AUDITORIA TRIBUTARIA

CPC. Freddy Alarcn Vargas

Junio 2015

Auditoria

Examenque
quesirve
sirvepara
paraexpresar
expresaruna
unaopinin
opininsobre
sobrela
la
Examen
razonabilidadde
delos
losEE.FF.
EE.FF.acorde
acordecon
conlos
losPCGA
PCGAyyes
es
razonabilidad
realizadopor
porun
unauditor
auditorindependiente.
independiente.
realizado
Comitde
deTerminologa
Terminologadel
delInstituto
Instituto
Comit
Americanode
deContadores
ContadoresPblicos
Pblicos
Americano

Auditoria vs. Contabilidad

Contabilidad
Contabilidad
Inicio:
Inicio:
Normas:
Normas:
Ejecutor:
Ejecutor:
Informacin
Informacin
Utilizada:
Utilizada:
Termino:
Termino:

Documentos
Documentos

Auditoria
Auditoria
EE.FF.
EE.FF.

PCGA,,NICs;
NICs;NIIFs,
NIIFs,
PCGA
USGAPs
USGAPs

NIAs,NAGAS
NAGAS
NIAs,

Contador
Contador

Auditor:
Auditor:

Trabajacon
coninformacin
informacin
Trabaja
noelaborada
elaborada
no

Trabajacon
coninformacin
informacin
Trabaja
procesada.
procesada.

EE.FF.
EE.FF.

Dictamen
Dictamen

Fases del proceso de

Auditora Financiera
1 Contactos preliminares
2 Redaccin del contrato de auditora
3 Planificacin
4 Desarrollo del programa de auditora
5 Confirmaciones con abogados y asesores
externos
6 Supervisin
7 Obtencin de la carta de manifestacin de la
direccin
8 Entrega de la carta de recomendaciones
9 Entrega del informe de auditora

Papeles de Trabajo
Son los Documentos recolectados y las cdulas
preparadas por el Auditor durante el exmen
realizado.
Ayudan

a planear y ejecutar la auditoria

Ayudan a supervisar y revisar el trabajo de auditoria
Proporcionan evidencia del trabajo de auditoria

Papeles de Trabajo

Marcas de auditoria
ndice
Referencias
Archivamiento

Informes y Dictmenes de
Auditoria Financiera
Es el producto final del trabajo del Auditor y
contiene:
Lo que se ha hecho
Como se ha hecho
Los resultados obtenidos

Programas de Auditoria
Es la serie de Procedimientos de Auditora
con la finalidad de obtener evidencia
suficiente y competente para dar opinin de
los Estados Financieros

Clases de Informes de
Auditoria Financiera
Dictamen
Carta de Control Interno
Informe: Corto y Largo
Informacin presupuestaria
Otros Informes

Dictamen limpio
limpio
Dictamen

Dictamen con
con
Dictamen
salvedades
salvedades

Tipos de
opinin

Opinin adversa
adversa
Opinin

Abstencin de
de
Abstencin
opinin
opinin

La evidencia

La evidencia en auditora es el conjunto de

proposiciones integrantes del proceso de
auditora conectadas de forma ordenada y
lgica, cuyo objetivo es dar una explicacin
acerca de la opinin de auditora emitida

Auditoria Tributaria

Definicin de auditora
fiscal

La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y

evaluar objetivamente la evidencia acerca de las
afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar
tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y
comunicar el resultado a las partes interesadas.
Lo anterior implica verificar la razonabilidad con que la
entidad ha registrado la contabilizacin de las operaciones
resultantes de sus relaciones con la hacienda pblica -su
grado de adecuacin con Principios y Normas Contables
Generalmente Aceptados, debiendo para ello investigar si
las
declaraciones
fiscales
se
han
realizado
razonablemente con arreglo a las normas fiscales de
aplicacin.

EL AUDITOR TRIBUTARIO

Debe ser un profesional que est capacitado

no slo en aspectos tcnicos sino tambin en
su comportamiento personal.
Para desarrollar adecuadamente sus labores,
el auditor tributario debe reunir determinadas
condiciones:
Condiciones Personales: Integridad,
Independencia de criterio, Puntualidad,
Confidencialidad, Habilidad y Competencia
Condiciones Adquiridas: Capacitacin,
Entrenamiento Tcnico

Matices de la Auditoria
Tributaria
El concepto de auditora tributaria engloba contenidos
diferentes en funcin de la persona que realiza la auditora.
Auditor Independiente / Auditor Fiscal Funcionario Pblico
Si esta persona es un auditor independiente o un auditor
interno, la auditora fiscal puede ser entendida, bien como
complemento de auditora financiera de cuentas anuales o
bien como un proceso independiente con sentido propio.
Si la persona que ejecuta la auditoria es un Auditor Fiscal
(Funcionario Pblico) la auditoria siempre es proceso
independiente con sentido propio.
.

Clases de auditora fiscal

Objetivos de la auditora
fiscal

Durante la ejecucin de una auditora fiscal se

busca evaluar el riesgo fiscal de la empresa, para
lo que resulta necesario determinar si:
1.- La empresa ha cumplido con sus obligaciones
fiscales ( formales y sustanciales ) y todos los
impuestos han sido liquidados y correctamente
contabilizados
2.-Las posibles contingencias fiscales, por
incumplimientos producidos en ejercicios anteriores
o en el ejercicio corriente, estn correctamente
recogidos en los EEFF.

Objetivos de la auditora
fiscal
3.-Si la empresa ha utilizado al mximo los beneficios
que le permite la legislacin fiscal, en cuanto a los
gastos deducibles y la aplicacin de deducciones y
bonificaciones.
4.- La aplicacin correctamente del mtodo del efecto
impositivo en el registro del impuesto a la renta,
verificando si las diferencias temporales y
permanentes registradas son correctas, que estn
debidamente contabilizadas en las cuentas
correspondientes, y que se ha revelado la
informacin necesaria en la nota correspondiente
de la memoria "situacin fiscal".

Objetivos de la auditora
fiscal
5.- Si los saldos de las cuentas representativas
de los activos y pasivos estn debidamente
clasificados y periodificados, son legtimos y
razonables, estn debidamente valorados y se
han considerado los efectos de la normativa
tributaria vigente.

Fases de la auditora fiscal

privada
las fases tradicionales de la auditora entendida
como proceso:
1 Contactos preliminares
2 Redaccin del contrato de auditora
3 Planificacin
4 Desarrollo del programa de auditora
5 Confirmaciones con abogados y asesores
externos
6 Supervisin
7 Obtencin de la carta de manifestacin de la
direccin
8 Entrega de la carta de recomendaciones
9 Entrega del informe de auditora

Fases de la auditora
fiscal publica
1 Seleccin
2 Notificacin del inicio del procedimiento de
fiscalizacin
3 Planificacin
4 Desarrollo del programa de auditora
5 Confirmaciones con terceros
6 Evaluacin de la informacin obtneida
7 Determinacin de la deuda tributaria
8 Notificacin de los resultados de la
fiscalizacin, presentacin de descargos,
induccin a regularizacin voluntaria.
9 Notificacin de valores

la AF y la AT
Auditora financie ra
OB JETIVO
Opinar sobre si las cuentas
anuales expresan, en todos
los aspectos significativos, la
imagen fiel del patrimonio, de
la situacin financiera, de los
resultados y de los recursos
obtenidos y aplicados por la
entidad auditada
OPININ
Hay supuestos en los que es
posible denegar la opinin
La opinin parcial no est
permitida
ACCESO
A
LA Amplio
acceso
a
la
INFORMACIN
informacin
econmicoINTERNA
financiera, por tratarse de
una colaboracin profesional,
as como a los controles
internos establecidos por la
entidad
OPORTUNIDAD
Desarrolla
su
funcin,
normalmente, de forma casi
simultnea a los hechos que
verifica

Ins pe ccin fis cal

Determinar
si
las
bases
imponibles
declaradas
por
una entidad son correctas
conforme
a
los
criterios
legales establecidos

Se debe emitir opinin en

todo caso [1]
Opinin parcial permitida [2]
Menos facilidades para el
acceso a la informacin, as
como para apoyarse en los
controles
internos
de
la
entidad

Su actuacin se inicia tras el

trmino del plazo legal para
la
presentacin
de
las
distintas
declaraciones
fiscales

Diferencias y Similitudes
entre la AF y la AT
PROCEDIMIENTOS Cuestionario
fiscal, Indagaciones orales y por
indagaciones orales y escritas escrito, cuestionario fiscal
Conciliaciones
globales Conciliaciones globales con
limitadas a datos de la propia datos de la entidad y con
entidad
informacin obtenida de otros
contribuyentes
Confirmaciones con terceros Confirmaciones con terceros
(limitadas)
(amplias)
DOCUMENTACIN Papeles de trabajo
Diligencias
DEL TRABAJO
Informe de auditora
Acta de inspeccin
REVISIN
DEL Corporaciones profesionales Inspeccin de los servicios
TRABAJO
e ICAC

Riesgos

El riesgo inherente tiene su causa en la propia

naturaleza de una cuenta, agrupacin o conjunto
de operaciones, independientemente de la
efectividad de los sistemas de control interno
establecidos por el cliente.
El riesgo de control es el riesgo de que los
sistemas de control interno establecidos no sean
capaces de detectar errores o fraudes
significativos o de evitar que estos se produzcan.
El riesgo de deteccin se define como el riesgo
de que los errores o fraudes importantes
-individualmente considerados o en su conjuntono sean convenientemente detectados por el
auditor y, por tanto, den lugar a una opinin
equivocada.

TECNICAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Son mtodos o detalles de procedimientos

para obtener material de evidencia.
Las tcnicas y procedimientos estn
estrechamente relacionados.
Deben ser apropiadas, sencillas y concisas.
Las tcnicas mas importantes son:
Anlisis de saldos y/o de movimientos
Inspeccin (Observacin)
Confirmacin (cruce con terceros)
Investigacin
Declaracin
Clculo
Verificacin Selectiva o Total

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Son actos que se realizan en el curso del examen

(metodologa)
Son el conjunto de tcnicas aplicables al examen de una
o ms partidas.
Dan cumplimiento a las normas.
Sirven para probar la razonabilidad de las cuentas y los
estados financieros.
Indican el curso de accin que debe seguirse para
determinar la validez de las normas (certeza razonable)
Son variables de una auditora a otra (no existen reglas
exactas)
Deben alterarse, perfeccionarse, combinarse y hacerse
mas eficientes cada ao.
Responden al criterio profesional del auditor y son
formulados de acuerdo a las circunstancias.

Principales conceptos que deben

ser examinados en los papeles de
trabajo del auditor fiscal

Fases para la
determinacin
de la base imponible