INSTITUTO DE CONTADORES PÚBLICOS AUTORIZADOS

DE LA REPÚBLICA DOMINICANA (ICPARD)

Ponencia:
AUDITORÍA FORENSE EN CASO DE FRAUDES
Ponente:
Lic. Genaro Soriano Guzmán.
CPA, AIC,CGFM

República Dominicana
Del 20 al 23 de Septiembre 2012
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN
I. CONCEPTOS Y ACLARACIONES.
FRAUDE
AUDITORÍA FORENSE APLICADA AL DELITO FINANCIERO

II. ROLES Y RESPONSABILIDADES FRENTE AL DELITO FINANCIERO.

III. METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA FORENSE.

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BIOGRAFIA
GENARO SORIANO GUZMAN
Socio Presidente del Consejo
Genaro.soriano@bdo.com.do
Teléfono: 809-472-1565
Móvil: 809-530-1742
Experiencia
El Lic. Soriano, durante sus años de
ejercicio profesional, ha trabajado con
diversas empresas de los sectores:
Comercial, Manufacturera, de
Servicios, Gubernamentales, entres
otras.
Ha dedicado una gran parte de su
quehacer empresarial al desarrollo
de eventos propios de la contabilidad
y la auditoría.
En el transcurso de su vida profesional
trabajó para dos grandes firmas de
auditoría y consultoría hasta que
decidió formar su propia firma en el
1988.
Preparación académica y técnica
Licenciado en Contabilidad y Auditoría; Contador Público
Autorizado; Auditor Interno, Certificado por el Instituto de
Auditores Internos de la República Dominicana; Certified
Government Financial Manager (CGFM), por la Asociación de
Contadores Gubernamentales de los Estados Unidos.
Fue Presidente del Instituto de Contadores Públicos Autorizados
de la República Dominicana, del Instituto de Auditores Internos
de la República Dominicana, Director de la República
Dominicana ante la Asociación Interamericana de Contabilidad y
Miembro del Comité Ejecutivo de esa entidad. También fue
Presidente de la Federación Latinoamericana de Auditores
Internos.
Fue Decano de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de
la Universidad Nacional Pedro Henríquez Ureña, Director de la
Escuela de Contabilidad y Auditoría, Coordinador de la Maestría
en Contabilidad y Auditoría de dicha Universidad y asesor de la
Contraloría General de la República Dominicana.
Es autor de las obras: La Auditoría Interna en el Proceso
Administrativo; Vivencias de un Presidente, Auditoría para la
Administración y Conoce a Chirino. Ha recibido, entre otros
honores, los siguientes: Profesor Meritorio de la UNPHU,
Egresado Distinguido de la UNPHU, Hijo Distinguido del Municipio
de Monte Plata, Medalla de Oro 50 Aniversarios del ICPARD.

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INTRODUCCIÓN

El fraude se ha practicado desde hace bastante tiempo.

El fraude lo practican las personas con una moral baja.

Una persona con conciencia moral alta no practica fraudes ni

los tolera.

A causa de los fraudes y de otras prácticas ilegales existen

examinadores de fraudes y auditores forenses.

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I. CONCEPTOS Y ACLARACIONES

El origen histórico del fraude.

El Fraude.

El error.

La irregularidad.

Razones y causas.

El fraude de la empresa.

El fraude contra la empresa.

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EL FRAUDE

Acto inmoral o ilegal perpetrado por una persona en

contra de otra persona física o jurídica.

A la persona que comete el fraude se le llama

defraudador y a la afectada se le llama defraudado

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ERROR

Acción incorrecta pero no intencional sino causada por

problemas matemáticos, conceptuales y otros.

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IRREGULARIDAD

Acción indebida causada por falsas declaraciones, por

omisiones intencionales, por manipulación, por falsificación
o similares.

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RAZONES Y CAUSAS DEL FRAUDE

La gente comete fraudes porque tiene la moral baja y lo

suelen explicar con tres argumentos:

La oportunidad.
La presión.
La racionalización.

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El fraude abarca una gama completa de irregularidades y
actos ilegales caracterizados por el engaño intencionado.

Los fraudes pueden ser perpetrados por la empresa o en

contra de ella.

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FRAUDES DE LA EMPRESA
Ventas ficticias.
Aportaciones ilegales.
Sobornos.
Precio de transferencia acomodado.
Transacciones irregulares con relacionados.
Información financiera maquillada.
Actividades prohibidas.
Fraude fiscal.
Autoquiebra.
Autoincendio.

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FRAUDES EN CONTRA DE LA EMPRESA

Aceptación de sobornos.

Desviación de transacciones hacia negocios de empleados.

Desfalco.

Falsificación.

Reclamo de pago por bienes no suministrados.

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AUDITORÍA FORENSE

Conjunto de técnicas utilizadas en la investigación de

hechos de fraudes y corrupción y que se pueden utilizar
para la prevención de estos hechos, para la detección, la
investigación o para la presentación de elementos
probatorios.

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USUARIOS DE LA AUDITORÍA FORENSE

Investigaciones corporativas.

Soporte en litigios.

Asuntos criminales.

Reclamos al seguro.

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SOPORTE EN LITIGIO

Conflicto entre empresas.

Conflicto entre empresas y ex empleados.

Disputa entre accionistas.

Reclamos diversos.

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INVESTIGACIONES CORPORATIVAS

Llamadas anónimas.

Cartas de empleados disgustados.

Rumores.

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ASUNTOS CRIMINALES

Crimen cuello blanco.

Fraude.

Autoquiebras.

Incendios premeditados.

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LAS HABILIDADES

Legales.

Investigativas.

Manejo de evidencia.

Presentación de hallazgos.

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LAS NORMAS A UTILIZAR

Legales.

Auditoría externa.

Auditoría interna.

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II. FUNCIONES CLAVES, ROLES Y
REPONSABILIDADES
EL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN

En materia de fraudes, al Consejo le corresponde administrar

la sociedad y en concecuencia es responsable de:
•Establecer las políticas, los procedimientos y los controles
interno.
•Designar, supervisar y evaluar al Director General.
•Formular un plan.

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 RESPONSABILIDADES DEL CONSEJO

•Asumir a través de su presidente o ejecutivo principal y el

ejecutivo financiero la responsabilidad sobre los estados
financieros, declarando públicamente esta responsabilidad.
•Sancionar los estados financieros y preparar el informe de
gestión.
•Aceptar la supervisión del Comisario de Cuentas designado
por la Junta de Accionistas.
•Prevenir el fraude, descubrirlo, investigarlo y establecer las
sanciones que correspondan.

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AUDITOR INTERNO FRENTE AL FRAUDE

Al Auditor Interno corresponde evaluar los procesos de

gestión de riesgos, control y gobierno y en consecuencia,
según el IAI es responsable de:
•Identificar los indicadores de fraude, pero no se espera que
tenga los conocimientos que deben tener los investigadores
de fraude.

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•La disuasión del fraude consiste en aquellas acciones
tomadas para evitar la realización del fraude y para limitar
los riesgos de que el fraude se consume.

•El principal mecanismo para la disuasión del fraude es el

control.

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•Ayudar en la disuasión del fraude mediante el examen y la
evaluación de la adecuación y la efectividad del sistema de
control interno, considerando el grado de exposición o riesgo
potenciales en los diferentes segmentos de las operaciones
de la organización.

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•Cuando el auditor interno sospeche de la existencia de
irregularidades, debe informarlas a las autoridades
responsables de la organización.

•El auditor interno puede recomendar cualquier investigación

que considere necesaria en esas circunstancias.

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AUDITOR EXTERNO
Al Auditor Externo corresponde emitir un dictamen con su
opinión sobre los estados financieros, sin embargo en materia
de fraudes la SAS 99, plantea su responsabilidad de acuerdo
con el siguiente resumen:

•Descripción de las características del fraude.

•Importancia de ejercer el escepticismo profesional.

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•Debate en el equipo de auditores sobre los riesgos de
incorrecciones materiales debidas al fraude.

•Obtención de información requerida para identificar los

riesgos de incorrecciones materiales debidas al fraude.

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•Identificación de riesgos que podrían resultar de
incorrecciones materiales debidas al fraude.

•Evaluación de los riesgos identificados después de tomar en

consideración una evaluación de los programas y controles de
la entidad.

•Respuesta a los resultados de esa evaluación.

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COMISARIO DE CUENTAS

Al Comisario de Cuentas le corresponde supervisar las

sociedades para informar a los accionistas respecto si dichas
sociedades han sido manejadas en el marco de lo establecido
en los estatutos y la Ley. Es responsable de:

• Emitir un informe para la Asamblea General Ordinaria de

Accionistas que exprese su conformidad o no con la
sinceridad del informe de gestión presentado por el
Consejo.

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• Fortalece la contabilidad interna.

• Fortalece la auditoría interna.

• Fortalece la auditoría externa.

• Fortalece el gobierno corporativo.

• Como conclusión de todo esto reduce el riesgo de fraude.

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AUDITOR FORENSE
Al auditor forense le corresponde investigar los casos de
delito financiero de los cuales ha sido formal y legalmente
apoderado por la dirección de la sociedad o por terceras
personas que actúan en contra de la sociedad. El forense es
responsable de:
•Planificar la investigación.
•Ejecutar la investigación.
•Evaluar la evidencia recolectada.
•Preparar el informe que acordó en la propuesta.
•Presentar y sustentar su informe.

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EL TESTIGO

Al testigo le corresponde exponer ante el foro en relación al

evento que presenció y para lo cual se le contrató formal y
legalmente. Es responsable de:
•Hacer propuesta que establezca el alcance y las
responsabilidades.
•Hacer el trabajo sobre el cual testificará.
•Hacer informe si procede.
•Acudir a audiencia.
•Responder las preguntas de lugar.

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EL PERITO
Al perito corresponde hacer las investigaciones, análisis y
evaluaciones de los casos fraudulentos que haya sido
apoderado en virtud de una propuesta y de la correspondiente
juramentación. Es responsable de:
•Definir honorarios.
•Hacer propuesta o carta compromiso.
•Prestar juramento en la Cámara que corresponda.
•Hacer el trabajo para el cual fue contratado.
•Hacer un informe pericial.
•Entregar el informe.
•Comparecer a audiencia y responder si es necesario.
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EL RIESGO DE UNA MALA AUDITORÍA
FORENSE

Demandas.

Agresiones.

Infartos.

Otros.

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LA INVESTIGACIÓN ES DELICADA Y, POR
TANTO:

•La investigación debe ser planificada.

•Los indicadores que dan origen a la sospecha deben ser

analizados cuidadosamente.

•Se debería pensar si el hecho es conocido y si no, a quién

avisarle.

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•Se deben cuidar los interrogatorios que se hagan a las
personas, cuidando cada una de las preguntas y sin manejar
situaciones de prejuicios.

•Se debe pensar en los riesgos de una mala investigación

como podría ser el caso en el que el investigado sufra un
paro cardíaco, una respuesta violenta u otro.

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•Se debe pensar en: por dónde comenzar las
investigaciones, si en la mayor jerarquía, en los mandos
medios o en la base.

•El auditor tiene que tener dominio de las cosas que no

debe hacer, las prácticas que no debe realizar en un
interrogatorio.

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•El auditor debería saber cuáles asuntos informar y cuáles
no, así como si tiene que limitar el uso del informe.

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ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA

• Legal

• Objetiva

• Competente

• Relevante

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EVIDENCIA
Testimonial - Entrevistas e interrogatorios
Documentales - Registros, contratos, etc.
Personales o físicas - Surgen de la observación o
de la inspección.
Analítica - Cálculos y estimaciones.
Informativas - Soportes electrónicos o
informáticos.

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PAPELES DE TRABAJO

Material probatorio obtenido por el auditor para mostrar el

trabajo que logró efectuar, los métodos y procedimientos que
emplea y las conclusiones a las que llega.

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LOS PAPELES DE TRABAJO SIRVEN PARA:

• Facilitar la preparación del informe.

• Comprobar y explicar las conclusiones resumidas y el

informe.

• Coordinar y organizar las fases del trabajo.

• Proveer un registro histórico de la información examinada.

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EL INFORME
El informe del auditor forense debe cumplir con las
siguientes características:
• Claro, Preciso y Oportuno

• Exhaustivo e Imparcial

• Relevante y Completo

• Numerado y firmado en todas sus páginas

• Nítido (no borradura)

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INFORME DE AUDITORÍA FORENSE
a) Título
b) Destinatario
c) Párrafo introductorio:
 Identificación de la información acumulada.
 Declaración de responsabilidad de la administración y
del auditor.

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d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la
auditoría).

 Referencia de NIA.
 Descripción del trabajo que el auditor desempeña.

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e) Párrafo de opinión

f) Fecha del dictamen

g) Dirección del auditor.

h) Firma del auditor.

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CONCLUSIÓN

• Hay una relación entre pifia y fraude.

• Hay una relación entre fraude y corrupción.

47
• Hay una relación entre la forma en que actúan las
personas y los valores que poseen tales personas.

• Si una empresa quiere buenos controles debe contratar y

mantener buenos empleados.

48
• Hay diferencia entre error e irregularidad.

• Hay diferencia entre inmoralidad e ilegalidad.

49
• El papel de los administradores y los gerentes es prevenir el
fraude, descubrirlo, investigarlo y tratarlo.

• El fraude se previene con control, se descubre con

supervisión, se investiga integrando un equipo y se trata con
acciones ejemplares.

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• Un auditor interno, un auditor externo, un examinador de
fraude o un auditor forense no pone control, lo evalúa.

• Un auditor interno no es experto en fraude pero lo

investiga como apoyo a la gerencia.

51
• Un auditor externo no es experto en fraude pero sabe si
su informe está afectado por fraude .

• Un examinador de fraude es experto en fraude y puede

informar objetivamente.

• Un auditor forense es experto en fraude e investigación y

puede evaluar e informar con objetividad.

52
• El informe del auditor interno en materia de fraude solo
tiene valor frente a la dirección y la gerencia.

• El informe de el auditor externo tiene valor informativo

frente al usuario.

• El informe del examinador de fraude y del auditor

forense tiene valor frente al foro.

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 !QUE TENGAN UNA EXCELENTE CUMBRE!

MUCHAS GRACIAS

Lic. Genaro Soriano G.

Presidente del Consejo de Gerencia Ejecutivo
BDO, S. R. L.

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BDO INTERNATIONAL EXECUTIVE OFFICE
www.bdointernational.com
BRUSSELS
Boulevard de la Woluwe 60, 1200 Brussels, Belgium.

BDO, SRL.
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(Ensanche Naco), Edificio Profesional Ortega,
Apartado Postal 2289, Santo Domingo.

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