NDICE GENERAL Introduccin Objetivos Costos con Base en Actividades Generalidades Definiciones y Aplicaciones Componentes El Costeo de las Actividades

Anlisis del Costeo por Actividad Asignacin de las Actividades Canales de Distribucin Comparacin entre los sistemas tradicionales y el Sistema ABC Dificultades para su implementacin Resultados y beneficios Empresas que pueden aplicarlos Necesidad de recursos para su implementacin Caso prctico de una empresa Conclusiones Recomendaciones Bibliografa 19 20 21 23 24 25 44 45 46 1 2 3 3 4 4 5 6 8 15

INTRODUCCIN La forma de calcular los costos en una empresa es de suma importancia, ya que determina la viabilidad del negocio, y mide el grado de productividad y eficiencia en la utilizacin de los recursos. Por otra parte, el clculo de los costos es adems un problema ineludible, ya que toda empresa necesita tener informacin confidencial, confiable, oportuna y lo ms exacta posible sobre el costo de sus productos, para as tomar una decisin correcta. El sistema de Costos Basado en Actividades, tambin conocido como ABC (Activity Based Costing), surgi en los aos 60 aunque su gran desarrollo se da desde 1980 con sus promotores Cooper Robin y Kaplan Robert, por las dificultades e irrelevancias que presentan los mtodos tradicionales de clculos de costo (mtodos diseados entre 1870-1920) que priorizan la mano de obra y no dan la importancia que en los procesos productivos contemporneos tienen los costos indirectos. Con las metodologas de costeo tradicional, los costos son asignados a los productos en el mbito de unidades, es decir, se supone que los costos dependen del volumen de produccin. Mientras en el costeo por el mtodo ABC no se limita esta asignacin unitaria sino considera asignaciones a lotes de produccin o de infraestructura, lo que significa establecer diferencia entre los diferentes tipos de actividades que se han desarrollado a lo largo del proceso de fabricacin e identificar la forma de consumo de estas actividades por cada producto.

OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Desarrollar e implementar un Mtodo de Costeo que facilite la gestin estratgica en las empresas industriales y de servicios, tomando como base las tcnicas del ABC, que resulte sencillo de operar y mantener. OBJETIVOS ESPECFICOS Determinar los puntos crticos en la estructura de costos de la empresa y resaltar puntos susceptibles de mejora o crticos en su incidencia en la estructura de costos de la empresa. Cuantificar defectos de produccin y facilitar la tarea de medir y ponderar posibles errores o fallas del sistema productivo a fin de cuantificar prdidas y posibilitar mejoras sobre bases ciertas. Realizar anlisis de sensibilidad con las distintas variables participantes en el proceso de produccin y as brindar un mapa conceptual de aquellas variables sobre las que se debe tener mayor control por su incidencia en la estructura general de costos.

COSTOS CON BASE EN ACTIVIDADES 1. GENERALIDADES Cuando nos referimos al costeo que se enfoca en las actividades como los objetos fundamentales de costos, hablamos del Sistema de Costeo ABC (Activity Based Cost). Este modelo considera que los productos o servicios, no consumen costos, sino que consumen actividades necesarias para su realizacin o prestacin. Por otro lado se determina que las actividades son las quienes consumen los recursos. El sistema ABC se basa en la agrupacin de centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. El costeo ABC en primer lugar identifica las actividades, despus asigna costos a estas actividades, enfocados en cmo stas usan los recursos y por ltimo asigna costos a los objetos de costos, basado en cmo dichos objetos hacen uso de las actividades. El propsito del costeo ABC, es proporcionar a los administradores de las organizaciones una herramienta para aumentar la rentabilidad, este sistema de costeo provee informacin basada en hechos, que permite mejorar las decisiones estratgicas, operacionales y de precios, pues al determinar los costos se puede asignar el precio ms cercano a la realidad de los productos fabricados o servicios prestados, y adems permite analizar cmo se encuentran estos precios en relacin a la competencia. Aunque las empresas del sector industrial fueron las pioneras en la aplicacin del costeo basado en actividades, actualmente los beneficios de ABC no se encuentran limitados a dicho sector. Un gran nmero de compaas dedicadas a la prestacin de servicios ha comenzado a utilizar esta herramienta de anlisis de los costos.

2. DEFINICIONES Y APLICACIONES Proceso: Es un conjunto de actividades interrelacionadas entre s, que realizan una transformacin, agregando algo al objeto. Actividades: Es un conjunto de funciones y parte de los procesos, no incluyen ninguna toma de decisiones ni es favorable descomponerlo a medida de que ocupan mayor tiempo y recursos para culminar su funcin. Recursos: Son todos aquellos medios que contribuyen en la produccin o fabricacin y distribucin de los bienes y servicios que elaboramos o utilizamos en una empresa. Costo Directo: En terminologa empresarial, es denominado as todo costo que se pueda asociar directamente a la produccin o fabricacin de un determinado producto o servicio. Por ejemplo: mano de obra directa, materia prima, etc. Costo Indirecto: Son aquellos costos que afectan al proceso productivo en general de uno o ms productos, por lo que no se puede asignar directamente a un solo producto sin usar algn criterio de asignacin. Ejemplo: Alquiler de una nave industrial o salario de personal administrativo. 3. COMPONENTES En la actualidad, las empresas se encuentra en un proceso de cambio que requiere de importantes exigencias, pues la necesidad de las organizaciones por la insercin en el mercado al que pertenece, as como la apertura y globalizacin de la economa, generan un mercado con grandes oportunidades, pero a la vez introducen un alto grado de complejidad. Esto hace necesario el mejoramiento de la gestin, el aumento de la eficiencia, y la diferenciacin en el mercado de la organizacin. En este marco, el desarrollo de un sistema de Costeo Basado en Actividades presenta varias atribuciones para ser considerado como una herramienta adecuada en la gestin de costos. A continuacin se presentan algunos de los motivos por los cuales se considera importante este sistema: Es un nuevo enfoque de los costos de la empresa, que toma la informacin financiera y operacional existente y se enfoca a travs de un modelo de actividades, permitiendo de esta forma analizar mltiples visiones del negocio. Este sistema ubica los costos por actividades identificando as, en qu se gasta. Sin duda alguna esta informacin es la base para los anlisis que
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permitirn a la empresa identificar actividades de alto costo que no son necesarias, o no poseen valor agregado. Uno de los beneficios ms importantes de la aplicacin de este sistema de costeo, es que se puede lograr una reduccin de costos con la ventaja de no disminuir la calidad del producto. Proporciona ventajas competitivas para las organizaciones, ya que calcular con mayor exactitud los costos por productos o segmentos fabricados. Muestra a la organizacin como conjunto de actividades y/o procesos ms que como una jerarqua departamental.

4. EL COSTEO DE LAS ACTIVIDADES De manera general, el costeo de las actividades presenta ciertas caractersticas: Las tareas son realizadas por un individuo o grupo de individuos. Gestionar las realizaciones, significa necesidad de controlar las actividades ms que los recursos. Si se controlan debidamente las actividades esto conlleva a una reduccin de los costos en cada una de ellas. Intentar satisfacer al mximo las necesidades de los clientes internos y externos. Ellos sern quienes realmente determinen qu actividades tenemos que realizar para mejorar el margen de beneficio. Las actividades deben ser analizadas como partes que integran un proceso de negocio y no de forma aislada. Elimina las actividades que no aaden ningn valor a la organizacin, en lugar de mejorar lo que es realmente suprimible. Respaldar, comprometer y buscar el consenso de aquellos que estn implicados directamente en la ejecucin de las actividades, ya que son ellos los que realmente encuentran posibilidades de mejora y diferenciacin en las actividades que realizan habitualmente. Mantener un objetivo de mejora continua en el desarrollo de las actividades, la presuncin de que siempre existe una forma de mejorar el desempeo de las actividades.

5. ANLISIS DEL COSTEO POR ACTIVIDAD Sabiendo que las actividades se consideran como todas aquellas acciones o conjunto de actuaciones que se realizan en una organizacin, con el objetivo de obtener un bien o servicio. Las actividades dentro del mbito del Costeo Basado en Actividades, se clasifican en: Su actuacin con respecto al producto. Su capacidad para aadir valor al producto. La frecuencia de su realizacin.

Clases de actividades de acuerdo a su actuacin con respecto al producto.

Clasificacin de las actividades atendiendo a su capacidad para aadir valor al producto.

Clasificacin de las actividades atendiendo a su frecuencia en su ejecucin.

6. ASIGNACIN DE LAS ACTIVIDADES El proceso de asignacin de costos en el sistema ABC se ejecuta en dos fases o etapas: 1. ASIGNACIN DE LOS COSTOS A LAS ACTIVIDADES 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. Localizacin de los Costos Indirectos en los Centros. Identificacin y clasificacin de las actividades. Distribucin de los costos del Centro entre las actividades. Eleccin de los generadores del costo (cost-drivers). Reclasificacin o reagrupacin de las actividades. Clculo del costo unitario de los generadores del costo.

1.1.- Localizacin de los Costos Indirectos en los Centros.- La adecuada divisin de la empresa en Centros de Actividad, permite situar los costos en el Centro en el que se realiza la actividad y facilita la localizacin de los Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) en cada uno de los centros. La Empresa ABC est dividida en cinco centros de costos: compras, produccin, reparaciones, administracin y distribucin, por tanto la localizacin de los CIF se realizara en estos cinco centros. 1.2.- Identificacin y clasificacin de las actividades.- se realiza en los distintos Centros de Actividad (costo) y es una de las etapas ms importantes del costeo A.B.C. se efectan mediante entrevistas a los directivos de los centros o departamentos y la aplicacin de los cuestionarios al personal que integra el centro. Las preguntas prioritarias sern relacionadas con lo que hace cada trabajador, el tiempo que dedica a cada actividad y el nmero de veces que realiza dicha tareas. Una vez tabulada la informacin obtenida travs de las entrevistas y encuestas, los diseadores del sistema ABC determinaran que actividades en cada centro, como se van a medir y el costo que le corresponder a cada una de ellas.

Centros de compra:

Emisin de rdenes de compra. Anlisis y seleccin de proveedores. Transporte de materias primas (materiales) a los centros.

Centros de produccin:

Puesta a punto de la maquinaria. Transporte interno de materiales. Cambios de diseo e ingeniera. Transporte interno de productos terminados.

Centros de reparacin:

Mantenimiento de instalaciones. Mantenimientos de maquinaria. Mantenimiento de red informtica.

Centros de administracin:

Gestin Rol de Pagos. Gestin contabilidad. Gestin tesorera.

Centros de distribucin:

Emisin de facturas. Anlisis de la competencia. Distribucin de productos terminados.

1.3.- Distribucin de los costos del Centro entre las actividades.- La distribucin de los costos de cada Centro entre las distintas actividades que en l se realizan, se efectan tomando en cuenta la informacin proporcionada por las entrevistas y cuestionarios para relacionar el costo de los recursos con las actividades. En el centro de compras se realizan tres actividades, el costo de los recursos es de $50.000,00; para la distribucin o reparto de los recursos se puede tomar como
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base el porcentaje de tiempo dedicado a cada actividad o el porcentaje de esfuerzo dedicado a cada actividad. Porcentaje ACTIVIDAD de Costo de la actividad

tiempo dedicado a cada actividad

Emisin de rdenes de compras Anlisis y seleccin de proveedores Transporte de materiales a los centros

40% 35% 25%

20.000,00 17.500,00 12.500,00

Total

100%

50.000,00

Una mayor posibilidad de anlisis para la distribucin de costos es asignar a cada actividad la parte que le corresponde de cada uno de los componentes de los CIF, tales como: mano de obra indirecta, energa, amortizaciones, impuestos, seguros, gastos financieros, etc. El costo de estos componentes se distribuye en todas las actividades que consumen este recurso.

CENTRO DE ADMINISTRACIN Gastos Actividad Personal Energa Amortizaciones Seguros Financieros

Gestin Rol de Pagos 25,000.00 5,000.00 Gestin Contabilidad Gestin Tesorera 35,000.00 15,000.00 18,000.00 30,000.00 8,000.00 15,000.00 20,000.00

Total

90,000.00 28,000.00 18,000.00

15,000.00 20,000.00

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1.4.- Eleccin de los generadores del costo (cost-drivers).- La eleccin de los generadores de costos es prioritaria en el costeo ABC por cuanto conductores relacionan las actividades con las demandas de los productos. Se debe elegir generadores que sean fciles de medir e identificar y los que mejor representen la relacin causa-efecto entre consumo de recursos --->actividad------>producto. Adems que los generadores de costos son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y sus costos indirectos de fabricacin respectivos y que se pueden relacionar tambin con el producto terminado. Cada medida de actividad debe estar definida en unidades de actividad perfectamente identificables. Las medidas de actividad son conocidas como cost-drivers u origen del costo y son precisamente los que hacen que los costos indirectos de fabricacin varen; es decir, cuantas ms unidades de actividad del cost-driver especifico identificado para una actividad dad se consuman, mayores sern los costos indirectos asociados con esa actividad.

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Actividades 1.- Nivel Unitario Corte de Materia Prima Montaje de partes

Generadores de costos

Mano de Obra Directa Se puede utilizar Horas maquina indistintamente cualquier generador

Pinturas del producto 2.- Nivel de Lote Puesta a punto de la maquinaria. Emisin de rdenes de compra. Transporte de materiales. Emisin de facturas de venta.

Volumen de produccin

Numero

de

puestas

punto

de

la

maquinaria. Nmero de rdenes de compra emitidas. Numero de movimientos de los materiales. Numero de factura de ventas emitidas.

3.- Nivel de lnea (producto) Cambios de ingeniera Diseo de procesos Programacin de produccin 4.- Nivel de Empresa (Planta)

Numero de cambios. Nmero de horas diseo. Nmero de productos, nmero de horas de programacin.

No son necesarios.

1.5.- Reclasificacin o reagrupacin de las actividades.- En los diferentes centros o departamentos de la empresa se ejecutan actividades que pueden ser similares, idnticas o iguales, las mismas que se deben agrupar para facilitar el proceso de asignacin.
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Se agrupan las actividades que tengan similar finalidad y el mismo generador de costos. REAGRUPACIN DE ACTIVIDADES Actividades Centro o Generador de costos

departamento Transporte Materiales Transporte Materiales Transporte Materiales rdenes de compra rdenes de compra Compras Produccin Numero de rdenes de compra Numero de rdenes de compra Interno de Montaje Nmero de movimiento/metros recorridos Interno de Produccin Nmero de movimiento/metros recorridos Interno de compras Nmero de movimiento/metros recorridos

Una vez que se ha efectuado la reagrupacin de las actividades homogneas se establece un resumen de las actividades reclasificadas y se determinan sus costos unitarios, dividiendo el costo del grupo de actividades reclasificadas, para el nmero de generadores del costo de este grupo. Otra forma de reclasificar las actividades para la determinacin del costo unitario es por niveles (unitario, lote, producto, planta). 1.6.- Clculo del costo unitario de los generadores del costo.- El costo unitario del generador se obtiene dividiendo los costos totales de cada actividad para el numero de generadores.

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El costo unitario del generador representa la medida del consumo de los recursos que cada conductor o gua genera dentro de una actividad. En la Empresa Industrial ABC el costo total por la actividad de transporte de materiales es de $ 4,400.00, calcular el costo unitario de este generador suponiendo que el numero de movimiento de materiales es de 20.

Significa que cada operacin realizada por la actividad Transporte de Materiales, consume recursos por 220,00. 2. ASIGNACIN DE LOS COSTOS DE LAS ACTIVIDADES Y DE LOS COSTOS DIRECTOS A LOS PRODUCTOS 2.1. Asignacin de los costos de las actividades a los materiales y a los productos. 2.2. Asignacin de los costos directos a los productos.

2.1. Asignacin de los costos de las actividades a los materiales y a los productos.- Para asignar los costos de las actividades a los materiales y a los productos, es necesario conocer el nmero de generadores o inductores que cada producto ha consumido o demandado de cada actividad, es decir el nmero de prestaciones con las que la actividad ha contribuido en la formacin del producto, en cualquiera de los niveles (unidades, lote, lnea o empresa). 2.2. Asignacin de los costos directos a los productos.- Trasladados los costos de las actividades a los diferentes productos o al producto de acuerdo a los generadores de costos, y que se haya determinado su costo indirecto, se agregan los Costos Directos que no pasan por las actividades.

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A continuacin, la figura muestra el proceso de asignacin de costos por el mtodo ABC:

7. CANALES DE DISTRIBUCIN En los canales de distribucin se puede establecer que es necesario dirigirse mediante la cadena de valor Los Canales de Distribucin, los Intermediarios y el papel que desempean como integrantes en los Canales de Distribucin, los Canales de Distribucin como Sistema, etc. El canal de distribucin lo constituye un grupo d intermediarios relacionados entre s que hacen llegarlos productos y servicios de los fabricantes a los consumidores y usuarios finales. Canales de Distribucin para Productos Industriales Los productos industriales tienen una distribucin diferente de las de los productos de consumo y emplean cuatro canales que son:

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Productores usuarios industriales: este es el canal ms usual para los productos de uso industrial ya que es ms corto y l ms directo; utiliza representantes de ventas de la propia fbrica. Ejemplos: grandes fabricantes de metal, productores de bandas transportadoras, fabricantes de equipos para construccin y otros.

Productores distribuidores industriales consumidores industriales: en este caso los distribuidores industriales realizan las mismas funciones de los mayoristas y en algunas ocasiones desempean las funciones de los mayoristas y en algunas ocasiones desempean las funciones de fuerza de ventas de los fabricantes.

Productores

agentes

distribuidores

industriales

usuarios

industriales: en este canal la funcin del agente es facilitar las ventas de los productos y la funcin del distribuidor es almacenar los productos hasta que son requeridos por el usuario industrial.

Productores agentes usuarios industriales: en este caso los distribuidores industriales no son necesarios y, por lo tanto, se eliminan. Ejemplo: productos agrcolas.

Canales de Distribucin para Productos de Consumo Los Canales para productos de consumo se dividen a su vez en cinco tipos que se consideran los ms usuales:

Productores Consumidores: esta es la va ms corta y rpida que se utiliza en este tipo de productos. La forma que ms se utiliza es la venta de puerta en puerta, la venta por correo, el telemercadeo y la venta por telfono. Los intermediarios quedan fuera de este sistema.

Productores minoristas consumidores: este es el canal ms visible para el consumidor final y gran numero de las compras que efecta l pblico en general se realiza a travs de este sistema. Ejemplos de este canal de distribucin son los concesionarios automatices, las gasolineras y las tiendas de ropa. En estos casos el productor cuenta generalmente con una fuerza de ventas que se encargara de hacer contacto con los minoristas que venden los

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productos al pblico y hacen los pedidos despus de lo cual los venden al consumidor final.

Productores mayoristas minoristas o detallistas: este tipo de canal lo utiliza para distribuir productos tales como medicina, ferretera y alimentos. Se usa con productos de gran demanda ya que los fabricantes no tienen la capacidad de hacer llegar sus productos a todo el mercado consumidor.

Productores intermediarios mayoristas consumidores: este es el canal ms largo, se utiliza para distribuir los productos y proporciona una amplia red de contactos; por esa razn, los fabricantes utilizan a los intermediarios o agentes. Esto es muy frecuente en los alimentos perecederos.

El que se mencionen estos canales de la manera en que se ha hecho no significa que sean los nicos; en ocasiones se hace una combinacin de ellos. Integracin de los Canales de Distribucin Los productores y los intermediarios actan conjuntamente para obtener beneficios mutuos. En ocasiones los canales se organizan mediante acuerdos; hay otros que se organizan y controlan por iniciativa de un solo director que puede ser un agente, un fabricante, un mayorista o un minorista. Este director puede establecer polticas para el mismo y coordinar la creacin de la mezcla de mercadotecnia. Los eslabones de un canal pueden combinarse en forma horizontal y vertical bajo la administracin de un lder del canal. La combinacin puede estabilizar los suministros, reducir costos y aumentar la coordinacin de los miembros del canal. Integracin vertical de los canales. Se combinan do o ms etapas del canal bajo una direccin. Esto trae como resultado la compra de las operaciones de un eslabn de canal o la realizacin de las operaciones de este eslabn para llevar a cabo las funciones. Por ejemplo, un gran comerciante de ventas masivas, como las tiendas de descuento, pueden almacenar y transportar los productos que le compra el fabricante, con lo cual se elimina la necesidad de utilizar al mayorista.

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Esta integracin incluye el control de todas las funciones desde la fabricacin hasta el consumidor final. Integracin horizontal de los canales. Consiste en combinar instituciones al mismo nivel de operaciones bajo una administracin nica. Un ejemplo sern las tiendas departamentales. Esta integracin proporciona ahorros importantes en especialistas de publicidad, investigacin de mercados, compras, etc. Y la puede llevar a cabo una organizacin al fusionarse con otras organizaciones o incrementando el nmero de unidades. La integracin horizontal no es el mejor enfoque gerencial para mejorar la distribucin y entre sus limitaciones incluye:

Dificultad para coordinar mas unidades. Menor flexibilidad Aumento en la planeacin y en la investigacin para enfrentarse a operaciones en mayor escala. Mercados ms heterogneos.

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8. COMPARACIN ENTRE LOS SISTEMAS TRADICIONALES Y EL SISTEMA ABC

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9. DIFICULTADES PARA SU IMPLEMENTACIN Centran exageradamente la atencin en la administracin y optimizacin de los costos. Descuidando la visin sistmica de la organizacin. Requerimiento de mayores esfuerzos y capacitaciones para lograr una implementacin adecuada. La eleccin de los inductores est muy a criterio de los que lo implementan. El mtodo es un sistema de costos histricos, la excesiva variabilidad de costos futuros complica su administracin. Consume parte importante de los recursos en las fases de diseo e implementacin. Puede resultar dificultosa la definicin de las actividades e inductores (mediante el mtodo causa-efecto) o factores que desencadenan la actividad. Aun con esta correcta asignacin de gastos indirectos de fabricacin, hay costos directos que se tendrn que seguir prorrateando utilizando bases de asignacin arbitrarias o que guarden poca relacin con los productos. A pesar de ser el costeo ms preciso, nunca se lograr obtener el costo exacto de los productos porque existen algunos efectos o gastos realizados a ltima hora que no se pueden dividir adecuadamente. Existe poca evidencia que con su implementacin se mejore la rentabilidad corporativa. No se conocen consecuencias en cuanto al comportamiento humano y organizacional. La informacin obtenida es histrica. La seleccin de los cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se encuentran satisfactoriamente resueltos. En las reas de control y medida, sus implicaciones todava son inciertas.

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10. RESULTADOS Y BENEFICIOS Conlleva a un anlisis del proceso de produccin desde la perspectiva enfocado a las actividades. Permite determinar los bienes o servicios que mayor margen de contribucin generan para el negocio, permitiendo estructurar una mezcla de productos ptimos. Facilita el mejor control y administracin de los costos indirectos de fabricacin. Es una poderosa herramienta en la planeacin, pues suministra informacin para decisiones estratgicas como: estimacin y fijacin de precios, optimizacin de recursos, reingeniera de procesos, etc. Genera medidas o indicadores de gestin, aparte de las medidas de valoracin de costos de produccin. No afecta directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades y stas se ordenan horizontalmente a travs de la organizacin. Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organizacin, y es una herramienta de gestin que permite hacer proyecciones de tipo financiero. Proporciona informacin sobre las causas que generan la actividad y el anlisis de cmo se realizan las tareas, un conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo desde sus races. Permite conocer medidas de tipo no financiero muy tiles para la toma de decisiones. Es sencillo y transparente que se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo, de tal manera que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que est basado en las actividades. Es un mtodo confiable para la medicin de costos de los productos y el desempeo de las actividades que se realizan para su obtencin.

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Asigna correctamente los gastos indirectos de fabricacin a los productos mediante un anlisis de las actividades que consumen los productos en su elaboracin y generen dichos costos indirectos.

Elimina las distorsiones y subsidios entre los productos provocados por los efectos de promediacin de los sistemas de costos tradicionales. Mide el desempeo de los empleados y departamentos, asimismo identifica el personal requerido por la empresa. Reconoce que el largo plazo es un periodo suficientemente amplio como para considerar que todos los costos son variables. Facilita el costeo justo por lnea de produccin, particularmente donde los costos generales son significativos y no guardan relacin con el volumen de produccin.

Analiza otros objetos del costo adems de los productos de fabricacin. Indica inequvocamente los costos variables a largo plazo del producto. Produce medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestin de costos y para la evaluacin del rendimiento operacional. Ayuda a la identificacin y comportamiento de costos y de esta forma tiene el potencial para mejorar la estimacin de costos.

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11. EMPRESAS QUE PUEDEN APLICARLOS El sistema de costos ABC puede ser aplicado en diferentes tipos de empresas. La aplicacin depende principalmente de las particularidades de las diferentes empresas. Aquellas en las que los costos indirectos de fabricacin configuran una parte importante de los costos totales. Empresas en las que reportan un crecimiento, ao tras ao en sus costos indirectos. Empresas con alto volumen en sus costos fijos e inmersos en un entorno de fuerte competencia. Empresas en las que la asignacin de los costos indirectos a los productos individuales no resulta realmente proporcional respecto al volumen de produccin de los productos. Las empresas en las que existen una gran variedad de productos y de procesos de produccin en las que adems los volmenes de produccin varan sensiblemente. Empresas con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los productos. Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre los productos. Empresas en las que existe un gran nmero de canales de distribucin y de compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de ventas muy diferenciadas. Empresas que eligieron como su factor competidor el liderazgo de costos.

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12. NECESIDAD DE RECURSOS PARA SU IMPLEMENTACIN En caso de que el porcentaje de costos indirectos de fabricacin sobre el costo total de la empresa tenga un peso significativo, pues no tendra sentido su implantacin si la compaa fabricase un solo producto para un cliente nico. Un segundo caso de la necesidad de implementacin y aplicacin del mtodo ABC es en organizaciones o empresas donde estn sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la composicin del costo de los productos ya que los sistemas tradicionales de gestin suelen incorporar los costos indirectos de fabricacin en funcin de volmenes de unidades producidas o vendidas y por lo tanto algunos de los productos pueden estar subvencionando el costo de otros y en definitiva se pueden estar definiendo precios incorrectamente. Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantacin del Mtodo de Costeo ABC es en empresas que posean una alta gama de productos con procesos de fabricacin diferentes y en donde es muy difcil conocer la parte proporcional de gastos indirectos afectada a cada producto. Por ltimo incluso de podra llegar a plantear la recomendacin de implantacin del mtodo ABC en organizaciones y empresas con altos niveles de gastos estructurales y sometidos a grandes cambios estratgicos y organizativos.

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CASO PRCTICO DE UNA EMPRESA CONTABILIZACIN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MATERIA PRIMA DIRECTA La materia Prima directa se identifican plenamente con el producto que se fabrica, por lo tanto, estos valores se aplican directamente a los diferentes departamentos productivos. En la hoja de costos se har constar los valores por elementos y por departamentos. Las requisiciones de materiales deben indicar el nmero de la orden de produccin y el departamento productivo para el cual se despachan los materiales. Adquisiciones y manejo de materiales directos Para facilitar el uso del mtodo ABC, los costos indirectos en la adquisicin y manejo de los materiales debern incluirse en el costo de los materiales directos de modo que tanto impuestos al valor agregado, fletes, cargas y descargas en el transporte, debern formar parte del costo de los materiales a ser consumidos. Entonces, los costos de los materiales se incrementarn con las estimaciones de los costos adicionales del departamento de compras, del departamento de recepciones de departamento de almacenaje, los mismos que debern ser calculados en porcentajes aplicados al valor de las compras. MANO DE OBRA DIRECTA En el caso del costo de mano de obra directa, adems de la informacin de la nmina, esta debe complementarse con el valor de los costos adicionales, es decir, con el costo las obligaciones sociales como: aporte patronal, fondos de reserva, vacaciones, dcimo tercer sueldo, dcimo cuarto suelto, impuesto para IECE y SECAP y cualquier otro de carcter voluntario o resuelto por convenio resuelto entre trabajadores y patronos. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Para la asignacin de los costos indirectos de fabricacin, mediante costos ABC, se debe seguir el siguiente procedimiento: En una primera fase formular un plan de cuentas en el que se detallen todos los costos identificando con el proceso productivo, as como todos los gastos relacionados con las funciones de ventas y de administracin.
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En una segunda fase los costos se acumulan en cuentas separadas para cada concepto de costo que pueden llamarse centros de costos. En un tercera fase los costos se trasladan desde los centros de costos a las actividades por medio de las bases de distribucin, que estn de acuerdo con e consumos de costos en cada actividad. Pudiendo observarse que cada actividad puede recoger varios costos. En una cuarta fase, a travs de los generadores de costos, las actividades se imputan a los productos o servicios. En resumen cada empresa debe fijar las diversas actividades que se producen en los producen en los procesos productivos, las mismas que deben absorber los costos desde los centros de costos, de acuerdo con los consumos establecidos, para luego enviarlos a los artculos en las hojas de costos que correspondan. Si bien ABC no se conjuga en lnea con el sistema contable se pueden hacer conexiones informticas para que se complementen. Luego de lo cual la contabilidad financiera, al hacer suya la informacin de costeo ABC, presentara los siguientes registros:
Fecha Inventario PEP MPD MOD Honorarios Directos Inventario MPD MOD por pagar Bancos R/ de los costos indirectos asignados de manera directa a los productos A,ByC $11.325,00 3.185,50 526,70 $11.325,00 3.185,50 526,70 Concepto Parcial Debe $15.037,20 Haber

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Fecha tiles de oficina Depreciaciones

Concepto

Parcial

Debe $589,60 791,60 1.356,00

Haber

Materia prima indirecta Bancos Depr. Acumulada Inventario MPI R/ de los costos indirectos del periodo que sern diseccionados va actividades

$589,60 791,60 1.356,00

Fecha Inventario PEP

Concepto

Parcial

Debe 2.737,20

Haber

Actividades de facturacin Actividades de elaboracin Producto Actividades elaboracin cheque Actividades ventas y cierre tiles de oficina Depreciaciones Materia Prima Indirecta

245,00 1.879,80 186,00 426,40 $589,60 791,60 1.356,00

R/ de los costos de actividades y su asignacin al costo de los productos A,B y C

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Fecha

Concepto Inv. Artculos terminados Producto A Producto B Producto C Inventario PEP Act. facturacin Act. elaboracin producto Act. Elaboracin cheque Act. Ventas y cierre MPD MOD Honorarios directos R/de envo de productos a la bodega, que fueron costeados con el mtodo ABC

Parcial

Debe 17.774,40

Haber

1.883,29 10.650,40 5.240,71 17.774,40 245,00 1.879,80 186,00 426,40 11.325,00 3.185,50 529,70

Supongamos ventas de contado y el respectivo costo de ventas segn el siguiente detalle:

Producto A B C Suman

Cantidad 200 700 240

PVP Unitario 9,00 15,00 20,00

PVP total 1.800,00 10.500,00 4.800,00 17.100,00

Costo unitario 8,8004 12,5299 16,3262

Costo total 1.760,08 8.770,93 3.918,29 14.449,30

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El registro contable de ventas y el costo respectivo sern:

Fecha Concepto -xCaja Ventas r/ las facturas No.. por vta de artculos terminados -xCosto produccin y ventas Inv. de artculos terminados R/ costo segn kardex 14.449,30 14.449,30 17.100 17.100 Parcial Debe Haber

Si estas hubieran sido las nicas operaciones del periodo, estado de resultados quedara de la siguiente forma:

EMPRESA INDUSTRIAL XYZ Estado de resultados Por el periodo. Ventas Costo de ventas MPD MOD Honorarios directos Actividades de facturacin Actividades elaboracin producto Actividades elaboracin cheque Actividades ventas y cierre Artculos terminados inventario final 14 unidades producto A X 8,8 150 unidades producto B X 12,52 81 unidades producto A X 16,30 UTILIDAD DEL PERIODO 17.100 14.449,30 11.325,00 3.185,50 526,70 245,00 1.879,80 186,00 426,40 (123,21) (1.879,47) (1.322,42) 2.650,70

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EJERCICIO DE APLICACIN DEL MTODO ABC DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Una empresa dedicada a la produccin de libros desea conocer costos a travs del mtodo ABC, para lo que cuenta con la siguiente informacin: 1. La empresa ha producido en el periodo tres lotes de libros diferentes en las siguientes cantidades:

Libro X 25000 unidades 150 Pg. por unidad 750000 Pg.totales

Libro Y 18000 unidades 120 pg. Por unidad 216000 Pg. totales

Libro Z 10000 unidades 1000 Pg. Por unidad 200000 pg. totales

2. Los costos directos para los tres lotes de libros son: Libro X Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin 56000 33600 89600 Libro Y 27000 25200 52200 Libro Z 7800 6000 13000

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3. Los costos indirectos de fabricacin del periodo son: Materia Prima indirecta Mano de obra indirecta Energa Arriendos Depreciacin edificios Depreciacin Maquinaria Mantenimiento Seguros Impuestos Total 14000 6000 5000 1000 300 500 1200 600 400 29000

PROCEDIMIENTO GENERAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 1. Acumulacin de los costos en las cuentas de costos indirectos de fabricacin, como: Materia Prima indirecta Mano de obra indirecta Energa Arriendos Depreciacin edificios Depreciacin Maquinaria Mantenimiento Seguros Impuestos

En estas cuentas y cualquier otra que sea necesaria se van acumulando conforme aparecen los diversos conceptos de los costos indirectos de fabricacin. Las empresas determinan las cuentas individuales que se utilizan con seguridad y las

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incorporan a las auxiliares en el cdigo de cuentas. La acumulacin o los clculos presupuestados son peridicos, generalmente mensuales. JORNALIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
CONCEPTO 1 Materia prima indirecta Materia Prima 2 Mano de obra indirecta Nmina por pagar 3 Energa Bancos 4 Arriendos Bancos 5 Depreciacin edificios Depreciacin acum. Edificio 6 Depreciacin Maquinaria Depreciacin acum. Maquina 7 Mantenimiento Bancos 8 Seguros Seguros Pagados 9 Impuestos Impuestos por pagar Total 29000 400 400 29000 600 600 1200 1200 300 300 500 500 1000 1000 5000 5000 6000 6000 14000 14000 DEBE HABER

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2. Una vez que los costos indirectos fabricacin han sido acumulados o presupuestados se deben trasladar a las actividades mediante la base de distribucin ms apropiada para cada caso. Estas bases de distribucin deben considerar las causas que originan los costos:

Horas Mquina Kilowatios consumidos reas ocupadas Valor de los activos fijos Nmero de trabajadores

Se debe buscar la base de distribucin que mejor y ms equitativamente distribuya los costos indirectos de fabricacin entre las diferentes actividades productivas de la empresa para lo que se establecen porcentajes de relacin entre las actividades y el costo indirecto total.

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BASES DE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

ACTIVIDADES DISEAR PROCESAR PELICUL PROCEAR PLACAS PREPARAR MATERIAL PREPARAR MAQUINAS IMPRIMIR COMPAGINAR ENCUADERNAR TOTALES

VALOR ACTIVO FIJO

VALOR %

AREAS OCUPADAS
m
2

NMERO TRABAJADOR
CANT %

KILOWATIOS CONSUMO
CANT %

HORAS MAQUINA
CANT %

2500 3000 5000 1000 1000 5000 4000 1500 77000

3.25 3.90 6.49 12.99 1.29 64.94 5.20 1.94 100

40 30 30 52 42 110 36 60 400

10.00 7.50 7.50 13.00 10.50 27.50 9.00 15.00 100

6 3 3 2 2 6 4 4 30

20.00 10.00 10.00 6.67 6.67 20.00 13.33 13.33 100

400 500 1000 500 1000 3000 8000 800 8000

5.00 6.25 12.50 6.25 12.50 37.50 10.00 10.00 100

320 320 640 320 160 1440 380 320 3900

8.21 8.21 16.40 8.21 4.10 36.92 9.74 8.21 100

3. Para trasladarlos costos indirectos de fabricacin a las actividades se debitan las actividades por el valor asignado a cada una y se acreditan los costos indirectos por el valor total de la distribucin de cada costo:

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DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS A LAS ACTIVIDADES

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CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN EN LAS ACTIVIDADES

CUENTAS DISEAR PROCESAR PELCULAS PROCESAR PLACAS PREPARAR MATERIALES PREPARAR MQUINAS IMPRIMIR COMPAGINAR ENCUADERNAR MATERIA PRIMA INDIRECTA MANO DE OBREA INDIRECTA ENERGA ARRIENDOS DEPR. EDIFICIOS DEPR. MAQUINARIA MANTENIMIENTO SEGUROS IMPUESTOS DEBE 2296,77 2260,02 4321,75 2378,99 1719,17 10.614,24 2.823,86 2.585,20 14.000 6.000 5.000 1.000 300 500 1200 600 400 HABER

TOTAL

29.000

29.000

4. Para distribuir los costos de las actividades entre los artculos producidos se deben determinar los generadores de costos de cada actividad, de modo que cada artculo representado en las hojas de costos, reciba la parte que realmente le corresponde. Para el ejemplo tenemos:

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ACTIVIDAD Disear Procesar pelculas Procesar placas Preparar materiales Preparar mquinas Imprimir Compaginar Encuadernar

GENERADOS DE COSTOS Horas de diseo Pelculas procesadas Placas procesadas Requisiciones Horas de preparacin Horas de impresin Horas de compaginacin Horas de encuadernacin

TRANSFERENCIA DE COSTOS DESDE LAS ACTIVIDADES HASTA LAS HOJAS DE COSTOS

GENERADOR DE COSTOS Disear Hora de diseo Costo Procesar Pelcula Procesada pelculas Costo Procesar Placas procesadas Placas Costo Preparar Requisiciones Materiales Costo Preparar Horas preparacin Maquinas Costo Imprimir Horas impresin Costo Compaginar Horas compaginacin Costo Encuadernar Horas encuadernacin Costo ACTIVIDAD ORDENES DE PRODUCCIN N.1 N.2 N.3 0 0 160 0 0 2296,77 0 0 600 0 0 2260,02 800 1000 600 1440,58 1800,73 1080,44 40 30 50 793 594,74 991,25 80 60 100 573,04 429,78 716,35 750 216 200 6827,25 1966,25 1820,74 100 120 80 941,30 1129,54 753,02 100 120 80 861,73 1034,08 689,39 TOTAL 160 2296,77 600 2260,02 2400 4321,75 120 2378,99 240 1719,17 1166 10614,24 300 2823,86 300 2585,20

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JORNALIZACIN DEL TRASLADO DE LOS COSTOS DE LAS ACTIVIDADES A LAS HOJAS DE COSTOS
CUENTAS PRODUCTOS EN PROCESO ORDEN DE PRODUCCIN N 001 Procesar placas Prepara materiales Preparar maquinas Imprimir Compaginar Encuadernar PRODUCTOS EN PROCESO ORDEN DE PRODUCCION N.002 Procesar placas Prepara materiales Preparar maquinas Imprimir Compaginar Encuadernar PRODUCTOS EN PROCESO ORDEN DE PRODUCCION N.003 Disear Procesar placas Procesar placas Prepara materiales Preparar maquinas Imprimir Compaginar Encuadernar DISEAR PROCESAR PELICULAS PROCESAR PLACAS PREPARAR MATERIALES PREPARARA MQUINAS IMPRIMIR COMPAGINAR ENCUADERNAR PARCIAL DEBE 11436,90 1440,58 793,00 573,04 6827,25 941,30 861,73 6955,12 1800,73 594,74 429,78 1966,25 1129,54 1034,08 10607,98 2296,77 2260,02 1080,44 991,25 716,35 1820,74 753,02 689,39 2296,77 2260,02 4321,75 2378,99 1719,14 10614,24 2823,86 2585,20 HABER

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CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS DIRECTOS

PRODUCTOS EN PROCESO Orden de produccin N.001 Materia prima directa Mano de obra directa Orden de produccin N.002 Materia prima directa Mano de obra directa Orden de produccin N.003 Materia prima directa Mano de obra directa MATERIA PRIMA Consumo del periodo MANO DE OBRA Distribucin de MOD periodo 64800 7800 6000 90800 27000 25200 13800 56000 33600 52200 PARCIAL DEBE 89600 HABER

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HOJA DE COSTOS No. 001 Cliente: Artculo: Cantidad Orden de producto No fecha de inicio: fecha de terminacin

MATERIA PRIMA DIRECTA

MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS IND FABRICACION

Fecha

Material

Cantidad

Precio

Valor 56.000

Fecha

Concept

Valor 33.600

Fecha

Actividad Disear Procesar pelicul Procesar placas Preparar material Preparar maquin. Imprimir Compaginar Encuadernar

Valor

1440,58 793,00 573.04 6827,25 941,30 861,73 11436,90

TOTAL

TOTAL

TOTAL

RESUMEN: Costos de fabricacin Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Gastos operacionales Gastos de ventas Gastos de administracin

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HOJA DE COSTOS No. 002 Cliente: Artculo: Cantidad Orden de producto No fecha de inicio: fecha de terminacin

MATERIA PRIMA DIRECTA

MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS IND FABRICACION

Fecha

Material

Cantidad

Precio

Valor 27.000

Fecha

Concept

Valor 25.200

Fecha

Actividad Disear Procesar pelicul Procesar placas Preparar material Preparar maquin. Imprimir Compaginar Encuadernar

Valor

1800,73 594,74 429,78 1966,25 1129,54 1034,08 6955,12

TOTAL

TOTAL

TOTAL

RESUMEN: Costos de fabricacin Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Gastos operacionales Gastos de ventas Gastos de administracin

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HOJA DE COSTOS No. 003 Cliente: Artculo: Cantidad Orden de producto No fecha de inicio: fecha de terminacin

MATERIA PRIMA DIRECTA

MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS IND FABRICACION

Fecha

Material

Cantidad

Precio

Valor 7.800

Fecha

Concept

Valor 6.000

Fecha

Actividad Disear Procesar pelicul Procesar placas Preparar material Preparar maquin. Imprimir Compaginar Encuadernar

Valor 2296,77 2260,02 1080,44 991,25 716,35 1820,74 753,02 689,39

TOTAL

TOTAL

TOTAL

10607,98

RESUMEN: Costos de fabricacin Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Gastos operacionales Gastos de ventas Gastos de administracin

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COMPARANDO LOS DOS MTODOS Si deseamos comparar los resultados obtenidos al aplicar el mtodo ABC con el tradicional de distribucin de costos indirectos, debemos realizar el siguiente clculo segn el mtodo tradicional/general, en este caso la funcin de mano de obra directa. El valor total de los costos indirectos de fabricacin es de $29000,00. Para distribuir estos costos indirectos consideramos los porcentajes que representan los costos de mano de obra as:

Libro X Costos de MOD Porcentaje

Libro Y

Libro Z

Total

33.600,00 25.200,00 6.000,00 64.800,00 51.85% 38.89% 9.26% 100%

Distribucin de los CIF 15.036,50 11.278,10 2.685,40 29.000,00

Obtenemos el costo total de produccin de cada lote de libros aplicando los costos directos conocidos anteriormente. Libro X Costos directos Costos indirectos Costo Total Cant. Producidas Libro Y Libro Z Total

89.600,00 52.200,00 13.800,00 155.600,00 15.036,50 11.278,10 2.685,40 29.000,00

104.636,50 63.478,10 16.485,40 184.600,00 25.000,00 18.000,00 10.000,00 53.000,00

COSTO UNITARIO Mtodo Tradicional Mtodo ABC Diferencia Porcentaje de diferencia 4.19 4,05 0,14 3.34% 3,53 3,29 0,24 6.80% 1,64 2,44 -0,80 -48,78%

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CONCLUSIONES Se debe tener en cuenta que el mtodo de Costos Basado en Actividades se establece con una filosofa de gestin empresarial, en la cual deben participar todos los individuos que conformen la empresa, desde los obreros y trabajadores de planta, hasta los ms altos directivos, ya que al tener cubierto todos los sectores productivos, se lleva a la empresa a conseguir ventajas competitivas y comparativas frente a las entidades que ejercen su misma actividad. El ABC sirve de manera eficiente para obtener informacin sobre sus procesos y actividades mejorando la eficiencia de operaciones y facilita el flujo de informacin para tomar decisiones. El mtodo ABC ha efectuado un aporte muy importante a la Contabilidad de Costos motivando a las empresas a analizar sus actividades y su relacin causal con los costos. No debe considerarse slo como un mtodo de costos, sino como un sistema de gestin de la empresa. A pesar del esfuerzo y capacitacin es una poderosa herramienta de gestin que debe ser conocida por todo profesional involucrado en la gestin y toma de decisiones de las empresas. El mtodo ABC proporciona la posibilidad de pasar de un presupuesto esttico a uno dinmico, adems permite obtener informacin estratgica adicional a travs del rastreo de productos, permitiendo mejorar la percepcin en la causa de los costos. Con este mtodo de costos se pone de manifiesto los efectos de las fallas de calidad, permitiendo a la empresa enfocar la reduccin de estos costos ocultos. El concepto ABC involucra ms al personal de los procesos dando origen a una mayor vinculacin a las actividades entre los departamentos. Aunque es de sealar que deben conocer el sistema todos los empleados de la empresa sean contable o no. Este mtodo de costos es aplicable a diferentes tipos de empresas (productivas y de servicios) puesto que permite calcular de forma ms precisa los costos, fundamentalmente ayuda a deducir la informacin necesaria sobre los costos indirectos de produccin, comercializacin y administracin.

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RECOMENDACIONES En la actualidad es muy importante que las empresas, sean productivas o de servicio, adopten o implanten el mtodo de Costeo Basado en Actividades (ABC) puesto que vincula a los procesos y las actividades productivas que son de gran beneficio informativo para la empresa porque relaciona directamente el departamento de contabilidad con el resto de la entidad. Es recomendable que las empresas implanten un mtodo de Costos Basado en Actividades para as poder determinar el costo unitario ms real de sus productos o servicios de fabricacin. En la actualidad es muy importante considerar a todo el personal de la empresa para realizar proyecciones y/o toma de decisiones; pues este mtodo tiene la filosofa de la gestin empresarial y ello ayuda a establecer nuevas ventajas competitivas para la organizacin.

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BIBLIOGRAFA CONSULTADA: BRAVO Valdivieso, Mercedes. Contabilidad de Costos. Segunda Edicin. Nuevodia. Quito. GMEZ, Bravo Oscar, Contabilidad de Costos. SENZ, ngel. FERNNDEZ, Antonio. GUTIRREZ, Gerardo. Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin.

FUENTES DE INTERNET CONSULTADAS: http://www.slideshare.net/guestc562b9/costos-abc-por-henry-e-tuctoespinoza http://www3.espe.edu.ec:8700/bitstream/21000/2468/1/T-ESPE-018192.pdf http://www.edutecne.utn.edu.ar/PPI-CAI/ppi2004.pdf

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