Tema 2.

El Patrimonio Neto

Contabilidad Financiera II- 1

Juan A. Rueda
1. El Patrimonio Neto de la Empresa.
2. El Capital.
3. La Constitucin de Sociedades.
4. Las Reservas y la Aplicacin del Resultado.
5. Ampliacin de Capital Social.
6. Reduccin del Capital Social y Operaciones con Acciones
Propias.
7. Las Subvenciones, Donaciones y Legados.

Contabilidad Financiera II- 2

Juan A. Rueda
 1. EL PATRIMONIO NETO
DE LA EMPRESA

El patrimonio neto representa la parte residual de los

activos de la empresa, una vez deducidos todos su pasivos.

Desde el punto de vista econmico, patrimonio neto est

formado por los recursos pertenecientes a los
propietarios-socios de la empresa, que financian las
inversiones (activo).
Jurdicamente, el patrimonio neto representa la garanta
de la empresa frente a los acreedores para la
recuperacin de sus crditos.

Contabilidad Financiera II- 3

Juan A. Rueda
El Patrimonio Neto de la empresa est formado por:
1. Los fondos propios: Integrados por:
las aportaciones realizadas por los socios o
propietarios de la empresa, en el momento de su
constitucin o posteriormente (capital),
los resultados del ltimo ejercicio cerrado (prdidas y
ganancias)
los resultados de ejercicios anteriores acumulados y no
distribuidos (reservas).
2. Los beneficios/prdidas derivados de los ajustes en la
valoracin de ciertos activos y pasivos.
3. Los beneficios/prdidas, derivados de la correccin de
errores en la contabilidad en ejercicios anteriores, y de
los cambios de normativa o poltica contable.
4. Las subvenciones, donaciones y legados de activos
recibidos.
Contabilidad Financiera II- 4
Juan A. Rueda
Componentes del Patrimonio Neto en el Balance de Situacin
A-1) FONDOS PROPIOS
I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisin
III. Reservas
1. Legal y estatutarias
2. Otras reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
1. Remanente
2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio

A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS
Contabilidad Financiera II- 5
Juan A. Rueda
 2. EL CAPITAL
EMPRESA
Conjunto de recursos econmicos
(materiales, inmateriales y humanos)
Aportacin y Gestin Retribucin del riesgo
(directa o indirecta) de va resultados:
los recursos, Retenidos y reinvertidos
asumiendo riesgo Repartidos como dividendos

EMPRESARIO
Persona fsica
Persona jurdica (p.ej, una sociedad)

El empresario es acreedor de la empresa por los recursos

aportados y beneficios retenidos (patrimonio neto de la empresa)
Contabilidad Financiera II- 6
Juan A. Rueda
 Civil Sin nimo de lucro (ONGs, fundaciones)

Individual (persona fsica)

Empresario Sociedades
personalistas (colectiva
Mercantil y comanditaria)
Con Sociedades
nimo de capitalistas
lucro Social (persona
(Sociedad annima,
jurdica:sociedad
con personalidad SA, y Sociedad
distinta de los limitada, SL)
socios)
Sociedades
especiales
(cooperativas,
mutuas de seguros)
Contabilidad Financiera II- 7
Juan A. Rueda
Sociedades personalistas:
Los socios aportan trabajo y/o recursos (dinerarios o no).
Los socios responden de las deudas sociales de forma
subsidiaria (en defecto de activo social), ilimitada (con
todos sus bienes y derechos actuales y futuros) y solidaria.

Sociedades capitalistas:
Los socios deben aportar recursos (materializados en el
capital social), que gestionan directa o indirectamente.
La cifra de capital social mnimo es de 60.101,21
para las SA, y de 3.005,06 para las SL.
La responsabilidad de los socios frente a las deudas
sociales est limitada a su aportacin a la sociedad (ms los
beneficios retenidos)

Contabilidad Financiera II- 8

Juan A. Rueda
El capital social se divide en partes alcuotas, representadas
por acciones (SA) o participaciones (SL).
Las acciones/participaciones son instrumentos de
patrimonio, que confieren a sus titulares (socios) un derecho
sobre el activo neto de la empresa. A efectos contables, existen
determinados tipos de acciones (como, p.ej., las acciones
rescatables o las acciones sin voto) que no tienen la
consideracin de instrumentos de patrimonio.
La condicin de socio o accionista se traduce en el derecho a:
Participar en el reparto del beneficio de la empresa y en
patrimonio resultante de la liquidacin,
Suscribir preferentemente las nuevas acciones emitidas,
Participar en la gestin de la empresa (asistiendo y votando
en las juntas generales de socios), y
Recibir informacin.
Contabilidad Financiera II- 9
Juan A. Rueda
Valor de las acciones:

Valor nominal (Vn): Es la parte del capital social que

representa una accin.
Valor de emisin (Ve): Es el precio al que la sociedad
vende las acciones que emite.
Valor terico (Vt): Es el resultado de dividir el valor
terico o intrnseco del patrimonio neto entre el nmero de
acciones (p.ej., valor contable de los fondos
propios/nmero de acciones).
Valor de mercado (Vm): Es el precio de compra y venta las
acciones (para las sociedades negociadas en Bolsa el valor
de mercado de las acciones viene dado por su cotizacin).
Vm > Vt Las acciones son sobrevaloradas
Vm < Vt Las acciones son infravaloradas

Contabilidad Financiera II- 10

Juan A. Rueda
 3. LA CONSTITUCIN DE SOCIEDADES
Formas de constitucin:
Simultnea, en un solo acto o mediante convenio (arts. 14,
15 y 18 LSA).
Sucesiva, o mediante la apertura de un perodo de
suscripcin pblica de acciones (SA cotizadas en Bolsa).
En ambos casos, es necesario el otorgamiento de escritura
pblica de constitucin y su inscripcin en el Registro
Mercantil. Con la inscripcin, la sociedad adquiere personalidad
jurdica.

Emisin y suscripcin de las acciones: En la constitucin, las

acciones se suelen emitir por su valor nominal (Ve = Vn)
(emisin a la par), y se deben suscribir el 100% de las
acciones emitidas.
Contabilidad Financiera II- 11
Juan A. Rueda
 Desembolso de las acciones: En la fecha de firma de la
escritura de constitucin, los socios deben desembolsar,
como mnimo, el 25% del valor nominal de las acciones
suscritas (en las SL se debe desembolsar el 100%). Las
aportaciones de los socios puede ser de naturaleza:
Dineraria, o
No dineraria: bienes (muebles o inmuebles) o derechos,
que deben ser tasados. Los elementos de inmovilizado
recibidos en concepto de aportacin no dineraria de capital
sern valorados por su valor razonable en la fecha de
aportacin (NV 2.1.4 NPGC).

La parte del capital social pendiente de desembolso

(dividendo pasivo) minora el valor del patrimonio neto de la
empresa.
Contabilidad Financiera II- 12
Juan A. Rueda
 Gastos derivados de la constitucin de la sociedad: La
creacin de la empresa supone incurrir en una serie de costes:
Costes legales y administrativos (p.ej., honorarios de
abogados y tasadores, aranceles de notara y registro,
tributos, comisiones y otros gastos originados por la emisin
de acciones, etc.).
Estos costes se han de reconocer con cargo a cuentas de
reservas (NV 9.4 NPGC).

Costes de naturaleza tcnica y econmica, necesarios para la

puesta en marcha de la actividad de la empresa (p.ej.,
publicidad, estudios de mercado, seleccin y formacin del
personal, etc.).
Se reconocen como gasto del ejercicio en el que se
devengan.
Contabilidad Financiera II- 13
Juan A. Rueda
Ejemplo 2.1:
La sociedad annima X se constituy por tres socios (A, B y C)
mediante escritura pblica otorgada el 3/1/20X0. El capital social
asciende a 100.000 , y est formado por 10.000 acciones de
valor nominal 10 .
Los socios A y B suscriben 2.500 y 3.500 acciones,
respectivamente, desembolsadas ntegramente en efectivo. El
socio C suscribe las 4.000 acciones restantes, a cambio de la
aportacin de 25.000 en efectivo y de una maquinaria valorada
en 15.000 . En el momento de la firma de la escritura, el socio
C desembolsa nicamente 15.000 en efectivo.
La escritura de constitucin fue inscrita en el Registro Mercantil
el 10/2/20X0.

Contabilidad Financiera II- 14

Juan A. Rueda
La constitucin de la sociedad supuso los siguientes gastos,
abonados el 20/2/20X0:
800 por el otorgamiento de la escritura de constitucin y su
inscripcin en el Registro Mercantil.
100 en concepto de impuesto sobre actos jurdicos
documentados.
1.500 por un estudio de mercado que se haba encargado para
evaluar la viabilidad de la empresa.
500 por la edicin de folletos de venta.

El 30/6/20X0, los administradores de la sociedad acuerdan exigir

el desembolso del capital social pendiente, que se hace efectivo
en el plazo de 10 das.

Contabilidad Financiera II- 15

Juan A. Rueda
 Emisin, suscripcin y desembolso de las acciones:
10/2/X0
75.000 (572) Banco, c/c
(25.000 + 35.000 + 15.000)
10.000 (103) Socios por desembolsos no exigidos
15.000 (104) Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes
a (194) Capital social,
sociedad en formacin 100.000
VN acciones = 10.000 10

Cuentas compensatorias Pasivo corriente

de patrimonio neto (situacin transitoria de
(figuran en el balance financiacin)
minorando la cifra de capital,
hasta que se exija el desembolso)
Contabilidad Financiera II- 16
Juan A. Rueda
 Inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil:
10/2/X0
100.000 (194) Capital social,
sociedad en formacin
a (100) Capital social 100.000

Reconocimiento de los gastos de creacin de la empresa:

20/2/X0
900 (11X) Reservas
(escritura, registro y tributos)
1.500 (623) Servicios de profesionales independientes
500 (627) Publicidad, propaganda y relaciones
pblicas
a (572) Banco, c/c 2.900

Gastos de explotacin
Contabilidad Financiera II- 17
Juan A. Rueda
 Exigencia y desembolso del dividendo pasivo:
30/6/X0
10.000 (558) Socios por desembolsos exigidos
a (103) Socios por
desembolsos no exigidos 10.000

Activo corriente (crdito de la sociedad sobre los socios

con plazo de exigibilidad determinado)
10/7/X0
10.000 (572) Banco, c/c
15.000 (213) Maquinaria
a (558) Socios por
desembolsos exigidos 10.000
(104) Socios por
aportaciones no
dinerarias pendientes 15.000
Contabilidad Financiera II- 18
Juan A. Rueda
 4. LAS RESERVAS Y
LA APLICACIN DEL RESULTADO
Las reservas son componentes del patrimonio neto de la empresa
que pueden tener su origen en:
Las aportaciones de los socios en exceso sobre el valor
nominal de las acciones emitidas (prima de emisin).
Los beneficios retenidos, con carcter:
Voluntario, u
Obligatorio, segn lo dispuesto en los estatutos sociales o
en la legislacin mercantil, a fin de proteger la garanta de
la empresa frente a los acreedores.
Los ajustes en la valoracin de activos/pasivos reconocidos
contablemente.

Contabilidad Financiera II- 19

Juan A. Rueda
Reservas generalmente procedentes de la retencin de
beneficios:
(112) Reserva legal: Es la dotada con carcter obligatorio por
la legislacin mercantil (art. 214 LSA). Debe representar,
como mnimo, el 20% del capital social. Hasta alcanzar esa
cifra se debe dotar el 10% del beneficio anual y no ser
disponible (salvo para la compensacin de prdidas).
(1141) Reservas estatutarias: Son las dotadas con carcter
obligatorio segn los estatutos de la sociedad. Pueden ser
disponibles o indisponibles.
(113) Reservas voluntarias: Son las que acuerda dotar la
junta de socios en cada ejercicio. Son reservas de libre
disposicin (al igual que el beneficio del ejercicio y la prima
de emisin de acciones).
Contabilidad Financiera II- 20
Juan A. Rueda
 Dividendo a cuenta
(acordado antes del
reparto definitivo en la
junta de socios)
Dividendo
Retribucin Dividendo
inmediata de los complementario
Beneficio socios (acordado en el
reparto definitivo)

Dotacin de Capitalizacin
Resultado Retribucin mediata
del reservas
de los socios
ejercicio
Reduccin de
Prdidas capital-
Prdidas Aportacin
acumuladas
de socios

Contabilidad Financiera II- 21

Juan A. Rueda
Reparto del beneficio:
a) Al aprobarse y pagarse un dividendo a cuenta:

(557) Dividendo activo a cuenta

a (525) Dividendo activo a pagar

(525) Dividendo activo a pagar

a (572) Banco, c/c
(dividendo neto)
(4751) HP, acreedor por
retenciones practicadas

Cuenta compensatoria de Pasivo

patrimonio neto (deuda de la sociedad
(el reparto de dividendos reduce los frente a los socios)
fondos propios)Contabilidad Financiera II- 22
Juan A. Rueda
b) Cuando se rena la junta de socios y apruebe el acuerdo de
reparto definitivo del resultado:
(129) Prdidas y ganancias
a (121) Resultados negativos de
ejercicios anteriores
(saneamiento de prdidas
acumuladas)
(525) Dividendo activo a pagar
(dividendo complementario)
(557) Dividendo activo a cuenta
(si se confirma el dividendo a
cuenta)
(11X) Reservas
(120) Remanente

Contabilidad Financiera II- 23

Juan A. Rueda
c) Cuando se pague el dividendo complementario:

(525) Dividendo activo a pagar

a (572) Banco, c/c
(dividendo neto)
(4751) HP, acreedor por
retenciones practicadas

Contabilidad Financiera II- 24

Juan A. Rueda
Compensacin de las prdidas:
(572) Banco, c/c
(XXX) Cuentas de activo
a (118) Aportacin de socios
o propietarios

(118) Aportacin de socios

o propietarios
(11X) Reservas (de libre disposicin)
(prdidas compensadas)
(121) Resultados negativos de
ejercicios anteriores
(prdidas no compensadas)
a (129) Prdidas y ganancias

Cuenta compensatoria
de patrimonio neto
Contabilidad Financiera II- 25
Juan A. Rueda
Ejemplo 2.2:
La sociedad X obtuvo en el ejercicio 20X0 unas prdidas de
95.000 . La junta de accionistas celebrada el 30/6/20X1 acord
compensar las prdidas mediante: la aportacin de 10.000 en
efectivo por parte de los socios y la aplicacin de reservas
voluntarias por 5.000 .
En el ejercicio 20X1 se obtienen unos beneficios de 280.000 .
Con fecha 30/6/20X2 se rene la junta de accionistas y acuerda
aplicar el beneficio al saneamiento de las prdidas acumuladas,
destinado el resto a los siguientes fines:
a) Reserva legal: 10%
b) Reserva estatutaria: 15%
c) Reserva voluntaria: 40%
d) Dividendos: 30%. Con fecha 10/1/20X2 se acord y pag un
dividendo a cuenta de 35.000 brutos, que ahora se confirma. El
dividendo se hace efectivo el 15/7/20X2 (retencin del 15%).
Contabilidad Financiera II- 26
Juan A. Rueda
 30/6/X1
10.000 (572) Banco, c/c

a (118) Aportacin de
socios o propietarios 10.000

10.000 (118) Aportacin de socios

o propietarios
5.000 (113) Reservas voluntarias
80.000 (121) Resultados negativos de
ejercicios anteriores
a (129) Prdidas y
ganancias 95.000

Contabilidad Financiera II- 27

Juan A. Rueda
 30/6/X2
280.000 (129) Prdidas y ganancias
a (121) Resultados negativos
de ejercicios anteriores 80.000
(112) Reserva legal 20.000
(1141) Reserva estatutaria 30.000
(113) Reserva voluntaria 80.000
(525) Dividendo activo
a pagar 25.000
(div. complementario)
(557) Dividendo activo
a cuenta 35.000
(div. pagado el 10/1/2)
(120) Remanente 10.000
(beneficio sin aplicacin)

Contabilidad Financiera II- 28

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 15/7/X2
25.000 (525) Dividendo activo a pagar
a (572) Banco, c/c 21.250
(4751) HP, acreedor por
retenciones practicadas 3.750

Contabilidad Financiera II- 29

Juan A. Rueda
 6. AMPLIACIN DEL CAPITAL SOCIAL
(arts. 151-162 LSA)
La ampliacin del capital social puede llevarse a cabo mediante:
la emisin de nuevas acciones por la sociedad
el aumento del valor nominal de las acciones existentes

Su finalidad puede ser:

la obtencin de nuevos recursos para financiar el crecimiento
de la empresa.
la modificacin de la estructura financiera de la empresa
(capitalizar pasivo o sustituir fondos ajenos por fondos
propios), o
la capitalizacin de reservas (transformacin de reservas en
capital).
Contabilidad Financiera II- 30
Juan A. Rueda
Modalidades de ampliacin (mediante la emisin de nuevas
acciones):
1. Ampliacin sobre la par o con prima, cuando la
ampliacin tiene por objeto obtener nuevos recursos o
capitalizar pasivo. El valor de emisin de las acciones
nuevas es mayor que su valor nominal (Ve >Vn):
Se abona la cuenta Capital Social por Vn
Se abona la cuenta Prima de Emisin por (Ve Vn)
La prima de emisin y el derecho de suscripcin
preferente protegen al accionista de la prdida de derechos
que supone la ampliacin de capital (por la reduccin de su
participacin en el capital social y en el patrimonio neto).
Debe desembolsarse como mnimo el 25% del valor
nominal de las nuevas acciones, y el 100% de la prima de
emisin.
Contabilidad Financiera II- 31
Juan A. Rueda
Ejemplo 2.3:
La sociedad X cuenta con un capital social formado por 10.000
acciones de valor nominal 6 (repartido entre 5 socios en igual
proporcin) y reservas por valor de 20.000
Vt = 8 /accin
Se ampla capital en la proporcin 1 2 (1 accin nueva por
cada 2 acciones antiguas = 5.000 acciones nuevas)
Vt = 7,33 /accin
Para corregir la reduccin en el valor terico de las acciones de
cada socio:
Se otorga a cada socio el derecho a suscribir 1.000 acciones
nuevas, pudiendo vender sus derechos de suscripcin
preferente a un precio unitario de 0,67 (Vt Vt), o
Las acciones nuevas se emiten a 8 , con una prima de 2
euros (Vt Vn).
Contabilidad Financiera II- 32
Juan A. Rueda
2. Ampliacin liberada o con cargo a reservas, cuando la
ampliacin tiene por objeto la capitalizacin de reservas. El
valor de emisin de las acciones nuevas es menor que su
valor nominal (Ve < Vn):
Se abona la cuenta Capital Social por Vn
Se cargan las cuentas de Reservas por (Vn Ve)

Contabilidad Financiera II- 33

Juan A. Rueda
En ambos casos, la ampliacin del capital social se ha de
aprobar en junta general de socios o accionistas (debiendo
concurrir ms de la mitad del capital suscrito). El acta de la
junta se ha de elevar a escritura pblica e inscribir en el
Registro Mercantil.

La ampliacin del capital social supone incurrir en una serie de

costes legales y administrativos, similares a los originados por
la constitucin de la sociedad (p.ej., honorarios de abogados y
tasadores, aranceles de notara y registro, tributos, comisiones y
otros gastos originados por la emisin de acciones, etc.).

Estos costes se han de reconocer con cargo a reservas (NV

9.4 NPGC).

Contabilidad Financiera II- 34

Juan A. Rueda
Ejemplo 2.4:
La sociedad annima Y cuenta con un capital social formado por
10.000 acciones de valor nominal 10 y reservas voluntarias por
importe de 30.000 .
El 30/6/20X0, la junta de accionistas aprueba una ampliacin de
capital para financiar nuevas inversiones, en las siguientes
condiciones:
Se emiten acciones nuevas en la proporcin 1 5.
Las acciones nuevas tienen igual valor nominal que las
antiguas, y se emiten: a) al 150%; y b) liberadas en un 50% con
cargo a reservas. En la fecha de la junta se suscriben las nuevas
acciones y se efecta el desembolso mnimo legal en efectivo. El
capital pendiente de desembolso se deber aportar en el plazo de
30 das.
El acta de la junta se inscribe en el Registro Mercantil en la fecha
de la junta. Los gastos de registro e impuestos, abonados en esa
fecha, ascienden a 650 y 100 , respectivamente.
Contabilidad Financiera II- 35
Juan A. Rueda
 Emisin, suscripcin y desembolso de las nuevas acciones:
a) 30/6/X0
15.000 (572) Banco, c/c
(2.000 10) 0,25 + (2.000 10 0,5)
15.000 (558) Socios por desembolsos exigidos
a (100) Capital social 20.000
Vn acciones nuevas
= 2.000 10
(110) Prima de emisin 10.000
(2.000 10 0,5)
b)
5.000 (572) Banco, c/c
(2.000 10) 0,25
10.000 (11X) Reservas
(2.000 10 0,5)
5.000 (558) Socios por desembolsos exigidos
a (100) Capital social 20.000
Vn acciones nuevas = 2.000 10
Contabilidad Financiera II- 36
Juan A. Rueda
 Reconocimiento de los gastos de ampliacin de capital:
30/6/X0
750 (11X) Reservas

a (572) Banco, c/c 750

Desembolso del dividendo pasivo:

30/7/X0
15.000 (572) Banco, c/c
5.000
a (558) Socios por 15.000
desembolsos exigidos 5.000

Contabilidad Financiera II- 37

Juan A. Rueda
 6. REDUCCIN DEL CAPITAL SOCIAL
(arts. 163-170 LSA) Y OPERACIONES CON
ACCIONES PROPIAS
La reduccin del capital social puede llevarse a cabo mediante:
la reduccin del valor nominal de las acciones.
la adquisicin (rescate) de acciones propias por la sociedad y
su posterior amortizacin.
Su finalidad puede ser:
la compensacin de prdidas acumuladas (si no hay reservas
libres suficientes),
la dotacin de reservas,
la devolucin de aportaciones a los socios (pej., para corregir
un exceso de capacidad de la empresa), o
la condonacin de los dividendos pasivos.
Contabilidad Financiera II- 38
Juan A. Rueda
Las acciones propias rescatadas por la empresa para su
amortizacin (o para su enajenacin con otros fines ) se
registrarn en el patrimonio neto con signo negativo, y en
ningn caso podrn ser reconocidas como inversin financiera
(NV 9.4 NPGC).
Asimismo, se debern dotar reservas indisponibles:
por el precio de adquisicin de las acciones propias,
manteniendo la reserva hasta la baja de tales acciones por
enajenacin o amortizacin (art. 79.3 LSA); y
por el nominal del capital amortizado (art. 167.3 LSA).
Los resultados de las operaciones con acciones propias (al
enajenarlas o amortizarlas) no se imputarn al resultado del
ejercicio, y los gastos derivados de esas operaciones se
deducirn directamente de las reservas (NV 9.4 NPGC).
Contabilidad Financiera II- 39
Juan A. Rueda
 Medidas de Proteccin del Capital Social
(garanta de los acreedores)

Derecho de oposicin de los acreedores ordinarios (sin garanta

real) ante una reduccin de capital para devolver aportaciones,
condonar dividendos pasivos o dotar reservas de libre disposicin.
Dotacin de reservas indisponibles (reserva legal, reservas para
acciones propias y por capital amortizado).
Restriccin al reparto de dividendos. Slo cuando:
El Patrimonio Neto sea superior a la cifra de capital social
Los activos ficticios (no realizables) estn amortizados.
Saneamiento de prdidas acumuladas. La reduccin de capital
para tal fin es obligatoria cuando el patrimonio neto sea inferior a
2/3 del capital social y haya transcurrido un ao en esa situacin,
si no se puedan aplicar las reservas existentes.
Contabilidad Financiera II- 40
Juan A. Rueda
Ejemplo 2.5:
La sociedad A presenta el siguiente balance a 31/12/20X1:
ACTIVO PASIVO
Inmovilizado material 55.000 Capital social 60.000
AAIM (25.000) Prima de emisin 10.000
Existencias 8.000 Prdidas y ganancias (15.000)
Banco, c/c 2.000 R negativos ej.anteriores (30.000)
Deudas 15.000
Suma 40.000 Suma 40.000
Para compensar las prdidas acumuladas, con fecha 30/6/20X2 la
junta de accionistas aprueba:
La aportacin en esa fecha de un vehculo por parte de un socio,
valorado en 20.000 .
La aplicacin de la prima de emisin.
Una reduccin de capital social, que se har efectiva el 15/7/20X2,
mediante la disminucin del valor nominal de las acciones (Vn = 6
) en la cuanta necesaria.
Contabilidad Financiera II- 41
Juan A. Rueda
 30/6/X2
20.000 (228) Elementos de transporte
a (118) Aportaciones de
socios o propietarios 20.000
15/7/X2
15.000 (100) Capital social
10.000 (110) Prima de emisin
20.000 (118) Aportaciones de socios
o propietarios a (121) Resultados
negativos de ejercicios
anteriores 30.000
(129) Prdidas y
ganancias 15.000
Valor nominal de las acciones tras la reduccin de capital social
Vn = (60.000 15.000)/10.000 = 4,5 /accin.
Contabilidad Financiera II- 42
Juan A. Rueda
Ejemplo 2.6:
La sociedad B presenta el siguiente balance a 31/12/20X1:
ACTIVO PASIVO
Inmovilizado material 101.000 Capital social 60.000
AAIM (10.000) Reserva legal 12.000
Banco, c/c 20.000 Reserva voluntaria 17.000
Prdidas y Ganancias 2.000
Deudas 20.000
Suma 111.000 Suma 111.000

El capital social est formado por 6.000 acciones de valor nominal

10 /accin.
La junta de accionistas celebrada en el ao 20X2 aprueba el rescate
de 600 acciones propias, que se compran el 10/7/20X2 a un precio
de 15 por accin. Los gastos de compra ascienden a 100 .

Contabilidad Financiera II- 43

Juan A. Rueda
En el ao 20X3, se plantean dos situaciones alternativas:
a) los socios deciden vender las acciones propias mantenidas en
cartera el 20/6/20X3, a un precio de 18 por accin, con unos
gastos de venta de 120 .
b) los socios consideran excesivos los fondos propios de la
empresa, acordando con fecha 30/9/20X3 una reduccin del
20% de la cifra de capital social mediante la amortizacin de
las acciones propias mantenidas en cartera.

Contabilidad Financiera II- 44

Juan A. Rueda
 Adquisicin de las acciones propias:
10/7/X2
8.900 (108) Acciones o
participaciones propias en
situaciones especiales
(P.Adquisicin = 600 15 100)
a (572) Bancos, c/c 8.900
Cuenta compensatoria
de patrimonio neto
Dotacin de una reserva indisponible por el precio de adquisicin
de las acciones propias:
10/7/X2
2.000 (129) Prdidas y ganancias
6.900 (113) Reservas voluntarias a (11401) Reservas para
acciones o participaciones
propias 8.900
Contabilidad Financiera II- 45
Juan A. Rueda
Caso a)
20/6/X3
10.680 (572) Bancos, c/c
(P.Venta neto =
= 600 18 120) a (108) Acciones o
participaciones propias
en situaciones especiales 8.900
(113) Reservas
voluntarias 1.780
(P.Venta P.Adquisicin)

8.900 (11401) Reservas para acciones o

participaciones propias
a (113) Reservas voluntarias 8.900

Contabilidad Financiera II- 46

Juan A. Rueda
Caso b)
Amortizacin de las acciones propias:
30/9/X3
8.900 (109) Acciones o
participaciones propias
para reduccin de capital a (108) Acciones o
participaciones propias
en situaciones especiales 8.900
6.000 (100) Capital social
(VN = 600 10)
2.900 (113) Reservas voluntarias
(P.Adquiscin VN =
a (109) Acciones o
= 8.900 6.000)
participaciones propias
para reduccin de capital 8.900

Contabilidad Financiera II- 47

Juan A. Rueda
 Aplicacin de la reserva para acciones propias y dotacin de una
nueva reserva indisponible por el nominal del capital amortizado:
30/9/X3
8.900 (11401) Reservas para acciones
o participaciones propias
a (113) Reservas voluntarias 8.900
6.000 (113) Reservas voluntarias
a (1142) Reservas por
capital amortizado 6.000

Con la dotacin de las reservas para acciones propias y por

capital amortizado se garantiza la efectividad del capital social
(la garanta de los acreedores), al mantener activos netos de
deuda por un importe, al menos, equivalente a la cifra de capital
social.

Contabilidad Financiera II- 48

Juan A. Rueda
 7. LAS SUBVENCIONES,
DONACIONES y LEGADOS
NV 18 NPGC

Las subvenciones, donaciones y legados son recursos (activos

monetarios o no monetarios) transferidos por terceros a la
empresa sin contraprestacin (p.ej., las ayudas pblicas
recibidas para renovar los equipos informticos). Se reconocen:
Como un pasivo, mientras sean reintegrables (por no haberse
cumplido las condiciones establecidas para la concesin, o por
existir dudas razonables sobre su futuro cumplimiento)
Como un ingreso directamente imputado al patrimonio
neto, cuando se conviertan en no reintegrables.
Se valoran por el valor razonable del activo recibido.
Contabilidad Financiera II- 49
Juan A. Rueda
Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables, una
vez reconocidas, se imputarn a resultados como ingreso
dependiendo de su finalidad:
Finalidad Imputacin a resultados
Asegurar una rentabilidad En el ejercicio en que se recibe
mnima o compensar dficit de
explotacin
Financiar gastos especficos o En el ejercicio en que se devenguen los
cancelar pasivos gastos o se cancele el pasivo
Adquirir activos depreciables A lo largo de la vida til del activo, en
proporcin a su amortizacin
Adquirir activos no Cuando se produzca la enajenacin o
depreciables (p.ej., un terreno, baja del activo
existencias)
Importes monetarios recibidos En el ejercicio en que se recibe
sin una finalidad especfica
Contabilidad Financiera II- 50
Juan A. Rueda
Amortizacin Activo Imputacin
depreciable Patrimonio
subvencionado, neto
donado o legado

Gasto Ingreso
RESULTADO

Contabilidad Financiera II- 51

Juan A. Rueda
Ejemplo 2.7:
La empresa X pretende renovar sus equipos informticos,
adquiriendo el 1/7/20X0 unos nuevos por importe de 5.000 .
Los nuevos equipos se amortizan un 20% anual:
a) El 30/7/X0 se recibe una notificacin de la administracin
autonmica, concediendo una subvencin para la renovacin
de equipos informticos por importe de 2.500 , que se
cobra el 30/11/X0.
b) El 3/1/X0 se haba recibido una subvencin oficial de 2.500
para renovacin de equipos informticos, condicionada a
su aplicacin en el plazo de 8 meses.

Contabilidad Financiera II- 52

Juan A. Rueda
Caso a)
Notificacin del derecho a percibir la subvencin no reintegrable:
30/7/X0
2.500 (4708) HP, deudor por
subvenciones concedidas a (940) Ingresos de
subvenciones
oficiales de capital 2.500

Ingreso imputable al
Cobro de la subvencin: patrimonio neto
30/11/X0
2.500 (572) Banco, c/c
a (4708) HP, deudor por
subvenciones concedidas 2.500

Contabilidad Financiera II- 53

Juan A. Rueda
Caso b)
Recibo de la subvencin reintegrable (o condicionada):
3/1/X0
2.500 (572) Banco, c/c
a (172) Deudas a l/p
transformables en
subvenciones 2.500

Pasivo
Cuando la subvencin pasa a ser no reintegrable:
1/7/X0
2.500 (172) Deudas a l/p
transformables en
subvenciones a (940) Ingresos de
subvenciones
oficiales de capital 2.500

Contabilidad Financiera II- 54

Juan A. Rueda
En los casos a) y b), al cierre del ejercicio 20X0:
Imputacin al patrimonio neto de la subvencin:
31/12/X0
2.500 (940) Ingresos de
subvenciones oficiales
de capital
a (130) Subvenciones
oficiales de capital 2.500

Patrimonio neto
en el balance a 31/12/X0

Contabilidad Financiera II- 55

Juan A. Rueda
 Imputacin de la inversin y la subvencin al resultado del
ejercicio:
31/12/X0
500 (681) Amortizacin del IM
(0,2/2)5.000 a (281) Amortizacin
Acumulada del IM 500
250 (130) Subvenciones oficiales
de capital a (840) Transferencia de
(0,2/2)2.500 subvenciones oficiales
de capital 250
250 (840) Transferencia de
subvenciones oficiales
a (746) Subvenciones
de capital
transferidas al resultado 250

Gasto Ingreso
Contabilidad Financiera II- 56
Juan A. Rueda
 Ejemplo 2.8:
Con fecha 20/5/X0, la empresa Y recibe una subvencin oficial de
8.000 para la adquisicin de una maquinaria especfica.
La subvencin est condicionada a su aplicacin en el plazo de un
ao. Transcurrido este plazo, la empresa no adquiere la mquina,
por lo que se le exige su devolucin, que hace efectiva el 30/5/X1.
Cobro de la subvencin:
20/5/X0
8.000 (572) Banco, c/c
a (172) Deudas a l/p
transformables en
subvenciones 8.000

Contabilidad Financiera II- 57

Juan A. Rueda
 Por el incumplimiento de las condiciones y la exigibilidad de la
subvencin:
20/5/X1
8.000 (172) Deudas a l/p
transformables en
subvenciones a (4758) HP, acreedor
por subvenciones
a reintegrar 8.000

Devolucin de la subvencin:
30/5/X1
8.000 (4758) HP, acreedor por
subvenciones
a reintegrar
a (572) Banco, c/c 8.000

Contabilidad Financiera II- 58

Juan A. Rueda
 Ejemplo 2.9:
Con fecha 10/6/X0, la sociedad Z recibe una subvencin oficial de
16.000 para compensar el exceso de costes que soporta su
actividad. Adicionalmente, uno de los socios aporta 3.000 sin
contraprestacin.
Los fondos recibidos de un tercero (organismo pblico) se
reconocen como ingreso del ejercicio, y los aportados por el socio
como incremento de los fondos propios:
10/6/X0
19.000 (572) Banco, c/c
a (740) Subvenciones
donaciones y legados
a la explotacin 16.000
(118) Aportaciones de
socios o propietarios 3.000

Contabilidad Financiera II- 59

Juan A. Rueda