UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTNEZ DE MAYOLO

Escuela Profesional de Contabilidad

CURSO: AUDITORIA FINANCIERA I

FUNDAMENTOS DE LA AUDITORIA

CPC CASTILLO TORRE YENG DENNIS yengdennis@hotmail.com

Yeng Dennis Castillo Torre 1

Yeng Dennis Castillo Torre

AUDIRE = OIR AUDITOR = El QUE OYE

Antes:

Auditores Eclesisticos. Auditores Militares. Los oidores en la organizacin jurdica

Hoy:

Espaola.

Auditores mdicos. Auditores Contables. Auditores Informticos.

Yeng Dennis Castillo Torre

Los autores Mautz y Sharaf en La filosofa de la auditoria dicen: La Auditoria trata con ideas abstractas, y tiene sus cimientos en los ms bsicos tipos del saber; tiene una estructura racional de postulados, conceptos y tcnicas; entendida adecuadamente, es un riguroso estudio intelectual digno de ser calificado como "disciplina" en el sentido corriente de ese termino. Por ello la Auditoria demanda un gran esfuerzo intelectual. Es a travs de este esfuerzo que la teora subyacente podra ser descubierta, desarrollada, comprendida y utilizada en beneficio de la profesin.

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COOPERS y L Y BRAND MANUAL DE AUDITORA La Auditora se puede definir como el examen independiente y la expresin de una opinin sobre los estados financieros (EE.FF.) De una empresa realizados por un profesional- el Auditor - encargado para desempear tales funciones. Es fundamentalmente para ello el requisito de independencia ya que de lo contrario quedara menoscabada la autoridad de la opinin y su validez de cara a quienes pretenden depositar en ella su confianza. La funcin del auditor es la de examinar e informar sobre los EE.FF. confeccionados por la empresa.
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CARLOS A. SLOSSE AUDITORA UN NUEVO ENFOQUE EMPRESARIAL Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su racionabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.

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ARTHUR HOLMES PRINCIPIOS y PROCEDIMIENTOS La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de una empresa, con el propsito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad; mostrar la verdadera situacin financiera y las operaciones y presentar los informes contratados.

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ACTIVIDAD REALIZADA POR UN PROFESIONAL INDEPENDIENTE QUE CONSISTE EN REVISAR Y VERIFICAR LA INFORMACIN CONTABLE CON EL OBJETO DE EMITIR UN INFORME EXPRESANDO SU OPININ SOBRE SI DICHAS CUENTAS EXPRESAN LA IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO Y DE LA SITUACIN FINANCIERA DE LA EMPRESA, AS COMO EL RESULTADO DE SUS OPERACIONES Y LOS RECURSOS OBTENIDOS Y APLICADOS EN EL PERIODO EXAMINADO, DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA LEGISLACIN VIGENTE.

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Entonces entenderemos como Auditora:

1. Una recopilacin, acumulacin y evaluacin de evidencia sobre informacin de una entidad, para determinar e informar el grado de cumplimiento entre la informacin y los criterios establecidos. 2. Una sistemtica evaluacin de las diversas operaciones y controles de una organizacin, para determinar si se siguen polticas y procedimientos aceptados, si se siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos eficientemente y si se han alcanzado los objetivos de la organizacin.

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Entonces entenderemos como Auditora:

3. Un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otras situaciones que tienen una relacin directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pblica o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisin del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso (John W. Cook y Gary M. Winkle).

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Auditora (1) De esta tercera definicin obtendremos algunos puntos que son importantes analizarlos para saber que la auditora es un proceso que rene varias caractersticas, que son indispensables para una ejecucin completa y correcta.
Es un proceso sistemtico, esto quiere decir que en toda auditora debe existir un conjunto de procedimientos lgicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilacin de la informacin que necesita para emitir su opinin final. Sin embargo cabe destacar que estos procedimientos varan de acuerdo a las caractersticas que rena cada empresa, pero esto no significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los estndares generales establecidos por la profesin.

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Auditora (2)
Tambin en esta definicin se indica que la evidencia se obtiene y evala de manera objetiva, esto quiere decir que el auditor debe realizar su trabajo con una actitud de independencia neutral frente a su trabajo. La evidencia que debe obtener el auditor consiste en una amplia gama de informacin y datos que lo puedan ayudar a elaborar su informe final. Esta definicin no es estricta en cuanto a la naturaleza de la evidencia que se ha revisado, ms bien nos indica que el auditor debe usar su criterio profesional para saber cual de toda la evidencia que posee es la apropiada para el trabajo que esta ejecutando, l debe considerar cualquier elemento o dato que le permita realizar una evaluacin objetiva y expresar un dictamen profesional. Los informes a los cuales hace mencin la definicin, no solo se refiere a las actividades econmicas, es decir, informes financieros de la empresa, sino que tambin al ser una definicin general se puede aplicar criterio profesional para poder relacionarlo con otras actividades de inters personal.
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Auditora (3) El auditor tiene un papel que desarrollar en este proceso, el cual es, determinar el grado de precisin que existe entre los hechos que ocurren en realidad y los informes que se han elaborado despus de haber sucedido tales hechos. El auditor debe realizar una evaluacin y un informe de los acontecimientos revisados, para ello debe acogerse a principios establecidos. El auditor debe conocer claramente los principios aplicados en cada informe que emita, tambin debe tener la capacidad suficiente para determinar que dichos principios han sido aplicados de manera correcta en cada situacin. Lo ms comn es que el auditor realice su trabajo de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), sin embargo en algunas ocasiones los principios apropiados son algunas leyes, reglamentos, convenios contractuales, manuales de procedimientos y otras disposiciones establecidas por la autoridad competente en el tema.

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Auditora en forma grfica

Quin?

Sujeto

Qu?

Objeto
Cmo?

Standar

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Si visualizamos la figura podramos decir que la auditora es un proceso a travs del cual un sujeto (auditor) lleva a cabo la revisin de un objeto (situacin auditada), con el fin de emitir una opinin acerca de su razonabilidad (o fidelidad), sobre la base de un patrn o estndar establecido. Sujeto; es el auditor que realiza la revisin del objeto bajo examen, que puede ser una cuenta contable determinada, un departamento en forma completa, un procedimiento, etctera. Objeto; es la situacin auditada, esta puede ser muy diversa, ya que en algunos casos se da que sea una empresa en forma completa y en otros, solo se realiza esta revisin a una situacin precisa. Estndar; es el punto de comparacin que tiene el auditor, para poder evaluar si la situacin bajo examen cumple o no, con un determinado patrn establecido con anterioridad a la ocurrencia de la situacin. Este estndar puede ser por ejemplo, principios de contabilidad generalmente aceptados, normas de auditorias generalmente aceptadas, ley de la renta, ley de impuesto al valor agregado, manuales de procedimiento, en otras palabras cualquier documento que nos permita apoyar el dictamen final del auditor.

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AUDITORA INTERNA: REALIZADA POR TRABAJADOR ASESOR DE LA EMPRESA.

UN

AUDITORA EXTERNA: REALIZADA POR PERSONAL INDEPENDIENTE

 AUDITORA FINANCIERA O CONTABLE: AUDITORA DE LOS ESTADOS CONTABLES

AUDITORA ADMINISTRATIVA: EVALUACIN DE LOS SISTEMAS DE CONTROL INTERNO AUDITORA DE SISTEMAS: ANALIZA LOS PROCEDIMIENTOS ORGANIZATIVOS

AUDITORA OPERATIVA: EVALA LA EFICACIA DE LOS PROCEDIMIENTOS ORGANIZATIVOS.

 AUDITORIA TOTAL O COMPLETA: REVISA LA TOTALIDAD DE OPERACIONES AUDITORIA PARCIAL O DE ALCANCE LIMITADO: SE CENTRA EN UN REA DE LA EMPRESA, EN UNA OPERACIN O CONJUNTO DE OPERACIONES ESPECFICAS

 QUE

= TIPO COMO = ALCANCE O INTENSIDAD CUANDO = OPORTUNIDAD

Esto

lo condiciona dos aspectos:

El Riesgo. El Control Interno.

 Obtener

un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades. (Manuales de Organizacin y Procedimiento)

 Identificar

el objeto del examen (estados contable, Cursogramas) Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.

Auditora Financiera
Asegurarse de la confiabilidad de los estados financieros y el de emitir una opinin acerca de la razonabilidad de las cifras presentadas en ellos.

Objetivos
Servir como gua para las decisiones futuras de la administracin respecto a asuntos tales como control, pronsticos, anlisis e informacin

Para que los EEFF sean confiables debe verificarse que la informacin que contienen se encuentra libre de errores y desviaciones importantes.

La auditoria constituye una herramienta que da una seguridad razonable a los usuarios, que la informacin auditada que leen, cumple con representar una situacin real.

Diario Oficial El Peruano (25.06.2011) Ley N 29720 .. Artculo 5. Publicidad de informacin financiera de empresas no supervisadas

Obligacin de auditar los estados financieros en el Per

En adelante, las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisin de Conasev, cuyos ingresos anuales por venta de bienes o presentacin de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT, debern presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por sociedades de auditora habilitadas por un colegio de contadores pblicos en el Per.

Obligacin de auditar los estados financieros en el Per

Dicha presentacin deber realizarse conforme a las normas internacionales de informacin financiera y sujetndose a las disposiciones y plazos que determine la Conasev, siendo la UIT de referencia la vigente el 1 de enero de cada ejercicio, en cumplimiento de la Ley N 29720.

Obligacin de auditar los estados financieros en el Per

En caso de que la Conasev detecte que alguna de las sociedades o entidades ya citadas incumpla con la obligacin de presentar los referidos estados financieros anuales, podr, con criterio de razonabilidad y proporcionalidad, imponerle la sancin administrativa de amonestacin o multa no menor de una ni mayor de 25 UIT.

Los estados financieros que se presenten al rgano supervisor sern de acceso al pblico

En consecuencia deben presentar informacin financiera auditada a CONASEV las entidades cuyos ingresos anuales por venta de bienes o presentacin de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT, debern presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por sociedades de auditora habilitadas por un colegio de contadores pblicos en el Per.

La presentacin deber realizarse conforme a las normas internacionales de informacin financiera, sujetndose a las disposiciones y plazos que determine la Conasev.

Ley General de Sociedades Ley N 26887

En su art. 226 se seala que esta obligacin se generar en las siguientes situaciones que puedan presentarse: Cuando se hubiera establecido expresamente en su pacto social o estatuto. Cuando se hubiera decidido en su Junta General, mediante acuerdo adoptado por un mnimo del 10% de las acciones suscritas con derecho a voto. Cuando por mandato legal deban efectuarla.

a.

b.

c.

Ley General de Sociedades Ley N 26887

En su art. 226 se seala que esta obligacin se generar en las siguientes situaciones que puedan presentarse: Como ejemplo se tiene el caso las sociedades annimas abiertas que de conformidad con el Artculo 260 de la Ley General de Sociedades que tambin necesariamente deben presentar informacin financiera auditada ante Conasev, segn lo indicado en el prrafo anterior.

Dentro de los objetivos ms importantes que persigue la Auditora son: Determinar si los estados financieros realmente presentan o no la situacin financiera, los resultados de las operaciones de la entidad, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera o fluidos de efectiva. Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales. Evaluar el sistema de Control Interno Financiero de la empresa o entidad. Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los ejecutivos.
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En su origen, la Auditora consisti en una revisin del sistema contable. Se puede efectuar una Auditora sin contar con un sistema de control interno o de control presupuestario, o de control de abastecimientos, pero es imposible efectuar una auditora sin un sistema contable.

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El sistema contable abarca los formularios y documentos de origen, los libros de entrada original, el mayor general, el plan de cuentas, y los otros registros contables. Un sistema contable, bien organizado de manera lgica segn los propsitos y operaciones de una entidad o empresa hace posible una auditora financiera y ayuda al auditor. Un sistema contable mal elaborado o mal llevado puede demorar el proceso de la auditora, puede requerir mucha mas labor por parte de los auditores y es siempre muy costoso para la entidad auditada

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Cuando los contadores desempean sus cargos de manera efectiva, manteniendo un sistema contable adecuado, los auditores pueden cumplir con sus funciones con menos tiempo y aun menor costo. En este sentido reviste menor importancia inestimable que el sistema contable sea elaborada no solamente con el concepto de la contabilidad slida, sino tambin con el objetivo de hacer posible la auditora independiente con la mxima eficiencia. Si el sistema contable es muy complejo o complicado o si los libros y documentos no estn en orden, podra ser muy difcil o imposible la Auditora.
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 NORMAS DE AUDITORIA GENERALENTE ACEPTADAS (NAGAS) Y LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU)

El Contador Pblico tiene una participacin plena en la vida econmica de las organizaciones y una responsabilidad en el desarrollo econmico de nuestro pas. Dentro del campo del Control el Contador Pblico esta obligado a aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes normas:
Normas

de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS). Internacionales de Auditora (NIA) de Auditora Gubernamental (NAGU)

Normas Normas

Ley

Orgnica del SNC y de la CGR.

Origen Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en 1948

Las NAGAS en el Per Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971 en la ciudad de Arequipa. Estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos, que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional.

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen de control y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

NORMAS DE AUDITORA

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Son pautas que deben observarse en la ejecucin de los trabajos profesionales de auditoria. Constituyen estndares o medidas de calidad tanto de las cualidades del auditor como de su trabajo y de su Informe o dictamen.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO EN EL CAMPO NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Consistencia en la aplicacin de los principios de Contabilidad. Suficiencia de las declaraciones informativas. Expresin de opinin sobre los Estados Financieros, indicando la naturaleza del examen y grado de responsabilidad tomado por el Auditor.

NORMAS GENERALES O PERSONALES

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. Independencia de criterio. Cuidado y diligencia profesional.

Planeamiento y supervisin adecuados.

Estudio y evaluacin del control interno. Obtencin de evidencia suficiente y competente.

NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor".

NORMAS GENERALES O PERSONALES

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio".

2. Independencia de criterio
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la independencia del auditor, as tenemos:

Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-EFC/94.10). Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253). Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162). Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG. Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de Contralora N 162-95-CG. Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.

NORMAS GENERALES O PERSONALES

Cuidado y diligencia Profesional

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen".

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe).
El propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estudio y evaluacin del Control Interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora) como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora".

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Evidencia suficiente y competente

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. Evidencia fsica Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora) Anlisis global Clculos independientes (computacin o clculo) Evidencia circunstancial Acontecimientos o hechos posteriores.

NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME

Regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el Auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) "El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable.

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

Opinin Del Auditor

El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin.

En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando.

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

El Auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar

EL SISTEMA NACIONAL DEL CONTROL SNC regulado por Ley Orgnica del SNC y de la CGR

Tiene por objetivo

La Evaluacin Peridica
De los resultados de la Gestin Pblica Y del ejercicio de las funciones de los servidores y funcionarios

Dentro de criterios de:

Economa Eficiencia Eficacia y Transparencia

En relacin al cumplimiento de la:

Normativas y de los

Objetivos y Metas propuestas

A fin de formular
Recomendaciones que permitan contribuir al desarrollo de la

Administracin.

La Contralora General de la Repblica

Determina las

De los rganos del sistema y

De su propia estructura organizativa y

Funciones

Como 0rganismo Rector del Sistema

Emite las normas tcnicas especializadas

Permite verificar que la aplicacin de los recursos:

Economa Con:

La Auditoria Gubernamental

Se haya realizado
De conformidad con

Eficacia Eficiencia Transparencia

Las disposiciones legales aplicables

Se ha convertido en un elemento Integral del proceso de responsabilidad en el sector pblico

En base a las:
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA)

LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

Estableci :
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGU) Adaptndolas en lo aplicable a la Ley del Sistema Nacional de Control y al mbito comprendido por sta

MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (MAGU) Con la cual estableci una Gua de planificacin de la Auditoria Gubernamental as como para la elaboracin de los informes

Contribuyen a que:
Imparciales Las Auditorias sean evaluaciones Objetivas y

Las Normas de Auditoria Gubernamental

De la:
Gestin Gubernamental

Confiables

Constituyen un

Valioso marco de referencia

Para el
Control Gubernamental

Las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU)

Son de cumplimiento obligatorio y aplicacin indispensable

Para los Auditores de la:

Contralora General de la Repblica rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora cuando sean designadas para efectuar auditoras gubernamentales

Objetivo Sistemtico

De las operaciones financieras y/o administrativas

Es el examen

Profesional

En las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control

Elaborando el siguiente Informe

Efectuado con posterioridad a su ejecucin

La Auditora Gubernamental

De acuerdo a las: Se debe efectuar

Normas de Auditora Gubernamental y Disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General Tcnicas

Aplicando las:

Mtodos y
Procedimientos

Establecidas por el Auditor

Tiene por objetivos:

a) b) Evaluar
La correcta utilizacin de los recursos pblicos Verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

Determinar

La razonabilidad de la informacin financiera

c)

Determinar

El grado en que se han alcanzado

Los objetivos provistos Los resultados obtenidos

En relacin a:

Los recursos asignados y Al cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad examinada

d) e)

Recomendar Fortalecer

Medidas para promover mejoras en la Gestin Pblica

El Sistema de Control Interno

De la entidad auditada

CLASIFICACIN DE LAS NAGU

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL CLASIFICADAS EN 4 GRUPOS:
GRUPO NAGU 1 NORMAS GENERALES
NAGU 1.10

GRUPO NAGU 2 NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

NAGU 2.10
Planificacin

GRUPO NAGU 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

NAGU 3.10

GRUPO NAGU 4 NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

Entrenamiento

Evaluacin

Tcnico y Capacidad Profesional

NAGU 1.20
Independencia

General

de la Estructura de Control Interno del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias del trabajo de Auditora

NAGU 4.10

Elaboracin

del

Informe

NAGU 2.20

Planeamiento

de la Auditora

NAGU 3.20

Evaluacin

NAGU 4.20

Caractersticas

del

Informe

NAGU 1.30

Cuidado

y esmero profesional

NAGU 2.30

Programas

de

Auditora
Archivo

NAGU 3.30 NAGU 3.40

Supervisin

NAGU 4.30

Presentacin

del

Informe
Contenido

NAGU 1.40

Confidencialidad

NAGU 2. 40

Evidencia

permanente

suficiente, competente y relevante

Papeles

NAGU 4.40

del

Informe

NAGU 1.50

Participacin

de profesionales y/o Especialistas de calidad

NAGU 3.50

de

Trabajo
Hallazgos

NAGU 4.50

Informe

Especial

NAGU 1.60

Control

NAGU 3.60 NAGU 3.70

Carta

de Representacin

NAGU 1

NORMAS GENERALES

Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del Auditor y la calidad de su trabajo Estas normas se aplican en la ejecucin del trabajo y preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas y control de calidad.

NAGU 2

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refiere a: Planificacin General, Planificacin Especifica, Programa de Auditora y Archivo Permanente.

NAGU 3

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Este grupo esta integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la Auditora, tienen el propsito de que la pruebas y dems procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del Auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora.

Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a la evaluacin de la estructura del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajos, comunicacin de hallazgos y carta de representacin.

NAGU 4

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA y las Normas Internacionales de Auditora NIA, que rigen a la profesin contables en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenidos, elaboracin y presentacin del informe de Auditora Financiera Gubernamental. Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser aplicables a algunas auditoras financieras. Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe.

NAGU 4.50

INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecucin del trabajo de Auditora, se evidencien indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, el Auditor sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe Especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.

AUDITORA GUBERNAMENTAL
1. CDIGO DE TICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL DEL PER
RESOLUCIN DE CONTRALORA N 077-99-CG Aprobada el 7 DE Julio de 1999 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. 1.10. Aptitud de Servicio Calidad de Servicio Compromiso con el Pas Cordialidad Cuidado y Esmero Profesional Independencia, Objetividad e Imparcialidad Probidad Administrativa Reserva o Confidencialidad Tecnicismo Vocacin por la verdad y la transparencia

2. NORMAS DE TRANSPARENCIA EN LA CONDUCTA Y DESEMPEO DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA Y DE LOS RGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL DIRECTIVA N 003-2003-CG/AC
APROBADA POR RESOLUCIN DE CONTRALORA N 368-2003-CG 30 de Octubre del 2003 2.7. tica 2.8. Respeto 2.1. Objetividad 2.9. Honestidad 2.2. Probidad 2.10. Presuncin de licitud 2.11. Veracidad 2.3. Transparencia 2.12. Pulcritud 2.4. Diligencia 2.13. Flexibilidad 2.5. Reserva 2.6. Legalidad

ASPECTOS TICOS EN LAS LABORES DE AUDITORA

1. Exhibir honestidad, objetividad y diligencia. 2. Exhibir lealtad a sus empleadores. 4. Abstenerse de participar en actividades que puedan comprometer su objetividad. 5. Tratar la informacin confidencial como tal. 3. No participar concientemente en actividades impropias o ilegales 7. Esforzarse continuamente para mejorar su competencia profesional y efectividad. 6. Tener el debido esmero profesional cuando realice tareas de Auditora.

LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) TIENEN UN CONTEXTO MUCHO MAS GENERAL, EN TANTO QUE LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU) HAN SIDO DISEADAS PARA ORIENTAR DE MANERA ESPECIFICA TANTO A LOS PROFESIONALES QUE SE DESEMPEAN DENTRO DE LOS ORGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL COMO A LOS QUE LABORAN EN SOCIEDADES DE AUDITORIA DESIGNADAS POR LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA.

Normas Internacionales de Auditora

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) deben ser aplicadas en la Auditora de los estados financieros. Las NIAs tambin deben ser aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la Auditora de otra informacin y de servicios relacionados.

Las NIAs contienen los elementos bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algn otro tipo.

Normas Internacionales de Auditora

Dentro de cada pas, las reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o menor grado, las prcticas seguidas en la auditora de informacin financiera o de otro tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental, o en forma de declaraciones emitidas por los organismos profesionales o reglamentaciones de los pases en cuestin.

Las normas nacionales de auditora y servicios relacionados publicadas en los pases difieren en forma y contenido. IAPC toma conocimiento de tales documentos y diferencias, y en atencin a ello, emite las Normas Internacionales de Auditora que se pretende sean aceptadas internacionalmente.

La responsabilidad del auditor

El auditor debe responder por su trabajo, pero no por el contenido de la informacin contable examinada, que es de responsabilidad de los administradores del ente emisor. El auditor que ejecute una auditora negligentemente o que informa inadecuadamente las conclusiones de su trabajo debe asumir responsabilidades de tipo profesional, civil y hasta penal. El auditor NO es detector de fraudes o actos ilcitos. Los errores (no intencionales) y los fraudes (intencionales) producen omisiones o exposiciones inadecuadas de importes o informaciones en los estados contables.

La responsabilidad del auditor

Muchas personas que no conocen claramente las funciones de los auditores de estados contables creen que stos deben detectar todo fraude o error. En realidad:
a) La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraudes y errores compete a la administracin del emisor de los estados contables que debe establecer los controles internos y vigilar su funcionamiento. b) Los auditores slo tienen la obligacin profesional de descubrir los fraudes y errores que una auditora practicada con pericia y cuidado y respetando las normas de auditora tendran que poner en evidencia. c) Algunos fraudes son preparados y ocultados cuidadosamente, lo que disminuye la posibilidad de que el auditor los detecte.

La responsabilidad del auditor

Ejemplos de fraudes: a) Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. b) Malversacin de activos. c) Supresin u omisin de los efectos de las transacciones en registros o documentos. d) Registro de transacciones no reales. e) Uso indebido de polticas contables. En general un fraude es ms difcil de detectar cuando: a) El nmero de personas involucradas es alto. b) Fue planeado a un nivel alto. c) Los controles relacionados son dbiles.

La responsabilidad del auditor

Condiciones o circunstancias relativas a la integridad o competencia de la administracin que incrementan el riesgo de fraude:

a) Administracin controlada por una persona o un grupo pequeo, sin que exista una supervisin adecuada por parte del directorio. b) La estructura organizativa es compleja en casos en que no parece justificable. c) Hay deficiencias de control interno importantes cuya correccin es posible, pero los intentos de hacerlo fracasan continuamente. d) La tasa de rotacin del personal clave de las reas contables y financieras es alta. e) El plantel del departamento de contabilidad es significativamente insuficiente durante periodos prolongados. f) Los auditores o asesores legales cambian frecuentemente.

La responsabilidad del auditor

Condiciones o circunstancias relativas a presiones extraordinarias dentro de la entidad que incrementan el riesgo de fraude: a) La industria declina y las prdidas aumentan. b) La entidad necesita mostrar una tendencia creciente de ganancias para respaldar acciones o prstamos financieros. Condiciones o circunstancias relativas a operaciones inusuales que incrementan el riesgo de fraude:

Aparecen operaciones no habituales (especialmente cerca del cierre). Hay operaciones con partes relacionadas. Hay pagos a abogados, consultores o agentes que parecen excesivos en relacin con los servicios prestados.

La responsabilidad del auditor

Efectos de la Deteccin de un error importante o un fraude

Evaluar el efecto sobre el informe de auditora. Identificar las deficiencias de control relacionadas y ponderar su efecto sobre otros aspectos de la auditora. Comunicar el problema al nivel adecuado del ente emisor. Si corresponde, informar a las autoridades.

Efectos de la Deteccin de un acto ilegal Entender su naturaleza, las circunstancias en que se produjo y su posible efectos sobre los estados contables. Considerar las implicaciones del hecho sobre otros aspectos de la auditora. Informarlo al cliente, a un nivel con suficiente autoridad y responsabilidad (propietario, directorio, etc.).

La responsabilidad del auditor

Responsabilidad en hechos futuros Errneamente, algunas personas creen que el mero hecho de que un juego de estados contables est acompaado por un informe de auditora asegura que el ente emisor no quebrar en el futuro inmediato. El auditor no es responsable por la prediccin de condiciones o hechos futuros. Que con posterioridad a la fecha de los estados contables un ente deje de estar en marcha, por s, no indica una inadecuada ejecucin de la auditora. Que el informe no exprese dudas al respecto, no debe interpretarse como un seguro de que el ente continuar en marcha.

La responsabilidad del auditor

Responsabilidad en hechos futuros El auditor debe evaluar si existe una duda importante sobre la continuidad del ente, para lo cual debe considerar la evidencia recogida durante la auditora, que puede incluir procedimientos especialmente programados a los efectos de dicha evaluacin. Si el auditor llega al a conclusin de que existen dudas sobre la continuidad del ente deber exponer tal situacin en su informe.

Planificacin Etapas Ejecucin

Finalizacin

Etapas del Proceso de Auditora

Planificacin
Las empresas operan en diferentes negocios, estn expuestos a diferentes riesgos y tienen diferentes sistemas de informacin, contables y de control. Por lo tanto, es necesario planificar el enfoque de auditora con anticipacin a fin de evaluar adecuadamente las circunstancias especficas de cada cliente en particular.

El plan estratgico representa el fundamento sobre el cual se basaran todas las actividades de planificacin posteriores y la auditora en si misma. El socio y gerente emplean su experiencia, criterio y perspectiva para analizar cual es el enfoque de Auditora apropiado.

Etapas del Proceso de Auditora

Ejecucin
La etapa de ejecucin pone en prctica el plan de Auditora. Significa ejecutar los procedimientos planificados para obtener evidencia de Auditora.

El propsito de la etapa de ejecucin es obtener suficiente satisfaccin de Auditora sobre la cual podamos basar nuestro informe.

La satisfaccin de Auditora se obtiene mediante la ejecucin de procedimientos sustantivos u obteniendo suficiente evidencia para respaldar la confiabilidad de los controles claves.

Etapas del Proceso de Auditora

Ejecucin
No importa lo detallado que haya sido la planificacin; puede ser que el plan deba ser modificado a medida que progresa el trabajo.

La etapa de ejecucin estar dividida frecuentemente en una o ms visitas interinas realizadas antes del cierre del periodo y una visita final realizada despus del cierre del periodo.

Etapas del Proceso de Auditora

Finalizacin
La etapa de finalizacin une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente.

Nuestro objetivo es analizar los hallazgos de auditora de cada unidad y componente de auditora y obtener una conclusin general sobre los estados contables en su conjunto, la que se incluye en el informe de auditora.

Etapas del Proceso de Auditora

Finalizacin
Como parte de la etapa de finalizacin, el socio y gerente de auditora revisan crticamente el trabajo realizado. El objetivo de la revisin es asegurar que el plan de auditora haya sido efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditora han sido correctamente evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.

Adems es necesario sustraerse de los detalles y realizar una revisin global de los estados contables. Esta revisin, en combinacin con las conclusiones ya obtenidas del trabajo detallado, deben proporcionar una base adecuada para el informe de auditora.

El Proceso de Planificacin Estratgica

Obtener o actualizar nuestros conocimientos acerca del negocio:
Trminos de referencia o Estatutos sociales Negocio (industria) y riesgos inherentes Ambiente de sistemas de informacin Ambiente de control Polticas contables significativas

El Proceso de Planificacin Estratgica

Analizar y tomar decisiones de planificacin para las unidades operativas:
Determinar las unidades operativas Evaluar los riesgos inherentes y el ambiente de control

Considerar Confianza en auditora interna Muestreo entre unidades o divisiones operativas

Considerar las expectativas del cliente e informes especiales Indicar el alcance general para cada unidad operativa

El Proceso de Planificacin Detallada

La planificacin detallada generalmente se enfoca a travs de tres pasos:

Consideraciones para la planificacin detallada Obtencin de informacin adicional Seleccin de procedimientos de auditora

PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

ORDEN DE TRABAJAO

INICIO

FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR

- Conocimiento entidad - Obtencin informacin - Evaluacin preliminar Control Interno

FASE I-B PLANIFICACIN ESPECIFICA

Memorando Planeacin

- Determinacin Materialidad - Evaluacin de Riesgos - Determinacin enfoque de auditora - Determinacin enfoque del muestreo

FASE II DE EJECUCIN

Programas de Trabajo

- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento - Aplicacin de Pruebas Analticas - Aplicacin Pruebas Sustantivas - Evaluacin resultados y conclusiones

Aseguramiento de Calidad

Papeles de Trabajo
FASE III DEL INFORME

Archivo Cte.

Archivo Perm.

- Dictamen - Estados Financieros - Notas - Comentarios, conclusiones y recomendaciones.

Elaboracin Borrador del Informe

Archivo de planif

Presentacin y discusin de resultados a la Entidad auditada

Emisin del Informe de Auditora

Implantacin Recomendaciones

FIN

PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

DEFINICIN La planificacin de una auditora, comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin. Debe recaer en los miembros ms experimentados del grupo.

OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN El objetivo principal de la planificacin consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y cundo se ejecutarn, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. La planificacin es un proceso dinmico, que si bien se inicia al comienzo de las labores de auditora, puede modificarse durante la ejecucin de la auditora

PLANIFICACION PRELIMINAR

PROPOSITO PLANIFICACION PRELIMINAR

La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la informacin general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditora. La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin de la orden de trabajo, contina con la aplicacin de un programa general de auditora y culmina con la emisin de un reporte para conocimiento del Director de la Unidad de Auditora.

ORDEN DE TRABAJO

a. Objetivo general de la auditora. b. Alcance de la auditora. c. Nmina del personal que integra el equipo. d. Tiempo estimado para la ejecucin. e. Instrucciones especficas para la ejecucin.
(Determinar si se elaboran la planificacin preliminar y especfica o una sola que incluya las dos fases).

ELEMENTOS DE LA PLANIFICACION PRELIMINAR

Conocimiento de la entidad o actividad a examinar; Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir; Identificacin de las principales polticas y prcticas: contables, presupuestarias, administrativas y de organizacin; Anlisis general de la informacin financiera: Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas de los estados financieros. Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin producida;

ELEMENTOS DE LA PLANIFICACION PRELIMINAR Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los sistemas de informacin computarizados; Determinacin de unidades operativas; Riesgos Inherentes y Ambiente de Control; Decisiones de Planificacin para las Unidades Operativas; Decisiones preliminares para los componentes; y, Enfoque preliminar de Auditora.
Apendice A: Programa para la recopilacin de la informacin, pg. 41 MAFG.

Como desarrollan sus actividades, los funcionarios que la operan y los factores que pueden influir para su xito o fracaso. El conocimiento adquirido en trabajos de auditora anteriores. Concentrar su atencin en aquellas partes, transacciones o actividades que pueden representar mayor riesgo o presentar caractersticas inusuales. Por Ejemplo: Hechos o transacciones individualmente significativos. Nuevas actividades Incertidumbres o contingencias importantes Existencia de litigios importantes a favor o en contra de la Entidad. Base legal y sus modificaciones Plan operativo institucional Estructura del presupuesto especfico de inversiones y operaciones

 Caractersticas de los bienes o servicios que vende o presta la entidad. Filosofa y mtodos de comercializacin de los bienes o servicios. Plazos de crdito y contratacin, garantas, etc. Procedimientos de produccin Procedimientos de distribucin y almacenamiento Naturaleza de compras de bienes y servicios Existencia de contratos colectivos, incluyendo incentivos o acuerdos de compensacin. Existencia de proyectos de construccin o desarrollo a largo plazo. Naturaleza y alcance de las actividades de investigacin y desarrollo. Evaluacin de los presupuestos operativos, de inversiones y financieros. Nuevas tecnologas. Reestructuraciones de la entidad.

 Los manuales existentes relacionados con el sistema contable; Los cambios en las polticas contables; Procedimientos para definir el corte de compras y recepcin de bienes y materiales; adquiridos; Transferencias de fondos; Grado de autonoma o centralizacin de unidades operativas; Funcionamiento del sistema de registro de las actividades operativas, administrativas y financiero contable. Forma como se procesan las transacciones, los registros existentes y el proceso de los reportes financieros

El anlisis general permitir identificar las reas de alto riesgo que pueden requerir mayor nfasis en auditora, o reas de bajo riesgo en que podemos minimizar nuestros esfuerzos. Los procedimientos analticos generales se disearn para realizar cambios importantes esperados/inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los rubros o cuentas claves de los estados financieros, indicadores, tendencias de rentabilidad o relaciones financieras. Determinar variaciones y porcentajes que van a servir para establecer la significatividad de las cuentas y su movimiento. Peso porcentual de cada rubro dentro de los activos, pasivos y patrimonio o como han variado en los ltimos aos los rubros del balance general y el estado de resultados.

Materialidad: es una estimacin hecha durante la planeacin inicial. Se utiliza para planear el alcance general de los procedimientos de auditora. (errores y diferencias de juicio) Con relacin a los estados financieros en conjunto, a la que se denomina materialidad preliminar (MP); y, A nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales, determinando error tolerable (ET). El Apndice C, Pg. 51 MAFG, contiene orientacin detallada sobre la determinacin de la materialidad y el error tolerable en la planeacin.

En la estructura orgnica y funcional considerar entre otros los siguientes aspectos: Estructura y tamao de las unidades de administracin financiera de la entidad a fin de calificar la integridad y confianza de la informacin financiera producida; Organizacin y responsabilidades del jefe de la unidad financiera as como de las reas de competencia relacionadas con la planificacin y la administracin financiera; Grado de centralizacin o descentralizacin de las actividades financieras y contables; y, Responsabilidades de informacin financiera definidas para las unidades operativas.

Es necesario conocer el ambiente del sistema de informacin de la entidad o rea examinada. Debe ser suficiente para determinar en trminos generales, hasta qu punto est computarizado el procesamiento de transacciones y la informacin relacionada, la complejidad de los sistemas y el grado en que las operaciones de la entidad dependen de los sistemas computarizados. Organizacin del rea informtica institucional; Plataforma tecnolgica (Equipos y programas base); Aplicaciones principales relacionadas con el objetivo y alcance de la auditora;

Debemos identificar las principales unidades operativas que tienen importancia para la auditora y tomar las decisiones que sean necesarias respecto al alcance de nuestra auditora en cada una de estas. Entre los temas que se pueden considerar para su identificacin estn los siguientes: Divisiones importantes; Unidades en distintas reas geogrficas; y, Principales unidades administrativas u operativas que puedan ser identificadas por funcin.

En las evaluaciones se considerar: Naturaleza de cada actividad; Estado actual de los problemas observados en aos anteriores; Si los hechos recientes produjeron una evaluacin que indica mayor riesgo en una unidad operativa en particular; Cambios recientes en la administracin de una unidad operativa; Cambios en las actividades de la auditora interna; Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los problemas; y, Actitud de la administracin en cada unidad operativa.
En el Apndice D pg. 58 MAFG Cuestionario sobre control interno y fraude: Cinco componentes de control interno.

CUESTIONARIOS: FACTORES DE RIESGO Entorno del control Conciencia de control de la Administracin y estilo operativo Valores de Integridad y Etica Participacin de la Junta de Directores y/o Comit de Auditora Estructura Orgnica y Asignacin de autoridad y responsabilidades Polticas y prcticas de recursos humanos y compromiso de aptitudes Proceso de evaluacin de riesgo del administrador Actividades de control, informacin y comunicacin Evaluacin y Monitoreo.

Se considerar: Informacin financiera y estructura operativa de la organizacin; Importancia relativa de cada unidad operativa; Riesgos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y alcance del trabajo de auditora para manejar las reas de mayor riesgo; Ambiente de control de cada unidad operativa; Confianza en la auditora interna; Requerimientos especiales de los administradores con respecto al trabajo de auditora; Importancia y estado actual de los problemas identificados en auditoras anteriores.

Un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa con partidas presentadas en los estados financieros, y est constituido por los siguientes conceptos: Un rubro de los estados financieros; Una cuenta de los estados financieros; Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados financieros; y Una transaccin o evento expuesto en nota a los estados financieros.

Entre los factores que deben considerarse para determinar los componentes se incluyen los siguientes: Naturaleza de las cuentas o grupos de transacciones;

Valor monetario del tem; Naturaleza del riesgo relacionado con las cuentas
individuales o grupos de cuentas;

Inters de los administradores

 Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por Ventas, Cobranzas de Deudores, Cuentas a Cobrar por Ventas. Existencias y Costos de Produccin: Costos de Produccin, Costo de Ventas, Existencias. Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y Servicios, Desembolsos por Bienes y Servicios, Cuentas a Pagar. Activo Fijo: Adquisiciones y Retiros, Depreciacin, Reexpresin. ...

 Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos

Inversiones: Inversiones, Resultados de Inversiones

Emprstitos y Patrimonio: Emprstitos, Patrimonio, Intereses.

Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles, Gastos Pagados por Adelantado, Otros Activos.
Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos, Crditos Diferidos. Consolidaciones

Divididos los estados financieros en componentes, se debe definir para cada uno la estrategia o enfoque de auditora a aplicar, con el anlisis de dos elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes.

El ambiente de control permitir: Determinar qu grado de confianza se puede depositar en los controles existentes en los sistemas de informacin y contabilidad del ente. Confiar en los controles mientras que un ambiente de control dbil requerir la realizacin de procedimientos de auditora no vinculados con pruebas de controles. (sustantivos)

Un anlisis del ambiente de control y del riesgo inherente permitir concentrar la labor de auditora total en aquellas reas que presenten mayor riesgo. En la planificacin preliminar se evala el riesgo global de la auditora relacionado con la informacin financiera, administrativa u operativa. Se evala tambin en forma preliminar el riesgo inherente y el riesgo de control de cada componente. En la planificacin especfica en cambio, se evala el riesgo inherente y de control en forma especfica (veracidad; clculo y valuacin; contabilizado y acumulado) por cada afirmacin en particular dentro de cada componente

Una vez concluida la planificacin preliminar e identificadas las operaciones que requieren de mayor revisin y anlisis para el diseo adecuado del enfoque de la auditora, ser necesario considerar, entre otras, las siguientes instrucciones:

Aclaracin o informacin adicional sobre polticas contables aplicadas por la entidad;

Verificacin de la informacin gerencial importante;

Procedimientos de diagnstico que sern ejecutados; y,

Obtencin de informacin adicional de algn sistema.

CONTENIDO DE LA PLANIFICACION PRELIMINAR: Pg. 31

Antecedentes Motivo de la auditora Objetivos de la auditora Alcance de la auditora Conocimiento de la entidad y su base legal Principales polticas contables Grado de confiabilidad de la informacin financiera Sistemas de informacin computarizados Puntos de inters para el examen Transacciones importantes identificadas Estado actual de los problemas observados en exmenes anteriores.

CONTENIDO DE LA PLANIFICACION PRELIMINAR

Identificacin de los componentes importantes a ser examinados en la siguiente fase Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditora.- inherente y de control Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas Identificacin especfica de las actividades sustantivas no tomadas en cuenta para ser evaluadas en la siguiente fase.
Apndice B pg. 47 MAFG CONTENIDO ESQUEMATICO DEL MEMORANDO DE PLANIFICACION PRELIMINAR

CONTENIDO MEMORANDO DE PLANIFICACION PRELIMINAR Apndice B pg. 47 MAFG CONTENIDO ESQUEMATICO DEL MEMORANDO DE PLANIFICACION PRELIMINAR

Antecedentes Motivo de la auditora Objetivos de la auditora Alcance de la auditora Conocimiento de la entidad y su base legal Base Legal Principales disposiciones legales Estructura orgnica

CONTENIDO MEMORANDO DE PLANIFICACION PRELIMINAR Misin y objetivos institucionales

Principales actividades, operaciones e instalaciones Principales polticas y estrategias institucionales Financiamiento Funcionarios principales Principales polticas contables Grado de confiabilidad de la informacin financiera, administrativa y operacional Sistema de informacin automatizado Principales polticas contables Grado de confiabilidad de la informacin financiera, administrativa y operacional

CONTENIDO MEMORANDO DE PLANIFICACION PRELIMINAR

Sistema de informacin automatizado Puntos de inters para el examen Transacciones importantes identificadas Estado actual de observaciones en exmenes anteriores Carta de dictamen Seguimiento en la aplicacin de recomendaciones Identificacin de los componentes importantes a examinarse en la planificacin especfica. Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditora.
CASO PRACTICO pg. 71 MAFG revision