Pagos al Personal como gastos deducibles del IR

LEGIS PER S.A. 26 de Junio 2008

Introduccin (1)
Ingreso bruto (Desc./Devol./Bonif.) -----------------------------Ingreso Neto (costo) ----------------------------Renta bruta (Gastos) --------------------------Renta neta

Introduccin (2)
Modalidades para contratar servicios de personas naturales: Servicios prestados en virtud de un contrato de trabajo (contratos a plazo indeterminado o sujetos a modalidad).
-

Servicios prestados en virtud de contratos civiles (locacin de servicios, contratos de obra, etc.)
-

Nuestro anlisis se centrar en aquellos pagos efectuados en virtud de un contrato de trabajo.

Introduccin (3)
Los ingresos que perciben los trabajadores, directa o indirectamente, se pueden agrupar en las siguientes categoras:
-

Remuneracin Computable.- Art. 6 D. S. 003-97-TR.

Remuneracin no Computable.- Art. 19 D. Leg. 650 (TUO D. S. 001-97-TR).

-

Condicin de trabajo.- Arts. 19 y 20 D. Leg. 650.

Introduccin (4)
Remuneracin Computable:
Son las prestaciones en dinero o especie que un trabajador percibe como consecuencia del servicio prestado, que son de su libre disposicin. Sirven de base de clculo para determinar los beneficios sociales de un trabajador (lase CTS, vacaciones, gratificaciones, entre otros), as como para el clculo de las contribuciones sociales (lase ESSALUD, AFP y ONP).

Introduccin (5)
Remuneracin No computable:
Son las prestaciones que siendo de libre disposicin del trabajador no califican como remuneracin computable de acuerdo a nuestra legislacin y, por tanto, no sirven para el clculo de los derechos y beneficios sociales. Lista Taxativa.

Introduccin (6)
Condiciones de trabajo: Son aquellas prestaciones, en dinero o especie, que el empleador proporciona al servidor por ser necesarios para el adecuado desempeo de la labor. Al igual que en el caso anterior se consideran remuneraciones no computables; sin embargo, a diferencia de aquellas, no son de libre disposicin del servidor por ello las ubicamos dentro de una tercera categora.
Estas prestaciones se distinguen de las primeras porque son pagos efectuados para el trabajo y no por el trabajo. No hay lista taxativa, pero Arts. 19 y 20 sealan algunos conceptos que califican como condicin de trabajo.

Introduccin (7)

Artculo 10 del D. S. 001-96-TR, los conceptos definidos como remuneracin computable por las leyes laborales son aplicables para todo efecto legal cuando sea considerado como base de referencia, con la nica excepcin del Impuesto a la Renta

que se rige por sus propias normas.

Principio de Causalidad

Principio de causalidad
Art. 37 LIR: A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley (). Dcimo Octava DTyF: Precsase que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, a que se refiere el artculo 37 de la ley, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente ().

Criterio de Generalidad

Criterio de Generalidad (1)

El ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR establece que para efectos de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, en el caso de los incisos l) y ll), stos debern ser generales.

Qu debemos entender por Generalidad?

Significa otorgar el mismo beneficio al universo de trabajadores o se puede otorgar a unos s y a otros no?

Criterio de Generalidad (2)

Inciso l): Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Inciso ll): Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos.

Criterio de Generalidad (3)

El Tribunal Fiscal ha concluido que generalidad no necesariamente supone otorgar el mismo beneficio al universo de trabajadores, sino que se puede otorgar a unos s y a otros no, siempre que existan diferencias demostrables y razonables entre ellos. Ejemplos: - Seguro para el personal de ventas pero no para el personal del rea de administracin. - Gratificacin extraordinaria para los miembros del Directorio pero no para los empleados de menor jerarqua.

Criterio de Generalidad (4)

RTF N 2230-2-2003 En el caso de autos, se tiene que la Administracin cuestiona el carcter general del gasto () por haber sido otorgado slo al gerente de la empresa, sin tener en cuenta que, como se ha sealado anteriormente, dicha caracterstica debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa. Es as que la generalidad del gasto observado debi verificarse en funcin al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condicin similar, dentro de esta perspectiva, bien podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda slo a una sola persona, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad.