INTRODUCCION

El ciclo de la Contabilidad en su punto culminante tiene como actividad el anlisis y la interpretacin de la informacin contable plasmada en los Estados Financieros, de suerte que, inversionistas, administradores y quienes hagan uso de la informacin pueden tomar decisiones que mas les convenga a sus intereses sobre su inversin, financiamiento, gestin financiera, etc. Sin embargo, es conveniente anotar que no todas las decisiones se toman en base a los estados financieros, sino que se puede recurrir a otras fuentes e informes. El anlisis es un proceso dirigido a evaluar la posicin financiera y los resultados de una empresa con el objeto de establecer estimaciones futuras. El trabajo consiste en efectuar operaciones matemticas para determinar las variaciones ocurridas en los saldos de las cuentas, partidas o rubros que son materia de anlisis, tomando como evidencia lo ocurrido en varios periodos, o simplemente calculando razones o porcentajes tendientes a encontrar mediante la interpretacin puntos fuertes, crticos, relevantes, no relevantes, etc. En principio, son analizables todos los estados financieros considerados bsicos principalmente el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas; tambin, los no considerados como tales. Por citar alguno, el estado de costos y el estado de flujos de caja. Para el cumplimiento de tal fin, los estados deben ser mostrados comparativamente de dos o mas aos dependiendo del tipo de anlisis; inclusive, en algunas circunstancias ser necesario incluir los estados de empresas que desarrollan la misma actividad, obviamente para conocer el comportamiento de la empresa frente a la competencia, lo cual puede incluir a plantear soluciones concretas para corregir situaciones o para mejorar otras. Preferentemente los estados financieros objeto de anlisis deben ser previamente auditados.

CAPITULO I LOS ESTADOS FINANCIEROS ASPECTOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 1. MARCO TEORICO

1.1.

Los Estados Financieros son aquellos estados que proveen informacin respecto a la posicin financiera, resultados y estado de flujo de efectivo de una empresa, que es til para los usuarios en la toma de decisiones de ndole econmica.1

1.2.

Los

Estados

Financieros

constituyen

una

representacin

financiera

estructurada, de la situacin financiera y de las transacciones efectuadas por una empresa.2

1.3.

Los Estados Financieros son cuadros que presentan en forma sistemtica y ordenada diversos aspectos de la situacin financiera y econmica de una empresa, de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.3

1.4.

Los Estados Financieros son la herramienta principal en toda empresa, ya que proporcionan la informacin necesaria de la posicin financiera, los resultados de sus operaciones, los cambios en su situacin a una fecha o un perodo determinado, estando basados en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, as como en las leyes, normas y reglas que rigen a la entidad, entendiendo que deben de ser tiles, confiables y que muestren los elementos de juicio pertinentes para tomar decisiones que ayuden a que la empresa siga funcionando y creciendo.4

1.5.

Los Estados Financieros son el resumen en cifras, de las operaciones realizadas por una entidad econmica a una fecha o perodo determinado. Son los instrumentos o medios financieros que proporcionan la informacin econmica de una empresa por un perodo o a una fecha estipulada,

1 2

RESOLUCIN CONASEV N 103-99-EF-94.10 del 26 NOV.99 NIC N 1 Presentacin de Estados Financieros Resol. CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD N 016-99-EF/93.01 3 GLOSARIO TRIBUTARIO, Tercera Edicin/ Elaborado por el Inst. de Adminis. Tributaria - SUNAT 4 www.miexamen.com/EstadosFinancieros2 5 C.P. Eduardo Franco Daz/ Jos de la Cruz M. (MXICO 2001)

mediante el uso de la estructura contable, para brindar opciones alternativas en la correcta toma de decisiones.5 2. OBJETIVOS: contable de la empresa, de tal manera que cualquier persona que tenga algn conocimiento de contabilidad pueda entender lo que el reporte contable, sea el Balance General o el Estado de Resultados, desea comunicar, sin interesar el tipo de empresa, su giro, ms an el pas en donde se desenvuelve. Sin embargo, estos reportes cumplen otra funcin, tanto o ms importante que la de estandarizar la informacin. Los Estados Financieros son un importante y relevante fuente de informacin para la toma de decisiones, paran el establecimiento de polticas y para el diseo de las estrategias futuras de la empresa. Los Estados Financieros proporcionan informacin de tal manera que al momento de analizarla se tiene conocimiento de la magnitud de su nivel de gastos; de los flujos de la salida de dinero que deber realizar en el futuro mediato o inmediato; del nivel de la inversin en maquinaria y sus fuentes de financiamiento, del resultado econmico de la gestin de la empresa; de la estructura de las deudas con terceros; de la gestin de la empresa y otros aspectos que influyen en la decisin de los usuarios de dicha informacin financiera. El objetivo de brindar informacin para la toma de decisiones se podr alcanzar en que los datos sean confiables, veraces, oportunos y completos. Por ello se debe tomar en consideracin los siguientes aspectos: 2.1.1. El objetivo de los Estado Financieros es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, resultados y cambios en la situacin financiera de una empresa, informacin que es til para una gran variedad de usuarios en relacin con la toma de decisiones de carcter econmico.

2.1. Los Estados Financieros tienen el objetivo de estandarizar la informacin

2.1.2. Los Estados Financieros muestran los resultados de la actuacin de la

gerencia o la responsabilidad de sta en el manejo de los recursos que se le han confiado.6

IASC (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad)- Marco Conceptual para la Prep. y Pres. EE.FF

2.1.3. Los objetivos que deben cumplir los Estados Financieros, son proporcionar
informacin de:7 La situacin financiera de la empresa a una fecha. Los resultados de sus operaciones en un perodo. Los cambios en la situacin financiera por el perodo que termina en dicha fecha. Los cambios en la inversin de los propietarios durante el perodo. 3. NECESIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Cada persona suele tener un esquema mental nico e irrepetible para expresarse; por ello, las variaciones en la presentacin de una determinada informacin pueden ser infinitas, si los hechos fuesen as en Contabilidad, donde la informacin identificada por el profesional contable suele ser cuantiosa, los usuarios de la informacin contable tendran grandes problemas para comprender la metodologa y el contenido de dicha informacin, para formarse juicios y tomar decisiones. La solucin del problema de comunicacin se logra estandarizando los criterios para el registro de los datos relacionados con las transacciones y los formatos de presentacin de la informacin, los reportes a los que se ha hecho alusin anteriormente cumplen esta funcin de estandarizacin y poseen un nombre propio dentro del lenguaje contable: Estados Financieros. Este trmino hace referencia, en el mundo empresarial, a uno de los ms importantes medios de informacin de la situacin econmica financiera de las empresas por esta razn los Estados Financieros histricos y proyectados son solicitados por bancos, agentes de bolsa, inversionistas privados, instituciones tributarias, empleados y gerentes de distintos niveles de la empresa para evaluar la situacin de la empresa referente a su liquidez, solvencia, rentabilidad y gestin administrativa.

4.

CARACTERISTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Toda elaboracin de Estados Financieros debe llevar ciertas caractersticas y estar basada en los Principios de Contabilidad.

4.1.

Los Estados Financieros se formulan a travs de un marco

conceptual de contabilidad bajo dos supuestos bsicos y lineamientos cualitativos.

4.2.

El primero de los supuestos bsicos es el que identifica y

delimita el ente econmico y sus aspectos financieros, entre los que se encuentran los Principios de Contabilidad de: Entidad, periodo contable y realizacin.

4.3.

El segundo establece la base de cuantificacin de las

operaciones y su presentacin en la informacin financiera, en donde se encuentran los Principios de Contabilidad de: Dualidad econmica, valor histrico original y negocio en marcha.

4.4.

Los lineamientos cualitativos que establecen los requisitos de la

informacin financiera lo constituyen: La revelacin suficiente, la importancia relativa y la consistencia. 4.5. La aplicacin conjunta de los Principios de Contabilidad, de realizacin y periodo contable requiere que se registren las operaciones con base en lo devengado y que se enfrenten los ingresos con los costos que le son relativos.

4.6.

Las caractersticas cualitativas de los Estados Financieros son

los atributos que proporcionan a la informacin contenida en los Estados Financieros para que sean tiles a los usuarios.

4.6.1. La comprensibilidad es una cualidad esencial de la

informacin que proporcionan los Estados Financieros para que sean entendibles para los usuarios.

4.6.2. Relevancia. Para ser til la informacin debe ser importante en

la necesidad de toma de decisiones de los usuarios. La informacin posee esta cualidad cuando tiene influencia en las decisiones econmicas de los usuarios y ayuda a evaluar los eventos pasados, presentes o futuros, confirma o corrige sus evaluaciones pasadas.

4.6.3. Materialidad: La informacin es material si su omisin o

inexactitud puede influir decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los Estados Financieros; Depende del tamao de la partida o del error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o inexactitud; provee un punto de partida en vez de

empezar principalmente con una caracterstica cualitativa que la informacin debe reunir para que sea til.

4.6.4. Confiabilidad: La informacin tiene la caracterstica de

confiabilidad cuando se encuentra libre de errores materiales o de omisiones y los usuarios pueden depender de su veracidad.

4.6.5. Veracidad.

Para

ser

confiable

la

informacin

debe

representarse oportunamente las transacciones y otros eventos que representan o que razonablemente se espera representen.

4.6.6. Neutralidad. Para que sea confiable la informacin contable

mantenida en los Estados Financieros, debe ser libre de prejuicio.

CAPITULO II ASPECTOS LEGALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 2.1. 2.1.1. MARCO LEGAL RESOLUCIN N 008-97-EF/93.01, del Consejo Normativo de Contabilidad(El Peruano 26.ENE.97) Precisa el concepto de culpa inexcusable aplicable a los Contadores Pblicos en el Ejercicio profesional, en los casos siguientes:

No aplicar los principios de Contabilidad Generalmente No aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad. No aplicar las Normas Nacionales de Contabilidad. No aplicar las Normas Internacionales de Auditoria. No aplicar el Cdigo de tica Profesional. No aplicar las Leyes que sean pertinentes. N 013-98-EF/93.01, del Consejo Normativo de

Aceptados.

2.1.2. RESOLUCIN

Contabilidad (El Peruano 23.JUL.98) Precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son las Normas Internacionales de Contabilidad oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, rgano de la Contabilidad Pblica de la Nacin. 2.1.3. RESOLUCIN N 015-98-EF/93.01, deL Consejo Normativo de

Contabilidad (El Peruano 23.dic.98) Indica que las Normas Internacionales de Contabilidad se aplicaran en el Per a partir del 01 de Enero de 1998. 2.1.4. LEY GENERAL DE SOCIEDADES, LEY N 26887 (El Peruano 09.DIC.97) Artculo 175.- Informacin Fidedigna. El directorio debe proporcionar a los accionistas las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la Ley determine respecto de la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad. Artculo 190.- Responsabilidad.

El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos o perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave. El gerente es particularmente responsable por: La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad, y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseada para proveer una seguridad razonable de que los Activos de la Sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente. Artculo 221.- Memoria e Informacin Financiera Finalizado el ejercicio, el directorio debe formular la memoria, los Estados Financieros y la propuesta de aplicacin de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y precisin, la situacin econmica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido. Los Estados Financieros deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la antelacin necesaria para ser sometidos, conforme a Ley, a consideracin de la junta obligatoria anual. Articulo 223. - Preparacin y Presentacin de Estados Financieros. Los Estados Financieros se Preparan y Presentan de conformidad a las disposiciones legales sobre la materia y con principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas. 2.2. LEY PENAL TRIBUTARIA, Decreto Legislativo N 813 (El Peruano 20.ABR.96) y su modificatoria N 27038 (El Peruano 31.DIC.98) Articulo 5 . Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das multa, el que estando obligado por las Normas Tributarias a llevar libros y registros contables:

 Incumpla totalmente dicha obligacin. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. Realiza anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres, y datos falsos en los libros y registros contables. Destruya u oculte total o parcialmente y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. 2.3. RESOLUCIN DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD N 01699-EF/93.01 (El Peruano 24.JUL.99) Resolucin que aprueba la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros y deroga la NIC 1 Revelacin de Polticas Contables, NIC 5 Informacin que debe Revelarse en los Estados Financieros y NIC 13 Presentacin de Activos y Pasivos Corrientes, cabe indicar que la NIC 1 (Modificada) rige para los Estados Financieros cuyo perodo se inicie el 01 de Enero del ao 2000; sin perjuicio de que optativamente pueda ser aplicable antes de la fecha indicada, a partir de su publicacin oficial. 2.4. REQUISITOS FINANCIEROS Los Estados Financieros deben llenar los requisitos8: Universalidad. Continuidad. Periodicidad. Oportunidad. MNIMOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS ESTADOS

Para los contadores, que son los encargados de formularlos los Estados Financieros son un Fin. Son el corolario de su trabajo y la culminacin de sus esfuerzos. Para los empresarios y directivos de los negocios, slo son un medio, que les permite orientarse para tomar las medidas y decisiones que se consideren adecuadas para la buena marcha de la empresa.

Alfredo F. Gutirrez, en su libro Los Estados Financieros

2.5.

LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros dan una impresin de exactitud, pero en realidad tal precisin no existe. Cuando se dice que un camin Volvo tiene un valor de S/. 800,000, eso no significa que en realidad ese no sea el valor en que pudiera vender el camin, ni tampoco el costo de reemplazo de un camin semejante. Si decimos que el inventario de mercaderas es de S/. 190,000 conforme al mtodo de valuacin U.E.P.S, ese mismo inventario pudiera tener un valor de S/. 160,000 conforme el mtodo P.E.P.S. En consecuencia, estas circunstancias hacen que los Estados Financieros no encuentren el fiel reflejo de las operaciones efectuadas, y solo reflejan probabilidades que tiendan acercarse a la veracidad de los hechos.

CAPITULO III

CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 3.1. ESTADOS FINANCIEROS OBLIGATORIOS Son considerados como obligatorios segn CONASEV los siguientes Estados Financieros: 3.1.1. ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS Estado Financiero a una fecha o periodo futuro, basado en clculos estimativos de transacciones que an no se han realizado; es un Estado estimado que acompaa frecuentemente a un presupuesto; un estado pro forma. 3.1.2. ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS Son aquellos que han pasado por un proceso de revisin y verificacin de la informacin; este examen es ejecutado por Contadores Pblicos independientes quienes finalmente expresan una opinin acerca de la razonabilidad de la situacin financiera, resultados de operacin y flujo de fondos que la empresa presenta en sus Estados Financieros de un ejercicio en particular. 3.1.3. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Aquellos que son publicados por compaas legalmente independientes que muestran la posicin financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compaas fueran una sola entidad legal. 3.1.4. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS Los Estados Financieros deben prepararse y presentarse comparados con el periodo anterior, de manera que se aprecien los cambios experimentados por la empresa; igual exigencia es aplicable a la informacin descriptiva y narrativa, cuando estas ltimas sean relevantes para una financieros. La medicin y revelacin de los efectos financieros de transacciones y otras acciones deben ser registradas de una manera consistente en toda la empresa y a travs del tiempo. adecuada interpretacin de los estados

Cuando en el perodo corriente se modifique la presentacin o clasificacin de las partidas debe reclasificarse la informacin correspondiente de los Estados Financieros del perodo anterior a fin de permitir la comparacin de la informacin, revelndose necesariamente la naturaleza de la reclasificacin, el motivo y sus efectos correspondientes. Si no fuera posible reclasificar las partidas comparativas del periodo anterior, debe revelarse el motivo de ello y la naturaleza de los cambios que habran producido si se hubiera efectuado la reclasificacin.

CAPOTULO IV LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

4.1.

EL BALANCE GENERAL Documento contable que refleja la situacin patrimonial de una empresa en un momento del tiempo. Consta de dos partes, Activo y Pasivo. El activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislacin exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa. El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura fsica de la empresa, y el segundo la tesorera, los derechos de cobro y las mercaderas. En el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo circulante. Los primeros son los fondos de la sociedad (capital social, reservas); el pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo plazo (emprstitos, obligaciones), y el pasivo circulante son capitales ajenos a corto plazo (crdito comercial, deudas a corto). Existen diversos tipos de balance segn el momento y la finalidad. Es el estado bsico demostrativo de la situacin financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con los Principios Bsicos de Contabilidad Gubernamental que incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Es un documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico, ya sea de una organizacin pblica o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un anlisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estndar para que la informacin bsica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: Posicin financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo.9 El Balance es un Estado conciso o sinttico formulado con datos de los libros de contabilidad llevados por partido doble, en el cual se consigna de un lado todos los recursos y del otro todas las obligaciones de la empresa de una fecha dada. El Balance General comprende las cuentas del activo, pasivo y del patrimonio neto, las cuentas del activo sern presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo segn la exigibilidad del pago decreciente, reconocidas en forma tal que segn la presente razonablemente la situacin financiera de la empresa a una fecha dada.

www.monografias.com.EstadosFinancieros.htm

El Balance General es un resumen o sntesis de la realidad contable de una empresa que permite conocer la situacin general de los negocios en un momento determinado, es un Estado Financiero que presenta a una fecha determinada las fuentes de las cuales se ha obtenido los fondos que se usan en las operaciones de una empresa (Pasivo y Patrimonio Neto), as como los bienes y derechos en que estn invertidos dichos fondos (Activo) Al balance general se le conoce tambin con los siguientes nombres: 4.2. PRINCIPIOS GENERALES El anlisis y la interpretacin de los Estados Financieros requieren un conocimiento completo de la naturaleza de las partidas de que constan y de los problemas de valuacin, amortizacin y determinacin de utilidades. Este conocimiento aclara las limitaciones de los Estados Financieros. Una proforma de Balance da cabida a transacciones propuestas tales como la adquisicin de Propiedades adicionales, nuevo financiamiento, consolidacin, recapitalizacin o reorganizacin. Este Balance revela los resultados previstos de los cambios en el activo, en el pasivo y en el capital. Las situaciones financieras de una compaa insolvente son algunas veces mostrada por un estado de la situacin preparado desde el punto de vista de la Liquidacin Este estado identifica al activo que garantiza a los acreedores y refleja tanto los valores de un negocio en marcha como el estimado realizable de los valores de activo. El pasivo se clasifica como la prioridad o preferente totalmente garantizado, parcialmente garantizado y reclamaciones de acreedores no garantizados. 4.3. TIPOS DE BALANCE 4.3.1. BALANCE GENERAL COMPARATIVO Estado Financiero en el que se comparan los diferentes elementos que lo integran en relacin con uno o ms periodos, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posicin financiera de una empresa y facilitar su anlisis. 4.3.2. BALANCE GENERAL CONSOLIDADO Es aqul que muestra la situacin financiera y los resultados de operacin de una entidad compuesta por la compaa tenedora y sus

subsidiarias, como si todas constituyeran una sola unidad econmica. Se formula sustituyendo la inversin de la tenedora en acciones de compaas subsidiarias, con los activos y pasivos de stas, eliminando los saldos y operaciones efectuadas entre las distintas compaas, as como las utilidades no realizadas por la entidad. 4.3.3. BALANCE GENERAL ESTIMATIVO Es un Estado Financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son sujetos de rectificacin. 4.3.4. BALANCE GENERAL PROFORMA Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de mostrar una propuesta o una situacin financiera futura probable.

4.4.

MTODOS DE PRESENTACIN DEL BALANCE La presentacin de las diferentes cuentas que integran el balance se puede realizar en funcin de su orden creciente o decreciente de liquidez. El mtodo es creciente cuando se presentan primero los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a continuacin en este orden de importancia las dems cuentas. Se dice que el balance est clasificado en orden de liquidez y de exigibilidad decreciente, cuando los activos inmovilizados se presentan primero y finalmente, observando ese orden los activos realizables o corrientes.

4.4.1. FORMA DE PRESENTACIN DEL BALANCE Para la elaboracin del Estado Financiero se debe tener en cuenta lo siguiente: ACTIVO. Son conjunto de bienes, derechos y valores que cuenta la empresa ya sea a corto o a largo plazo. Existen dos tipos de Activos: Activo Corriente: Bienes, valores y derechos que posee la empresa en un periodo de ejercicio contable, es decir 12 meses.

Activo no Corriente: Bienes, valores y derechos que tiene la empresa en mas de un ao. PASIVO: Conjunto de deudas, obligaciones y compromisos que tiene la empresa con segundas y terceras personas a corto y a largo plazo. (Pasivo corriente y no corriente)

4.4.2. MODELO DE PRESENTACIN DEL BALANCE GENERAL

BALANCE GENERAL
( al ...........de ..................del 200.....) Expresado en Nuevos Soles

ACTIVO
Activo Corriente Caja y Bancos Valores Existencias Cargas Diferidas Total Activo Corriente Activo No Corriente Inmueble Maquinaria y Equipo Depreciacion Acumulada Total Activo No Corriente

PASIVO
Pasivo Corriente Tributo por Pagar Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente S/. 0.00 Deudas a Largo Plazo Total Pasivo No Corriente

S/. 0.00

S/. 0.00 S/. 0.00

TOTAL PASIVO
S/. 0.00 Patrimonio Capital Resultados Acumulados Total Pasivo y Patrimonio S/. 0.00

S/. 0.00 S/. 0.00

TOTAL ACTIVO:

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO:

Firma del Gerente

C. P. C.

4.4.3. ESTADO DE RESULTADOS

Es el segundo de los Estados Financieros bsicos, o sintticos y muestra el total de los ingresos y egresos o de los productos y gastos y su diferencia, que es el resultado obtenido en un determinado perodo, resultado que puede ser positivo cuando represente utilidad, o negativo cuando haya sufrido prdida.10
10

Segn Alfredo F. Gutirrez

El Estado de Ganancias y Prdidas, es un estado netamente econmico y dinmico, tiene por finalidad reflejar al cierre de un ejercicio econmico todo el movimiento de aquellas operaciones que afectaron a cuentas de resultado y su incidencia para efectos de la determinacin del resultado del ejercicio.11 Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, prdida remanente y excedente) de una entidad durante un perodo determinado. Presenta la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como parmetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaa a la hoja del Balance General. Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un periodo determinado 12.A diferencia del Balance General, el Estado de Ganancias y Prdidas es un estado dinmico porque muestra hechos realizados en todo un periodo. Compara los costos de la empresa contra los ingresos habidos y muestra si hay utilidades para pagar dividendos. Al estado de Resultados suele drsele los siguientes nombres:

11 12

Segn Demetrio Giraldo Jara www.monografias.com/estadosfinancieros

ESTADO DE RESULTADO S

Estado de Estado de prdidas. Estado de Estado de Estado de Estado de Estado de

Rendimientos. Rendimientos y Operacin. Resultados. Desarrollo. Resultados Generales. Excedentes y Prdidas.

4.4.4. PREPARACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS

El Estado de Resultados comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin debe observar lo siguiente: Debe incluirse toda las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o prdidas originadas durante el perodo.

Slo debe incluirse las partidas que afectan la determinacin de los

resultados netos. 13

4.4.5.

INFORMACIN QUE SE PRESENTA EN LOS ESTADOS DE

RESULTADOS La empresa debe presentar en el Estado de Ganancias y Prdidas o en las Notas a dicho estado, un anlisis de los gastos utilizando una clasificacin basada en su naturaleza o en la funcin de ellos en la empresa. Las empresas que clasifiquen sus gastos por Funcin deben revelar informacin adicional sobre la naturaleza de sus gastos, incluyendo informacin sobre sus gastos de depreciacin y amortizacin y sus costos de personal.

13

Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10

La empresa debe revelar en el estado de Ganancias y Prdidas o en las Notas, el importe de los dividendos por accin, declarados o propuestos, que correspondan al periodo cubierto por los Estados Financieros.

EN FUNCION EN FUNCION DE LOS DE LOS GASTOS GASTOS

ESTADO DE ESTADO DE RESULTADOS RESULTADOS

ANLISIS DE LOS GASTOS

SE DEBE PRESENTAR

BASADO EN SU BASADO EN SU NATURALEZA NATURALEZA 4.4.6 4.4.6 TIPOS DE ESTADOS DE RESULTADOS

NOTAS A LOS NOTAS A LOS ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS FINANCIEROS

Existen dos tipos de Estado de Ganancias y Prdidas14:

4.4.6.1 ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIN

Es un Estado Financiero que tiene una presentacin netamente administrativa, para efectos de forma de decisiones, muestra los ingresos con sus respectivos costos con la finalidad de mostrar las utilidades y no operacionales. 4.4.6.1.1. ESTRUCTURA ANALTICA 4.4.6.1.1.1. VENTAS BRUTAS Estn conformadas por las ventas totales realizadas por las empresas relacionadas de las operaciones propias del giro de negocio, durante el ejercicio econmico. Representa las sub cuentas, segn sea la actividad de la Empresa. 4.4.6.1.1.2. CONCEDIDOS
14

DEVOLUCIONES.

REBAJAS

BONIFICACIONES

Segn Resolucin CONASEV, 006.84-EF.

Esta conformado por el valor del Producto devuelto, por los clientes, los descuentos, las rebajas y las bonificaciones concedidas por la empresa a los clientes.Debe presentarse deduciendo de las Ventas Brutas.

4.4.6.1.1.3. VENTAS NETAS: Esta conformado por el valor de las ventas de bienes y servicios, productos del giro principal del negocio. Las ventas netas se obtienen restando de las Ventas Brutas. Las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos a los clientes. Presentacin: 4.4.6.1.1.4. COSTOS DE VENTAS: Incluye los costos de los bienes o servicios, materia de venta proveniente del giro dl negocio; representa la Cuenta 69 Costo de Ventas del Plan Contable General Revisado. 4.4.6.1.1.5. GASTOS DE VENTAS: Son los gastos de comercializacin que asume la empresa, por la venta o distribucin de su producto o servicio en el mercado; representa la cuenta 95 Gastos de Ventas del Plan Contable General Revisado 4.4.6.1.1.6. GASTOS DE ADMINISTRACIN: Incluye los gastos del esfuerzo realizado por la Administracin: en el desarrollo o Gestin de las Actividades del negocio; representa la Cuenta 94 Gastos de Administracin del Plan Contable General Revisado. 4.4.6.1.1.7. OTROS INGRESOS Y EGRESOS: Se considera los ingresos y egresos percibidos y asumidos que no provienen del giro principal del negocio Su incidencia en el resultado operacional puede ser muy importante ya que por la influencia de los ingresos o de los egresos la utilidad o perdida de operacin puede aumentar o disminuir. Esta inclusin de ingresos y egresos son: Los dividendos, intereses o utilidades provenientes de valores y otros ingresos de naturaleza similar. Los gastos distintivos a los de venta o de administracin, como son los Gastos Financieros y de descuentos, prdidas provenientes de valores y otros de naturaleza similar.

4.4.6.1.1.8. RESULTADO POR EXPOSICIN A LA INFLACIN (REI): Comprende el efecto de la actualizacin de todas las partidas no monetarias y en adelante es referido como REI. Resulta del mayor nominal atribuido al activo no monetario, menos los mayores valores atribuidos al pasivo no monetario y al patrimonio neto, se incluyen los valores nominales atribuidos a los componentes del estado de resultados del periodo al que corresponde la actualizacin.

4.4.6.1.1.9.

PARTICIPACIONES Y DEDUCCIONES: Este rubro considera

la participacin de los trabajadores en el resultado de negocios, esta considerado por la detraccin de las utilidades de acuerdo a las disposiciones legales vigentes. Representa la cuenta 86 Distribucin Legal de la Renta Neta, del Plan Contable General Revisado 4.4.6.1.1.10. IMPUESTO A LA RENTA: Integra la participacin del estado en la utilidad de la empresa. En otras palabras incluye el monto del impuesto que corresponde a las utilidades generadas en el ejercicio, cuyo clculo debe hacerse de acuerdo a las Disposiciones Pertinentes.

M D L D E T OD GAN CI YP R ID P R O E O E S AD E AN AS E D AS O FN U CIO N
(N OM R D L E P E A) B E E A MRS
E T D D GA A CI SYP R I A SA O E N N A E DD S N T S1Y2 OA P RE A O T R I A O O L E MN D E ... E ...D ... .. L ...D ... E .... 2 0 .... 0 ..

S /. V n as N t et e as (+ ) A tercer os (+ ) A filiales (o principal) y afiliadas O r s in e o o r t o gr s s pe acio ale n s (+ ) A tercer os (+ ) A filiales (o principal) y afiliadas T ALIN E O B U O OT GR S S R T S (-) Cos de Ventas to (-) A tercer os (-) A filiales (o principal) y afiliadas U IL ADB U A T ID RT (-) Gas tos de Venta (-) Gas tos de Adm tr inis acion R S L AD D O E ACIN E UT O E P R O r s In e o y E e o t o gr s s gr s s (+ ) Dividendos (+ ) Ingr os F es inancier os (+ ) Otr ingr os os es (-) Gas tos financier os (-) Otr E os gres os (*) R ultado por ex es pos icion a la inflacion U IL ADAN E D P T T ID T S E AR ICIP ACIO E Y NS D D CCION SEIM U S O A L R N A EU E PET A E T (-) Par ticipaciones y Deducciones (-) Im pues a la R to enta R S L AD AN E D P T AS E UT O T S E AR ID E T AO D AR X R R IN IAS
Par tidasextr dinar , neto del im aor ias pues a la r to enta (aplicablesde S /..........A anter S o ior /..........)

S /.

X X X

X X X

X X X

X X X

X X X

X X X

X X X

X X X

U IL A (O P R ID ) D LE R T ID D E D A E JE CICIO

XX XX

XX XX

L Notas que se acom as paan form parte de los estados financieros an (*) posicion a la inflacion R I = Resultado por ex E

4.4.6.2 ESTADO DE RESULTADOS -POR NATURALEZA

Este Estado de Ganancias y Prdidas denominados por Naturaleza, por que indica cmo se ha originado la riqueza, segn la naturaleza de la operacin y a su vez seala como es que se ha distribuido esa riqueza. Este estado gira en funcin al Valor Agregado, por otro lado el enfoque para la estructuracin de dicho estado; es mas que nada Macroeconmica para fines de la elaboracin de las Cuentas Nacionales. ESTUDIO ANALTICO 4.4.6.2.1 MARGEN COMERCIAL El rubro margen comercial es el parmetro de gestin fundamental de las empresas comerciales. Este parmetro esta determinado por la diferencia entre las ventas de mercaderas y el costo de los mismos. El Costo de las Ventas de Mercaderas responde a la siguiente formulas:

Costo de ventas C.V.

= =

Existencia Inicial + Compras Existencia Final E.I + C E.F

(+)

Ventas Netas Compras Variacin de Existencias MARGEN COMERCIAL

XXX <XX> XX (+/-)XXX XXXX

4.4.6.2.2

PRODUCCIN DEL EJERCICIO

Representa el valor de lo que ha producido la empresa en un periodo econmico, que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La produccin de lo que se trata es de bienes y servicios excluyendo el margen comercial, no obstante que al nivel de cuentas nacionales, tambin es considerado como produccin.

4.4.6.2.3

VALOR AGREGADO: Muestra la creacin o incremento de valor que la empresa aporta a los bienes y servicios provenientes de terceros, en el ejercicio de sus actividades operacionales. El valor agregado resulta de la diferencia entre la produccin del periodo y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para dicha produccin y est representado por el pago de los factores de produccin, pro su intervencin en el proceso productivo dentro de las fronteras del pas. A nivel Macroeconmico el valor agregado equivale al Producto (o ingreso) Bruto Interno (P.B.I)

Estructura del Valor Agregado

Margen Comercial Produccin del Ejercicio TOTAL PRODUCCIN (-) CONSUMO Compra de Materias Primas y Auxiliares Compra de Suministros Compra de Envases y Embalajes VARIACIN DE: Materias Primas y auxiliares Suministros Envases y embalajes Servicios Prestados por Terceros VALOR AGREGADO
4.4.6.2.4

XXX XXX XXX XX XX XX <XXX> XX XX XX XXX <XXX> XXXX

(+/-)

EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIN

Este rubro mide el resultado econmico de la empresa. Esta representado por la cantidad de recursos internos, procedentes de la explotacin del negocio y es obtenido restando el valor agregado, los impuestos y las cargas de personal. 4.4.6.2.5 RESULTADO DE EXPLOTACIN

Muestra el resultado obtenido por la empresa, sin considerar los efectos de la financiacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin; en este sentido esta variable permite efectuar comparacin entre los resultados

obtenidos por las empresas aislando los efectos de financiamiento, lo que hace posible en consecuencia observar el peso de las cargas e ingresos financieros. CAPITULO V

CONCLUSIONES

5.1.1. Toda estructura de cuentas debe responder a los fines de informacin en los estados financieros y para los niveles de decisin. 5.1.2. Los estados financieros bsicos son los documentos que con mayor frecuencia requieren conocer los trabajadores, el fisco, los proveedores, los inversionistas, los accionistas, la sociedad u otros agentes econmicos. 5.1.3. Las diferentes acciones desarrolladas en las prcticas profesionales hacen factible la creacin de fuentes de produccin o de servicios.

Bibliografa

RESOLUCIN CONASEV N 103-99-EF-94.10 del 26 NOV.99 NIC N 1 Presentacin de Estados Financieros Resol. CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD N 016-99-EF/93.01 GLOSARIO TRIBUTARIO, Tercera Edicin/ Elaborado por el Inst. de Administracin. Tributaria - SUNAT C.P. Eduardo Franco Daz/ Jos de la Cruz M. (MXICO 2001) CPC. Demetrio Giraldo Jara- Contabilidad Bsica TOMO II-2010

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