Mundial
- IOSCO (Controlador de las Bolsas de Valores del Mundo)
- Acuerdos de Basilea (Sector financiero)
- Gobiernos
- OMC
- SEC (USA)
- Unin Europea
- Organismos internacionales
- Organismos privados de contadores
- Foro de las firmas de auditora
Aspectos generales
Cuerpo emisor IASB
Trabaja con 12 miembros que se
encargan de interpretar las NIIF
emitiendo las guas
denominadas CINIIF IFRIC
(antes SIC)
Aspectos generales
Cuerpo emisor IFRIC
Trabaja con 50 miembros que se
encargan de apoyar los
estudios tcnicos del IASB
Aspectos generales
Cuerpo emisor Consejo asesor de normas

Pronunciamientos o disposiciones de
carcter tcnico que exigen seguir
prcticas contables que son
aceptables tanto para los usuarios
como para los preparadores de
informacin financiera que circula en
un mbito internacional
Aspectos generales
Cmo se definen las NIC NIIF IAS IFRS

Lograr la uniformidad en los principios contables
que utilizan las empresas y otras
organizaciones para su informacin financiera
en todo el Mundo
Aspectos generales
Objetivo de las NIC NIIF IAS IFRS

Aplica a cualquier compaa sea comercial, industrial o de
servicios incluyendo sector financiero

Aplica para el sector privado y para las empresas pblicas

El sector pblico tienen sus propias NIC SP (IFAC)

El IASB tiene en exposicin pblica comentarios estndares
internacionales de informacin financiera para Pymes
Aspectos generales
Alcance de las NIC NIIF IAS IFRS

Establece requisitos para el reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin de informacin de hechos
econmicos que se reflejan en estados financieros de
propsito general

Tratamientos nicos para situaciones similares
Aspectos generales
Alcance de las NIC NIIF IAS IFRS
EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE:

- Los Miembros del Comit reciben informacin Mundial acerca
de las tendencias de los negocios o reas no cubiertas an
- Preparan un borrador de estndar
- Lo publican para opinin pblica (todo del mundo puede opinar)
- Reciben por escrito la opinin pblica
- Estudian en forma pblica el estndar y las opiniones recibidas
- Deciden realizar los ajustes que sean pertinentes
- Preparan el estndar final
- Lo divulgan para su aplicacin (normalmente dan plazo de 2
aos para iniciar su aplicacin)
Aspectos generales
Proceso de emisin
CADA NIC NIIF INCLUYE:

1. Introduccin
2. Objetivos
3. Alcance
4. Definiciones
5. Contenido
6. Fecha de vigencia
7. Modificaciones a otros estndares
8. Razones para su emisin
9. Gua de implementacin
10. Bases de conclusiones
Aspectos generales
Aspectos formales de las NIC NIIF
Promulgacin de los Estndares Internacionales de
Contabilidad (NICs IFRS) - Prologo
Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de
los estados financieros
NIC 1 - Presentacin de estados financieros
NIC 2 - Inventarios
NIC 7 - Estado de flujo de efectivo
NIC 8 - Polticas contables, cambios contables y errores
NIC 10 - Hechos ocurridos despus del balance
NIC 11 - Contratos de construccin
Aspectos generales
NIC NIIF vigentes
NIC 12 - Impuesto a las Ganancias
NIC 14 - Informacin financiera por segmentos
NIC 16 - Propiedades, planta y equipo
NIC 17 - Arrendamientos
NIC 18 - Ingresos
NIC 19 - Beneficios a empleados
NIC 20 - Contabilizacin de subvenciones del
Gobierno y ayudas gubernamentales
NIC 21 - Efectos por variaciones en las tasas de cambio
NIC 24 - Informacin a revelar sobre partes vinculadas
Aspectos generales
NIC NIIF vigentes
NIC 26 - Contabilizacin e informacin financiera sobre
planes por retiro
NIC 27 - Estados financieros consolidados
NIC 28 - Inversiones en asociadas
NIC 29 - Informacin financiera en economas
hiperinflacionarias
NIC 31 - Informacin financiera de los intereses en
negocios conjuntos
NIC 32 y 39 - Instrumentos financieros
NIC 33 - Ganancia por accin
Aspectos generales
NIC NIIF vigentes
NIC 34 - Estados financieros intermedios
NIC 36 - Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes
NIC 38 - Activos intangibles
NIC 40 - Propiedades de inversin
NIC 41 - Agricultura
Aspectos generales
NIC NIIF vigentes
IFRS 1 Adopcin primera vez de las NIC NIIF IFRS
IFRS 2 Pagos basados en acciones
IFRS 3 Combinacin de negocios
IFRS 4 Contratos de seguros
IFRS 5 Activos no corrientes disponibles para la venta y
operaciones discontinuadas
IFRS 6 Industria extractiva
IFRS 7 Instrumentos financieros revelaciones
IFRS 8 Informacin por segmentos
Aspectos generales
NIC NIIF vigentes
SIC 7 - Introduccin al Euro
SIC 10 - Ayudas gubernamentales
SIC 12 - Consolidacin entidades de cometido especial
SIC 13 - Entidades controladas conjuntamente
SIC 15 - Arrendamientos operativos Incentivos
SIC 21 - Impuesto a las ganancias recuperacin de
activos revaluados
SIC 25 - Impuesto a las ganancias cambios en situacin
fiscal
SIC 27 - Evaluacin de la esencia de las transacciones en
arrendamientos
Aspectos generales
SIC CINIIF vigentes
Aspectos generales
SIC CINIIF vigentes

IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and
Similar Liabilities
IFRIC 2 Members Shares in Co-operative Entities and Similar
Instruments
IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease
IFRIC 5 Rights to Interests arising from Decommissioning,
Restoration and Environmental Rehabilitation Funds
IFRIC 6 Liabilities arising from Participating in a Specific Market
Waste Electrical and Electronic Equipment
IFRIC 7 Applying the Restatement Approach under IAS 29
IFRIC 8 Scope of IFRS 2
Aspectos generales
SIC CINIIF vigentes

IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives
IFRIC 10 Interim Financial Reporting and Impairment
IFRIC 11 IFRS 2Group and Treasury Share Transactions
IFRIC 12 Service Concession Arrangements
NIC NIIF IFRS

Nuevo modelo contable

PROTECCIN PATRIMONIAL
COLOMBIA NIC - IASB

UTILIDAD DE INFORMACIN

CONTROL - ESTATAL

CARCTER PREDICTIVO

DUEOS Y GOBIERNO

MULTIPLES USUARIOS

INFORMACIN LIMITADA

INFORMACIN AMPLIA
Aspectos generales
Cambio en el modelo contable

PRUDENCIA
COLOMBIA NIC - IASB

VALORATIVO DE PATRIMONIO

MODELO DEL COSTO

VALORES RAZONABLES

RESULTADOS REALIZADOS

RESULTADOS TOTALES

PRINCIPIOS CON REGLAS

PRINCIPIOS
Aspectos generales
Cambio en el modelo contable
NIC NIIF IFRS

Marco conceptual
1. Visin General
2. Objetivos de los estados financieros
3. Hiptesis fundamentales
4. Caractersticas cualitativas
5. Elementos
6. Criterios de Reconocimiento
7. Criterios de Medicin
8. Conceptos de capital
9. Diferencias con normas contables
colombianas

Establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin
de estados financieros para usuarios externos.

Marco conceptual
Ayudar a:
1. IASB en la emisin de futuras normas
2. Convergencia
3. Los organismos locales en la emisin de sus normas
4. Los preparadores de estados financieros en la aplicacin
de las NIC IFRS
5. Los auditores
6. Los usuarios en la interpretacin de los EF
7. Suministrar informacin a los usuarios sobre la
metodologa de emisin de NIC IFRS

Marco conceptual
Propsito
No es una NIC y no define reglas particulares
Define conceptos bsicos
Conflicto entre marco y NIC, prevalece sta
Para estados financieros de propsito general
incluyendo los consolidados
Para todo tipo de Compaas privadas y pblicas
Se preparan al menos anualmente
Informacin comn para mltiples usuarios y
puede incluir cuadros e informacin
suplementaria
No cubre estados financieros prospectivos, sobre
una base diferente (para impuestos) u otros

Marco conceptual
Alcance
Diferentes personas, grupos y organizaciones as.
Inversionistas: Riesgos y su rentabilidad
Empleados: Estabilidad
Prestamistas: Riesgo de su crdito
Proveedores y acreedores: Pago de deudas
Clientes: Continuidad de la empresas
Gobierno: Impuestos, regulacin de las
actividades econmicas, fijar polticas
Pblico en general: Impacto social o del medio
ambiente
Responsable de prepararlos y presentarlos

Administracin de la Compaa
Marco conceptual
Usuarios
1. Suministrar informacin acerca de :
- Situacin financiera
- Desempeo
- Cambios en la posicin financiera

2. Presentar la gestin de la administracin
sobre los recursos confiados a ella

Incluyen igualmente notas y cuadros
complementarios

Marco conceptual
Objetivo de los estados financieros
Base de acumulacin o
devengo contabilidad
acumulativa

Se reconocen cuando ocurran
no cuando mueve el efectivo.
Diferente de la contabilidad de
caja
Negocio en marcha

Se espera que la empresa siga
funcionando. Si no se usa otra
base.
Marco conceptual
Hiptesis fundamentales
Atributos que hacen til los estados financieros
Comprensibilidad
Comparabilidad
Relevancia
A lo largo del tiempo o entre
empresas. Coherencia en el
reconocimiento y medicin de los
hechos econmicos

Ejerza influencia en los usuarios
Predictiva y confirmativa
Entiendan los usuarios
Marco conceptual
Caractersticas cualitativas
Fiabilidad
Libre de errores materiales y de
sesgo o prejuicio y el usuario
confa en que es una imagen fiel
(presentacin razonable)
Representacin fiel
Esencia sobre forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
Marco conceptual
Caractersticas cualitativas
Equilibrio entre las
caractersticas
cualitativas

OPORTUNIDAD
COSTO -BENEFICIO

Marco conceptual
Limitaciones a informacin relevante y confiable
SITUACION FINANCIERA:

Activos
Pasivos
Patrimonio neto
Son las categoras en
que se agrupan los
efectos financieros de
los hechos econmicos
RESULTADOS:

Ingresos
Gastos
Marco conceptual
Elementos de los estados financieros
ACTIVOS
Recurso
controlado
Sucesos
pasados
Beneficios
econmicos futuros:
El potencial para
generar flujos de
efectivo o
equivalentes

Marco conceptual
PASIVOS
Obligacin presente
adquirida. Diferente
de un compromiso
futuro a menos que
sea un acuerdo
irrevocable

Debe desprenderse
de recursos para su
cancelacin.
Recursos que
incorporan beneficios
econmicos

Sucesos pasados
Marco conceptual
PATRIMONIO
Parte residual de los
activos de la empresas
deducidos sus pasivos

Marco conceptual
INGRESOS
Incrementos
en beneficios
econmicos

Entradas o
incrementos
de activos
Disminuciones
de pasivos
Que den como resultado en un
aumento del PATRIMONIO, neto,
diferente de aportes de capital
Marco conceptual

Incluye: Ingresos ordinarios (del curso
normal del negocio) y las ganancias
(otras)

GASTOS
Disminucin en
los beneficios
econmicos

Salidas o
disminucin
de activos
Aumento
de pasivos
Marco conceptual
Que den como resultado una
disminucin del PATRIMONIO, neto,
diferente de aportes de capital
Incluye: gastos ordinarios (del curso
normal del negocio) y las prdidas
(otras)

RECONOCIMIENTO
1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios

2. Sea MEDIBLE fiablemente

Considerar la MATERIALIDAD
Marco conceptual
Criterios de reconocimiento
Incorporar en los estados financieros
un hecho econmico
BASES DE MEDICION:

1. Costo histrico
2. Costo actual o corriente
3. Valor realizable o de liquidacin
4. Valor presente
5. Valor razonable (?)
Marco conceptual
Criterios de medicin
MEDICIN
determinar el valor por el cual el hecho
econmico ser reconocido
NIC NIIF IFRS
Aspectos generales
Polticas contables, estimados y errores
OBJETIVO:
Describir criterios para seleccionar y aplicar polticas
contables
Determinar como reconocer los cambios en polticas y
en estimados contables
Establecer la forma de corregir los errores de perodos
anteriores
ALCANCE:
Polticas contables, estimados contables y errores contables
Polticas, cambios y errores IAS 8
Visin general
para transacciones, eventos o hechos
similares

Polticas contables
Las polticas contables
sern consistentes
excepto si otra NIC o SIC establece
que se pueden categorizar, en cuyo
caso la poltica debe ser similar para
cada categora
Cambios en ellas solo si:

Polticas contables
Usar las mismas polticas contables
de un perodo a otro
Es requerido por una NIC o SIC
Si el cambio produce informacin ms
confiable y relevante en ese momento

La aplicacin a un hecho que no
exista
La aplicacin a un hecho que difiere
sustancialmente de uno existente
Polticas contables
No son cambios:
Donde se
origina?
CAMBIOS EN POLTICAS:
Siga la transicin indicada
en la NIC
Nueva NIC - NIIF
Retroactivo

- Ajusta las ganancias retenidas
- Reestablece los estados
comparativos
Polticas contables
Voluntario
La empresa no puede determinar la retroactividad luego
de hacer los esfuerzos para ello
Polticas contables
SI ES IMPRACTICABLE
No es determinable los efectos retroactivos
Se determinar efectos prospectivos desde el ltimo
perodo en que sea practicable
Partidas que no se miden con precisin y
conllevan juicios tales como:
Provisin para deudores
Inventarios dudosos
Valor razonable de instrumentos
financieros
Vidas tiles
Garantas - provisiones
Se revisan si hay cambios en las
circunstancias iniciales por:
Nueva informacin
Mayor experiencia
Cambios en estimados contables
Estimados
son
Un cambio en las bases de medicin es un
cambio en poltica contable y no en estimado
Si es difcil distinguir entre cambios en
estimado y poltica se le trata como cambio en
estimado
Se reconocen con efecto
prospectivo en el perodo o
perodos futuros y afecta
tambin los valores de activos,
pasivos o patrimonio
relacionado

Cambios en
estimados
A partir de la fecha del cambio
Generados en reconocimiento, medicin,
presentacin o revelacin y ocurren por:
Clculos matemticos
Aplicacin de una poltica
Sobrestimaciones
Subestimaciones
Fraudes
Errores
Se reconoce
retrospectivamente
Errores
Errores
Si no es posible determinar el
efecto, se har prospectivamente
Se corrigen estados
financieros como si el
error no hubiera ocurrido
Es practicable efecto
retroactivo?
Reestablece los
estados financieros
desde cuando pueda
Si
No
NIC NIIF IFRS
Mdulo II - Activos
Tema 1 Inventarios
ALCANCE:
Aplica para todo tipo de inventarios
excepto:
Trabajos en curso
Instrumentos financieros
Activos biolgicos
Productos agrcolas, forestales y
minerales que sean medidos al
valor neto realizable
Commodity broker-traders que se
miden al valor neto realizable
Inventarios IAS 2
Visin general
Activos para venta curso de la operacin
En proceso de produccin para la venta
Materiales y suministros a ser consumidos
en el proceso productivo o en el suministro
de servicios
Inventarios
Valor neto realizable
Fair Value
Valor estimado de venta normal menos costos
(gastos) de terminacin y venta
El valor en que un activo puede ser intercambiado
o un pasivo adquirido entre dos partes
debidamente informadas en una transaccin libre
Inventarios IAS 2
Definiciones
Materia prima
Materiales
Trabajos en proceso
Producto terminado
Mercancas
Activos inmobiliarios
Costos incurridos en empresas de
servicios

Tipos de inventarios
Inventarios IAS 2
Al costo o al valor neto realizable
Inventarios IAS 2
Medicin
EL MENOR
Inventarios IAS 2
Medicin
Componentes del COSTO:
No se permite capitalizar diferencia en cambio

Costo de produccin

Costo de compra
Neto de descuentos y
similares

Otros costos

Intereses si es calificable
segn NIC 23

Inventarios IAS 2
Medicin
Costo de compra:

Los descuentos, rebajas y otros
similares se deducen del costo
Si el precio de compra incluye un costo
financiero (por ser a crdito) ese mayor
valor se reconoce como costo financiero
en el plazo de pago
Costo de produccin:

Costos directos con las unidades
producidas
Mano de obra
Asignacin sistemtica de costos
indirectos fijos y variables incurridos para
transformar la materia prima. Incluyen:
-Depreciacin
-Mantenimiento de activos
-Costo de gestin de la planta
Inventarios IAS 2
Medicin
Asignacin de los costos fijos de produccin:
Inventarios IAS 2
Medicin
La capacidad ociosa o nivel bajo de produccin no
debe alterar la distribucin de costos indirectos
fijos

El costo fijo no distribuido se reconoce en
resultados

Con base en capacidad normal de trabajo o al
real (si es similar a la normal):

En perodos anormales de alta produccin el
costo indirecto distribuido se disminuye a fin
de no medir el costo por encima del real
Los costos indirectos variables se distribuyen
segn el nivel real de uso de los medios de
produccin

Inventarios IAS 2
Medicin
Asignacin de los costos fijos de produccin:
OTROS COSTOS QUE NO DEBEN
ASIGNARSE AL PRODUCTO
Cantidades anormales
de desperdicio
Costos de
almacenamiento
Costos indirectos
de administracin
Costos de
comercializacin y ventas
Estos sern gastos cuando se incurren
Inventarios IAS 2
Medicin
COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE
SERVICIOS:

Mano de obra
Costos directos de personal
Personal de supervisin
Otros costos indirectos distribuibles

Gastos de administracin y ventas no se incluyen
en el costo, se reconocen en gastos
Inventarios IAS 2
Medicin
SISTEMAS DE MEDICIN DEL COSTO
REAL
(1) Que sean cercanos al costo real
ESTANDAR (1)
RETAIL (al por menor o
minorista y utilidad bruta) (1)
Inventarios IAS 2
Medicin
1. FIFO o PEPS
2. Costo promedio
3. Identificacin especfica en:
Productos a ser usados en proyectos especficos
Bienes no intercambiables entre si

Para las versiones al 2004 se permita el LIFO o
UEPS. Ahora no es permitido

Inventarios IAS 2
Frmulas del costo
El inventario debe ser medido al
menor del costo o el valor neto realizable (NRV)

Inventarios IAS 2
Valor neto realizable
El NRV es el precio estimado de venta menos los costos
estimados para su terminacin y necesarios para realizar la
Venta. Se debe tener en cuenta:
- Obsolescencia
- Deterioro
- Precios que disminuyen
- Incremento en costos de conversin

Se realiza por cada perodo y por cada tem

Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de
venta)

Cualquier rebaja o prdida de inventarios se reconoce
cuando ellas ocurren

Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce
como menor gasto del inventario

Inventarios IAS 2
Reconocimiento como costo
Polticas contables para medir el inventario y
frmula del costo
Detalle de los inventarios
Valor de los inventarios medidos a NRV
Inventarios medidos a valor razonable
El valor de los inventarios en gastos (costo de
ventas)
El valor de las rebajas de valor del perodo
El valor de las rebajas reversadas y su origen
Inventarios entregados en garanta

Revelaciones
INVENTARIOS
Inventarios IAS 2
Revelaciones
NIC NIIF IFRS
Mdulo II - Activos
Tema 2 Propiedades, planta y equipo
OBJETIVO:
Establecer el tratamiento contable
de PPE
Lo que constituye costo del activo
Medir el activo con posterioridad
Reconocer desembolsos
posteriores y el retiro del activo
Reconocer la depreciacin
Propiedades, planta y equipo IAS 16
Visin general
ALCANCE:
Aplica para todo tipo de PPE excepto:
Activos biolgicos
Derechos y reservas minerales
Propiedades de inversin

Aplica para el desarrollo y mantenimiento
de activos biolgicos y de minera
Visin general
Valor pagado o reconocido o valor razonable para
comprar o construir un activo
Costo
Valor en libros
Fair Value
Costo del activo menos depreciaciones y prdidas
de valor por deterioro
entre dos partes debidamente informadas en una
transaccin libre
Definiciones
SE RECONOCE SOLO SI:

1. Es probable que beneficios econmicos
futuros (ligados al activo) lleguen a la
empresa

2. El costo del activo puede ser medido
confiablemente

Reconocimiento
Repuestos mayores y equipos de sustitucin deben ser
reconocidos como PPE si su uso va ms de un periodo
Juicios sern usados para
determinar
La unidad de medida
Que constituye una partida
separada de PPE
Que partidas menores tales
como moldes, herramientas o
troqueles se podran agregar al
activo
Reconocimiento de los costos cesa cuando el activo esta listo
para su uso
Reconocimiento
Items adquiridos por cuestiones de
seguridad y del medio ambiente se
reconocen como PPE pero se
deben analizar de acuerdo con la
NIC 36 par determinar la existencia
de prdidas de valor
Tratamiento de activos de seguridad y del medio ambiente:
Reconocimiento
COMPONENTES DEL COSTO INICIAL:

Precio de compra
Impuestos de importacin
Otros impuestos (no deducibles o no
recuperables)
Descuentos o rebajas de precio
Costos directos para dejar el activo listo para
su uso
Costos estimados de desmantelar y remover
un activo y su desplazamiento
Costos estimados para entregar el activo
cuando culmine su vida til
Costos de intereses por deudas en activos
calificables segn IAS NIC 23

Reconocimiento
EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN:

Puesta en marcha
Costos de introducir un nuevo producto o
servicio
Nuevos negocios en nueva localidad o nuevo
cliente
Administracin y generales
Prdidas iniciales de operacin
Costos de relocalizacin u organizacin de
parte o de toda la compaa
Costos incurridos hasta que el activo es usado
en su mxima capacidad
Utilidades en activos construidos por la misma
compaa
Reconocimiento
El costo es el valor en efectivo o equivalente
acordado en la fecha de compra

Si el pago se difiere mas all del plazo normal,
se reconoce como si se compra de contado. La
diferencia en un gasto de inters en el perodo
del crdito a menos que se capitalice

Si es un intercambio de activos se miden al
valor razonable excepto si:
- La operacin no tiene un propsito comercial
- El valor razonable del activo recibido y
entregado no es una medida confiable

Medicin inicial
Capitaliza aquellos desembolsos que vayan a
generar beneficios econmicos futuros

El reemplazo de partes o las reparaciones que
amplan los beneficios se capitalizan y a su vez
se retira el costo del existente

Lo dems debe ser reconocido como gasto
(solo mantiene el activo) tales como
- Mantenimiento normal
- Costos de repuestos
- Costos de mano de obra en mantenimiento
TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES:

Medicin inicial
SE HARA AL COSTO

SE HARA AL VALOR
REVALUADO
Medicin posterior
Luego del reconocimiento inicial, si el
VALOR RAZONABLE puede ser medido
confiablemente deber ser medido al
VALOR REVALUADO que es el valor
razonable menos cualquier depreciacin
acumulada y cualquier prdida de valor
subsecuente

AL VALOR REVALUADO:

Medicin posterior

Si no hay valor de mercado se usar el mtodo del costo de
reemplazo depreciado

Si se revala un item de ppe, todos los de su misma clase deben
ser revaluados

EDIFICIOS Y TERRENOS
VALOR DE MERCADO
OTRAS PPE
USUALMENTE EL
VALOR
DE MERCADO
BASES DE LAS REVALUACIONES:

Revaluaciones
Ser el nuevo valor del activo

Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Si
es una disminucin de una prdida previa afecta
el estado de resultados

Cualquier prdida en revaluacin afecta
resultados pero previamente afecta las
revaluaciones existentes

La revaluacin puede ser transferida a
ganancias retenidas a medida que se realiza
por venta, retiro o depreciacin del activo

TRATAMIENTO DE LA REVALUACION:

Revaluaciones
Reexpresada proporcionalmente al cambio en el
valor bruto en libros para que el valor neto sea
igual al revaluado. Se usa cuando se revala
con ndice hasta el costo de reposicin

Eliminada del monto bruto en libros de tal forma
que el valor neto sea igual al valor revaluado

TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACION A LA FECHA DE
REVALUACIN:

Revaluaciones
Es el reconocimiento del uso de los beneficios econmicos del
activo durante cada perodo
Cada parte con un costo significativo de un item de PPE debe ser
depreciado separadamente
Si las partes de un item tienen vidas tiles y mtodos de
depreciacin similares pueden agruparse un uno solo
El cargo de depreciacin se reconoce en resultados a menos que
sea el costo de otro activo (inventarios)
Depreciacin
El activo se deprecia sobre una base sistemtica
en su vida til

Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa
anualmente

La depreciacin inicia cuando el activo est
disponible para su uso (se use o no)

Cesa cuando el activo es retirado definitivamente

No cesa si el activo es retirado de uso activo y
queda ocioso o disponible

POLITICAS CONTABLES:

Depreciacin
Se determina con base en:
- uso esperado del activo
- deterioro natural esperado
- obsolescencia tcnica y comercial
- limitaciones o restricciones legales

Se define en trminos de la utilidad que aporte

La vida til puede ser inferior a su vida
econmica

Los terrenos y edificios se tratan
separadamente

VIDA TIL:

Depreciacin
Se usar el que mejor refleje el patrn esperado de los
beneficios econmicos que sern consumidos por la
compaa

Se debe revisar cada ao

Algunos mtodos incluyen:
- lnea recta
- unidades de produccin
- saldos decrecientes

METODOS DE DEPRECIACIN:

Depreciacin
USAR LA NIC 36
Las compensaciones e indemnizaciones recibidas
de activos reconocidos con prdidas se reconocen
en resultados cuando ellas se reciben
Prdidas de valor
Ser retirado de PPE un activo cuando
- se vende
- no generar beneficios futuros

La prdida o ganancia en retiro se reconoce
en resultados (neto entre el valor a recibir y
su costo en libros)

Se reconoce la venta a valor razonable y la
diferencia, si el pago ha sido diferido, ser
un ingreso por intereses

Retiros
NIC NIIF IFRS
Mdulo II - Activos
Tema 3 Arrendamientos
OBJETIVO:
Establecer para arrendadores y arrendatarios las
polticas contables y revelaciones para arrendamientos
operativos y financieros
ALCANCE:
Aplica para todo tipo de arrendamientos excepto:
Arriendo para explorar recursos minerales
Licencias
Arrendatarios de propiedades de inversin y de
activos biolgicos
Transferencia del derecho de uso de activos (an
con servicios)

Arrendamientos IAS - NIC 17
Visin general
FINANCIERO OPERATIVO
TRANSFERENCIA SUSTANCIAL
DE RIESGOS Y VENTAJAS
INHERENTES AL ACTIVO
Clasificacin
NO HAY TRANSFERENCIA DE
RIESGOS Y VENTAJAS
INHERENTES AL ACTIVO
Situaciones que lo clasificaran como tal:
Transfiere la propiedad al fin del contrato
El arrendatario posee la opcin de compra a un valor menor
que su valor razonable
Plazo cubre la mayor parte de la vida econmica
Al inicio, el valor presente de los cnones equivale al valor
razonable del activo
Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo
sin realizar modificaciones importantes
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
ESTA DETERMINADO MS POR LA SUSTANCIA QUE
POR LA FORMA LEGAL

Clasificacin

El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo
pero asume las prdidas
Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario
Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento

Clasificacin
MEDICIN INICIAL:
Se reconoce un activo y un pasivo al menor de:
- El valor razonable
- El valor presente de los pagos mnimos

La tasa de descuento es la tasa de inters implcita en el
contrato.

Los costos directos iniciales se adicionan al activo

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Arrendamientos para el arrendatario
MEDICIN POSTERIOR:
Cada pago se distribuir entre inters y capital
El inters se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de
inters constante sobre el saldo de la deuda
Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a
gastos tan pronto se incurra en ella
El activo ser objeto de depreciacin segn IAS - NIC 16
Si hay incertidumbre para ejercer la opcin de compra, la
depreciacin se har en el tiempo menor entre la vida til y el
plazo del contrato
Las cuotas se reconocen como gastos en forma
lineal en el plazo del contrato u otra base que
mejor refleje los beneficios
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
MEDICIN INICIAL:
El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar
igual a la inversin neta (inversin bruta menos ingresos no
devengados) en el arrendamiento
Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo
deudor y sern un menor valor a reconocer como ingreso
futuro
Si es productor o comercializador del bien se reconoce en
gastos
Arrendamientos para el arrendador
MEDICIN POSTERIOR:
El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento
constante sobre la inversin neta
Se generan dos tipos de ganancias o prdidas:
- por la venta del activo a precios normales
- por el ingreso financiero en el tiempo del
arriendo

ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Los activos en arrendamiento operativo sern activo segn
su naturaleza

El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u
otra base que mejor refleje el ingreso

Los costos directos iniciales incurridos son tratados como
mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo
del contrato

Depreciacin seguir lo indicado en IAS - NIC 16

TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA
SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO:
La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazo
del contrato
SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO:

Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o
gasto inmediato
Precio de venta inferior a valor razonable: a resultados
excepto si la prdida se compensa con cuotas futuras
Precio de venta superior a valor razonable: el exceso se
difiere
Precio de venta inferior a valor en libros: la prdida se
reconoce en forma inmediata
Lease back
NIC NIIF IFRS

Intangibles
OBJETIVO:
Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles
ALCANCE:
Aplica para cualquier clase de activos intangibles excepto:
Aquellos que cubra otro estndar (arrendamientos,
impuesto diferido)
Activos financieros indicados en la NIC 39
Derechos en minera y gastos de exploracin,
desarrollo y extraccin de minerales, gas, petrleo y
recursos no renovables
Activos intangibles IAS NIC 38
Visin general
Estudio original y planeado para obtener nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos
Valor residual
Valor que la empresa espera obtener de un
activo al final de la vida til despus de deducir
los costos de la venta
Investigacin
Desarrollo
La aplicacin de los resultados de una
investigacin o conocimiento a un plan para la
produccin de materiales productos, procesos,
mtodos o sistemas nuevos
Definiciones
Un activo intangible se reconoce si :
IDENTIFICABLE

Si es separable y se
pueden determinar
los beneficios
econmicos futuros
del activo
individualmente

CONTROL

Si la empresa tiene
el poder de obtener
los beneficios
econmicos futuros
y puede restringir el
acceso a terceros
BENEFICIOS
ECONMICOS
FUTUROS

Si genera ingresos,
ahorro en costos o
rendimientos de su
uso
Identificacin
Solo se reconoce si, adems:

1. Es probable que beneficios econmicos futuros
(ligados al activo) lleguen a la empresa

2. El costo del activo puede ser medido
confiablemente

Reconocimiento y medicin
Elementos que no se activan:

Los incurridos para introducir un nuevo producto
Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado
Publicidad
Entrenamiento
Administracin
Generales
Erogaciones en la fase de investigacin
Marcas
Sellos editoriales
Lista de clientes
Activos generados internamente
COSTOS FINANCIEROS:

El costo es el valor en efectivo o equivalente
acordado en la fecha de compra

Si el pago se difiere mas all del plazo normal,
se reconoce como si se compra de contado, la
diferencia en un gasto de inters en el perodo
del crdito a menos que se capitalice

FASE DE DESARROLLO

Son activos intangibles si:

1. Tcnicamente se puede terminar su
produccin
2. Intencin de venderlo o usarlo
3. Hay capacidad de uso o venta
4. Se pueden determinar los beneficios
econmicos futuros
5. Se puede medir confiablemente
Erogaciones que no cumplan los requisitos para ser
intangible debe ser reconocido como gastos en
forma inmediata
Reconocimiento como gastos
Deben ser reconocidos como gastos a menos que
se pruebe que genera beneficios futuros
adicionales

Erogaciones de intangibles reconocidos
previamente como gastos no se pueden activar con
posterioridad

Desembolsos posteriores
SE HARA AL COSTO

SE HARA AL VALOR
REVALUADO
Medicin posterior
Luego del reconocimiento inicial, si el VALOR
RAZONABLE puede ser medido confiablemente
deber ser medido al VALOR REVALUADO
que es el valor razonable
menos cualquier amortizacin acumulada y
cualquier prdida de valor subsecuente

AL VALOR REVALUADO:

Medicin posterior
Es la distribucin sistemtica del valor de un activo intangible entre
los aos de su vida til estimada
Se debe determinar si la vida til es definida o indefinida
Para la vida til definida se calcula el tiempo que generar
beneficios futuros
La determinacin de una vida indefinida se basa en factores que
indiquen que no es previsible determinar un lmite de los beneficios
Amortizacin
La vida til de un activo intangible generado en derechos legales
ser el trmino del contrato o menos si los beneficios se consumen
antes
El mtodo de amortizacin ser el que mejor refleje el consumo de
los beneficios
Al cierre de cada perodo se debe revisar las vidas tiles y mtodos
de amortizacin
Un activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa su
prdida de valor
Amortizacin
USAR LA NIC 36
Se deben estimar al cierre de cada perodo
Prdidas por deterioro de valor
Ser retirado un activo intangible cuando
- se vende

La prdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados
(neto entre el valor a recibir y su costo en libros)

Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si
el pago ha sido diferido, ser un ingreso por intereses

Retiros
NIC NIIF IFRS

ALCANCE:
Para la medicin en el arrendatario de
las propiedades de inversin que se
tiene en arrendamiento operativo y
han sido recibidas en arrendamiento
financiero u operativo

Para la medicin en el arrendador de
las propiedades de inversin
arrendadas en sistema operativo
Propiedades de inversin IAS 40
Visin general
Propiedades de
inversin
Son terrenos y edificios que se tienen para
obtener rentas o valorizacin en lugar de ser
usadas en produccin de bienes y servicios o
administracin o para la venta
Definiciones
SE HARA AL COSTO

SE HARA AL VALOR
RAZONABLE
LA POLTICA ESCOGIDA APLICARA A TODAS LAS
PROPIEDADES DE INVERSIN
Medicin posterior
Se determina con base en el
conocimiento y estimaciones reales del
mercado

Los cambios en el valor razonable se
reconocen en resultados

Si no es posible determinar
confiablemente el valor razonable se
debe usar el modelo del costo
AL VALOR RAZONABLE:

Medicin posterior
CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO
DEL ACTIVO SE RECLASIFICA SEGN SU NUEVA
NATURALEZA

Propiedades
de inversin
Valor
Razonable
Propiedades

Inventarios

Valor
Razonable
Propiedades

Propiedades
de inversin
Valor
Razonable
La diferencia
con libros va a
revaluacin
Traslados
Propiedades
de inversin
autoconstruida
Valor
Razonable
Inventarios

Propiedades
de inversin
Valor
Razonable
La diferencia
con libros va a
resultados
La diferencia
con libros va a
resultados
Traslados
Ser retirado de propiedades de inversin un
activo cuando
- se vende

La prdida o ganancia en retiro se reconoce
en resultados (neto entre el valor a recibir y
su costo en libros)

Se reconoce la venta a valor razonable y la
diferencia, si el pago ha sido diferido, ser
un ingreso por intereses

Retiros
NIC NIIF IFRS
Deterioro del valor de los activos
(Impairment)
OBJETIVO:
Establecer procedimientos para asegurar que el valor de los
activos no supere el valor recuperable de los mismos
reconociendo una prdida
ALCANCE:
Aplica para cualquier clase de activos excepto:
Inventarios
Contratos de construccin
Impuestos diferidos
Activos de planes de beneficios
Activos biolgicos
Deterioro del valor de los activos IAS 36
Visin general
Es el mayor valor entre el precio de venta neto y
su valor en uso
Valor en uso
Valor presente de flujos futuros de efectivo
esperados tanto en su funcionamiento
normal como de su venta
Valor recuperable
Precio de venta neto
Valor que se puede obtener por la venta en forma
libre por partes informadas una vez
deducidos los costos del retiro
Definiciones
Costos adicionales por la venta o retiro

Costos del retiro
Prdida por deterioro
Valor en que excede el valor en libros de un activo
a su valor recuperable

Definiciones
PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALOR
SE RECURRE A:

1. Fuentes externas
2. Fuentes internas
Identificacin de activos
SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA
NETO Y EL VALOR EN USO
El precio de venta neto se determina a partir de:
Precio de un compromiso formal de venta libre
Precio en el mercado menos gastos
Precio de la transaccin ms reciente
La mejor informacin disponible considerando
activos similares en industrias similares
Medicin del valor recuperable
SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA
NETO Y EL VALOR EN USO
El valor en uso se calcula considerando:
Estimar entradas y salidas del funcionamiento
del activo y de su venta o retiro
Aplicar la tasa de descuento adecuada
Las proyecciones se basan en:
- hiptesis razonables y fundamentadas
- presupuestos financieros recientes
- para perodos posteriores al de los
presupuestos se usan tasas de
crecimiento constantes o
decrecientes


No es necesario calcular los dos: si uno de ellos es
superior al valor en libros no hay deterioro
Si no es posible determinar el precio de venta neto
se toma el valor en uso para el clculo
El clculo se realiza para cada activo en forma
individual a menos que sea una unidad generadora
de efectivo
El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este es
menor que el valor en libros; esto se denomina prdida por
deterioro

La prdida se reconoce como un gasto

Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la prdida por
deterioro disminuye ste valor; la parte que exceda se
reconoce en gastos

Se debe ajustar los cargos por depreciacin para distribuir el
nuevo valor en libros en el resto de su vida til

Reconocimiento y medicin de la prdida
Es un grupo identificable de activos mas pequeo cuyo
funcionamiento continuado genera entradas de
efectivo independientes de las generadas por
otros activos

Se identifican de forma homognea

Se conocen porque la generacin de efectivo se
realiza con la existencia de otro (s) activos. Por s
sola no produce el efectivo

Si hay plusvala comprada se debe asociar al activo o
unidad generadora para determinar si ha habido
deterioro del activo

Unidades generadoras de efectivo
NIC NIIF IFRS

OBJETIVO:
Establecer el tratamiento para el reconocimiento,
medicin y revelaciones de los instrumentos
financieros
ALCANCE:
Aplica para todo tipo de instrumentos financieros excepto:
Inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos que se reconozcan segn lo indicado en esa
normas
Arrendamientos
Beneficios a empleados
Seguros
Instrumentos de capital
Instrumentos financieros IAS NIC 32-39
Visin general
Es el que da lugar simultneamente a un activo
financiero en una empresa y un pasivo o capital
otra
Instrumento
financiero
Efectivo
Instrumento de capital de otra empresa
Un derecho a recibir dinero u otro activo financiero
o un intercambio en condiciones favorables
Un contrato que puede ser cancelado con
instrumentos de capital propios
Activo
financiero
Definiciones
Supone la obligacin de entregar dinero o activos
financieros a otra empresa o intercambiar a
condiciones desfavorables
Que puede ser cancelado con instrumentos de
capital
Pasivo
financiero
Fair Value
Contrato que pone de manifiesto inters en los
activos netos de una empresa
entre dos partes debidamente informadas en una
transaccin libre
Instrumento
de capital
Definiciones
Aquel que:
Su valor cambia por cambio en una tasa de
referencia
No requiere una inversin al inicio
Se liquidar en una fecha futura

Ejemplos: forward, futuros, opciones, swaps
Derivado
Costo
amortizado
Es el valor al que fue medido inicialmente menos
los reembolsos de capital ms o menos la
amortizacin acumulada de cualquier diferencia
entre el monto inicial y el valor a su vencimiento
menos la prdida de valor
Definiciones

Los instrumentos financieros son: Efectivo,
inversiones temporales y permanentes,
prstamos y deudores, obligaciones
financieras, bonos, proveedores, cuentas
por pagar, los derivados, aportes de capital
Existen dos mtodos para reconocer los instrumentos financieros
METODO DE LA FECHA DE
NEGOCIACIN
METODO DE LA FECHA DE
LIQUIDACIN
Se reconoce cuando se
realiza el negocio
Se reconoce cuando se
transfiere el instrumentos
financiero cuando se
cumple el compromiso
Se reconoce cuando la empresa se convierte en parte obligada
Activos
financieros
Activos - Clasificacin para su valoracin
Negociables o
Valor razonable
Para mantener
vencimiento
Prstamos y
deudores
Disponibles
Para la
venta
Depende de
la
intencin
NEGOCIABLES O A VALOR RAZONABLE
Si cumple cualquiera de estos requisitos:
Se adquiere para su venta o recompra en el corto plazo
Parte de un portafolio de instrumentos administrados
conjuntamente con un patrn de comportamiento que ha
generado resultados a corto plazo
Derivado excepto si es cobertura
Si en el reconocimiento inicial se realiza a valor razonable
Clasificacin
MANTENIDAS AL VENCIMIENTO
Si es un no derivado cuyos pagos son determinables o fijos
al igual que su vencimiento y que la empresa quiere y
puede mantener hasta el vencimiento
No son reconocidos al valor razonable
No estn disponibles para la venta
No son prstamos ni cuentas por cobrar
Clasificacin
PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR:
Si sus pagos son fijos no determinables
No tiene un mercado activo
Diferentes de los antes mencionados
Clasificacin
DISPONIBLES PARA LA VENTA:
Los dems
Clasificacin
Se reconocen por el neto de descuentos y
similares o por el mtodo bruto si ellos no
son probables
Si el saldo es a largo plazo se descuenta a
una tasa financiera de mercado; la de corto
plazo no se descuenta
Requieren anlisis de prdida de valor
La prdida de valor se puede determinar
en forma individual o por estadsticas
segn los vencimientos
Existe el enfoque del balance (% del saldo
deudor), enfoque resultados (% de las
ventas a crdito) y el de anticuacin (% de
cartera segn fecha de vencimiento)
Prstamos y cuentas por cobrar
Avales no se reconocen en los estados
financieros, excepto si se convierte en
parte obligada
Las cesiones (factoring) de cartera que
son garantas se separan pero se crea
una obligacin. Los riesgos y beneficios
normalmente no se ceden
Si se transfieren riesgos y beneficios
(factoring con venta total) desaparece la
cuenta por cobrar y se mide al valor
razonable, la diferencia ser una
ganancia o prdida. Ver ejemplo
Las operaciones repo con cartera no
retiran el activo sino que crea una
obligacin
Prstamos y cuentas por cobrar
Se reconocen a valor actual
descontando los flujos de caja futuros a
la TIR o a una tasa de mercado (si la
tasa es cero)
La diferencia en la amortizacin
peridica ser gastos financiero (incluye
inters y descuento)

Documentos por cobrar
Pasivos
financieros
Pasivos - Clasificacin para su valoracin
Otros
Depende de
la
intencin
Negociables o
Valor razonable
VALORACIN Y RECONOCIMIENTO
A ser mantenidas al
vencimiento
Prstamos y cuentas
por cobrar
Activos financieros
disponibles para venta
Negociables
Valor razonable Resultados
Costo amortizado
Costo amortizado
Costo amortizado
Valor razonable
Resultados
Resultados
Resultados
Patrimonio
VALORACIN
Pasivos
financieros
Costo amortizado Resultados
SE RECONOCEN SI:

Est definida la estrategia y el objetivo respecto a la gestin
del riesgo
Se espera que sea altamente efectiva frente al riesgo
cubierto
Para cobertura de flujo de efectivo, la partida cubierta debe
estar altamente expuesta a variaciones que afecten los
resultados
Es medible la eficacia de la cobertura
Se evala considerando el concepto de negocio en marcha
Coberturas
Planes de aportes
definidos
Retribuciones por los servicios prestados por los
empleados
Beneficios a
empleados
Planes donde la empresa realiza contribuciones
predeterminadas a una entidad (fondo) quin es el
responsable de atender los beneficios
Planes de beneficios
definidos
Planes en los que la empresa se obliga a
suministrar los beneficios acordados asumiendo
los riesgos de atenderlos
Beneficios a empleados IAS NIC 19
Definiciones
COMPRENDEN:

1. Sueldos, salarios
2. Aportes de seguridad social
3. Ausencias remuneradas (vacaciones o por enfermedad)
4. Participacin en ganancias e incentivos
5. Mdicos, arriendos, viajes y similares
Se reconocen en la medida en que el trabajador presta sus
servicios por el valor acordado (sin descontar)
Se le trata como un gasto (o un activo)

Beneficios a corto plazo
COMPRENDEN:

PENSIONES
SEGUROS DE VIDA
ATENCIN MDICA
SON DE DOS TIPOS:

1. PLANES DE APORTES
DEFINIDOS

2. PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS
Beneficios a empleados retirados
La obligacin legal de la empresa se limita al aporte que ha
acordado entregar al fondo y no tiene obligacin de entregar
sumas adicionales en caso que el fondo sea insuficiente

El riesgo actuarial y el riesgo de la inversin lo asume el
empleado

PLANES DE APORTES DEFINIDOS:
Si no se espera pagar dentro de los 12
meses siguientes debe ser objeto de
descuento
RECONOCIMIENTO
Y MEDICIN
Se deben reconocer como gasto (o
activo) en la medida en que el
empleado presta sus servicios a la
empresa
PLANES DE APORTES DEFINIDOS:
La empresa se obliga a suministrar los beneficios (pensiones)

El riesgo actuarial y el riesgo de la inversin lo asume la
empresa

Puede no estar o estar parcialmente o totalmente cubiertos
por un fondo

PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:
El V.P. del pasivo y el valor razonable de los activos
del plan se deben determinar con cierta regularidad
que refleje su realidad econmica
RECONOCIMIENTO
Y MEDICIN
Se reconocen las obligaciones legales y las implcitas
El valor se reconoce como un pasivo y ser la
suma de:
V.P. de las obligaciones a la fecha del
balance
Ganancia o prdida actuarial
Menos costo del servicio pasado no
reconocido
Menos valor de los activos del plan
HIPOTESIS ECONMICAS

Tasa de descuento
Niveles futuros de sueldos y
beneficios
Costos futuros de asistencia
sanitaria
Tasa de rendimiento
esperado del plan

LAS SUPOSICIONES ACTUARIALES DEBEN CONSIDERAR:
HIPTESIS DEMOGRFICAS
Mortalidad
Tasa de rotacin, incapacidad,
retiros
Beneficiarios del empleado
Tasas de peticin de atencin
por asistencia medica
Para la medicin se usa el mtodo de la unidad de
crdito proyectada

Los beneficios se reconocen a medida que el
empleado presta el servicio segn la formula del plan
menos que servicios futuros le den ms beneficios

El clculo de los beneficios debe tener en cuenta
variables demogrficas y financieras

La tasa de descuento debe estar referida a tasas de
mercado de ttulos de deuda emitidas por empresas
de prestigio
BENEFICIOS
DIFERIDOS
AUSENCIAS
REMUNERADAS
PREMIOS DE
ANTIGEDAD
BENEFICIOS POR
INVALIDEZ
PARTICIPACIN
EN GANANCIAS
E INCENTIVOS
INCLUYEN:
Otros beneficios a largo plazo
POR EL VALOR PRESENTE DE LAS OBLIGACIONES
MENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL
PLAN
MEDICIN Y RECONOCIMIENTO:
Otros beneficios a largo plazo
Se debe reconocer el pasivo y el gasto solo si:

Hay compromiso de rescindir el vnculo con empleado antes de
la fecha normal de retiro

Hay compromiso de pagar beneficio por terminacin como
incentivo por retiro voluntario de los empleados por un plan
formal para ello

Si el pago se har despus de los doce meses al cierre se debe
descontar

MEDICIN Y RECONOCIMIENTO:
Beneficios por terminacin
NIC NIIF IFRS

Impuesto a las ganancias
Gasto ingreso por
impuesto
La que se calcula segn las normas tributarias

Ganancia (prdida)
fiscal
Valor que se incluye al determinar la ganancia
neta conteniendo tanto el impuesto corriente como
el diferido
Impuesto corriente
Es el valor a pagar (o recuperar) por el impuesto a
las ganancias fiscales
Impuesto a las ganancias IAS NIC 12
Definiciones
Activo por impuesto
diferido
El que se espera pagar en perodos futuros por
diferencias temporarias
Pasivo por impuesto
diferido
Que se espera recuperar en perodos futuros por:
- Diferencias temporarias deducibles
- Compensacin de prdidas
- Compensacin de crditos fiscales no utilizados

Diferencias
temporarias
Divergencias entre valor libros de activos y
Pasivos con su base fiscal. Las hay imponibles y
deducibles
Definiciones
Base fiscal de un
activo
Valor atribuido a los bienes para fines fiscales

Base fiscal
Valor que ser deducible en el futuro cuando se
recupera el valor en libros de dicho activo. Si no
hay tributacin su base es cero
Base fiscal de un
pasivo
Valor en libros menos montos deducibles
fiscalmente en un futuro
Definiciones
Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como
base la renta fiscal (calculada sobre las normas
fiscales)
Se reconoce como una obligacin de pago si no se ha
liquidado e incluye el impuesto corriente y el de aos
anteriores

Si el valor pagado excede el valor a pagar, se reconoce
como un activo

Impuesto corriente
Surgen producto de
diferencias temporarias entre
el valor reconocido
contablemente como activo o
pasivo y su valor reconocido
fiscalmente y que generan
en un futuro beneficios
(deducciones) o sacrificios
(gravables)
BAJO ESTA NIC SE USA EL
MTODO DEL PASIVO
BASADO EN EL BALANCE
Impuesto diferido
TIPOS DE DIFERENCIAS
PERMANENTES:

No se revierten
TEMPORALES:
Las diferencias
entre la renta fiscal
y la utilidad
contables que se
revierten en un
futuro
TEMPORARIAS:
Las temporales ms
las diferencias entre
activos y pasivos
contables con
respecto a su base
fiscal que se
revertirn en un
futuro
Impuesto diferido
RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Cuando surgen
diferencias
temporarias que
implicarn el pago de
impuestos en un
futuro

Si el valor en libros de un activo supera su base fiscal genera
impuesto diferido pasivo y se va revirtiendo a medida que se
recupere el valor en libros

EXCEPTO
Si surge de:
- plusvala comprada cuya
amortizacin no sea
deducible

- el reconocimiento inicial
de un activo o pasivo
(excepto si es una
combinacin de negocios y
que no afect la ganancia
contable ni fiscal)

Impuesto diferido
ACTIVOS
REVALUADOS
Cuando hay revaluaciones
contables (o fiscales) que no afectan
la base fiscal (o contable) surge el
impuesto diferido si en un futuro
afectaran la tributacin por venta o
por uso
RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Impuesto diferido
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Cuando surgen
diferencias
temporarias
deducibles y es
probable que haya
ganancias fiscales
futuras
EXCEPTO
Si surge del:
- Reconocimiento inicial de
un activo o pasivo

- Minusvala tratado como
ingreso diferido
Impuesto diferido
Se mantendrn
activos por impuestos
diferidos solo si es
probable que se
dispongan en un
futuro de beneficios
fiscales suficientes
que permitan cargar
dichas deducciones
por:

Diferencias temporarias imponibles
a ser usadas en el mismo periodo
de la deduccin

Prdidas fiscales para compensar
en ese perodo
Posibilidad de aprovechar
oportunidades de planeacin fiscal
Ganancias fiscales esperadas en el
perodo en que se revierten las
diferencias
Impuesto diferido
Al cierre de cada ao la empresa debe revaluar la situacin
de impuestos diferidos y reconocer aquel impuesto diferido
activo que cumpla las requisitos para ello

Impuesto diferido
Se miden a la tasa y
segn la base fiscal
que se espera aplicar
cuando se reviertan las
diferencias segn las
normas vigentes a la
fecha del balance

Si hay diferentes tasas se aplica una
media
LOS IMPUESTOS DIFERIDOS NO
SE DESCUENTAN

MEDICION DE LOS IMPUESTOS

Impuesto diferido
Las prdidas fiscales y los crditos fiscales por usar generan
impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan
compensar con ganancias fiscales futuras
Prdidas y crditos fiscales
NIC NIIF IFRS

Ingresos
ALCANCE:

Para reconocer los ingresos ordinarios
procedentes de:
Ingresos IAS NIC 18
Visin general
Venta de
bienes
Prestacin
de servicios
Uso por
terceros de
activos
Intereses
Regalas
Dividendos
Dos tipos
de ingresos
Ingresos IAS NIC 18
Visin general
Provienen del curso de las
actividades normales de una
compaa.
Ordinarios
Ganancias Las dems
Este estndar
Entradas en los beneficios econmicos, producidas
en el perodo contable, en la forma de incremento
de los activos o disminucin de los pasivos que den
como resultado un aumento del patrimonio neto y
que no est relacionado con aportes de los socios
(excluye ingresos para terceros)
Ingresos
Ingresos IAS NIC 18
Definiciones
Ingresos
ordinarios
Entradas de beneficios econmicos, durante el
perodo, surgido en el curso de las actividades
ordinarias, que genera un aumento del patrimonio
neto y que no est relacionado con aportes de los
socios
Venta de bienes
Ingresos IAS NIC 18
Ingresos ordinarios
Mercancas
Productos terminados
Terrenos e inmuebles
para venta
Otros
Desempeno de una
tarea acordada en un
perodo de tiempo
Arriendos
Cambios en
instrumentos
financieros
Intereses
Regalas
Prestacin de
servicios
Al valor razonable de la
contrapartida recibida o
por recibir
Ingresos IAS NIC 18
Medicin
Acuerdo entre la empresa y el
vendedor
Neto de descuentos,
bonificaciones o rebajas
comerciales
El valor razonable se determina
descontando los pagos futuros
usando la mejor tasa de:
Ingresos IAS NIC 18
Medicin
Si la transaccin se vuelve
financiera (otorga plazo)
Tasa vigente de un
instrumento similar
con calificacin
crediticia parecida a
la que tiene el
cliente que lo acepta
Tasa que iguale el
valor de contado de
los bienes o
servicios vendidos
Diferencia es un ingreso financiero
a reconocer en el tiempo del crdito
Intercambio de
bienes y servicios
similares
Ingresos IAS NIC 18
Medicin
No hay lugar a
reconocer un ingreso
Intercambio de
bienes y servicios
de naturaleza
diferente
Se reconoce un ingreso
Al valor razonable de
los bienes y servicios
recibidos ajustado
Al valor razonable de
los bienes y servicios
entregados
Se reconocen cuando cumpla los 5 requisitos:

Han transferido los riesgos y beneficios significativos

El vendedor no conserva ni la gestin ni el control del activo

El valor se mide fiablemente

Es probable que de ella se deriven beneficios econmicos

Los costos se pueden medir fiablemente

Ingresos IAS NIC 18
Venta de bienes
Ingresos IAS NIC 18
Venta de bienes
Los ingresos y gastos relacionados con una misma
transaccin se reconocen en forma simultnea:

La venta
El costo de la venta
Los gastos asociados a la venta
Devoluciones, descuentos, garantas
Si no es posible medir los costos y gastos
asociados no se reconoce la venta y se le trata
como un pasivo
Los costos incurridos y por
incurrir pueden ser medidos
Se reconocen segn el grado de terminacin y si cumple la
totalidad de:
Valor puede ser medido
fiablemente
Es probable de obtener
beneficios econmicos
El grado de terminacin
puede ser medido
Ingresos IAS NIC 18
Prestacin de servicios
Se reconocen en el perodo en que los servicios son
prestados
Inspeccin de los
trabajos ejecutados
Ingresos IAS NIC 18
Prestacin de servicios
Avance fsico del
contrato
Proporcin de los
trabajos ejecutados
Avance del ingreso
Proporcin de los costos
incurridos
Avance del costo
Se reconocen si:

- Es probable obtener beneficios econmicos
futuros

- El valor es medible fiablemente

Incluyen:

Intereses

Dividendos

Regalas
Ingresos IAS NIC 18
Otros ingresos
NIC NIIF (IAS - IFRS)

Presentacin de estados financieros
SUMINISTAR
INFORMACIN
ACERCA DE
1. SITUACION FINANCIERA
(Activos, pasivos y patrimonio)
2. DESEMPEO
(ingresos y gastos)
3. FLUJOS DE EFECTIVO
4. RESULTADOS DE LA GESTIN
Para una amplia gama de
usuarios en la toma de
decisiones econmicas
Presentacin de estados financieros NIC IAS 1
Objetivo de los estados financieros
Es responsabilidad de la
administracin

BALANCE

ESTADO DE RESULTADOS

FLUJO DE
EFECTIVO

ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
(Dos mtodos)

POLITICAS CONTABLES
Y NOTAS

Componentes
Se debe presentar informacin
comparativa con respecto (cifras
descripcin) al periodo anterior.

Si hay modificaciones en la presentacin
los valores del ao anterior se
reclasifican explicando los detalles de
ello

Si es imposible revelar los detalles

INFORMACIN COMPARATIVA
Consideraciones en su preparacin
Presentar como mnimo en el cuerpo de este estado:
Ingresos y gastos
Costos financieros
Resultado por uso del mtodo de participacin
Gasto de impuesto
Resultado de operaciones discontinuadas
Utilidad o prdida
Separar en el estado de resultados la ganancia o
prdida asignable a intereses minoritarios y la asignable
a la matriz
Estructura y contenido
Los gastos se presentarn bajo uno de dos mtodos:
Funcin
Naturaleza
Mtodo de la funcin
Presenta el costo de
ventas, los gastos de
administracin, ventas y
operacin separados
Debe presentar en notas la
naturaleza de estos gastos
Mtodo de la naturaleza
Presenta las variaciones en el
inventario inicial y final, la mano
de obra, materia prima, gastos
de personal, depreciaciones y
otros

Usar el que mejor represente los elementos inherentes a la
rentabilidad de la empresa
Bases para la elaboracin de los E.F.
Polticas contables
Informacin adicional no incluida en los E.F.
Se presentan en forma sistemtica y referenciadas
Incluyen narraciones y detalles de cifras
Incluye informacin adicional requerida por las NIC NIIF
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Orden de las notas sera:
Estado de cumplimiento con NIC NIIF
Resumen de polticas contables
Detalles de la informacin incluida en los estados
financieros
Otras revelaciones tales como contingencias, acuerdos
contractuales, revelaciones no financieras como
riesgos, objetivos y polticas gerenciales
En polticas contables revelar:
Bases de medicin usadas en la preparacin de los
estados financieros
Otras polticas contables relevantes
Los juicios efectuados por la gerencia en el proceso
de aplicar las polticas contables que tienen efectos
significativo en los estados financieros
Otras revelaciones:
Asumpciones claves sobre el futuro e incertidumbres
que puedan generar riesgos sobre el valor de activos
y pasivos
Domicilio y forma legal
Naturaleza de las operaciones y actividades
Nombre de la matriz actual y de la ltima (si hay
cambio)
Dividendos declarados antes de la autorizacin de los
E.F.
Dividendos preferentes acumulados no pagados

NIC NIIF (IAS - IFRS)

Grupos econmicos
Es la empresa que posee el control sobre una o
ms subsidiarias
Control
Cuando se tiene el poder de dirigir las polticas
financieras y operativas de una empresa.
Se presume que la hay cuando:
- Se posee ms del 50% de los derechos de
voto
- Se posee menos pero se tiene el poder de:
+ Obtener ms del 50% de los votos
+ Dirigir las polticas financieras y operacin
+ Nombrar o revocar miembros de la Junta
+ Controlar la mayora de votos en al asamblea

Controladora
Inversiones
Consolidacin de estados financieros IAS 27
Se deben incluir todas las subsidiarias excepto si elo
control es temporal (antes de 12 meses)

No se exige la consolidacin si y solo si:
La controladora es subsidiaria de otra controladora y
los otros accionistas han sido informados y no hay
objeciones
La controladora no tiene accione ni ttulos en el
mercado de valores
La controladora no va a ir al mercado pblico de
valores
La controladora ltima presenta estados financieros
consolidados
Alcance de la consolidacin
Se eliminan:

Operaciones recproca

inversin de la matriz con el patrimonio de las subsidiarias

Saldos entre companias

Ganancias y prdidas no realizadas
Reconocimiento de las inversiones
Se reconocen intereses minoritarios
Entidad sobre la cual existe influencia significativa
que no es subsidiara ni negocio conjunto
Influencia significativa
Es el poder de participar en las decisiones de
polticas financieras y operativas de una
empresa pero sin tener el control
- Se posee ms del 20% de los derechos a voto
- Tiene representacin en la junta
- Participa en los procesos de definir polticas,
dividendos y distribuciones
- Existen operaciones entre inversor y asociada
- Intercambio de personal directivo
- Provee soporte tcnico
Asociada
Inversiones en asociadas IAS NIC 28
Definiciones
Las inversiones en asociadas se reconocen por el mtodo
de participacin con las mismas excepciones de la NIC 27

Si se preparan estados financieros individuales segn NIC
27, las inversiones en asociadas se reconocen al costo o al
valor razonable

Si se espera vender la inversin dentro de los 12 meses se
reconocen bajo NIC 39 al valor razonable
No se exige mtodo de participacin si y solo si:

La controladora es subsidiaria de otra controladora y
los otros accionistas han sido informados y no hay
objeciones
La controladora no tiene accione ni ttulos en el
mercado de valores
La controladora no va a ir al mercado pblico de
valores
La controladora ltima presenta estados financieros
consolidados
La inversin se reconoce inicialmente al costo
La diferencia entre el costo (valor de compra) y la
participacin en el patrimonio de la asociada se
reconoce como good will en los activos
Se elimina ganancias o prdidas no realizadas
Se reconocen las variaciones provenientes de
resultados y de patrimonio
Los dividendos disminuyen la inversin
Ajustes por depreciaciones y amortizaciones sobre
valores revaluados (si difieren del existente en la
fecha de compra)
Abandona el mtodo cuando se llegue a cero
Reconoce provisin si cumple otra NIC
Mtodo de participacin
Es la unificacin de entes independientes en una
empresa nica. La compradora obtiene el control
Control
Cuando se tiene el poder de dirigir las polticas
financieras y operativas de una empresa.
- Se posee ms del 50% de los derechos de
voto
- Se posee menos pero se tiene el poder de:
+ Obtener ms del 50% de los votos
+ Dirigir las polticas financieras y operacin
+ Nombrar o revocar miembros de la Junta
+ Controlar la mayora de votos en al asamblea

Combinacin
Combinacin de negocios IFRS 3
Definiciones
SE RECONOCE POR EL METODO DE LA
COMPRA DEBIENDO:

Identificar el comprador

Medir el costo de la combinacin

Asignar el valor de la combinacin a los
activos adquiridos y pasivos asumidos
Reconocimiento
Se mide al valor razonable de activos, pasivos, emisin
de acciones (Si hay)

Adicionan los costos directos de la compra
Se reconocen activos y pasivos identificables
(cumplen la definicin del marco conceptual)
Se pueden incluir activos intangibles de la comprada
no reconocidos en la medida que cumpla NIC 38
Beneficio fiscal de prdidas no reconocidas, se
reconoce segn NIC 12

Reconocimiento
La diferencia entre el valor razonable de la combinacin y
el valor pagado ser:

Si es positiva un good will (activo intangible)
Si es negativa un ingreso
El good will no se amortiza pero se debe analizar la
prdida de valor

Good will
Conceptos especficos del modelo
IASB NIC NIIF IFRS
Separa C
MUCHAS GRACIAS !!!!!

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