CLINICA DEL CONTADOR
IMPUESTO SOBRE LOS
I.I.B.B.
INGRESOS BRUTOS
CPN Roberto Miguel Navarro
Impuesto sobre los
Ingresos Brutos
MÓDULO 1
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Cr. Roberto Miguel Navarro
MATERIALES
Códigos Fiscales
https://view.genial.ly/605a8c0ca026280d813faefe/interactive-imagecodigos-de-
argentina
MÓDULO 1
Leyes Tarifarias
https://wordart.com/wg83g77au29p/leyes-tarifarias
Ley de Coparticipación Federal de Recursos Fiscales
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/20000-24999/21108/texact.htm
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INGRESOS BRUTOS
Es un tributo que grava las actividades, actos u operaciones incluyendo el ejercicio
habitual en una jurisdicción del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones
de bienes, obras o servicios, o de cualquier otra actividad a título oneroso (lucrativo o no)
cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las sociedades cooperati-
vas, y el lugar donde se realice, de acuerdo a lo normado en el código fiscal de dicha
jurisdicción.
MÓDULO 1
Consiste, en general, en la aplicación de un porcentaje sobre los ingresos brutos,
independientemente de la ganancia generada. De la definición se desprende que este
impuesto debe pagarse aún cuando el negocio no resulte rentable.
El periodo fiscal utilizado es anual con adelantos mensuales o bimestrales, y puede
generar retenciones a cuenta por parte de clientes
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INGRESOS BRUTOS
Cada provincia posee la potestad de legislar en materia tributaria, lo cual genera que los
ingresos brutos difieran de jurisdicción en jurisdicción, si bien se pueden observar rasgos
en común.
Teniendo en cuenta que se trata de un impuesto provincial, el tema del territorio toma
gran importancia, a tal punto que da nacimiento a la definición de sustento territorial.
MÓDULO 1
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INGRESOS BRUTOS - CARACTERISTICAS
Es un recurso recaudado por cada una de las provincias y la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, y requiere de sustento territorial.
Es indirecto: el sujeto que lleva acabo las operaciones gravadas y por lo tanto es
responsable de la liquidación y pago del tributo, no es en definitiva quien lo
soporta, sino que los traslada con sus costos al precio que termina pagando el
MÓDULO 1
contribuyente de hecho.
Es regresivo: no tiene en cuenta la capacidad contributiva del sujeto percutido o de
hecho, para determinar indirectamente dicha capacidad tiene en cuenta cual es su
consumo. La alícuota del impuesto es la misma para sujetos con distintos niveles de
ingresos.
Es proporcional: al ser la alícuota de una actividad única y en consecuencia
constante para todas las operaciones, determina montos proporcionales de
impuestos en función del volumen operado.
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INGRESOS BRUTOS - CARACTERISTICAS
Es general: grava en forma generalizada la exteriorización de riqueza consumo.
Es plurifásico: incide en todas las etapas del ciclo de transacciones económicas de
bienes y servicios
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Es acumulativo en cascada, porque en cada etapa se grava sobre la totalidad, con la
consecuencia que el impuesto de la etapa anterior forma parte de la base imponible de la
etapa siguiente. Ello genera un efecto multiplicador llamado “piramidación”
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INGRESOS BRUTOS - CARACTERISTICAS
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LEY DE COPARTICIPACION FEDERAL
El Art. 9: Establece las características básicas que cada jurisdicción debe contemplar en
sus legislaciones respecto al Impuesto sobre los Ingresos Brutos:
❑ Recaerá sobre los ingresos provenientes del ejercicio de actividades empresarias
(incluso unipersonales) civiles o comerciales con fines de lucro, de profesiones,
oficios, intermediaciones y de toda otra actividad habitual, excluidas las actividades
MÓDULO 1
realizadas en relación de dependencia y el desempeño de cargos públicos;
❑ Se determinará sobre la base de los ingresos del período, excluyéndose de la base
imponible los importes correspondientes a IVA, e impuestos internos (fondo nacional
de autopistas, tecnológico, del tabaco y de los combustibles) en los casos de
contribuyentes que estén inscriptos como responsables de los mismos.
❑ En casos especiales, la imposición podrá consistir en una cuota fija en función a
parámetros relevantes.
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SITUACION ACTUAL
Existen 24 jurisdicciones; cada una con su propia
normativa particular, que a través de la normativa
del Convenio Multilateral intentan ordenarse; pero
siempre existe la puja por conseguir una mayor
recaudación.
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Esto exige al contribuyente diversas obligaciones
administrativas.
Los datos de cada jurisdicción se pueden
visualizar en:
https://ca.gov.ar/institucional/representantes-c-p2
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HECHO IMPONIBLE
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HECHO IMPONIBLE
Abra el siguiente link y busque el que corresponda a su jurisdicción:
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https://ca.gov.ar/institucional/representantes-c-p2
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HECHO IMPONIBLE
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HECHO IMPONIBLE
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HECHO IMPONIBLE
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Se puede definir como el ejercicio de actividades en forma habitual y a título
oneroso. No interesa el resultado obtenido, ya que la materia gravada son los
ingresos brutos.
La habitualidad es potencial, está determinada por el objeto de la empresa, la
actividad del contribuyente (a que se dedica) o el desarrollo de una determinada
profesión, sin tener en cuenta la cantidad de operaciones ni su monto.
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HECHO IMPONIBLE
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Son aquellas actividades que están fuera del objeto del impuesto; la misma
normativa en los respectivos códigos fiscales las deja afuera del ámbito de
aplicación del impuesto. En general son:
• El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia,
• el desempeño de cargos públicos y la percepción de jubilaciones,
• el transporte internacional de pasajeros y cargas,
• las exportaciones,
• honorarios de directores y consejo de vigilancia.
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SUJETOS ALCANZADOS
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SUJETOS PASIVOS
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SUJETOS PASIVOS
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SUJETOS PASIVOS
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SUJETOS PASIVOS
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SUJETOS PASIVOS
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BASE IMPONIBLE
MÓDULO 3
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BASE IMPONIBLE
En general la base imponible se determina sobre la base de los ingresos brutos
devengados en el ejercicio fiscal, por el ejercicio de la actividad gravada.
Es ingreso bruto el valor o monto total -en dinero, en especies o en servicios-
devengado por el ejercicio de la actividad gravada; quedando incluidos entre otros
los siguientes conceptos:
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❑ venta de bienes,
❑ prestaciones de servicios,
❑ locaciones,
❑ regalías,
❑ intereses, actualizaciones y toda otra retribución por la colocación de un capital.
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BASE IMPONIBLE
Cuando el precio se pacta en especie, el ingreso está constituido por la valuación
de la cosa entregada, la locación, el interés o el servicio prestado, aplicando los
precios, la tasa de interés, el valor locativo, etc., oficiales o corrientes en plaza, a la
fecha de generarse el devengamiento.
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Para el caso de contribuyentes que no estén obligados a llevar libros y formular
balances en forma comercial, la base imponible serán los ingresos percibidos en el
período..
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BASES IMPONIBLES ESPECIALES
Existen determinadas actividades en que las bases imponibles se determinan de
forma especial, entre las
cuales podemos mencionar:
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❑ Venta de inmuebles en cuotas: en plazos superiores a 12 meses, la base
imponible será la suma de las cuotas que vencieran en cada período,
❑ Entidades Financieras: la base imponible está constituida por el total de la
suma del haber de las cuentas de resultado, no admitiéndose deducciones de
ningún tipo.
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BASES IMPONIBLES ESPECIALES
Diferencia entre los precios de compra y venta:
❑ Comercialización de billetes de lotería y juegos de azar autorizados, cuando los
valores de compra y de venta son fijados por el Estado.
❑ Comercialización mayorista y minorista de tabacos, cigarros y cigarrillos.
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❑ Comercialización de productos agrícola-ganaderos efectuada por cuenta propia
por los acopiadores en la parte que hubieran sido adquiridos directamente a los
propios productores.
❑ Compraventa de oro y divisas desarrollada por responsables autorizados por el
Banco Central de la República Argentina.
❑ Comercialización de granos no destinados a la siembra y legumbres secas,
efectuada por quienes hayan recibido esos productos de los productores
agropecuarios, directamente o a través de sus mandatarios, como pago en
especie por otros bienes y/o prestaciones realizadas a aquellos
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BASES IMPONIBLES ESPECIALES
❑ Intermediarios: para los comisionistas, consignatarios, mandatarios, corredores
y representantes, o cualquier otro tipo de intermediarios en operaciones de
naturaleza análoga, la base imponible está dada por la diferencia entre los
ingresos y los importes que corresponde transferir a los comitentes por las
operaciones realizadas en el período fiscal.
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❑ Bienes usados recibidos como parte de pago: en el caso de
comercialización de bienes usados recibidos como parte de pago, la base
imponible es la diferencia entre su precio de venta y el monto que se le ha
atribuido en oportunidad de su recepción.
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BASES IMPONIBLES ESPECIALES
Compañías de Seguros y Reaseguros: para las entidades de seguros y
reaseguros se considera base imponible a aquella que implica un ingreso por la
prestación de los servicios o un beneficio para la entidad.
Del monto de esos conceptos se deducirán para establecer el ingreso bruto
MÓDULO 3
gravable las sumas devengadas en concepto de primas de reaseguros pasivos,
netas de anulaciones y de comisiones de reaseguro y los siniestros netos de
recupero de terceros y salvatajes y de la parte a cargo del reasegurador, estos
últimos hasta el noventa por ciento (90%) de las primas ajustadas, netas de
reaseguros
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CONCEPTOS QUE NO INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE
No pueden hacerse otras detracciones que las expresamente enunciadas por la
normativa de la jurisdicción objeto. Los Códigos Fiscales suelen incluir estos
conceptos:
❑ VA e Impuestos Internos, en la medida que sean contribuyentes de derecho
inscriptos como tales
MÓDULO 3
❑ Los importes que constituyen reintegro de capital en los casos de depósitos,
préstamos, créditos, adelantos, etc.
❑ Los reintegros percibidos por los comisionistas, consignatarios y similares,
correspondientes a gastos efectuados por cuenta de terceros, en las
operaciones de intermediación en que actúan.
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CONCEPTOS QUE NO INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE
❑ Los subsidios y subvenciones que otorgue el Estado Nacional y el Gobierno de
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
❑ Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios, en concepto
de reintegros o reembolsos, acordados por la Nación.
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❑ Los ingresos correspondientes a venta de bienes de uso.
❑ Los importes que correspondan al productor asociado por la entrega de su
producción, en las cooperativas que comercialicen producción agrícola,
únicamente y el retorno respectivo.
❑ En las cooperativas de grado superior, los importes que correspondan a las
cooperativas agrícolas asociadas de grado inferior, por la entrega de su
producción agrícola y el retorno respectivo.
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CONCEPTOS QUE NO INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE
De la base imponible no pueden efectuarse otras deducciones que las
expresamente enunciadas en la normativa, y siempre que estén respaldadas por
registraciones contables y comprobantes respectivos. Algunas de ellas son:
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❑ Las sumas correspondientes a devoluciones, bonificaciones y descuentos
efectivamente acordados, generalmente admitidos según los usos y costumbres,
correspondientes al período fiscal que se liquida.
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CONCEPTOS QUE NO INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE
❑ La proporción de los créditos incobrables producidos en el transcurso del
período fiscal que se liquida que hubieran integrado la base imponible en
cualquiera de los períodos no prescriptos.
Constituyen índices justificativos de la incobrabilidad cualquiera de los
siguientes: la cesación de pagos real y manifiesta, la quiebra, el concurso
MÓDULO 3
preventivo, la desaparición del deudor, la prescripción, la iniciación del cobro
compulsivo, etcétera. En caso de posterior recupero, total o parcial de los
créditos deducidos por este concepto, se considera que ello es un ingreso
gravado imputable al período en que el hecho ocurra.
❑ Los importes correspondientes a envases y mercaderías devueltas por el
comprador, siempre que no se trate de actos de retroventa o retrocesión
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BASE IMPONIBLE
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BASE IMPONIBLE
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EXENCIONES
Y
ALICUOTAS
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EXENCIONES
Son conceptos que están dentro del ámbito de aplicación del impuesto, pero que
dentro del mismo código fiscal o por otra normativa, se los exime del pago del
impuesto, por el tipo de actividad (objetivas) o el tipo de contribuyente (subjetivas).
Se hará referencia a las más comúnmente halladas en la normativa:
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EXENCIONES
❑Los ingresos provenientes de la edición e impresión de libros, diarios, periódicos y
revistas, incluso en soporte electrónico, informático o digital, en todo su proceso
de creación, ya sea que la actividad la realice el propio editor o terceros por
cuenta de éste; igual tratamiento tendrán la distribución y venta de las
publicaciones citadas.
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❑Los ingresos de las asociaciones mutualistas constituidas de conformidad a la
legislación vigente, que provengan exclusivamente de la realización de
prestaciones mutuales a sus asociados, con excepción de las actividades que
puedan realizar en materia de seguros (excluidos los seguros de salud) y de
naturaleza financiera.
❑ Los ingresos provenientes de las operaciones y/o servicios realizados entre las
cooperativas constituidas conforme con la Ley Nacional Nº 20.337 y sus
asociados en el cumplimiento de su objeto social, como asimismo los respectivos
retornos.
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EXENCIONES
❑Los ingresos provenientes de las actividades específicas desarrolladas por las
cooperativas y empresas de servicios eléctricos y las cooperativas de servicio
público telefónico.
❑ Las actividades específicas de radiodifusión sonora y televisiva, excepto aquellas
por suscripción, codificadas, terrestres, satelitales, de circuitos cerrados y toda
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otra forma, que haga que sus emisiones puedan ser captadas únicamente por sus
abonados de forma onerosa.
❑ Los ingresos provenientes de las actividades que realicen las cooperativas de
trabajo exclusivamente respecto de las expresamente previstas en el estatuto y
resulten conducentes a la realización del objeto social
❑ Los ingresos gravados de las personas con discapacidad, hasta el monto que
anualmente determine la Ley Impositiva
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NOMENCLADOR
El 15 de junio de 2017, la Comisión Arbitral, reunida en la ciudad de Resistencia,
aprobó el Nomenclador de Actividades Económicas del Sistema Federal de
Recaudación (NAES), que reemplaza al “CUACM - Código Único de Actividades del
Convenio Multilateral”, el cual data del año 1999.
MÓDULO 4
El NAES entró en vigencia el 1° de enero de 2018 y debe ser utilizado por todos los
contribuyentes de Convenio Multilateral para comunicar las actividades económicas
que desarrollen como así también para la presentación de sus declaraciones
juradas.
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NOMENCLADOR
RESOLUCIÓN GENERAL (C.A.) 7/2017 Aprobación del NAES
https://www.ca.gov.ar/component/jdownloads/send/216-2017/6178-rg-07-nuevo-
nomenclador-actividades-convigencia-a-partir-01-01-2018
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TABLA NAES EQUIVALENCIAS CUACM
http://www.ca.gov.ar/descargar/naes_anexos/nuevo_nomenclador_actividades_nae
s_anexo2.pdf
TABLA NAES EQUIVALENCIAS AFIP
http://www.ca.gov.ar/descargar/naes_anexos/nuevo_nomenclador_actividades_nae
s_anexo3.pdf
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ALICUOTAS
Buscar en las Leyes Tarifarias de cada jurisdicción
https://wordart.com/wg83g77au29p/leyes-tarifarias
O en los Nomencladores de cada jurisdicción
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ESQUEMA DE LIQUIDACION
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www.escencialconsultora.com.ar
CPN Roberto Miguel Navarro
Matrícula Profesional 4181
Colegio de Graduados en
Ciencias Económicas de Tucumán
