Crédito fiscal

Normas.
• Leyes 29214, 29215, DS 137-2011-EF, RTF 1580-5-
2009 y “Exposición de Motivos no oficial”
• Decreto Legislativo 1116 – modifica art. 2 de la Ley
29215
• Forma:
• Anotación del CdP en el registro de compras: ejercicio del
crédito fiscal
• Emisión de comprobantes de pago y sustentación de
crédito fiscal: prueba del crédito fisca
• Concurso de anomalías – tendencia es “privilegiar la forma
sobre el fondo”
 Ley 29214 Ley 29215

Impuesto separado Nombre y RUC usuario

Identificación del CdP
Nombre y RUC Descripción y cantidad
Parcial Parcial
emisor bien
Emisor habilitado Monto total
Información errónea
Incumplimiento de No CF CdP “falsos” o
formas RC “no fidedignos”

Temas comunes CdP no fidedignos, Req y CCC

Ley fisc. y proced. en trámite si pago se bancariza y cumplen
ante SUNAT o TF. req

Periodos anteriores defectos

formales del RC, aplica
Poder Judicial, TC.
Casos especificos
 Temas comunes

Ley 29214 Ley 29215

• CdP anotado “en cualquier • Cdp anotado “en el mes de

momento en su RC”
CF se “ejerce en el mes
adquisición”
emisión de CdP o 12 m,
debiéndose ejercer en el
periodo al que corresponda la
hoja en la que dicho CdP
hubiese sido anotado”
Registro de compras
Ejercicio del derecho al crédito fiscal
• D. Leg. 929
• Registro legalizado antes de su uso
• Uso del crédito a partir de su legalización
• D. Leg. 980
• No pérdida del derecho al crédito fiscal
• Ejercicio a partir de legalización: diferimiento
• Ley 28914 y 28915
• Legalizacion es requisito formal
• D. Leg 116
• Legalización antes de cualquier requerimiento referido a exhibición o presentación
del registro de compras.
 Anotación
“En consecuencia, se aprecia de la citada regulación que el
ejercicio del crédito fiscal y la anotación no son actos que
pueden hacerse en forma separada, sino que por el contrario, las
normas han previsto que el ejercicio del crédito fiscal debe
hacerse en el período al que corresponda la hoja en la que el
comprobante o documento hubiese sido anotado” (Pág.
12,tercer párrafo de la RTF 1580-5-2009)

Reglamento: “El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el

período en el que se realiza la anotación del documento o
documento respectivo en el Registro de Compras, siempre que la
anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período
y dentro del plazo establecido en el numeral 3) del artículo 10”
Emisión CdP Entrega CdP Anotación Plazo atraso Legaliza

Oct. 2012 Feb. 2013 Julio 2013 10 d. agosto Noviembre 2013

1) RTF 1580-5-2009 “ la legalización del RC no constituye un requisito

formal para ejercer el derecho al crédito fiscal”
2) RTF 7180-3-2008 de 10/6/2008 Legalización 17-4-2007 crédito fiscal
de Abril 2006 a marzo de 200
“Que de las normas antes citadas se desprende que el incumplimiento de la legalización
del Registro de Compras no implicará la pérdida del crédito fiscal ni su diferimiento a la
fecha de su legalización.
3) Informe N° 233-2005-SUNAT/K00000 La infracción se configura en la
fecha en que comienza a llevar con atraso, el día de la
legalización, porque sólo tiene existencia el libro”.
4) RTF 5505-2-2004, RTF 11753-3-2007, 533-6-2006 y RTF Nº 04974-4-
2004. Se configura la infracción del art. 175.4 – UIT 2013 – ingreso
2012.
II. ANOTACIÓN DE LOS COMPROBANTES DE PAGO EN EL
REGISTRO DE COMPRAS
No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los comprobantes de pago se
efectúa antes que la SUNAT requiera la exhibición y/o presentación del Registro de
Compras.

Ejemplo:
(i) 6 ago 2012, requerimiento de RC del año 2010.
(ii) Legalización del RC el 8 ago 2012. No podré utilizar el CF.

De no existir requerimiento de SUNAT:

(i) Ago de 2012 registro un CP de feb de 2010.
(ii) Pasaron más de 12 meses de emitido el CP, sin embargo aún puedo utilizar el CF.
Febrero de 2010 Agosto de 2012
12 meses

Recepción del Registro del

Utilización del
Comprobante Comprobante
Crédito Fiscal
de Pago de pago
Comprobantes de Pago
Criterio de la RTF 1580-5-2009 - CdP
• “Los comprobante de pago o documentos que permitan
ejercer el derecho al crédito fiscal deben contener la
información establecida por el inciso b) del artículo 19 del
TUO modificado por la Ley 29214, la información prevista por
el artículo 1 de la Ley 29215 y los requisitos y características
mínimos que prevé las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago al momento de su emisión”
• Reglamento: idem (art. 6, 2.1, inciso a)
Anomalías referidas al emisor
Artículo 19, D. Leg. 950 (1-3-2004 a 23-4-2008)

1. No dará derecho a crédito fiscal, el Impuesto consignado, sea que se haya

retenido o no, en comprobantes de pago, nota de débito o documento emitido por
la SUNAT no fidedignos o falsos o que incumplen con los requisitos legales o
reglamentarios.

2. No harán derecho al crédito fiscal los comprobantes de pago o notas de débito

que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los
referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o notificado (1) la baja de su
inscripción en el RUC o aquellos que tengan (2) la condición de no habido para
efectos tributarios.

3. Tampoco darán derecho al crédito fiscal los comprobantes que hayan sido
otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los
otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no los
habilite a ello o (3) los otorgados por operaciones exoneradas del impuesto.
 Deber de verificación
• D. Leg. 950 impuso el deber de verificar CdP (art. 19 penúltimo párrafo Ley del
IGV). La verificación debe realizarse en el Portal de Internet de la SUNAT
• Derogación por las Leyes 29214 y 29215 y ahora del numeral 16 del artículo 6
por este reglamento
“Sin embargo….”
• Artículo 19,b) Ley del IGV (29214) – “Que los CdP consignen el nombre y RUC
del emisor” – contrastarlo con información a través de medios de acceso
público de la SUNAT y que conforme a esta información se debe constatar que
el emisor haya estado habilitado para emitirlos a la fecha de su emisión.

• “Artículo 1 de la Ley 29215 información mínima del CdP”

• Rgto: señala que se debe verificar información del artículo 19.b) y artículo 1 de
la Ley 29215. Medios de acceso público de la SUNAT “Al portal institucional de
SUNAT”
 Problemas relativos al Emisor: “emisor habilitado”
Inscrito RUC y no baja, no R.Especial y autorización impresión

Problemas relativos al Emisor

No habido, baja de RUC, incluido en R.Especial, NC, Exon.
 Problema relativos al CdP
Falso, no fidedigno, sin ccc y requisitos

Problema relativos al CdP

con datos falsos, no fidedigno, sin ccc y requisitos,
con requisitos erróneos o sin req. del art. 1 Ley 29215
 NO
FIDEDIGNO

ENMENDADURAS Discrepancia con COPIA – ORIGINAL

CORRRECIONES asientos contables / INFORMACION
INTERLINEACIONES “con Reg. Compras” DISTINTA

Nuevo supuesto: no se consigne inf. con tinta en el original

 Requisitos de primer grado
Omisión acarrea – pérdida
CDP insubsanable
REQUISITOS Y Errónea acreditada –
subsanación libre
CCC
Errónea no acreditada –
Pérdida insubsan.
Requisitos de segundo grado Errónea no acreditada – P.
Omisión acarrea - pérdida subsanable insub. y datos falsos
Errónea – pérdida subsanable legal (descripción y monto de op)

Ident. Emisor/usuario
No reúne ccc formales “Erróneo: no coincide Ident. CdP (#, serie,
Y req. mínimos, pero con la operación fecha)
tiene req. del art. 1 que el CdP acredita” Descripción y Q bien
Monto op.
Concurso de defectos
formales
 Emisor no habilitado
Baja o incluido R. especial
No se puede ejercer el “CF”

Cdp que no reúne requisitos y ccc

Cd P no fidedigno
Subsanable

No regulado expresamente
 No Habido

Cdp que no reúne requisitos y ccc

Cd P no fidedigno
Subsanable

Subsanable ( no regulado)
NO FIDEDIGNO / NO REUNA R Y CCC
USO EXCEPCIONAL DEL CFISCAL

MEDIO DE PAGO

REQUISITOS
NO FIDEDIGNO y NO REUNA R Y CCC
Subsanable

Datos Falsos, no art. 1,

erróneo y no acreditado art. 1
Insubsanable

Insubsanable
Operación no real subsanable

Datos Falsos, no art. 1,

erróneo y no acreditado art. 1
Insubsanable

Insubsanable
 Valor No Fehaciente

• Valor no fehaciente – supone una operación real y emisión del

CdP.
• Inferior al valor usual de mercado para bienes o servicios de igual
naturaleza, salvo prueba en contrario.
• Disminución de precio por mermas o razones análogas, fuera de
márgenes normales.
• Descuentos no ajustado a Ley.
Valor No Determinado
• Valor no determinado – supone operación real sin
CdP o CdP defectuosa.
• No existe documentación sustentatoria.
• Información no necesariamente impresa
incompleta referidas a:
• Descripción detallada de los bienes o
servicios.
• Cantidades, unidades de medida, valores
unitarios o precios.
• Información referida a la naturaleza de los bienes
o servicios, cantidades o precios (antes).
Valor No Fehaciente o No Determinado

• Operación real: Valor no fehaciente o no

determinado (art. 42).
• Carga de la prueba: valor inferior, descuento no sujeto
a Ley.
• Efectos:
• Ajuste a valor de mercado.
• No uso del Crédito Fiscal del importe
ajustado no facturado.
 Valor No Fehaciente o No Determinado

• RTF 08948-2-2009 del 9-9-2009 (1266-5-2006, 12647-8-2010):

El art. 10.6 del Rgto de la LIGV está referido a la determinación
de oficio del valor de venta, por no ser fehaciente o no estar
determinado y no a la determinación de venta omitidas.
Operaciones No Reales
• Operación no real
• Operación inexistente (simulación absoluta) con CdP.
• Operación existente, pero con CdP de un tercero.
• Se configuran con o sin el consentimiento que figura como
emisor del CdP (Rgto.).
Efectos:
• “Responsable” de la emisión del CdP pago del IGV – pago
por la emisión del CdP.
• El adquirente no tendrá derecho a crédito fiscal, excepto en la
situación 2, cuando:
• Medio de pago y Requisitos.
• Bienes y servicios sean los que figuran en el CdP.
• El CdP reúna los requisitos para tomar el Crédito Fiscal.
• Adquirente no conozca que el emisor no realizó la
operación.
• Operación existente a valor de mercado – pago del IGV por la
operación real - (Ley, art. 42 y Rgto. 15.4.c).
 Operaciones No Reales

• RTF 0759-5-2003 del 28-3-2003 (01580-5-2009):

Una operación es inexistente si se dan alguna de las siguientes
situaciones:
a) Una de las partes (vendedor y comprador) no existe o no
participó de la operación.
b) Ambas partes no participaron en la operación.
c) El objeto materia de venta es inexistente o distinto.
d) La combinación de a) y c)ó b) y c).

TRANSFERENCIA
DE
FONDOS
•Cta. Cte. del Adq. Emisor
•Total “F” 1 sola
transferencia
•Adq. Exhibir nota de cargo
- •4 meses emisión CdP
•Cta. Cte. Registrada en
Contab
MEDIOS DE
PAGO y
REQUISITOS
CHEQUES
NO NEGOCIABLES
•Emisor del CdP
•Verificar emisor recibio dinero
•Copia ch. emitida x Bco
•Estado Cta. Cobro ch.
•Total CdP 1 solo cheque
•Ch. cta cte adq. Regist.en cont
•Girado 4 meses emision CdP
ORDENES DE
PAGO
•Cta. Cte. Adq. a emisor
•Total CdP una sola orden
•Adq. Exhibir copia
autorización
• Nota de cargo emitido por
Banco
•4 meses emisión CdP
•Cta. Cte del Ad. Registrada
 Mermas pactadas contractualmente-
RTF 1360-5-2006 y RTF 13376-4-2009

RTF No. 1360-5-2006

«Que del tenor de las cláusulas citadas se tiene que dentro de las negociaciones para la
determinación del precio de venta de los concentrados minerales, las partes acordaron
que para estimar el peso final a ser entregado se descontaría un porcentaje del 1.5%,
procedimiento que resulta razonable dadas las características específicas de la actividad
que realiza la recurrente (…) ».

RTF No. 399-4-2003

«Asimismo (…) obran copias simples de los contratos suscritos con RGT Minerales S.A.,
EUROMIN S.A. y Consorcio Minero S.A. en los que se puede constatar que, efectivamente,
como condición para la compraventa de minerales, la recurrente pacta con estas empresas
que sobre el peso final entregado se deducirán como compensación de las mermas en que
se puedan incurrir, porcentajes equivalentes al 0.25%, 0.5% y 0.75%, respectivamente, es
decir, la deducción por mermas efectuada por la recurrente constituye parte de la
negociación en la transferencia de los concentrados, interviniendo en la determinación
del precio final de venta (…)».