DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DEL COMPONENTE:

CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

Ordenes de Pedido

Despacho de bienes y/o prestacin de servicios

Facturacin

Cobranzas
Ordenes de Pedido
Telefnicos, escritos o personales
Intermedio de vendedores o directo del cliente
Se someten a :
Autorizacin de lmites de crdito
Disponibilidad del bien a vender
(nivel superior autorizado)

Informes tiles:
-Clientes inexistentes
-Clientes con exceso en el lmite de crdito
-Falta de artculos en existencia
-Detalle de pedidos procesados
-Detalle de pedidos aceptados
Informes tiles:
-Detalle de pedidos rechazados
-Pedidos rechazados en una primera etapa
y luego aprobados por un nivel de
supervisin ms elevado, etc. etc.

Procesos de auditora:
-Conciliacin de informacin
-Ejemplo: detalle de pedidos procesados e
informe de pedidos por el vendedor
Despacho de bienes y/o prestacin de servicio

Un sistema adecuado de control se caracteriza

por la numeracin correlativa de los
documentos que respaldan esas operaciones.

Un punto fuerte de CONTROL INTERNO

consiste en que una copia del documento de
despacho sea firmada por el cliente o
transportista guia de remisin conforme ES
LA EVIDENCIA DEL DESPACHO Y LA
RECEPCION DE LOS BIENES POR PARTE
DEL CLIENTE
Procesos de auditora:
-Conciliacin diariamente el total de las
rdenes pedidas con los productos
vendidos y con el documento gua de
remisin conforme
-Este documento debe ser numerado
Facturacin
Se generan manualmente o computarizadamente
en base a la informacin de los remitos

Lista de precios
Condiciones de venta

Informes Utiles:
-Despachos no facturados
-Detalle diario de facturas de venta

Procesos de auditora
-Verificacin y conciliacin de documentos
Cobranzas

Es comn el conciliar y controlar los informes

diarios de cobranzas con los fondos o valores
ingresados.
Estos informes avalan las imputaciones en los
registros de caja-bancos.
Informes Utiles:
-Total de cobranzas por cobrador
-Total cobranzas por da
-Total de cobranzas por cliente
Cobranzas
Informes Utiles:
-Total de cobranzas por cobrador
-Total cobranzas por da
-Total de cobranzas por cliente
-Antigedad de cuentas por cobrar
-Saldos totales de cuentes por cobrar
-Transacciones de venta o cobros no
conciliados.
-Detalle de notas de dbito y crdito
-Modificacin de condiciones de crdito, etc.
Procesos de auditora
-Verificacin y conciliacin de depsitos
ntegros e inmediato
COMPONENTE:
VENTAS
ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

Criterio de Realizacin:
Las ventas se reconocen contablemente
cuando se realizan es decir cuando se
produce el hecho sustancial que las
perfecciona desde el punto de vista legal
o prcticas comerciales vigentes
COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR
ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

Para las cuentas por cobrar por ventas se

debe considerar su valor probable de
realizacin, es decir dar un adecuado
reconocimiento al efecto que sobre las
mismas pueden tener los descuentos por
volumen o bonificaciones, las
devoluciones y las estimaciones por
irrecuperabilidad o difcil cobro.
COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

AFIRMACIONES

El objetivo de auditora para los

componentes es obtener suficiente
evidencia de que las afirmaciones
correspondientes son vlidas.
Las afirmaciones constituyen el eje central
de la evaluacin de riesgo y de controles y
para la seleccin de los procedimientos de
auditora.
COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

AMBIENTE DE CONTROL

Las organizaciones con una fuerte

inclinacin a la comercializacin, cuyos
parmetros de medicin y control se
concentran en los planes de venta,
pueden evidenciar un dbil ambiente de
control
COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

AMBIENTE DE CONTROL: PAUTAS

-Alteracin de la informacin de ventas,

cuentas por cobrar incluida en los
registros contables
-Registro de transacciones de venta sin
respaldo
-Aplicacin indebida de normas contables
-Omisin de informacin significativa
sobre las ventas, cuentas por cobrar en
los registros contables
COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

AMBIENTE DE CONTROL:

-Controles Directos
Controles Gerenciales e
Independientes
Controles de procesamiento

- Controles Generales
COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

FACTORES DE RIESGO

-Riesgo Inherente

- Riesgo de Control
OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR
COBRAR:

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si

tienen origen en operaciones de ventas.

Comprobar si los valores registrados son realizables en

forma efectiva (cobrables en dlares).

Comprobar si estos valores corresponden a

transacciones y si no existen devoluciones descuentos o
cualquier otro elemento que deba considerarse.

Comprobar si hay una valuacin permanente respecto

de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por
cobrar para efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su
mtodo de clculo contable.
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR
COBRAR:

Respecto al Control Interno.

1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las

cuentas por cobrar.

2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por

cobrar.

3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en

orden y de acuerdo a las disposiciones legales.

4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran

adecuadamente.

5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por

cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.

6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean

correctamente autorizadas por quien corresponda.
8. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas.

9. Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las medidas
de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)

10. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal

encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los clientes y deudores.

11. Controlar el efectivo recibido de clientes

12. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.

13. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de

compras, etc).

14. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos

de nuevo.
Procedimientos:
1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar
los documentos que respalden los documentos por cobrar.

2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos

por cobrar e investigar cualquier irregularidad.

3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.

4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones

en Empresas Relacionadas.

5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto

de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas
relacionadas.

6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio
particular y laboral, etc.

7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn

legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUC, domicilio,
etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los
documentos.

10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a
notara, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).

11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o
si no han sido pagadas o protestadas.

12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento por
cobrar.

13. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar, chequear que
correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.

14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de las
cuentas por cobrar.

15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y
comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.

16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por
Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de
los propios trabajadores de la empresa.

18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores
de la empresa.

19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.

20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato
de arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.

21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de

seguros, verificar las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un
determinado siniestro.

22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.

Se refiere a los casos en que, despus de haber realizado una compra de
mercaderas y haberla pagado, tal mercanca result defectuosa o lleg con
algn faltante, y el proveedor atender el reclamo mediante una nota de
crdito.

23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si

coincide con los documentos que respalden la devolucin.
24. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos,
por ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o
prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un
depsito garantizado que el objetivo de tal contrato ser cumplido.

25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en

el punto anterior.

26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en

esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la
empresa por conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que
suscribieron.

27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades,

una empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para
garantizar el abastecimiento de mercadera o de la prestacin del servicio.
A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado en el
momento en que sea recibida la mercadera o el servicio que ha comprado.

28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a

proveedores corresponda con los documentos que respalden esta situacin.
Respecto a los Deudores Incobrables

1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.

2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables

para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.

3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la

estimacin de deudores incobrables.

4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones

legales.

5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.

6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto

de inflacin y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.

7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a

cancelar una deuda.

8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.

DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DEL COMPONENTE:
INVENTARIOS Y COMPRAS

Ingreso a almacenes de materias primas y

materiales por compras

Transferencias de materias primas y materiales

de almacenes a los sectores productivos

Proceso de Produccin y empaque

Transferencia del producto elaborado al almacn
de despachos
Ingreso a almacenes de materias primas y
materiales por compras

Las compras.- control de calidad y de lo recibido

vs. Lo solicitado (comunicacin con cuentas por
pagar)

Los almacenes.- custodia de materias primas y

materiales, controles para proteger la integridad de
los bienes, seguridad en almacenes, etc.
Transferencias de materias primas y materiales de
almacenes a los sectores productivos

Documentacin de entrada o salida (firmados)

Los movimientos de mercadera deben responder

a las necesidades reales.
En las salidas ordenes de produccin, tomar en
cuenta las salidas en exceso que pueden ocasionar
desperdicios al pie de la lnea de produccin.

Buenas prcticas ayudan al control de inventarios,

tales como JUSTO A TIEMPO, Produccin continua
que permite mantener un nmero estndar de
productos.
Proceso de Produccin y empaque

Este control es ms tcnico que contable

Es sano el prever:
Estudios permanentes de frmulas y
requerimientos de produccin.
Un porcentaje de desvos sobre la merma
considerada normal.
Un responsable del anlisis de esas mermas
injustificadas
PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS
DEL NEGOCIO

1. CARACTERSTICAS DE LOS PRODUCTOS

2. NATURALEZA DEL PROCESO PRODUCTIVO
3. PRACTICAS DE DISTRIBUCION Y
ALMACENAMIENTO
4. CONDICIONES ECONOMICAS, COMPETENCIA Y
TENDENCIAS EMPRESARIALES
5. CONTRATOS A LARGO PLAZO (construccin)
 ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

1. Valuacin (existencias y costos de produccin o ventas)

El criterio de medicin es el del costo:
Costo incurrido.- Es el sacrificio econmico
que fue necesario solventar para adquirir los
bienes o servicios que integran este
componente, es decir montos efectivamente
pagados por la compra.
Costo de reposicin.- Son los valores
corrientes de los bienes, es decir el costo
incurrido sufre ajustes por el ndice general
de precios (economas inflacionarias)
 ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

2. Exposicin (presentacin en EEFF)

Segregacin del componente inventarios en
corriente y no corriente; es decir la
posibilidad de realizar estos bienes en un
plazo menor a un ao.
Exposicin del costo de las mercaderas
vendidas, mtodo tradicional (frmula), si
aplico el mtodo de costo corriente ser
necesario ajustar el CVentas con el costo de
tenencia de los bienes vendidos y en stock.
(deben ser registrados de manera separada)
 ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

2. Exposicin (presentacin en EEFF)

Partidas regulizadoras, cuando es necesario
disminuir el costo de las existencias por
obsolescencia, irrecuperabilidad de los valores de
costo, etc. ( se presenta neteando la cuenta o en
una lnea separada)
 CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS

Los siguientes son consideraciones que debern ser

tomadas en cuenta por el auditor:
Bases de valuacin de existencias
Mtodo de determinacin del costo de existencias
Base de aplicacin del principio del costo o valor
recuperable
Base para la desvalorizacin de tems obsoletos
Mtodo de asignacin de las variaciones de los
costos estndar al costo de ventas o existencias.
 CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS

6. Clasificacin de existencias en materias primas,

productos en proceso y productos terminados.
7. Eliminacin de ganancias/prdidas entre empresas
vinculadas incluidas en las existencias.
 AFIRMACIONES

El objetivo de la auditora para las cuentas es

obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones correspondientes son vlidas.

Las AFIRMACIONES constituyen el eje central de la

evaluacin de los riesgos y de controles y por ende
para la seleccin de los procedimientos de
auditora.
COSTOS DE PRODUCCIN
Veracidad
Las materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin han sido utilizados en el
proceso de produccin; los costos de produccin (materias primas, MOD MOI y C&I)
estn correctamente calculados y adecuadamente asignados a las exisencias de
acuerdo con la naturaleza de los costos; los costos de produccin estn
adecuadamente asignados entre las existencias y los costos de ventas del perodo
Integridad Todos los costos de produccin estn adecuada e integramente contabilizados y
acumulados en los registros correspondientes (incluyendo los costos inicialmente
contabilizados en otras cuentas) Los costos de produccin estn asignados a las
existencias en el perodo adecuado.
Valuacin y Exposicin Los costos de produccin estn valuados a su monto apropiado y de acuerdo con las
normas contables aplicables. As mismo, han sido adecuadamente resumidos,
clasificados y descritos, exponindose todos los aspectos necesarios para su
adecuada comprensin.
COSTO DE VENTAS
Veracidad
Los bienes han sido despachados y/o su titularidad ha sido ranferida a los
compradores respectivos. El costo de ventas (incluyendo el costo de los bienes
daados o extraviados) est correctamente calculado basndose en transacciones
adecuadas u otros montos, de acuerdo con la naturaleza de esas transacciones.
Integridad Todos los costos de ventas estn adecuada e ntegramente contabilizados y
acumulados en los registros correspondientes. Los costos relacionados con los
ingresos contabilizados estn registrados en el mismo perodo, el corte de
operaciones es correcto.
Valuacin y Exposicin Los costos de ventas estn valuados a su monto apropiado y de acuerdo con las
normas contables aplicables. As mismo, han sido adecuadamente resumidos,
clasificados y descritos, exponindose todos los aspectos necesarios para su
adecuada comprensin.
EXISTENCIAS
Veracidad
Los bienes existen fsicamente; la empresa auditada tiene la titularidad de los mismos
Integridad Todas las cantidades y saldos de existencias (incluyendo los ajustes de valuacin)
estn adecuada e ntegramente contabilizados y acumulados en los registros
correspondientes.
Valuacin y Exposicin
Los saldos de existencias reflejan todos los hechos y circustancias que afectan su
valuacin de acuerdo con los normas contables aplicables; las existencias estn
valuadas a costo o valor recuperable el menor (u otro base contable aceptable) ; las
existencias estn ajustadas para reflejar los valores estimados de recuperacin de
tems de poco movimiento, obsoletos o no utilizables o vendibles; las ganacias o
prdidas entre empresas vinculadas estn identificadas para su eliminacin. As
mismo han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descritas, exponindose
todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensin.
 CONTROLES Y AMBIENTES DE CONTROL

1. Controles Gerencias y Controles Independientes

Utilizacin de Presupuestos de ventas
(comparar con los reales- integridad y
veracidad)
Procedimientos de la Gerencia para hacer un
seguimiento financiero interino, a los inventarios
y costos de produccin y ventas
Preparacin de informes gerenciales de
cantidades de existencias, costos de
produccin, precios de compra, MO, CIF,
mrgenes, existencias obsoletas, etc.
 CONTROLES Y AMBIENTES DE CONTROL

1. Controles Gerencias y Controles Independientes

Existencias que se sometan a recuentos
independientes peridicos
Conciliacin de cantidades despachadas vs.
Pedidas vs. Facturadas
Revisin peridica de costos estndar de
produccin
 CONTROLES Y AMBIENTES DE CONTROL

2. Controles de Procesamiento
Todos aquellos controles que permitan cumplir
con las afirmaciones (integridad, veracidad,
valuacin y exposicin) en el proceso
productivo, de bodegaje y en la venta
 CONTROLES Y AMBIENTES DE CONTROL

3. Controles para Salvaguardas Activos

El almacenamiento se realiza en un lugar
seguro
Existen restricciones de acceso a las bodegas
Aprobacin adecuada de documentos de
recepcin y transferencia de bienes.
 FACTORES DE RIESGO Inventarios

RIESGO INHERENTE
RIESGO DE CONTROL
Identificar riesgo inherente o de control e implicaciones para el auditor

1. Los mrgenes brutos han variado significativamente.

2. Se ha descubierto un defecto significativo de un producto.

3. La seguridad fsica de las existencias es inadecuada

4. El proceso de produccin contempla diversas etapas con asignaciones

significativas de costos.

5. La demanda de productos, los niveles de existencia o de produccin han

cambiado significativamente.

6. La variacin con respecto a los costos estndar son significativas

7. Se han identificado montos significativos de existencias obsoletas o de

movimiento lento pero no han sido investigados ni contabilizados.

8. Existe una acumulacin de transacciones no procesadas

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Inventarios

Costos de Produccin
Costo de Ventas
Inventarios
Procedimientos analticos
Pruebas de cumplimiento
Pruebas sustantivas
 RECUENTO FSICO Inventarios

Procedimiento tpico que provee evidencia importante en

auditora
NO solo lo realiza el auditor externo, en general un adecuado
sistema de control de inventarios incluye la realizacin de
recuentos fsicos peridicos, con el fin de:
Corregir los desvos que existieran en el sistema de
informacin sobre las existencias reales de bienes de
inventario
Evaluar la efectividad con que funcionan los sistemas
de entradas de almacenes, documentacin y
procesamiento adecuado
Sustraccin indebida de bienes, etc.
 RECUENTO FSICO Inventarios
PAUTAS GENERALES

Proporcionan evidencia sobre la existencia de los bienes y la

propiedad de los mismos, debe ser verificada empleando otros
procedimientos adicionales a los recuentos.

Pueden ser totales o parciales, los parciales son utilizados en

entidades que llevan un registro de inventario permanente y
que funcionando eficazmente son corregidos a lo largo del
perodo por las diferencias que se presenten.

Los recuentos totales pueden resultar ms confiables para el

auditor, an ms cuando se realiza en fecha cercana al cierre
del ejercicio
 RECUENTO FSICO Inventarios
PAUTAS GENERALES

El auditor no necesita recontar la totalidad de los bienes ,

debe limitarse a la seleccin de muestras para posteriormente
cotejar la misma con los documentos.

El nmero de tems a recontar por el auditor depender de:

La confianza que merezca las actividades de recuento
desarrolladas por el personal de la empresa.
El universo de tems a ser recontados considerando la
cantidad y valor de los mismos.
El grado de satisfaccin y confianza de auditora
 RECUENTO FSICO Inventarios
ASPECTOS A CONSIDERAR

Caractersticas del personal de la empresa que interviene, por

ejemplo la participacin de personal ajeno eleva el nivel de
confiabilidad del recuento o la participacin de personal con
conocimientos tcnicos facilitar las tareas del conteo.

Existencia de movimientos de los tems durante el recuento,

es una condicin ideal que facilita las tareas del conteo. En
caso de existir movimientos se debe extremar los
procedimientos para la adecuada identificacin de los bienes.
 RECUENTO FSICO Inventarios
ASPECTOS A CONSIDERAR

El corte de documentacin es un aspecto de mucha

importancia. Una inadecuada toma del corte dificulta la
limpieza de los resultados del conteo

Identificacin precisa de los tems recontados. Un recuento

organizado permite separar aquellos tems recontados y
aquellos que an no lo estn.