NORMA INTERNACIONAL

DE CONTABILIDAD
NIC 2

EXISTENCIAS

EXPOSITOR:
C.P.C. PABLO ELIAS MAZA
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad de los
inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse
como un activo, para que sea diferido hasta que los
ingresos correspondientes sean reconocidos.

Esta Norma suministra una guía práctica para la

determinación de ese costo, así como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo
también cualquier deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto realizable. También suministra
directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para
atribuir costos a los inventarios
Inventarios son activos:

(a) poseídos para ser vendidos en el curso

normal de la operación;

(b) en proceso de producción con vistas a

esa venta; o

(c) en forma de materiales o suministros,

para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de
servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de la operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable es el precio que sería percibido por vender un activo

o pagado por transferir un pasivo en una transacción no forzada
entre participantes del mercado en la fecha de medición.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad

espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la
operación.
El valor razonable refleja el precio al que tendría lugar una transacción
ordenada para vender el mismo inventario en el mercado principal (o más
ventajoso) para ese inventario, entre participantes de mercado en la fecha
de la medición.
El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último
no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor
razonable menos los costos de venta.
Costo de los inventarios

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos

derivados de su adquisición y transformación, así como otros
costos en los que se haya incurrido para
darles su
condición y ubicación actuales.

Costos de adquisición

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de

compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no
sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los
transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los
servicios.

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares

se deducirán para determinar el costo de adquisición.
• FOB (free on board) libre puesto a bordo

• CIF ( Cost, Insurance, and Freight) Costo

seguro y Flete hasta el puerto de destino

• C& E ( Cost and Freight) Costo y Flete;

Costo de la mercadería puesta a bordo más
su transporte al puerto de destino
 MARCO TEÓRICO
Proceso de Importación de Mercancías

Solicitud de Mercancía Recepción y chequeo Envío de documentos

mercancía embarcada de documentos al agente aduanal

Llegada del Traslado de contenedores Almacenadora

buque desde costado de buque

Presentación de Descarga de contenedores y

documentos a Cálculo, reconocimiento y despacho de mercancía al
autoridades aduanales pago de impuestos comprador
Costos de transformación
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos
costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como
la mano de obra directa.

También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los

costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados.

Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes,

con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de
gestión y administración de la planta.

Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi

directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta.
El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de
más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción
conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos.

Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean

identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los
productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede
basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea
como producción en curso, en el momento en que los productos
comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el
proceso productivo.

La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un

valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al
valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto
principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del
producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que
se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y
ubicación actuales. los costos del diseño de productos para clientes
específicos.

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por

tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los
siguientes:

(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de

obra u otros costos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a
dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y
(d) los costos de venta.
 En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas
circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el
costo de los inventarios.

Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado.

Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de

financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el
precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el
importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por
intereses a lo largo del periodo de financiación.
 Costos de Transformación

Materia Prima Otros Costos Mano de Obra

(Materiales) de Fabricación
Indirectos Indirectos
Directos
Directos

Materiales Costos Indirectos Mano de Obra

directos
+ de Fabricación + directa
 Costos de Transformación
Materiales (Directo)
Costo Directo
Mano de Obra Directa
Costo de
Transformación
Variables
Costos Indirectos
de Fabricación Fijos

Semivariables
 Cálculo del Costo de Producción sobre la
base de la Producción Normal

La Industria ABC se dedica a la fabricación y venta de radio su costo de

producción para los meses de noviembre y diciembre del 2006, incluye
lo siguiente:
Noviembre Diciembre
S/. S/.
Materia prima 8,000 6,000
Suministros diversos 500 700
Mano de obra directa 1,200 1,600
Depreciación 600 600
Otros gastos indirectos
Variables 800 1,000
Fijos 200 350
Número de unidades producidas 400 600
Producción Normal(unidades) 500 500

Se pide calcular el costo de producción unitario para cada mes y

determinar el efecto en resultados del costo de producción no
absorbido por la producción normal.
Solución
Los gastos de producción indirectos fijos
asignados a los costos de Transformación
sobre la base de la capacidad normal de las
instalaciones de producción. La capacidad
normal se refiere a la producción que se
espera lograr en promedio durante un nú-
mero de periodos o épocas en circunstancias
normales y tomando en cuenta la pérdida
de capacidad resultante de acuerdo a los
planes de mantenimiento.
a. Identificación de costo de producción variable y
fijo
Noviembre Diciembre
S/. S/.
Costo de Producción variable:
Materia prima 8,000 6,000
Suministros diversos 500 700
Mano de obra directa 1,200 1,600
Otros gastos indirectos
Variables 800 600
Total costo de producción
variable 10,500 8,900
Costo de Producción indirecto fijo:
Depreciación 600 600
Otros gastos indirectos fijos 200 350
Total de costo de producción 800 950
indirecto fijo
b. Cálculo del costo de producción unitario asignable
al valor de las existencias
Noviembre Diciembre
S/. S/.

Costo de producción variable 10,500 8,900

 Número de unid. producidas real 400 600
Costo de producción variable unitario 26.25 14.70

Costo de producción indirecto fijo 800 950

 Número de unidades de producción normal 500 500
Costo de producción indirecto unitario 1.60 1.90
Total costo de producción unitario 27.85 16.73
 c. Cálculo del costo invertido en producción
que debe ser llevado a resultados
Noviembre Diciembre
S/. S/.

Número de unidades producción real 400 600

x Costo de producción indirecto fijo unitario 1.60 1.90
Total costo de producción que afecta a
existencias 640 1,140
- Costo de producción indirecto fijo invertido (800) (950)
Monto atribuible a resultados (160) 190
PRESENTACION EN EL ESTADO
DE GANANCIAS Y PERDIDAS
El costo no absorbido por S/. 160.00 de
noviembre, se presenta como una partida en
los gastos operativos de manera similar a
los gastos administrativos, como costos
improductivos, y si es mayor como los S/.
190.00 de diciembre, se presentan como
Costos de Calidad (ingresos).
TÉCNICAS DE MEDICIÓN DE COSTOS

Las técnicas para la medición del costo de los inventarios,

tales como el método del costo estándar o el método
de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia
siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.

Los costos estándares se establecerán a partir de niveles

normales de consumo de materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad.

En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de

forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares
siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
Técnicas de medición de costos

El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial

al por menor, para la medición de inventarios, cuando hay un gran
número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes
similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de
cálculo de costos.

Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se

determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión,
un porcentaje apropiado de margen bruto.

El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que

se han marcado por debajo de su precio de venta original.

A menudo se utiliza un porcentaje promedio para cada sección o

departamento comercial.
 Caso del Inventario al Detalle
Al Costo Al Detalle
S/. S/.
Inventario al inicio del periodo 10,000 16,000
Compras durante el periodo 30,000 75,000
TOTALES 40,000 91,000
Ventas durante el periodo ( 41,000)
Inventario final estimado al detalle 50,000
Inventario final estimado a l costo 21,980

Cálculo del costo como Porcentaje al Detalle

S/. 40,000 = 43,96 %

91,000
FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO

EL COSTO DE LOS INVENTARIOS DE PRODUCTOS QUE NO SON

HABITUALMENTE INTERCAMBIABLES entre sí, así como de los
bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, se determinará a través de la identificación específica de
sus costos individuales; por ejemplo barcos, aviones , etc.

El costo de los inventarios, DISTINTOS DE LOS TRATADOS

ANTERIORMENTE , se asignará utilizando los métodos de primera
entrada primeras salidas - PEPS (FIFO,) o costo promedio ponderado.

Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los

inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada
la utilización de fórmulas de costo también diferentes.

NO ULTIMA ENTRADA PRIMERS SALIDA UEPS (LIFO)

 Fórmulas de Costeo

• Identificación Específica
• Tratamiento Referencial:
- PEPS ( FIFO)
- Costo Promedio Ponderado
 IDENTIFICACIÓN ESPECIICA

El costo de los inventarios de productos que no son

habitualmente intercambiables entre si, así como
de los bienes y servicios producidos segregados
para proyectos específicos se determinará a
través de la identificación específica de sus costos
individuales.
La identificación específica del costo significa que
cada tipo de costo concreto se distribuye entre
ciertas partidas identificada dentro d e los
inventarios
PRIMERAS ENTRADAS PRIMRAS SALIDAS
( PEPS – FIFO )

La fórmula FIFO, asume que los productos en

inventarios comprados o producidos antes,
serán vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los productos que
queden en la existencia final serán los
producidos o comprados más recientes
 PROMEDIO PONDERADO

El costo de cada unidad de producto se determinará

a partir del promedio ponderado del costo de los
artículos similares, poseídos al principio del
periodo, y del costo de los mismos artículos
comprados o producidos durante el periodo.
El promedio puede calcularse periódicamente o
después de recibir cada envío adicional,
dependiendo de las circunstancias de la entidad
Valor neto realizable

Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en

consideración el propósito para el que se mantienen los inventarios. Por
ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen
para cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se
basa en el precio que figura en el contrato. Si los contratos de ventas son
por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto
realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales
de venta.

Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada

periodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la
rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en
las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de
manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor
neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en
existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio
de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de
venta se ha incrementado.
Reconocimiento como un gasto

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los

mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos de operación.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto
realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios,
será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.
El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte
de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como
una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido
reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del
valor tenga lugar.

El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas

de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como
componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los
elementos de propiedades, planta y equipo de propia construcción.
 Valor Neto de Realización
Se abandona el costo como base contable
de medición de existencias, cuando en el
curso normal del negocio, su valor de uso o de
venta, se vuelve menor que su valor en libros.
Se aplica sin que importe la causa de la
disminución de valor que puede ser :
obsolescencia, deterioro físico, cambios en los
niveles de precios o cualquier otra razón.
 Valor neto de realización
• El costo de existencias puede ser no recuperable
si dichas existencias están dañadas, se han vuelto
total o parcialmente obsoletas, o sus precios de
venta han declinado. El costo de existencias
puede también ser no recuperable si los costos de
terminación estimados, o los costos estimados
para la venta, intercambio o distribución, se han
elevado.
 Valor Neto de Realización
Esta disminución del valor se contabiliza como una
pérdida en el ejercicio corriente, reduciendo el
valor de las existencias.

La estimación del valor neto del VNR se basará en

la información más fiable que se disponga.

Se realizará una nueva evaluación del VNR cada

año. Cuando las circunstancias que causaron la
rebaja, dejan de existir, se revertirá el importe.
Valor Neto de Realización es :

Precio Costos estimado

Costos estimados
estimado de terminación necesarios para
de venta ventas
 Caso: Valor Neto de Realización(VNR)
Al 31 de Diciembre del 2010,una empresa tiene como
existencias 100 refrigeradoras a un valor de costo de S/
3500 c/u.
La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un
costo de S/.100 cada embalaje, fletes por S/.20 c/u,
comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender por
4% del precio de venta.
El precio de venta para cada refrigeradora es de S/.
3700, no siendo posible aumentarlo porque excedería
los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras
tienen las mismas características.

Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser

necesarios.
Respuesta:

VNR = Valor de - Costos estimados - Costos estimados

Venta de terminación necesarios vender
Valor de Venta : S/. 3700
Costos estim. terminación: Costos estim. para vender:
Embalaje 100+ Comisiones 5% de 3700 185+
Fletes 20+ Gastos vender 4% de 3700 148+
120 333

VNR = 3700 - (120 + 333)

VNR = 3700 - 453
VNR = 3247
Ajuste al Inventario = Costo - VNR
Ajuste al Inventario = 3500 - 3247
Ajuste al Inventario = 253 por cada refrigeradora
 Asiento
68 Provisiones de ejercicio 25,300
685 Desvalorización de existencias
29 Provisión de desvalorización de existencias 25,300

Por registro de la desvalorización de 100 refrigeradoras.

 Valor Neto de Realización
Esta disminución del valor se contabiliza como una
pérdida en el ejercicio corriente, reduciendo el
valor de las existencias.

La estimación del valor neto del VNR se basará en

la información más fiable que se disponga.

Se realizará una nueva evaluación del VNR cada

año. Cuando las circunstancias que causaron la
rebaja, dejan de existir, se revertirá el importe.