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Cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias

de dinero (generalidades)
Es un procedimiento regulado en los artculos 168 a 199 CT.
Se aplican a supletoriamente normas de derecho comn (v. g.
CPC).
Es un procedimiento contencioso que tiene por objeto obtener
el cumplimiento forzado de la obligacin tributaria.
Existe la denominada cobranza extrajudicial (inciso final
artculo 170 CT). Es decir, Tesorera podr en forma previa,
concomitante
o
posterior
enviar
comunicaciones
administrativas a los deudores morosos para que concurra a
pagar sopena de proceder, si no se ha hecho, al cobro judicial.
Tesoreras puede dar facilidades al deudor para pagar la
deuda en cuotas peridicas (art. 192 CT).
Requisitos de procedencia del juicio: (i) ttulo ejecutivo; (ii)
obligacin lquida o liquidable; (iii) obligacin actualmente
exigible; (iv) la accin ejecutiva no se encuentre prescrita.

Cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias


de dinero (generalidades)
rganos jurisdiccionales competentes:
competentes Tesorero Provincial o
Regional, Abogado Provincial y Juez de Letras Civil del
domicilio del ejecutado. El denominado recaudador fiscal
tambin participa haciendo las veces de ministro de fe. Al
igual que los 3 primeros, se trata de un funcionario de
Tesoreras.
Tesorera (a travs de los funcionarios que designe) tiene
acceso a las declaraciones de impuestos que haya formulado
el contribuyente (y otros antecedentes) para los efectos de
determinar los bienes del contribuyente. Es una excepcin al
secreto de la informacin tributaria (art. 168 inciso 2 CT).
Relacionar art. 35 CT.
Fases del procedimiento:
procedimiento (i) confeccin o preparacin del ttulo
ejecutivo; (ii) mandamiento de ejecucin y embargo; (iii)
oposicin a la ejecucin por el deudor; (iv) realizacin o
enajenacin de los bienes embargados; (v) aplicacin de los
fondos obtenidos al pago de la deuda (trmites posteriores a
la realizacin de los bienes).

Ttulo ejecutivo
Por el slo ministerio de la ley (estatuye el art. 169
CT), constituyen ttulo ejecutivo las listas o nminas de
deudores morosos.
morosos
Las listas o nminas contienen (bajo la firma del
Tesorero correspondiente):
a. Individualizacin completa del deudor y su domicilio.
b. Especificacin del periodo y la cantidad adeudada por concepto
de impuesto o de sanciones en su caso.
c. El tipo de tributo.
d. El nmero en el rol si lo hubiere y la orden de ingreso (giro),
boletn o documento que haga sus veces.
El Tesorero puede excluir del procedimiento aquellas deudas que
su escaso monto u otras circunstancias calificadas, no resulte
conveniente efectuar la cobranza judicial. Podr excluir tambin a
los contribuyentes que tengan deudas cuyo monto no exceda del
50% de una UTM.

Mandamiento de ejecucin y embargo


(art. 170 y ss. CT)
Confeccionado el ttulo ejecutivo, el Tesorero, en calidad
de
juez
sustanciador,
procede
a
despachar
mandamiento de ejecucin y embargo contra todos los
deudores que aparecen en la nmina. Dicha providencia
se estampa en la propia nmina, la que har auto
cabeza de proceso. No es susceptible de recurso.
Requisitos del mandamiento:
mandamiento (a) requerimiento de pago;
(b) embargo de bienes suficientes; (c) designacin de
depositario provisional; (d) apercibimiento de apremio (si
es procedente).
Notificacin:
Notificacin notificacin personal al ejecutado; si no fuere
habido notificacin por cdula (art. 44 CPC). Si se trata de
reas urbanas y atendidas circunstancias del caso, el
Tesorero podr determinar la notificacin por carta
certificada. La notificacin debe contener copia ntegra
del requerimiento (art. 171 CT).

Embargo (art. 170 y ss.


CT)
Si efectuado el requerimiento no se obtiene el pago, el recaudador

proceder a la traba del embargo sobre bienes muebles e


inmuebles. Puede practicarse con auxilio de la fuerza pblica en
caso de oposicin del deudor o tercero.
El embargo se puede trabar sobre las remuneraciones del
contribuyente moroso, en aquella parte que exceda a 5 UTM. A la
persona pagadora de la remuneracin se le retener y entregar las
cantidades retenidas al Tesorero. Si no cumple este deber, queda
solidariamente responsable (art. 170 inc. 3 y ss. CT).
Bienes races: el embargo no produce efecto respecto de terceros,
sino una vez inscrito en el CBR. Cuando se trata del cobro del
impuesto territorial, el bien raz se entiende embargado desde que
se efecta el requerimiento.
Declaracin jurada de bienes: los recaudadores fiscales pueden
exigir esta declaracin para los efectos de facilitar las diligencias.
El ejecutado se encuentra en el deber de hacerlo. Si no lo hace y la
negativa hace impracticable o insuficiente el embargo, el Abogado
Provincial solicitar apremios corporales en contra del rebelde .

Embargo (cont.)
Relacin circunstanciada de los bienes embargados:
el recaudador debe confeccionarla una vez
practicado el embargo, bajo su firma y sello. Deber
ser firmada por el ejecutado o persona adulta de su
domicilio (si no quiere firmar se deja constancia).
Copia de la relacin se entrega al ejecutado. Dicha
copia se enviar por carta certificada, cuando el
embargo se haya efectuado en ausencia del
ejecutado o persona adulta.
Ampliacin del embargo:
embargo el Tesorero correspondiente
est facultado para ampliar el embargo, cuando
estime que hay justo motivo para temer que los
bienes embargados no basten para cubrir las deudas
de impuestos y dems recargos legales.

Oposicin (defensa) del


ejecutado
El ejecutado puede oponerse
al requerimiento de pago dentro de 10
das hbiles siguientes al requerimiento de pago (art. 176 CT).
Las excepciones que puede oponer son (art. 177 CT):

1. Pago de la deuda
2. Prescripcin (prueba de la extincin plazos art. 201 CT)
3. No empecerle el ttulo al ejecutado (ttulo no le corresponde): el requisito es
que debe fundarse en antecedente escrito y aparecer revestida de
fundamento plausible. En virtud de esta excepcin no podr discutirse la
existencia de la obligacin tributaria (esta cuestin debe discutirse en otro
procedimiento).
4. Compensacin: opera cuando el ejecutado es a su vez acreedor del Fisco,
pudiendo solicitar administrativamente compensacin. Es necesario que se
haya emitido la orden de pago correspondiente.

Las dems excepciones del art. 464 CPC se entienden siempre


reservadas al ejecutado para el juicio ordinario correspondiente.
Otro medio de defensa del ejecutado es la peticin de correccin de
los errores o vicios manifiestos de que adolezca el cobro (ej. duplicidad
o modificacin posterior de la orden de ingreso en que se funda).

Oposicin (cont.):
Tesorero
El Tesorero respectivo debe pronunciarse sobre la oposicin dentro

del plazo de 5 das y slo podr acoger la excepcin de pago y las


alegaciones o defensas que se fundamenten en errores o vicios
manifiestos. Si no acoge las excepciones (o si ellas no son de su
competencia) remitir los antecedentes al Abogado Provincial
quien deber resolverlas. Igual remisin se efecta si el ejecutado
no opone excepciones dentro de plazo. Si el Tesorero acoge
ntegramente la excepcin de pago (no tiene competencia para
acogerla parcialmente ni para rechazarla), emitir resolucin
ordenando levantar el embargo y dejar sin efecto la ejecucin (art.
178 CT).
Si la mantencin del embargo causa perjuicio al ejecutado, ste
puede solicitar que el expediente pase de inmediato al Abogado
Provincial.
El Tesorero slo puede pronunciarse sobre el escrito de oposicin
para acogerlo. En los dems casos, no se pronuncia, simplemente
remite o certifica.

Oposicin (cont.): Abogado


Provincial
Comprueba que el expediente se encuentre completo,

pudiendo ordenar su correccin (art. 179 CT).


Debe
pronunciarse
sobre
las
excepciones
o
alegaciones opuestas por el ejecutado. Tiene un plazo
de 5 das contados desde la recepcin para resolver.
La resolucin se notifica por cdula.
El Abogado Provincial puede acoger o rechazar las
excepciones:
1. Acoge:
Acoge ordenar alzar el embargo y poner fin a la ejecucin.
2. Rechaza:
Rechaza ordenar remitir el expediente al Juez Civil dentro
del plazo de 5 das. Acompaar un escrito en que solicitar
(i) si existe oposicin: se pronuncie sobre ella; (ii) si no
existe oposicin: ordene el retiro de especies y las dems
medidas de realizacin que correspondan.

Oposicin (cont.): Juez Civil


(arts. 180 y ss.)
Tribunal competente:
competente Juez de Letras del domicilio del
demandado al momento de efectuarse el requerimiento.
En segunda instancia, la Corte de Apelaciones respectiva.
El Juez de primera instancia puede acoger o rechazar las
excepciones alegadas.
Las partes podrn interponer todos los recursos que
procedan de conformidad al CPC.
El recurso de apelacin suspender la ejecucin. Pero si el
apelante es el ejecutado, debe consignar, dentro de 5 das,
una suma = a la parte de la deuda. Si no cumple esta
condicin continuar la ejecucin.
Si no se hubiese formulado oposicin (o ejecutoriada la
resolucin que le niega lugar), el Juez ordenar retirar las
especies y el REMATE de las especies corporales muebles,
designando al recaudador fiscal como depositario
definitivo.

Realizacin de los bienes


embargados

En el caso de los bienes muebles, una vez retiradas por el recaudador


fiscal (incluso con el auxilio de la fuerza pblica), sern entregadas al
martillero para su inmediata subasta, salvo que se haya autorizado su
permanencia y subasta en su lugar de origen (bienes de difcil u oneroso
traslado).
En el caso de los bienes races, la subasta el decretada por el Juez de
Letras a Solicitud del Abogado Provincial, pudiendo efectuarse aunque
existan otros embargos o prohibiciones que les afecten. La tasacin
(mnimo del remate) ser la que resulte de multiplicar por 1,3 el avalo
fiscal vigente a efectos del impuesto territorial. Los avisos que deben
efectuarse conforme al artculo 489 CPC se reducen en estos juicios a 2
publicaciones en un diario de los de mayor circulacin. Menciones de los
avisos: (i) nombre del dueo de inmueble; (ii) su ubicacin; (iii) tipo de
impuesto y periodo que se cobra; (iv)N de rol; y (v) Tribunal que conoce
(art. 185 CT).
Qu se hace con el dinero que se obtenga de la realizacin de los
bienes embargados? (art. 189 CT). El producto se deposita en la cuenta
corriente del Tribunal. Se efectuar la liquidacin de la deuda,
procediendo Tesoreras a pagarse. Si existiere saldo a favor del deudor
ste le ser devuelto.

Otras materias relacionadas con el


procedimiento ejecutivo
1. Declaracin de incobrabilidad (art. 196 y 197 CT):
modo de extinguir la deuda tributaria.
2. El supuesto de pago por equivalencia del art. 199
CT: cuando no concurran interesados a la realizacin
de bienes races, el Abogado Provincial est
autorizado para solicitar la adjudicacin al Fisco por
su avalo fiscal.
3. En el caso del deudor insolvente, la posibilidad de
considerar las obligaciones tributarias como
obligaciones mercantiles (art. 198 CT).
4. Celebracin de convenios de pago (art. 192 CT).
5. Facultad del Tesorero para condonar intereses y
sanciones por la mora (art. 192 inciso 2 CT).

Suspensin del cobro


ejecutivo (causales)
a)Suspensin solicitada en el procedimiento general de
reclamaciones (artculo 147 CT). Esta norma dispone que
Director Regional (inciso 4) podr disponer la suspensin total
o parcial del cobro judicial por un tiempo determinado o hasta
que se dicte sentencia de primera instancia, concurriendo los
dems requisitos. Tambin pueden suspender la Corte de
Apelaciones y la Corte Suprema.
b)Suspensin por celebracin de convenio de pago de los
impuestos con Tesoreras. Dura mientras el deudor se encuentre
cumpliendo y mantenga vigente su convenio (art. 192 inciso 4
CT).
c)Suspensin por interposicin de recurso de apelacin en contra
de la resolucin del Juez Civil (art. 182 incisos 2 y 3 CT).
d)Suspensin de los apremios cuando el ejecutado es acreedor
del Fisco y no posee los dems requisitos que hacen procedente
la oposicin de la compensacin (art. 177 inciso final CT).