1.

NIO TORRES ERICK FERNANDO

NORMA
INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD N 2
EXISTENCIAS

TAMBIEN LLAMADA
INVENTARIOS

DEBE SER APLICADA EN LOS

PERIODOS ANUALES QUE
COMIENCEN A PARTIR DEL 1
DE ENERO DE 2005

EN EL PER SU APLICACIN
ES OBLIGATORIA A PARTIR
DEL 1 DE ENERO DEL 2006

SUPLANTA A LA
NIC2 INVENTARIOS
REVISADA EN 1993

Las Razones para la revisin de la NIC 2 consisten en

realizar mejoras adicionales.

Porque exista mucho conflicto dentro de las normas,

para ello se debi disminuir o eliminar alternativas,
redundancias as como resolver ciertos problemas de
concordancia.
EXISTENCIAS
Son todos aquellos bienes
que tienen una empresa y
que se encuentran disponible
para la venta en el periodo
regular.

EXISTENCIAS
Son todos aquellos bienes
que tienen una empresa y
que se encuentran disponible
para la venta en el periodo
regular.

SEGN EL PRRAFO 6
DE LA NIC 2, SON
ACTIVOS LOS QUE
CUMPLEN LAS
SIGUIENTES
CARACTERSTICAS:

a. Los posedos para ser vendidos

en el curso normal de la
operacin.

EXISTENCIAS
Son todos aquellos bienes
que tienen una empresa y
que se encuentran disponible
para la venta en el periodo
regular.

SEGN EL PRRAFO 6
DE LA NIC 2, SON
ACTIVOS LOS QUE
CUMPLEN LAS
SIGUIENTES
CARACTERSTICAS:

b. En proceso de produccin
con vista a esa venta.

EXISTENCIAS
Son todos aquellos bienes
que tienen una empresa y
que se encuentran disponible
para la venta en el periodo
regular.

SEGN EL PRRAFO 6
DE LA NIC 2, SON
ACTIVOS LOS QUE
CUMPLEN LAS
SIGUIENTES
CARACTERSTICAS:

c. En forma de materiales o
suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin, o en
la presentacin de servicios.

La clasificacin de los inventarios se realiza de la siguiente manera:

Adquiridos
para la venta
(reventa)

a.

Producidos por la
empresa
Adquiridos para la
prestacin de
servicios.
Adquiridos para la
gestin
administrativa

Adquiridos para la
produccin

b.

c.
e.

d.

Adquiridos para la
comercializacin

f.
g.

Adquiridos para la
actividad y mantener
el proceso

h.

Adquiridos y que se
encuentran es
trnsito

El objetivo de esta Norma es prescribir el

tratamiento contable de las existencias.
Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es
la cantidad de coste que debe reconocerse como un activo
y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos
ordinarios sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica para:

LA DETERMINACIN DE ESE
COSTE

AS COMO PARA EL POSTERIOR

RECONOCIMIENTO COMO UN
GASTO DEL EJERCICIO

El objetivo de esta Norma es prescribir el

tratamiento contable de las existencias.
Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es
la cantidad de coste que debe reconocerse como un activo
y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos
ordinarios sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica para:

INCLUYENDO TAMBIN
CUALQUIER DETERIORO QUE
REBAJE EL IMPORTE EN LIBROS
AL VALOR NETO REALIZABLE.

El objetivo de esta Norma es prescribir el

tratamiento contable de las existencias.
Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es
la cantidad de coste que debe reconocerse como un activo
y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos
ordinarios sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica para:
TAMBIN SUMINISTRA
DIRECTRICES SOBRE LAS
FRMULAS DE COSTE QUE SE
UTILIZAN PARA ATRIBUIR COSTES
A LAS EXISTENCIAS.

Esta Norma ser de aplicacin a todas las

existencias, excepto a:

A. La obra en curso, proveniente

de contratos de construccin,
incluyendo los contratos de
servicio directamente
relacionados

Esta Norma ser de aplicacin a todas las

existencias, excepto a:

B. los instrumentos financieros

Esta Norma ser de aplicacin a todas las

existencias, excepto a:

C. Los activos biolgicos

relacionados con la actividad
agrcola y productos agrcolas en
el punto de cosecha o recoleccin

Esta Norma no ser de aplicacin para la valoracin

de las existencias mantenidas por:
(a)Productores de productos agrcolas y
forestales, de productos agrcolas tras la
cosecha o recoleccin, as como de minerales y
productos minerales, siempre que sean
medidos por su valor neto realizable, de
acuerdo con prcticas bien consolidadas en
esos sectores.

(b) Intermediarios que comercien con

materias primas cotizadas, siempre que
valoren sus existencias al valor razonable
menos los costes de venta.

Las existencias son activos:

a. Los posedos para ser vendidos en

el curso normal de la operacin.

b. En proceso de produccin con

vista a esa venta.
c. En forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en
el proceso de produccin, o en la
presentacin de servicios.

Valor neto realizable es:

El precio estimado de venta de un

activo en el curso normal de la
explotacin, menos los costes
estimados para terminar su
produccin y los necesarios para
llevar a cabo la venta.

Valor razonable es:

El importe por el cual puede ser

intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente
informadas, que realizan una
transaccin en condiciones de
independencia mutua.

Las existencias se valorarn al menor de: el coste o

el valor neto realizable.

El coste de las existencias comprender todos los

costes derivados de la adquisicin y transformacin de
las mismas, as como otros costes en los que se haya
incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

Comprende:
El precio de compra.
Los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales).
El coste de adquisicin de las existencias comprender.
Los transportes.
El almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a
la adquisicin de las mercaderas.
Los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar el coste de
adquisicin.

Comprendern
aquellos costes
directamente
relacionados
con las
unidades
producidas,
tales como la
mano de obra
directa

Tambin
comprendern una
parte, calculada de
forma sistemtica,
de los costes
indirectos,
variables o fijos, en
los que se haya
incurrido para
transformar las
materias primas en
productos
terminados.

Se incluirn otros costes, en el, siempre que se hubiera

incurrido en ellos para dar a las mismas su condicin y
ubicacin actuales.

En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias,

las valorar por los costes que suponga su produccin. Estos
costes se componen fundamentalmente de mano de obra y
otros costes del personal directamente involucrado en la
prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y
otros costes indirectos distribuibles.

LAS EXISTENCIAS QUE COMPRENDEN

PRODUCTOS AGRCOLAS
QUE LA ENTIDAD HAYA COSECHADO O
RECOLECTADO DE SUS ACTIVOS BIOLGICOS
SE VALORARN, PARA SU RECONOCIMIENTO INICIAL, POR
EL VALOR RAZONABLE

MENOS LOS COSTES ESTIMADOS EN EL

PUNTO DE VENTA

ESTE SER EL COSTE DE LAS EXISTENCIAS EN ESA FECHA, PARA

LA APLICACIN DE LA PRESENTE NORMA.

EL MTODO DEL COSTE

ESTNDAR

EL MTODO DE LOS
MINORISTAS

PODRN SER UTILIZADOS POR CONVENIENCIA SIEMPRE QUE EL

RESULTADO DE APLICARLOS SE APROXIME AL COSTE
LOS COSTES ESTNDARES SE
ESTABLECERN A PARTIR DE
NIVELES NORMALES DE CONSUMO
DE MATERIAS PRIMAS,
SUMINISTROS, MANO DE OBRA,
EFICIENCIA Y UTILIZACIN DE LA
CAPACIDAD.

EL MTODO DE LOS MINORISTAS SE

UTILIZA A MENUDO, EN EL SECTOR
COMERCIAL AL POR MENOR. EN
ESTE MTODO, EL COSTE DE LAS
EXISTENCIAS SE DETERMINAR
DEDUCIENDO, DEL PRECIO DE
VENTA DEL ARTCULO EN
CUESTIN, UN PORCENTAJE
APROPIADO DE MARGEN BRUTO.

EL COSTE DE LAS EXISTENCIAS

QUE NO SEAN HABITUALMENTE INTERCAMBIABLES ENTRE
S, AS COMO DE LOS BIENES Y SERVICIOS PRODUCIDOS Y
SEGREGADOS PARA PROYECTOS ESPECFICOS

EL COSTE DE LAS EXISTENCIAS

A TRAVS
DEL MTODO DEENTRE
QUE SE
NODETERMINAR
SEAN HABITUALMENTE
INTERCAMBIABLES
ESPECFICA
DE SUS
COSTES
S, ASIDENTIFICACIN
COMO DE LOS BIENES
Y SERVICIOS
PRODUCIDOS
Y
INDIVIDUALES.
SEGREGADOS PARA
PROYECTOS ESPECFICOS

Significa que cada tipo de coste concreto se distribuir entre

ciertas partidas identificadas dentro de las existencias.
EL COSTE DE LAS EXISTENCIAS

Se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera

salida (FIFO) o coste medio ponderado.

El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que

LAS MISMAS ESTN
DAADAS.

SI LOS COSTES
ESTIMADOS PARA SU
TERMINACIN O SU
VENTA HAN
AUMENTADO.

O BIEN SI SUS PRECIOS

DE MERCADO HAN
CADO.

SI LOS COSTES
ESTIMADOS PARA SU
TERMINACIN O SU
VENTA HAN
AUMENTADO.

Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin

ms fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del
importe por el que se espera realizar las existencias.

 Cuando las existencias sean enajenadas, el

importe en libros de las mismas se
reconocer como un gasto del ejercicio en el
que se reconozcan los correspondientes
ingresos ordinarios.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta
alcanzar el valor neto realizable, as como
todas las dems prdidas en las existencias,
se reconocer en el ejercicio en que ocurra la
rebaja o la prdida.

En los estados financieros se revelar la siguiente informacin:

Las polticas contables adoptadas

El importe total en libros de las existencias

El importe en libros de las existencias que se contabilicen
por su valor razonable menos los costes de venta;
El importe de las existencias reconocido como
gasto durante el ejercicio
El importe de las rebajas de valor de las existencias
que se haya reconocido como gasto en el ejercicio

ENUNCIADO:
En el mes de Junio, la empresa Distribuidora Prime JAL S. A.
efectu un pedido a su proveedor Vikazira S. A. de los bienes que
se muestran a continuacin con sus siguientes caractersticas:
ITEM

UNIDADES

C. U.

a) Acero flexible

210

25

PESO POR
UNIDAD
5 Kg.

a) Acero plano

150

12

3 Kg.

a) Pasadores

720

1 Kg.

NIIF 2012 y PCGE. Ediciones Caballero. Paginas 69 al 102.

Se sabe que Vikazira S. A. emiti la factura N 0012610 y posteriormente otorg un descuento por
volumen de compra del 10% del monto global de la
factura, por lo que emiti la correspondiente nota de
crdito.
Distribuidora Prime S. A. a efectos de transportar
dichos bienes a su almacn contrat a la empresa
Velocidad S. A la que procedi a emitir la Factura N
001-127 por el importe de S/. 3,510 ms IGV.
Se pide determinar al costo de los bienes adquiridos
por Distribuidora Prime JAL S. A. y el registro contable
a efectuar.

1. FLETE
En primer lugar ser necesario incrementar el costo de adquisicin
se los bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo
hasta sus almacenes.
La distribucin del flete en que se incurre por el traslado de varios
productos debera distribuirse a cada uno de los productos en base
al peso de cada uno de ellos, por lo tanto se efectuar el siguiente
clculo:
ITEM

PESO

PESO TOTAL

PORCENTAJE

FLETE

Acero flexible

5 Kg.

1,050 (*)

47.30% (**)

1,660.23(***)

Acero plano

3 Kg.

450

20.27%

711.48

Pasadores

1 Kg.

720

32.43%

1,138.29

9 Kg.

2,220

100.00%

3,510.00

(*)

210 x 5 Kg.

(**) 1,050 / 2,220 x 100

(***) 3,510 x 47.30 %

2. DESCUENTO POR VOLUMEN DE COMPRA:

Respecto al descuento por volumen de compra (denominado
descuento comercial) este disminuye el costo del bien, en virtud
de lo dispuesto en el prrafo 11 de la NIC 2: Inventarios. Por
consiguiente, el nuevo valor de los bienes como consecuencia del
descuento ser el siguiente:
ITEM

COSTO TOTAL

DESCUENTO (10%)

VALOR NETO

Acero flexible

5,250.00 (*)

(525.00)

4,725.00

Acero plano

1,800.00

(180.00)

1,620.00

Pasadores

6,480.00

(648.00)

5,832.00

TOTALES

13,530.00

(1,353.00)

12,177.00

(*) 210 x 25 cu.

En conclusin el costo total y unitario de las existencias sern

los siguientes:
ITEM NETO

VALOR TOTAL

FLETES
UNITARIO

COSTO

COSTO

Acero flexible

4,725.00

1,660.23

6,385.23

30.40 (*)

Acero plano

1,620.00

711.48

2,331.48

15.54

Pasadores

5,832.00

1,138.29

6,970.29

9.68

TOTALES (S/.)

12,177.00

3,510.00

15,687.00

55.62

(*) 6,385.23 / 210 unidades.

El costo determinado de los bienes adquiridos, tambin es

vlido para fines tributarios.

CDIGO

60
601
60111
40

401
4011
40111
42

421
4212
42121

DENOMINACIN

DEBE
13,530.00

COMPRAS
Mercaderas
Mercaderas manufacturadas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
2,435.40
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto General a las Ventas
IGV- Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas
Facturas
x/06 Por la adquisicin de mercaderas
a nuestro proveedor segn Factura N
001-2610 al crdito a 30 das.

HABER

15,965.40

CDIGO
20

DENOMINACIN
MERCADERAS

201

Mercaderas manufacturadas

2011

Mercaderas manufacturadas

DEBE

HABER

13,530.00

20111 Costo
61

VARIACIN DE EXISTENCIAS
611

Mercaderas

6111

Mercaderas manufacturadas

x/06 Por las mercaderas recibidas

en el almacn correspondiente a la
orden de pedido 123, de nuestro
proveedor

13,530.00

CDIGO
60
609
6091
60911
40

401
4011
40111
42
421
4212
42121

DENOMINACIN

DEBE
3,510.00

COMPRAS
Costos vinculados con las compras
Costos vinculados con las compras de
mercadera
Transporte
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
631.80
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto General a las Ventas
IGV- Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
Emitidas
Facturas
x/x Por el servicio de transporte de las
existencias compradas realizado por la
empresa Velocidad S. A. segn factura N

HABER

4,141.80

CDIGO
201
2011
20111
20111.1

DENOMINACIN
MERCADERAS
Mercaderas manufacturadas
Mercaderas manufacturadas
Costo
Acero flexible 1,660.23

20111.2

Acero Plano

20111.3

Pasadores

20

61
611
6111

DEBE
3,510.00

HABER

711.48

1,138.29

VARIACIN DE EXISTENCIAS
Mercaderas
Mercaderas manufacturadas
x/x Por la transferencia al costo del
flete incurrido para trasladar la
mercadera adquirida a los
almacenes de la empresa.

3,510.00

CDIGO
42
421
4212
42121
40

401
4011
40111
60
601
60111

DENOMINACIN
DEBE
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
1,596.54
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
Emitidas
Facturas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto General a las Ventas
IGV- Cuenta propia
COMPRAS
Mercaderas
Mercaderas manufacturadas
x/x Por el descuento por el volumen de
compra concedido por nuestro
proveedor y la consiguiente disminucin
del costo de las mercaderas adquiridas.

HABER

243.54

1,353.00

CDIGO
61

DENOMINACIN
VARIACIN DE EXISTENCIAS

611

Mercaderas

6111

Mercaderas manufacturadas

20

MERCADERAS

201

Mercaderas manufacturadas

2011

Mercaderas manufacturadas

20111

Costo
x/x Por la disminucin del costo de
las mercaderas por descuento por
volumen, segn nota de crdito N

DEBE

HABER

1,353.00

1,353.00

 La empresa Auqui S.A. que se dedica a la venta

de equipos de are condicionado nos indica que
encarga la fabricacin de stos a un tercero.
Cmo deber registrar la compra de los motores
que sern destinados a ser componentes de los
equipos que comercializa si en el mes de Octubre
adquiri dichos bienes segn F/. 002 2638 por
el monto de S/. 68,350 ms IGV.?

 De conformidad de lo establecido por la NIC 2

Inventarios , estas son activos que entre otros
pueden ser un bienes comprados en forma de
materiales , destinados para ser consumidos en el
proceso de produccin obteniendo as un producto
terminado. No solo la empresa se dedica a vender
los equipos, sino que adems los produce, toda vez
que adquiere los motores, componente principal del
producto final para ponerlos a disposicin de un
tercero y obtener el producto a ser vendido. En tal
sentido , el reconocimiento inicial del bien adquirido
( motores ) deber ser contabilizado de la siguiente
manera

CDIGO

DENOMINACIN

60

Compras
602

Materias primas

6021

Materias primas para productos

manufacturados.

60211

Motores

40

Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar.
401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las ventas

40111

IGV cuenta propia.

42

Cuentas por pagar comerciales terceros.

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por

pagar.

4212

Emitidas

42121

Facturas
x/x Por el registro de los motores adquiridos
segn F/002- 2638

DEBE

HABER

68,350.00

12,303.00

80,653.00

CDIGO

DENOMINACIN

24

Materias primas
241

Materias primas para productos

manufacturados.

2411

Materias primas para productos

manufacturados.

24111

Motores.

61

Variacin de existencias.
612

Materias primas.

6121

Materias primas para productos

manufacturados.

61211

Motores.

x/x Por el ingreso de los motores al

almacn.

DEBE

HABER

68,350.00

68,350.00

CDIGO

DENOMINACIN

61

VARIACIN DDE EXISTENCIAS

612

Materias primas

6121

Materias primas para productos

manufacturados.

61211

Motores

24

MATERIAS PRIMAS.
241

Materias primas para productos

manufacturados.

2411

Materias primas para productos

manufacturados

24111

Motores
x/x Por la inclusin en el proceso de la
produccin.

DEBE

HABER

68,350.00

68,350.00

ENUNCIADO: Una empresa industrial al mes de diciembre

2011 tiene productos terminados por el importe de S/.
36,300 Y productos en proceso por el monto de S/. 14,550
(avanzado en un 70% en todos los elementos del costo).
Como consecuencia de una baja en el precio de los
materiales decide determinar el valor neto de realizacin
establecido respectivamente para los productos terminados
y en proceso los siguientes: S/. 30,525 y S/. 12,300. Cules
seran los asientos contables correspondientes?
SULUCION: De acuerdo con el prrafo 9 de la NIC 2
inventarios, los inventarios deben valuarse al costo o al valor
neto realizable el monto. En este sentido, considerando la
informacin proporcionada debemos comparar el costo con
el valor neto de realizacin tal como a continuacin se
muestra:

PRODUCTOS

IMPORTE

VALOR NETO DE
REALIZACION

TERMINADO
EN PROCESO

36,300.00
14,550.00

30,525.00
12,300.00

5,775.00
2,250.00

TOTALES

50,850.00

42,825.00

8,025.00

DESVALORIZACION

Teniendo en cuenta al principio que los activos no

se muestren por sumas mayores a las que se
esperan realizar a partir de su venta o su uso,
deber reconocerse un gasto por el importe que se
reduce el inventario para llegar al monto
recuperable:

ASIENTOS POR DESVALORIZACION (REGISTRO CONTABLE)

CODIGO
69
695
6952

DENOMINACION
DEBE
COSTO DE VENTAS
8,025.00
Gastos por desvalorizacin de existencias
Productos terminados
5,775.00
5,775.00
6954 Productos en proceso
2,250.00
2,250.00
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
5,775.00
5,775.00
294 Productos en proceso
2941 Productos en proceso de manufactura
2,250.00
2,250.00
Por la desvalorizacin de los productos
terminados Y en proceso.

HABER

29

8025.00

Cabe advertir, que este gasto ser reparable

tributariamente puesto que solo ser aceptado
cuando se venda el valor de mercado, el cual debe
estar debidamente sustentado que se entiende ser
menor a su costo confirmndose la perdida, o bien
se proceda a su destruccin ante el notario pblico
con comunicacin previa a la Administracin
Tributaria (6 das hbiles anteriores a la destruccin)

La empresa al cierre del ejercicio ha realizado la estimacin

que las mercaderas que se encuentre en stock por un valor
total de S/. 105,000.00 han sufrido una prdida en su valor
econmico en un 40% que haciende a un valor de S/. 42,000.00
dado que no pertenece a la tendencia de la moda actual. As
mismo se sabe que en el mes de abril del siguiente ejercicio

estas mercaderas se venden a un valor de mercado ascendente

a S/. 60,000.00 ms IGV. Cul es el tratamiento contable y la
incidencia tributaria que se produce por esta operacin?

Tratamiento Contable:
A efectos de poder mostrar la disminucin del valor de

las existencias debe realizarse el siguiente registro

contable.

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

01
69

COSTO DE VENTA

695

Gastos por desvalorizacin de existencias

6951

Mercaderas

29

42,000.00

DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291

Mercaderas

2911

Mercaderas manufacturadas
X/X Por la desvalorizacin de existencias

42,000.00

02
12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

121

70,800.00

Facturas, boleas y otros comprobantes por cobrar

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

10,800.00

70

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

VENTAS

60,000.00

701

Mercaderas

7011

Mercaderas manufacturadas
X/X Por la venta de las mercaderas desvalorizacin a valor
de mercado.

03
69

COSTO DE VENTA
691

Mercaderas

6951

Mercaderas manufacturadas

29

DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291

Mercaderas

2911

Mercaderas manufacturadas

63,000.00

42,000.00

X/X Por la desvalorizacin de existencias

20

MERCADERAS
201

Mercaderas manufacturadas

2011

Mercaderas manufacturadas

20111 Costo
x/x Por el costo de ventas de las mercaderas desvalorizadas

105,00.00

Para efectos de la determinacin del impuesto a la renta del ejercicio 2011, la

desvalorizacin reconocida contablemente no es admitida de conformidad a lo dispuesto
en el inciso f) del artculo 44 de la LIR. No obstante, ser admitida en el ejercicio en el
que se produzca la prdida real a consecuencia de su enajenacin, uso o destruccin

debiendo procederse a realizar la destruccin de la referida prdida econmica va

declaracin jurada anual, as en el caso planteado resultara deducible en el ejercicio 2012,
en la oportunidad en que se realiza la venta de los bienes a valor de mercado en aplicacin
del artculo 32 del TUO de la ley del impuesto a la renta y que se entiende sta por
debajo del costo. De otro lado, en el supuesto que las mercaderas deterioradas no
pudieran ser vendidas y que en consecuencia implique la destruccin de las mismas. El
tratamiento contable que se debera aplicar seria el siguiente:

DATOS:
Valor en libros de las existencias
Que se han desvalorizados:

S/.35,430.00

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

04
69

COSTO DE VENTA

695

35,430.00

Gastos por desvalorizacin de existencias

6951 Mercaderas
29

DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291

Mercaderas

2911 Mercaderas manufacturadas

X/X Por la desvalorizacin de existencias

35,430.00

Cuando posteriormente se produzca la destruccin de los bienes

deber efectuarse el siguiente registro contable
CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

05
29

DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291

Mercaderas

2911

Mercaderas manufacturadas
X/X Por la desvalorizacin de existencias

20

MERCADERAS
201

Mercaderas manufacturadas

2011

Mercaderas manufacturadas

20111 Costo
X/X Por la destruccin de las mercaderas deterioradas

35,430.00

35,430.00

Para fines del impuesto a la renta, en el caso de desmedro de

bienes, la deducibilidad del gasto se produce en la oportunidad en la
que el contribuyente procede a destruir los bienes ante presencia del
notario pblico previa comunicacin (con 6 das hbiles
de anticipacin) a la administracin tributaria tal como lo establece

en el numeral 2 del inciso c) del artculo 21 del reglamento del

TUO de la LIR. En ese sentido, si la desvalorizacin se realiza al
cierre del ejercicio anterior al de la destruccin de las existencias no
resulta aceptado como tal en dicho ejercicio, pero si se admitira en
la oportunidad en que se destruya de cumplir con los requisitos

antes sealados.