Impuestos II 2do Parcial
Impuesto a los ingresos brutos: Es un impuesto provincial, es la más importante fuente de
recaudación de la provincia. Es aplicado sobre los ingresos reales, no hay deducciones ni
contemplaciones sobre el sujeto. Es general porque va a abarcar a la totalidad de las
actividades gravadas que se desarrollen en la provincia (contribuyente local) en otras
jurisdicciones (sujeto del convenio multilateral). Es un impuesto periódico, tiene como
periodo fiscal el año calendario, pero cuya liquidación es mensual mediante anticipos.
Deberá presentar una DDJJ en el que detalle los ingresos obtenidos de enero a diciembre.
Tipifica en su hecho imponible, la gravabilidad por el ejercicio de la actividad, no importa
quien lo ejerce, es real. Es indirecto, aparte de gravar a una manifestación mediata, también
es trasladable, a que tenerlo en cuenta a la hora de fijar los precios de venta. Es un
impuesto proporcional, se aplicará una alícuota sobre los ingresos obtenidos en la venta de
bienes es del 3%, en la actividad de servicios el 3,5%. Es plurifasico, grava todas las etapas
del proceso de producción, cada etapa aplica alícuota y paga impuesto.
Para que una actividad este gravada debe ser realizada a título oneroso, y además debe
realizarse la actividad con un ejercicio habitual, el criterio de periodicidad es el mismo que
en el Impuesto a las ganancias. Se rige por el código fiscal, que va a hacer referencia a
actividades esporádicas que van a estar gravadas siempre, dentro de esas actividades va a
estar el ejercicio profesional, la actividad de intermediación y las operaciones de préstamos
o actividades financieros. Todo ese interés va a estar siempre alcanzado por ingresos brutos.
El código fiscal también habla de las actividades que no están dentro del gravamen, que son:
los ingresos obtenidos por el trabajo en relación de dependencia, los ingresos provenientes
de jubilación y pensiones, los ingresos obtenidos por el cargo público, la venta de bienes de
uso y los vinculados con exportaciones (exportaciones en sí mismo y gastos por reintegro de
exportación).
Base imponible: Como en todos los impuestos, existen bases imponibles especiales, dejando
a la regla general como residual. Cuando la actividad no esta dentro de los regímenes
especiales, se utiliza la base imponible general, se toma la totalidad de los ingresos brutos
obtenidos por la actividad que esta desarrollando. Existen algunas deducciones.
Criterios de imputación: El criterio principales el devengado. Ha excepciones en el que se
puede utilizar el percibido y/o el devengado exigible, el percibido se utiliza en aquellas
actividades donde los sujetos que la desarrollan sin obligación de llevar libros, y en los
últimos años se agrego a las empresas que prestan servicios médicos. La utilización del
devengado exigible se va a dar cuando se venden inmuebles, cuando dicha venta sea
financiada a cuotas superiores a 12 meses, también en la venta de buques industriales,
cuando dicha venta sea financiada a periodos superiores a 10 meses.
Generación del hecho imponible: Se va a determinar un momento de perfeccionamiento del
hecho imponible, puede ser con la facturación o con la finalización de la prestación. Si se va
por la base imponible general se debe considerar:
1. Que hay algunos ingresos que no forman parte de la base imponible, del total de
ingresos obtenidos se deberá detraer los impuestos (IVA, impuestos internos,
impuesto a los combustibles). Para la detracción de estos impuestos el código fiscal
establece que para poder detraerlos debe ser sujeto de derecho de cada uno de los
impuestos.
2. Una vez detraídos los impuestos, de la base imponible puedo efectuar deducciones,
los descuentos bonificaciones que se realizan para con los clientes, y también se
puede deducir incobrables (siempre y cuando cumplan con los índices de
incobrabilidad).
Bases imponibles especiales:
1. Leasing de bienes: Si esta regulado por la ley 25248 es cuando opera la base
imponible especial, para la base imponible se va a considerar los cánones por un
lado y el ejercicio de la opción de compra por otro. La base imponible va a ser la
diferencia del canon menos el porcentaje del capital invertido sobre el canon (en
caso de la locación). En el ejercicio de la opción de compra la base imponible va a ser
la diferencia entre el ejercicio de la opción de compra menos el porcentaje del
capital invertido sobre dicha opción. Si se rige por la base general, la base imponible
es el ingreso total por el valor del canon y el total del ejercicio de la opción de
compra.
2. Acopiadores: Almacenamiento de semillas y venta. Sujeto que compra vende en
operaciones de grano. Cuando el acopiador compra en nombre propia y luego los
enajena. La ley establece una base imponible especial para cada periodo mensual,
puede suceder que un periodo las compras sean mayores que las ventas, se genera
una base imponible negativa, y entonces la base imponible va a ser cero con el
excedente negativo del periodo mensual se puede trasladar a los periodos
subsiguientes para ser compensado con ingresos posteriores positivos. Se puede
extender el excedente negativo sin limitaciones.
3. Intermediación: La base imponible especial es la diferencia entre los ingresos totales
obtenidos en un periodo mensual menos el importe transferido a los comitentes
(gravo la comisión). Se debe calcular siempre de forma mensual la diferencia, ya que
no siempre la base imponible es igual a la comisión. Se puede deducir el reintegro de
gastos por parte del comitente, se deben restar de los ingresos que tenga.
4. Venta de bienes usados que hayan sido recibidos como fuera de pago de la vente de
otros bienes: Cuando se venden estos bienes la base imponible será la diferencia
entre el precio de venta y el precio por el cual se recibió el pago en especie.
Solamente tendrá base cero, no se pude compensar lo negativo.
5. Canje de productos agropecuarios: Para el productor primario se va a perfeccionar el
hecho imponible cuando lo entrega. El que entrega la materia prima tiene un pago
en especie y sucede lo mismo que el punto anterior. Cuando enajena el grano, la
base imponible es la diferencia entre el precio de venta y el precio de enajenacipón
del grano.
Exclusiones de objeto en IIBB:
Alquiler de inmuebles: No va a estar alcanzado en el caso en que el contribuyente
alquile un solo inmueble y que sea destinado a casa habitación, siempre y cuando no
supere el valor que establece la ley.
Venta de inmueble: Queda fuera del objeto cuando supere los 2 años de ser
escriturado por el contribuyente.
Art 182: El ejercicio habitual y a título oneroso en jurisdicción de la provincia de Buenos
Aires, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y
servicios, o de cualquier otra actividad a título oneroso -lucrativo o no- cualquiera sea la
naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las sociedades cooperativas, y el lugar donde se
realice (zonas portuarias, espacios ferroviarios, aeródromos y aeropuertos, terminales de
transporte, edificios y lugares de dominio público y privado y todo otro de similar
naturaleza), estará alcanzada con el impuesto sobre los Ingresos Brutos en las condiciones
que se determinan en los artículos siguientes.
Art 184: Se considerarán también actividades alcanzadas por este impuesto las siguientes
operaciones, realizadas dentro de la Provincia en forma habitual o esporádica:
a) Profesiones liberales. El hecho imponible está configurado por su ejercicio, no existiendo
gravabilidad por la mera inscripción en la matrícula respectiva.
b) La mera compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del país y minerales para
industrializarlos o venderlos fuera de la jurisdicción. Se considerarán "frutos del país" a
todos los bienes que sean el resultado de la producción nacional pertenecientes a los reinos
vegetal, animal o mineral, obtenidos por acción de la naturaleza, el trabajo o el capital y
mientras conserven su estado natural, aún en el caso de haberlos sometido a algún proceso
o tratamiento -indispensable o no- para su conservación o transporte (lavado, salazón,
derretimiento, pisado, clasificación, etc.).
c) El fraccionamiento y la venta de inmuebles (loteos), la compraventa y la locación de
inmuebles y la transferencia de boletos de compraventa en general.
Esta disposición no alcanza a:
1 "Los ingresos correspondientes al propietario por la locación de hasta un inmueble
destinado a vivienda, siempre que los mismos no superen el monto que establezca la Ley
Impositiva. Esta excepción no será aplicable cuando el propietario sea una sociedad o
empresa inscripta en el Registro Público de Comercio o se trate de un fideicomiso. Cuando la
parte locadora esté conformada por un condominio, el monto de ingreso al que se alude, se
considerará con relación al mismo como un único sujeto."
2. Ventas de inmuebles efectuadas después de los dos (2) años de su escrituración, en los
ingresos correspondientes al enajenante, salvo que éste sea una sociedad o empresa
inscripta en el Registro Público de Comercio o se trate de un fideicomiso. Este plazo no será
exigible cuando se trate de ventas efectuadas por sucesiones, de ventas de única vivienda
efectuadas por el propio propietario y las que se encuentren afectadas a la actividad como
bienes de uso.
3. Ventas de lotes pertenecientes a subdivisiones de no más de diez (10) unidades, excepto
que se trate de loteos efectuados por una sociedad o empresa inscripta en el Registro
Público de Comercio o se trate de un fideicomiso.
d) Las explotaciones agrícolas, pecuarias, mineras, forestales e ictícolas.
e) La comercialización de productos o mercaderías que entren a la jurisdicción por cualquier
medio.
f) La intermediación que se ejerza percibiendo comisiones, bonificaciones, porcentajes u
otras retribuciones análogas.
g) Las operaciones de préstamo de dinero, con o sin garantía.
Art 186: No constituyen actividad gravada con este impuesto:
a) El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, con remuneración fija o
variable.
b) El desempeño de cargos públicos.
c) El transporte internacional de pasajeros y/o cargas efectuado por empresas constituidas
en el exterior, en Estados con los cuales el país tenga suscriptos o suscriba acuerdos o
convenios para evitar la doble imposición en la materia, de los que surja, a condición de
reciprocidad, que la aplicación de gravámenes queda reservada únicamente al país en el
cual estén constituidas las empresas.
d) Las exportaciones a terceros países, de:
1) Mercaderías, de conformidad a la definición, mecanismos y procedimientos establecidos
en la legislación nacional, y aplicados por las oficinas que integran el servicio aduanero. No
se encuentra alcanzada por esta previsión las actividades conexas de: transporte, eslingaje,
estibaje, depósito y toda otra de similar naturaleza.
2) Servicios no financieros, siempre que se trate de aquellos realizados en el país, cuya
utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior. El Poder Ejecutivo a través de
la pertinente reglamentación establecerá el alcance de la presente exclusión, así como los
servicios que resultarán comprendidos de conformidad con lo previsto en el Nomenclador de
Actividades para los Ingresos Brutos." e) Honorarios de Directorios y Consejos de Vigilancia,
ni otros de similar naturaleza.
Esta disposición no alcanza a los ingresos en concepto de sindicaturas.
f) Las operaciones realizadas entre las cooperativas constituidas conforme con la Ley
Nacional Nº 20.337 y sus asociados en el cumplimiento del objeto social y la consecución de
los fines institucionales, como asimismo los respectivos retornos. Esta disposición
comprenderá el aprovisionamiento de bienes o la prestación de servicios que efectúen las
cooperativas a sus asociados, la entrega de su producción que los asociados de las
cooperativas efectúen a las mismas y las operaciones financieras que se lleven a cabo entre
las cooperativas y sus asociados, pero no alcanzará a las operaciones de las cooperativas
agrícolas en las que sea de aplicación la norma específica establecida por el artículo 188,
incisos g) y h).
Con la finalidad de verificar el correcto encuadramiento de los sujetos en los incisos
precedentes, la Autoridad de Aplicación podrá requerir de los mismos, anualmente y de
conformidad con lo que establezca mediante reglamentación, el suministro de aquellos
datos que estime necesarios en el ejercicio de sus facultades de verificación.
Art 187: Salvo expresa disposición en contrario, el gravamen se determinará sobre la base
de los ingresos brutos devengados durante el período fiscal por el ejercicio de la actividad
gravada. Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios, en
especie o en servicios- devengados en concepto de ventas de bienes, de remuneraciones
totales obtenidas por los servicios, la retribución por la actividad ejercida, los intereses
obtenidos por préstamos de dinero o plazo de financiación o, en general, el de las
operaciones realizadas. En las operaciones de ventas de inmuebles en cuotas por plazos
superiores a doce (12) meses, se considerará ingreso bruto devengado a la suma total de las
cuotas o pagos que vencieran en cada período. Igual procedimiento de imputación del
párrafo anterior, se aplicará a aquellos casos de operaciones de venta de buques de
industria nacional de más de diez (10) toneladas de arqueo total, o buques en construcción
de igual tonelaje, cuando dichas operaciones de venta sean en cuotas por plazos superiores
a doce (12) meses. En las operaciones realizadas por las entidades financieras comprendidas
en el régimen de la Ley Nº 21.526, se considerará ingreso bruto a los importes devengados,
en función del tiempo, en cada período. En las operaciones realizadas por responsables que
no tengan obligación legal de llevar libros y formular balance en forma comercial, la base
imponible será el total de los ingresos percibidos en el período.
Convenio Multilateral: No es un impuesto en sí, es un mecanismo que permite dividir bases
imponibles a determinadas jurisdicciones. Se aplica el convenio multilateral cuando el
contribuyente realice actividades en más de una jurisdicción. Los casos que menciona es a
modo de enunciado, siempre hay que tener en cuenta la definición. Se habla de una
actividad económica realizada en más de una jurisdicción y no se puede identificar el monto
obtenido en cada una. Para que una jurisdicción le reclame al contribuyente el impuesto,
debe existir gasto realizados en el mismo, inclusive cuando sea no computable.
Teoría del convenio del sujeto vs convenio de la actividad: La primera establece que aunque
existan dos actividades totalmente independiente de otra y una sola que aplique el
convenio multilateral, a ambas actividades se le aplicara el convenio, esta teoría
actualmente no se aplica.
Art 2: Establece el régimen general que manifiesta que con el 50% de ingresos y 50% de
gastos, deberá sacarse un coeficiente de ingresos.
Ingresos computables: Son aquellos gravados en el IIBB, incluidos los exentos.
Ingresos no computables: No gravados en el IIBB y los que se rigen por regímenes
especiales.
Atribución de cada ingreso a cada jurisdicción: Primero se debe identificar si es una
operación entre presentes o ausentes. Si es entre presentes, se atribuye al lugar de
concreción, entre ausentes, se atribuirá a donde se envíe. Siempre va a haber una
atribución de la base en una jurisdicción aunque no haya gastos, cuando se trate de una
operación entre ausentes y la venta sea concertada por internet.
Gastos no computables: Son no computables el CMV, los gastos de propaganda, los gastos
de impuestos, los gastos de intereses, etc.
Atribución de gastos a cada jurisdicción: En el caso de los sueldos, se van a atribuir al lugar
donde se presta la tarea. En el caso de los fletes, se va a dividir en partes iguales entre las
jurisdicciones en donde preste el servicio; cuando pase por más de do jurisdicciones.
Atribución de amortizaciones: La amortización impositiva, es computable, no la contable.
Como gasto en cada jurisdicción, dependiendo en donde este o sea utilizado el bien.
Art 4: Son gastos de escasa significación aquellos que no superen en conjunto el 10% de los
gastos computables, y cada uno de ellos no supera el 20% de ese 10%. No ha certeza de
como atribuirse a cada jurisdicción, deberá aplicarse una proporción.
Inicio de actividad en el CM: Los ingresos van a ser atribuidos en un 100% a esa nueva
jurisdicción, no se aplicará el coeficiente del artículo 2. Para las demás jurisdicciones se
aplicara el coeficiente. La RG 06/2016 establece que para la jurisdiccion nueva se aplica el
coeficiente cuando exista balance de ingresos gastos, que se sostenga en 90 días en la
actividad.
Cese de actividad en el CM: Se entiende como cese al corte de utilidad e ingresos, se debe
comunicar el cese a la jurisdicción.
