Objeto del impuesto

ART. 1: Quedan alcanzadas las ganancias obtenidas generalmente por:

- P.H.: por teoría de la fuente
- P.J.: por teoría del balance
Este impuesto tiene vigencia y carácter de emergencia, se considera el IIGG constitucional.
Renta x residencia: sujetos que residan en Argentina por las ganancias que obtengan de
F.ARG. y F.EXT.
Renta x territorialidad: sujetos que no residan en Argentina por las ganancias
que obtengan en Argentina.
El sujeto que reside en Argentina paga un impuesto en el exterior por las ganancias que
obtuvo afuera, y puede tomar ese impuesto como pago a cuenta. Este pago a cuenta
lo puedo tener por un lapso de 5 años.

ART. 2: Concepto de ganancia

Inc 1, 3, 4 y 5: P.H.
Inc 2: P.J.

Inc 1) Teoría de la fuente: está gravado todo aquel hecho imponible que este sujeto a la
periodicidad, permanencia de la fuente y habilitación. Tienen que cumplirse los 3 requisitos.
- Periodicidad: se puede subdividir en real o potencial.
Real: es la sucesiva frecuencia de ingresos (ej: sueldos, alquileres).
Potencial: existe la posibilidad de que el ingreso se repita por la actividad del contribuyente
(ej: un tenista que gana un torneo, pero no se puede estimar con que frecuencia gana, tb
hubo un fallo por la propina de casino, que dieron la razon al fisco que umple periodicidad
potencial).
- Habilitación: esfuerzo necesario para obtener resultado.
- Permanencia de la fuente: se refiere a la existencia de una fuente permanente que
produzca la renta y subsista luego de obtener la renta.
Ejemplos que cumplan los 3 requisitos: alquiler de un inmueble, sueldos.
Ejemplos que no cumplan los 3 requisitos: donación, venta de un automovil,.

Inc 2) Teoría del balance: rentas obtenidas por responsables del art 73 SA, SRL,
Fideicomisos, FCI + las que se encuentran por fuera del 73, entidades permanentes, (socio
de la empresa) otras sociedades (soc colectivas, soc civiles y empresas de explotación
unipersonal). 82,ins f. ej veterinario, complementa con una explotación comercial de un
local veterinario,
Si es profesional y NO complementa una explotación comercial, aplica a inc 1

A)art 73 SA, SRL, Fideicomisos, FCI

B)sociedad de persona,( solidario, subsidiario, ilimitado): soc colectivas, comandita simple,
y capital e industrial, + empresas de explotación unipersona (responsable inscripto), soc
civiles
● si es obligado de presentar balance: utiliza teoria de balance o el rdo imp
traslada a los socios, pero antes hay que auditarlo
● si NO es obligado de presentar balance: utiliza teoria de balance arma el
contador el estado de resultado o el rdo imp, traslada a los socios,
Excepciones a la teoría de la fuente que se encuentre el hecho imponible gravado:
Inc 3) Resultado de enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto
que lo obtenga, pertenecientes a la actividad.
Ej: equipo de radiografía de un dentista. (Gravado).
No pertenece a este inciso, ej: equipo de música que tengo en mi casa (No gravado).
Inc 4) Resultados derivados de enajenación de acciones, valores representativos, cuotas y
participaciones sociales, monedas digitales, títulos, bonos, FCI, y demás valores.
Inc 5) Resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de
derechos sobre inmuebles.(a partir de 01/01/2018)
Si el inmueble es adquirido antes del 2018: está fuera del impuesto (No gravado).
Si el inmueble es adquirido posterior al 2018: está alcanzado por el impuesto (la venta del
inmueble está gravado). Si la venta es de casa-habitación está gravado pero se encuentra
exento.

En caso de que el hecho imponible no cumpla con lo mencionado anteriormente, hay que
analizar las categorías para ver si el mismo está gravado o no.
ART 44) 1° CATEGORIA: Renta del Suelo (ej: alquiler de inmueble).
ART 48) 2° CATEGORIA: Renta de capitales (ej: intereses sobre préstamos).
ART 53) 3° CATEGORIA: Renta de participación empresaria (beneficios empresariales).
ART 82) 4° CATEGORIA: Renta del trabajo personal (ej: honorarios, jubilación).

En caso de que no se encuentre taxativamente enunciado en las categorías, el último caso

a analizar es el ART 185 del Decreto Reglamentario. se grava pero la cual es
inconstitucional porque el decreto solamente puede interpretar la LIG
Parcial!!ART 185 D.R.) Renta Indirecta: los beneficios obtenidos por la transferencia de
bienes recibidos en cancelación de créditos originados por el ejercicio de las actividades
comprendidas en el F y G art 82. (profesión liberal, corredores y despachantes de aduana),
comprendidos en inc 1 del art 2 (teoría de la fuente), siempre que entre la fecha de
adquisición y la transferencia no hayan transcurrido más de 2 años.
transcurrido los 2 años el bien se incluye al patrimonio.
Ejemplo: si recibí el 15/01/2016 un inmueble como pago de honorarios, y el mismo lo vendo
el 18/02/2018 dicha transferencia no va a estar gravado. Si ocurre antes del 15/01/2018 si
se encontrará gravado.
En caso de que el hecho no se encuentre dentro de todo lo mencionado anteriormente, el
hecho está NO GRAVADO.

Fuente

Fuente Argentina:

ART 5) Son ganancias de Fuente Argentina aquellas que provienen de bienes o hechos
situados, colocados y/o utilizados económicamente en Argentina.
No tiene en cuenta domicilio, nacionalidad, ni residencia del titular, ni de las partes que
intervienen en las operaciones.
- Distribución de dividendos de empresa constituidas en Argentina.

Situaciones especiales de Fuente Argentina:

ART 6) Intereses sobre créditos garantizados con derechos reales s/bienes (ej:hipoteca o
prenda).
- El 1° punto a analizar es: ¿donde está ubicado el bien que constituye la
garantía? Si está en Argentina, es ganancia de F.Arg.
Si está en el exterior…
- ¿Dónde está utilizado económicamente el capital (ART.
5)? Si se utiliza en Argentina, es ganancia de F.Arg.
Si se utiliza en el exterior, es ganancia de F.Ext.

ART 7) Ganancia de acciones, títulos y demás valores

Es de Fuente Argentina si el sujeto que emitió los valores está radicado en Argentina.
La ganancia de un ADR es de F. Arg., en tanto que la derivada de un CEDAR es de F. Ext.

ADR: Títulos de empresas Argentinas que cotizan en USA. Fuente Argentina.

 CEDEAR: Títulos extranjeros que cotizan en la bolsa de Buenos Aires. Resultado
compraventa exento por Art. 26 inc w

ART 8) Instrumentos y/o contratos derivados: compromisos de compra

Es de Fuente Argentina, si los resultados originados por derechos y obligaciones de los
instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo que se asume, se encuentre
localizado en Argentina.
Es de Fuente Argentina si el sujeto que obtiene la ganancia es residente en el país o es un
establecimiento permanente.

contrato derivado Futuros: Forwards, Opciones “call” y “put” ,“Swaps” Combinaciones

ART 9) Exportaciones e importaciones

Exportaciones: Fuente Argentina, la mera accion de la exportacion genera el hecho de la
retención de la gcia
Importaciones: Fuente Extranjera

Precio de transferencia
En casos de paraísos fiscales (baja o nula tributación,), ver normas del Art 15, ya que en
dichos lugares no ajustan precios. Mediante esta norma, se ajustan precios para las
transferencias.

ART 13) Honorarios al directorio u otras remuneraciones

Cita causa “Austral Líneas Aéreas Cielos del Sur SA
Serán considerados de fuente argentina los honorarios u otras remuneraciones originados
por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior.

Fallo ASISTENCIA TÉCNICA- SISTEMA INFORMÁTICO

El procesamiento se realiza fuera del país, los efectos económicos del servicio se concretan
dentro de Argentina, La utilización económica del servicio dentro del país convierte la renta
en gravada como de fuente argentina, lo que justifica la retención impositiva sobre los
pagos realizados al proveedor extranjero

Se considera de Fuente Argentina:

a) las remuneraciones o sueldos de directores, consejos u otros organismos de
empresas, que están constituidas o radicadas en el país que actúen en el extranjero.
b) si un sujeto que presta servicios y lo hace desde el exterior, los honorarios u
otras remuneraciones serán considerados de fuente argentina.
c) los honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento
técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior.

ART 15) Enajenación indirecta de bienes

Si una empresa extranjera vende acciones de otra que posee bienes en Argentina
→ puede considerarse ganancia de fuente argentina.

supuesto: A>B>C
Se tiene que cumplir dos condiciones de manera concurrente:
La empresa A vende acciones de B, y C tiene incidencia significativa en B. Por lo tanto,
estará alcanzada por fuente argentina.
 Si el valor de B proviene de mas de un 30% del plaza de C.

-Cuando A se desprende de B, tiene q ser una transferencia de por lo menos un 10% del
valor de B. Si A y B son compañias vinculadas no esta alcanzada.

ART 21) Representantes oficiales en el extranjero

Remuneraciones que cobran en el exterior los representantes oficiales del Estado por sus
funciones fuera del país. Es de Fuente Argentina, aunque no cumpla el principio de
territorialidad.
Ejemplo: Embajador argentino en Estados Unidos.

ART 22) Establecimiento permanente: A los efectos de esta ley el término

“establecimiento permanente” significa un lugar fijo de negocios mediante el cual un
sujeto del exterior realiza toda o parte de su actividad.
El término establecimiento permanente comprende principalmente a:
Una sede de dirección o administración; una sucursal; una oficina; una fábrica; un
taller; una mina, o explotación o extracción de recursos naturales incluida la actividad
pesquera.

!!Casos No se constituye establecimiento permanente: Páginas web, Instalaciones

para almacenar, Depósitos!!

Fuente Extranjera:

ART 127) Son ganancias de Fuente Extranjera aquellos bienes situados, colocados o
utilizados económicamente en el exterior, de la realización en el extranjero de cualquier acto
o actividad susceptible de producir un beneficio o de hechos ocurridos fuera del territorio
nacional, excepto los tipificados expresamente que sean de Fuente Argentina.

ART 102) Beneficiario del Exterior

Ya sea P.H. o P.J. que no residan en el país y obtienen ganancias de Fuente Argentina.
Es sujeto pasivo del impuesto, pero no presenta DDJJ.
A este sujeto se aplica una RENTA PRESUNTA sin admitir prueba en contrario, y le
retienen impuesto y se lo entrega al fisco. Dicha retención (35%) tiene carácter de pago
único y definitivo.
Ejemplo: Cirugía de alta complejidad. El cirujano es español y viene exclusivamente a
realizar la cirugía en Argentina. El hospital, al momento de pagarle, le va a retener una parte
y se lo va a entregar al fisco.
EJ: airbnb booking, amazon

CDI - Convenios para Evitar la Doble Imposición

Tienen jerarquía superior a la ley.
Si hay convenio, se aplican las tasas pactadas y se puede evitar retención si se acredita
residencia en el país firmante.

ACREDITACIÓN DE IMPUESTOS – TAX CREDIT

Los sujetos residentes en el país podrán computar como pago a cuenta del Impuesto las
sumas efectivamente abonadas por impuestos análogos, sobre sus actividades en el
extranjero.
Solo hasta el incremento del impuesto argentino causado por incorporar esas ganancias
extranjeras.
-Si el impuesto extranjero excede al impuesto argentino atribuible a la gcia extranjera en el
año:
✅ El excedente no usado: Se puede trasladar y deducir en los cinco (5) ejercicios
fiscales siguientes, siempre contra ganancias de la misma fuente extranjera.

SUJETO DEL IMPUESTO

**Jerarquía: Constitucional- tratado internacional, leyes, reglamentarios, resolucion generales,

dictámenes, doctrinas, jurisprudencias

Sujeto pasivo del impuesto: contra quien va dirigido el impuesto.

Sujeto pasivo de la obligación tributaria: quien liquida el impuesto, quien termina pagando.

Los sujetos pasivos del impuesto pueden ser:

P.H; P.J; Sucesiones Indivisas; Beneficiario del exterior (no residentes).

Menor de edad: Están obligados a pagar el tributo al Fisco, personalmente o por medio de
sus representantes: incapaces, menor de 18

ART 35) Sociedad Conyugal

Corresponde atribuir a cada cónyuge, las ganancias provenientes de: actividades
personales; bienes propios; otros bienes por la proporción en que hubiere contribuido a su
adquisición (en caso de imposibilidad para determinarlos será 50%).
Bienes propios: son los bienes adquiridos con anterioridad a la celebración del matrimonio.
también son los que recibo por herencia o donación.
Bienes gananciales: son los bienes adquiridos durante el matrimonio.
Cada cónyuge declara la renta de su trabajo personal. La renta civilmente es ganancial,
pero quien la debe declarar en su DDJJ es quien obtuvo dicha renta.

conviene declara por separado, puede tener deducción personal por separado, pq va a caer
tasa mas baja, imposicion global x escala

ART 36 y 37) Sucesiones Indivisas

La S.I. es un contribuyente que tributa impuestos. La S.I. surge desde el día siguiente al del
fallecimiento del causante y finaliza cuando se apruebe la declaratoria de herederos o se
de la validez del testamento.
La S.I. puede deducir carga de familia.
Dentro de la S.I.:
Bienes propios: declara el 100% de los bienes la S.I.
Bienes gananciales: declara el 50% el cónyuge y el otro 50% la S.I.
Una vez que se aprueba la declaratoria de herederos o validez del testamento, la S.I.
deja de existir. A partir de ese momento los bienes los declaran de la siguiente manera:
Bienes propios: el cónyuge y los hijos del contribuyente, declaran los bienes en partes
iguales. Por ejemplo: si el contribuyente tuvo 3 hijos, los bienes propios son declarados de
la siguiente manera: 25% cónyuge, 25% hijo 1, 25% hijo 2, 25% hijo 3.
Bienes gananciales: el cónyuge declara el 50% de los bienes, mientras que el otro 50% lo
reparten entre los hijos en partes iguales. Por ejemplo: si el contribuyente tuvo 3 hijos, los
bienes gananciales son declarados de la siguiente manera: 50% cónyuge, 16,66% hijo 1,
16,66% hijo 2, 16,66% hijo 3.
Luego de la declaratoria de herederos, se aprueba la cuenta particionaria. Acá cada uno
declara por el bien que le fue asignado. Ya no se declara en porcentajes, sino declara por el
bien entero que le quedó asignado.

Contribuyente → Sucesion Indivisa → Declaratoria de Herederos → Cuenta Particionaria

DR Art 54 + L Art 39) Tal lo dispuesto en el artículo 39 de la ley, cuando la persona hubiese
seguido el sistema de percibido se podrá optar por incluir las ganancias producidas o
devengadas pero no cobradas, a opción del contribuyente de las siguientes formas:
● en la declaración jurada del fallecido cuando las ganancias sean devengadas
pero no percibidas aún. o;
● incluir en la declaración jurada del SI cuando las ganancias sean percibidas.
las ganancias que se perciban luego de la declaratoria de herederos o fecha de validación
del testamento, las ganancias percibidas serán distribuidas entre cónyuge y los herederos.

ART 73) Persona Jurídica

Las P.J., que responden al ART 73 de la ley (SA; SRL; Asociaciones, fundaciones,
cooperativas, entidades mutualistas; Sociedades de economía mixta; Fideicomisos; FCI),
son sujeto pasivo del impuesto y de la obligación tributaria.
Demás sociedades, empresas y explotaciones unipersonales son sujeto pasivo del
impuesto, pero quienes son sujeto de la obligación tributaria son los dueños o socios de
dicha sociedad en el porcentaje que le corresponda por la participación que tienen en la
misma.

ART 53) 3° CATEGORÍA: Beneficios empresariales

Se vincula directamente con el ART 73, ya que son ganancias de las siguientes sociedades:
SA; SRL; Cooperativas; Sociedad de economía mixta; Fideicomisos; FCI; cualquier otra
sociedad ejercida en el país; Sucursales; y derivadas de empresas unipersonales ubicadas
en la argentina.

ART 54) Atribución de los resultados a los socios:

Los resultados de las empresas unipersonales y las que deriven de cualquier otra clase de
sociedades*, se considerarán asignados al dueño o distribuido en los socios aun cuando no
se hubiera acreditado en sus cuentas particulares (por % de la participacion)
Asimismo, se distribuirán entre los socios las retenciones del Impuesto a las Ganancias
que le hayan efectuado a la Sociedad
Como excepción no será aplicable cuando hagan uso del Art 73 Inc A pto 8 “las
sociedades
(*) podrán optar por tributar el 30% (de ejercicio 2018-2020) y escala progresiva (de eje
2021-) de sus ganancias, pero solo cuando lleven registraciones contables que les permita
confeccionar balances comerciales. esta característica se deberá mantener por 5 años
desde el primer ejercicio en que se aplicó”

DR ART 5) La cesación de negocios

Cuando la empresa termina por venta, liquidación, permuta u otras causas se obliga a esta
a presentar DDJJ del período finalizado en AFIP. se entenderá que a los efectos del
impuesto continúan existiendo hasta que se realicen la totalidad de los bienes o estos
puedan considerarse incorporados al patrimonio individual de los socios o del único dueño,
cuando transcurran mes de dos (2) años desde q realizó la última operación

DR ART 6) Sociedades en liquidación

Las sociedades en liquidación mientras que no hagan la distribución final están sujetas a las
disposiciones de la ley.
Al hacerse la distribución final de lo obtenido por la liquidación se aplicará la norma del
artículo anterior.

QUIEBRAS-el Síndico la responsabilidad del cumplimiento de las obligaciones

tributarias.

RESIDENCIA

● El sujeto residente argentino (criterio renta mundial) paga impuesto por

Fuente Argentina y Fuente Extranjera (este último es un impuesto
análogo). utiliza base cierta
● El sujeto residente del exterior paga (criterio territorialidad) impuesto únicamente por
Fuente Argentina. utiliza base presunta que presumen el fisco

ART 116) Concepto de Residencia

¿Cuándo un sujeto debe tributar ganancia en nuestro país?
Inc A) P.H. de nacionalidad Argentina, salvo que hayan perdido la condición de residente
por lo dispuesto en el ART 116.
Inc B) P.H. de nacionalidad extranjera, cuando obtenga la condición de residencia Argentina
de acuerdo a las normas de migración. Debe haber permanecido de forma continuada 12
meses y que las ausencias del país no excedan los 90 días de forma continuada o
alternada.
Surge efecto la residencia desde el 1° día al mes subsiguiente, luego de que se cumplan los
12 meses. Ejemplo: si se cumplen los 12 meses en julio, surge efecto el 1° de septiembre.
Inc C) S.I. siempre que el causante al momento del fallecimiento sea residente fiscal de
Argentina.

ART 120) Pérdida de Residencia Argentina

¿Cuándo pierde la condición de residente en el país?
- Se adquiere residencia permanente en otro país
- Se permanece 12 meses continuos en el exterior (ausencias < 90 días no
interrumpen). si tiene presencias temporales en el país por 91 días o más no pierde
la condición de residente argentino.
Pierde la condición de residente a partir del 1° día del subsiguiente mes, Ejemplo: si
adquiri residencia permanente en Brasil en abril, paso a ser residente del exterior el 1° de
junio.

ART 118) Representantes oficiales del Estado

Los sujetos que van a cumplir profesiones como representantes del Estado no pierden la
condición de residentes argentinos.

ART 117) Pérdida de residencia

Cuando un sujeto pierde dicha condición, debe avisarle a AFIP de su condición. De esta
manera, los agentes de retención le van a retener ganancias como sujeto del exterior. Le
retienen por el 35% de sus ganancias.

ART 119) Pérdida de residencia

Pagar impuesto por el período que le corresponda (pago proporcional a cuando se
considera residente).
Desde el 1 de enero hasta el último día del mes siguiente en el que el sujeto perdió la
condición de residencia. Por ejemplo: perdió condición de residente en abril. Paga impuesto
hasta el 31 de mayo.

ART 122) Doble residencia

Se usa el Convenio para evitar la Doble Imposición (CDI) si existe, sino aplica la regla:
Requisitos para determinar si es residente o no:
1- ¿Dónde está la vivienda permanente?
La vivienda permanente es el recinto apto para morada que en forma continuada se utiliza
con la finalidad de habitación, sin importar si es inquilino o propietario, aún cuando se la
utilice en el desarrollo de actividad productiva. Si no se donde está la vivienda
permanente:
2- ¿Dónde está el centro de intereses vitales?
Donde el sujeto mantiene relaciones personales, sociales, económicas más
estrechas. Prevalece el centro de interés vital, en el caso de tener viviendas en
distintos países. Si no se puede determinar el centro de intereses vitales:
3- ¿Dónde residió más tiempo en año calendario?
Si residió el mismo tiempo en ambos países:
4- ¿De qué nacionalidad es?
Este es el último paso para determinar su residencia, en caso de no poder determinar todo
lo mencionado anteriormente.
Se considera residente argentino: el 1° día al mes siguiente de haber reingresado al país.

ART 123) No Residentes del país

No revisten la condición de residentes del país:
- Diplomáticos y personal de organismos internacionales.
- Extranjeros por razones laborales por menos de 5 años.
- Estudiantes e investigadores con visa temporaria.
📌 Tributan solo por ganancias de fuente argentina. No se le hace retención del 35% y se
gravará por fuente argentina.

Cancelación de la residencia fiscal (RG 4236 - AFIP) Para dejar de tributar como residente:
● Declarar domicilio en el exterior.
● Presentar certificado de residencia extranjera.
● Adjuntar documentos (pasaporte, consulado, etc.).
Hasta que no se formalice la baja, se siguen cumpliendo todas las obligaciones fiscales en
Argentina.

GANANCIA NETA Y GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTOS

ART 17) Ganancia Neta

Se deducen los gastos que son necesarios para obtener ganancia y para mantener y
conservar la fuente.
Ganancia Bruta - Deducciones = Ganancia Neta
Las deducciones se anuncian desde el ART 80 en adelante.

ART 18) Año fiscal

¿Que se considera año fiscal?

Para la P.H. o S.I. el año fiscal va desde el 1° de enero hasta el 31 de diciembre.

Año fiscal = Año calendario
Para la P.J. el año fiscal va de acuerdo al balance general. Es decir, si el ejercicio comercial
de la P.J. lo comienza el 1° de agosto y finaliza el 31 de julio, el año fiscal corre de la
misma manera.
Año fiscal = Ejercicio comercial

Criterio para ganancias y gastos:

1° Categoría =Devengado
2° Categoría =Percibido
3° Categoría =Devengado
4° Categoría =Percibido

Inc A) Excepción a los criterios de percibido/devengado.

- devengado exigible: Venta de mercadería a plazo superior a 10 meses. Se
considerarán exigibles aquellas cuotas que vencieron. Se podrá optar en
distintos casos, pero se tendrá que mantener si o si por 5 años.
- Dividendos de acciones o utilidades distribuidas por sociedades, y los intereses o
rendimientos de valores, se imputarán en el ejercicio en que hayan sido: puestos
a disposición o pagados, lo que ocurra primero; o capitalizados, siempre que los
valores prevean pagos de intereses o rendimientos en plazos de hasta un año.
Respecto de valores que prevean plazos de pago superiores a un año, la imputación
se realizará por el criterio de lo devengado.
Inc B) Sistemas distintos al criterio general de lo devengado o percibido.
- Los impuestos cedulares 95 (rendimiento producido de la colocacion de capital en
valores); 98 (enajenacion de acc, valores, mon dig, tit, bonos..); 99 (enajenacion y
transferencia de derechos sobre inmuebles) se imputarán al año fiscal por el criterio
de lo percibido. Salvo el 98 y 99 cuando sean superiores a 12 meses. En ese caso,
irá por el criterio de lo devengado.
- Honorarios de directores: irán por 4° categoría para los directores. No será
ganancia cuando recibe dichos honorarios, sino cuando la asamblea apruebe la
asignación de los honorarios al directorio e individualice cuánto irá de ganancia a
cada director.
- Jubilación cobrada con retroactivo de años anteriores: se podrá imputar por el
 criterio de lo devengado en favor del contribuyente, en vez de imputar todo junto
el mismo año.
Se podrá abrir DDJJ anteriores e imputarlo en esos años como una rectificación de
lo que realmente tendría que haber declarado. Pero a esto hay que agregarle los
intereses. Así, se evita estar en el escalafón más alto el año que se cobra la
retroactividad.
La actualización de la retroactividad de los años anteriores estará exenta, pero la del
año en que recibí dicho retroactivo no estará exento, va a estar gravado.
Este caso, es opcional por el contribuyente.
Ejemplo:
El contribuyente cobra un retroactivo por actualización de jubilación en el 2018.
- Si el contribuyente opta por tomar la actualización por el criterio de lo devengado:

- Si el contribuyente opta por tomar la actualización por el criterio de lo percibido:

ART 23 D.R.) Devengado Exigible

a) Venta de mercadería a plazo superior a 10 meses. computados desde la entrega
del bien o acto equivalente, esto último se refiere a que se haga entrega de la
factura o comprobante similar.
b) Enajenación de bienes, que no están consideradas dentro del Inc a), cuando
las cuotas de pago se vuelvan exigibles en más de un período fiscal.
c) Construcción de obras públicas, que dure más de un período fiscal y que el pago
se realice cuando finaliza la obra, en cuotas exigibles en más de 5 períodos
fiscales.

ART 25) Quebrantos!! parcial

El Quebranto lo puedo computar en los 5 años seguidos, a partir de cuando el resultado
haya generado quebranto. Si excedo los 5 años, ya pierdo la posibilidad de utilizar
dicho quebranto.
Hay distintos tipos de quebranto:
- Generales: por la operatoria común (Categorías). El orden de compensación para
PH y SI será 2°, 1°, 3° y 4° Categoría. Comenzando a computar los quebrantos
más antiguos, (contrato derivado de cobertura que elimina el riesgo futuro)
- Específico: compensar solamente en operaciones específicas.; art25 a
(enajenacion de acciones, titulos publicos,, monedas digitales..); rentas de juegos
de azar, Instrumentos derivados de especulación.
- Según la fuente:
- Los quebrantos de Fuente Argentina: irán contra Fuente Argentina y luego
se podrá imputar contra Fuente Extranjera.
- Los quebrantos de Fuente Extranjera: podrán imputarse solamente contra
 Fuente Extranjera. Este tipo de quebranto se puede definir como específico, ya que
va únicamente con los de dicha fuente.
Tener en cuenta que las deducciones personales y especiales no pueden generar
quebranto, se tomarán hasta el límite en que la ganancia sea 0 (cero). Las
deducciones restantes no se podrán computar para otros ejercicios.
los quebrantos solo podrán computarse en el lapso de 5 años. se actualizan con ipim

CATEGORÍAS

1° CATEGORÍA: Renta del Suelo (Devengado)

Inmuebles en nuestro país: irá por Fuente Argentina

Inmuebles fuera del país: irá por Fuente Extranjera
Para gravar ganancia por 1ª Categoría, no importa si recibí el pago del alquiler, ya que
declaró por lo devengado el alquiler.

ART 44) Renta del Suelo

Inc A) El producido en dinero o en especie de la locaciòn de inmuebles urbanos y rurales.
Aclaración 1: en caso de declarar un alquiler como incobrable, lo deduzco de 1ª Categoría.
Forma parte de incobrable a partir de que concluya el juicio de desalojo.
Aclaración 2: cuando recupero la incobrabilidad, debo declarar la ganancia de lo que llegue
a cobrar en el período fiscal del recupero. Forma parte de renta de 1ª Categoría.
Aclaración 3: Si cobro una actualización de renta por lo devengado: exento.
Si cobro una actualización de renta por lo percibido: gravado de 1ª
Categoría.
Inc B) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de
terceros de derechos de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos
reales.
Inc C) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o
inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario.
Inc D) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario
haya tomado a su cargo.
Inc E) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.
Inc F) El valor locativo (ver Art 56 D.R) computable por los inmuebles que sus propietarios
ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes.
Inc G) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a
un precio no determinado.
Se consideran también ganancias de primera categoría, aquella que los locatarios obtienen
por el producido, en dinero o especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en
sublocación.

Del Inc F) Rentas Presuntas

El valor locativo se define como lo que cobraría por alquilar el inmueble. Se determina el
mismo por el valor del mercado que tiene el bien por la zona donde está ubicado.
Solo genera renta presunta en el período en el que este ocupado el inmueble. Se deducen
expensas del inmueble en el momento que se ocupe.
Del Inc G) Inmuebles cedidos
Genera ganancia gravada durante todo el período el inmueble cedido, este ocupado o no
durante todo el año. Todos los gastos y quebrantos son deducibles.
Ejemplo: ceder el inmueble a un familiar para que estudie, y este ocupe el inmueble o no.
Genera ganancia gravada de 1ª Categoría.

ART 45) Valor locativo

salvo prueba en contrario,el valor locativo de todo inmueble no es inferior al de mercado
que rige en la zona donde se encuentre. en el caso que se constituya valores locativos
inferiores AFIP podrá estimar de oficio la ganancia correspondiente.

ART 46) Arrendamiento Inmueble Rural

Analizar costo en plaza, es similiar al costo de venta. El costo en plaza se valúa al final del
ejercicio.
El precio de plaza lo vuelvo a revaluar solo cuando lo venda. La diferencia de precio de
venta y precio de plaza va en el período fiscal que se recibió.
Ejemplo: cobro en quintales de trigo.
De 10000 quintales de trigo en el
2018:
8000 quintales x Pcio de venta ($5) = $40000
2000 quintales x Pcio en plaza ($8) = $16000
$40000 + $16000 = $56000 Renta de 1ª Categoría en 2018.
De los 2000 quintales que me quedaron en plaza del 2018, en el 2019 evaluo lo siguiente:
1500 quintales x (Precio de venta ($10) - Precio en plaza ($8)) = $3000
500 quintales x (Precio de venta ($5,50) - Precio en plaza ($8)) = ($1250)
$3000 + ($1250) = $1750.
$1750 es la renta bruta en el período (2019) que vendí. Renta de 1ª Categoría en 2019.

Caso de un alquiler de inmueble amoblado:

Va a ser mayor que el del inmueble vacío. El conjunto del inmueble amoblado es ganancia
de 1ª Categoría.

Otros casos:
- Todo gravamen que le corresponda al propietario, pero que se haga cargo el
inquilino; genera ganancia para el propietario, forma parte del alquiler (1ª
Categoría).
- El valor de las mejoras donde el inquilino se haga cargo, también forma parte de
ganancias para el propietario (1ª Categoría).
Si las mejoras se hace cargo el propietario, no genera ganancia para el mismo.

ART 147 D.R.) Mejoras

Se considera mejora cuando la inversión supere el 20% del valor residual del bien. En
caso de no superarlo, se considera como un gasto de mantenimiento.
Ejemplo de mejora:
Si la mejora se habilita (cuando esta lista para usar) en junio de 2018, debo contar desde
ese mes (junio 2018), hasta que finaliza el contrato de locación (fin de contrato:
diciembre 2020) con el propietario y distribuirla en todos esos meses.
En el ejemplo, serían 31 meses, ya que se cuenta a partir de junio 2018 (mes de
habilitación).
Ganancia por mejora = $600.000 (100% a cargo del inquilino).
Año 2018: $600000/31 meses * 7 meses = $135.483,88
Año 2019: $600000/31 meses * 12 meses = $232.258,06
Año 2020: $600000/31 meses * 12 meses = $232.258,06

Si se hace cargo de un 50% de las mejoras el propietario:

$300.000 Inquilino: Ganancia de 1ª Categoria (distribuirla en todos los meses)
$300.000 Propietario: no forma parte de ganancia, hay aumento del patrimonio del
propietario.

ART 83 y 84) Amortizaciones Inmuebles y de Bienes Muebles

Deduzco de ganancias las amortizaciones de inmuebles o bienes muebles amortizables.

- Inmuebles (vida útil: 50 años):

Parto del valor de origen del inmueble, solo amortizo el valor/porcentaje del edificio.
Para determinar el valor:
1º ver % de escritura de dominio.
En caso de no obtener este dato:
2º según valuación fiscal al momento de compra.
En caso de no obtener tampoco este dato:
3º según justiprecio: - Departamento: terreno 20%, edificio 80%
 - Casa: terreno 33%, edificio 67%
Para amortizar el inmueble divido el año en trimestres. Es decir, si tengo 2% anual para
amortizar, por trimestre se amortiza el 0,5% del inmueble.
Criterio de amortización:
Todo inmueble se amortiza desde el inicio del trimestre de afectación de alta hasta la
obtención de la ganancia gravada. Ejemplo: si lo afecta a partir de septiembre, amortizo el
3º y 4º trimestre del año (1% amortización).
Amortizo hasta agotar vida útil: 200 trimestres (50 años)
En caso de haber desafectación del bien, se amortiza hasta la finalización del trimestre
anterior de la desafectación. Ejemplo: si desafecto el inmueble en mayo, amortizo solo el 1º
trimestre (0,5% amortización). El 2º trimestre no lo tomo en cuenta para amortizar.
Cálculo para amortización:
V.origen * % edificio * % amortiz. * coeficiente de actualización = Amortiz. deducible
El coeficiente de actualización va desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del
período. Se utiliza para los casos en que se hayan adquirido inmuebles anterior a 1992.

- Bien mueble (10 años) / Rodados (5

años) Cálculo para amortización:
V.origen * % amortiz. * coeficiente de actualización = Amortiz. deducible bien mueble

- Amortización de la Mejora
V.útil total inmueble - V.útil transcurrida = V.útil restante inmueble
La vida útil total del inmueble equivale a 200 trimestres (50 años).
La vida útil transcurrida se contabiliza hasta el trimestre anterior de la habilitación de la
mejora.
La mejora se amortiza desde el inicio del trimestre de habilitación de la mejora hasta la
finalización de la vida útil
Ejemplo: $600.000 valor de la mejora

(Valor Total Mejora / V.Útil Total Mejora) * Cant.Trim.Mejora * Coef. Actualiz.

Ejemplo:
En 2018: (600000/140 trim) * 1 trim * 1
En 2019: (600000/140 trim) * 4 trim * 1

En caso de obras, cada suma invertida lo llevo al final de la obra de la mejora, ya que puedo
tener inversiones en distinto momento.

ART 17) Último párrafo

Si el resultado por valor locativo da quebranto: es No computable en la renta de 1ª
Categoría.
Ejemplo: Ganancia $50000 - Gastos $80000 = Quebranto $30000
No lo cómputo para renta de 1ª Categoría.
ART 139) Ganancia de 1ª Categoría de Fuente Extranjera
Se extiende del Art 41, Inc F)
Aquellos destinados a brindar vivienda permanente, siempre y cuando, este ocupado (sin
ser casa para veraneo o no). Esto genera renta presunta.
Ej: Si estoy 10 meses en Argentina y 2 meses en Uruguay. Por los 2 meses en Uruguay
obtengo ganancia de 1ª Categoría de Fte. Extranjera por renta presunta.

ART 89) Gastos Mantenimiento Presunto o Reales (p/ inmueble urbano, rural siempre x real)
Cuando se lleven libros o tienen administradoras se deben deducir gastos de
mantenimiento reales
El contribuyente puede optar por deducir gastos de mantenimientos reales o gastos de
mantenimientos presunto. Se utiliza el mismo criterio para todos los inmuebles que tenga el
contribuyente.
Para deducir gastos de mantenimiento presunto, el cálculo se hace sobre el 5% del total de
ingresos de 1° Categoría del inmueble urbano no rural (no tengo en cuenta los gastos)
debe mantener por lo menos por 5 períodos fiscales.

Deducción especial: 10% del total anual de alquileres pagados por vivienda (Ley
de Alquileres – Art. 85 inc. k) debe registrar el contrato en el RELI.

Amortizaciones

1. Amortización de Bienes Inmuebles

Artículo 87 LIG

● Se permite deducir 2% anual del costo del edificio (no del terreno), siempre que el
inmueble esté afectado a una actividad gravada (no bienes de cambio).
● Se calcula:
○ Desde el trimestre de afectación
○ Hasta el trimestre en que se agote el valor o se venda/desafecte.
● Se actualiza según Art. 93 LIG (IPC).
● Puede usarse un porcentaje mayor al 2% si se prueba una vida útil menor a 50
años, con autorización de AFIP

2. Inmuebles en el exterior

Art. 279 del DR

● Se amortizan según las reglas del Art. 87, pero sin actualización por IPC (no se
aplica Art. 93).
● Si el país donde está el bien permite actualización, sí se puede aplicar, con requisitos.

3. Reglas para bienes amortizables importados

● Si el valor de importación > valor de mercado en el país de origen + transporte y

seguro:
○ Aplican reglas del Art. 88 (control sobre precios y comisiones).
● No se computan comisiones pagadas a empresas del mismo grupo económico
salvo prueba de servicios reales.

4. Amortización de Bienes Muebles

Artículo 88 LIG

● Se deduce dividiendo el costo entre los años de vida útil probable.

● Se permite usar otro método (ej. por horas o unidades) con justificación técnica.
● Se actualiza por Art. 93 con el índice de IPC desde la fecha de adquisición hasta el
cierre del ejercicio.

5. Bienes Inmateriales (Ej. marcas, patentes, software)

● Se amortizan como bienes muebles.

● Solo si son amortizables (por tiempo o uso limitado).
● No son deducibles si se trata de:
○ Marcas.
○ Llaves comerciales.
○ Activos similares (según Art. 92 inc. h).

6. Establecimientos permanentes en el exterior (Art. 162 LIG)

● Si el país donde está el bien autoriza actualizar la amortización:

○ Se puede usar ese índice local.
○ Luego se convierte a pesos argentinos al tipo de cambio oficial del cierre del
ejercicio.

2º CATEGORÍA: Renta de Capitales (Percibido)

ART 48) En tanto no corresponda incluirlas en el Art 49 (3ª cat.), constituyen ganancias de
la 2ª Categoría:
Inc A) La renta de títulos, cédulas, bonos, créditos en dinero y toda suma que sea el
producto de la colocación de capitales.
Inc B) Beneficios de la locación de cosas muebles y los derechos, las regalías y los
subsidios periódicos.
Inc C) Rentas vitalicias y ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
Inc D) Beneficios de los Planes de Seguro de Retiro Privados.
Inc E) Los rescates netos de aportes de los Planes de Seguro de Retiro Privados. (No
estará sujeto al gravamen el rescate que sea aplicado a la contratación de un nuevo plan
con entidades que actúan en el sistema dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha
de percepción del rescate. (Artículo 112 de la Ley). El rescate debe ser pagado a la
nueva entidad con la que se contrate el nuevo Plan.
Inc F) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer una actividad.
Inc G) El interés accionario que distribuyen las cooperativas, excepto las de consumo.
Inc H) la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención,
regalías y similares.no habitualista
Inc I) Dividendos y utilidades, en dinero o especie,
Inc J) Resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados.
Inc K) Resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores
representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, así como por la
enajenación de inmuebles o transferencias de derechos sobre inmuebles.
Artículo 50 LIG: Intereses Presuntos y
1. Intereses Presuntos: Se presume que devenga intereses según la tasa del BNA
➡️Cuando un préstamo no estipula intereses:
Admite prueba en contrario.
➡️En ventas de inmuebles en plazo sin intereses:
No admite prueba en contrario.

2.Dividendos Fictos – Presunciones

Se presume que hubo puesta a disposición de dividendos (aunque no se hayan distribuido
formalmente), en los siguientes casos:
1. Retiros de fondos por socios/accionistas.
2. Uso o goce de bienes de la entidad por parte de los socios.
3. Bienes de la sociedad usados como garantía personal de los socios.
4. Operaciones con valores fuera de mercado (por encima o debajo del precio de
plaza).
5. Gastos personales de los socios cubiertos por la entidad.
6. Remuneraciones sin justificación o excesivas en favor de titulares.

*La presunción de dividendos se limita a las utilidades acumuladas al cierre del último
ejercicio.
Si hay un excedente, se presume disposición de fondos a favor de terceros (Art. 76
LIG).

Artículo 76 ,Toda disposición de fondos o bienes efectuados a favor de terceros por

Personas Jurídicas, que no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa,
hará presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada que se determinará
de la siguiente manera:

1. En el caso de disposición de fondos, se presumirá El Costo Financiero Total (CFT) o la

tasa de interés compensatorio efectiva anual del Banco Nación.

2. Respecto de la disposición de bienes se presumirá una ganancia de:

a ) Ocho por ciento (8%) anual del valor corriente en plaza de los bienes inmuebles.
 b) Veinte por ciento (20%) del valor corriente en plaza respecto del resto de los bienes.

Si se recibieran pagos por el uso o goce de dichos bienes, los importes recibidos podrán
ser descontados a los efectos de la presunción.

04/05/2025
BIENES MUEBLES AMORTIZABLES

2.1) 62.A • Al costo de adquisición, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha d
Bienes LIG venta, neto de amortizaciones ordinarias calculadas sobre el valor actualizada
Adquiridos 93 LIG
2.2) Bienes •Al costo de elaboración, fabricación o construcción, actualizado desde la fecha
62.B
Elaborados, cada inversión hasta a finalización de la elaboración, y a este actualizado hasta
LIG
Fabricados y fecha de enajenación. Por ende, desde fecha de inversión hasta fecha de venta,
93 IG
Construidos neto de amortizaciones ordinarias actualizada
2.3) Bienes de
cambio 62.C •Costo de adquisición actualizado según inciso A) (costo será el valor de ingreso
afectados LIG inventario inicial afectado y fecha de compra la de inicio de ejercicio. Si no era
como Bien de 93 LIG inventario inicial, al precio del primer bien adquirido en el ejercicio)
Uso
INMUEBLES CON CARÁCTER DE BIENES DE CAMBIO
59.A ,9
1.5) Inmuebles •Valor de adquisición + Gastos Necesarios
3
Adquiridos •Actualizados desde fecha de compra hasta cierre del ejercicio
150 DR
59.B
1.6) •Valor del terreno (valuado según Inciso A)
LIG
Inmuebles •Adición de costos de construcción actualizado desde la finalización hasta el cierre
93 LIG
Construidos (Fecha de compra hasta cierre del ejercicio)
150 DR
59.C ,9
1.7) Obras en •Valor del terreno (valuado según inciso A)
3
Construcción •Adición de sumas invertidas desde la inversión hasta el cierre del ejercicio
150 DR
59.A •Actualizando inversiones desde la fecha de compra hasta cierre de ejercicio del fin
1.8) LIG de la mejora
Mejoras 93 LIG •Si se vende: Valor impositivo del inventario inicial en el cual se vendió (si se
150 DR mejoró en el ejercicio, no se ajusta por inflación).
*No se incluye intereses reales o presuntos en ningún caso de INMUEBLES CON CARÁCTER
DE BIENES DE CAMBIO

3° CATEGORÍA: Beneficios Empresariales (Devengado)

ART 49) Vinculadas con el Art 69)

Constituyen ganancias de la 3° Categoría:
Inc A) S.A. y Unipersonales; SRL; Asociaciones, fundaciones, entidades mutualistas del
país; Economía mixta (el Estado tiene participación).
Inc B) Sociedades de otro tipo constituidas en el país. (SH)
Inc C) Fideicomisos constituidos en el país (no habla de fideicomisos financieros).
Inc D) Empresas unipersonales ubicadas en el país.
Inc E) Comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio que no están
incluidos en 4° Categoría. Sino está expresamente ira por 3°
Inc F) Loteos con fines de urbanización (ver Art 89 D.R.).
Inc G) Todo lo que no está en 1°, 2° o 4° Categoría, se grava por 3° Categoría.
Si la actividad profesional, el contribuyente, la complementa con una explotación comercial
que está vinculada a la profesión, se grava todo por 3° Categoría.
Si se trata de un pago de obligación por no ejercer o abandonar un comercio o
industria, también se grava por 3º Categoría.

DIVIDENDOS O DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES QUE SUPEREN LA GANANCIA

IMPOSITIVA – IMPUESTO DE IGUALACIÓN – RETENCIÓN (Artículo 74 de la Ley)

Se debe practicar una retención del 35% sobre el excedente entre:

● Dividendos/utilidades distribuidas, y
● Ganancias impositivas acumuladas (ajustadas por:
○ Impuesto pagado en los ejercicios de origen.
■ Dividendos recibidos de otras sociedades).

📌 Es un pago único y definitivo

Aplica solo a ganancias generadas hasta el 31/12/2017.

ART 89 D.R.) Loteos con Fines de Urbanización

Constituye ganancia de 3° Categoría, cuando:
Inc A) Que del fraccionamiento de una misma unidad de tierra resulte un número de lotes
superior a 50.
Inc B) Que en el término de 2 años contados desde la fecha de iniciación efectiva de las
ventas se enajenen más de 50 lotes de una misma unidad de tierra, aunque correspondan a
fraccionamientos efectuados en distintas épocas. En los casos en que esta condición se
verifique en más de 1 período fiscal, el contribuyente deberá presentar o rectificar sus DDJJ,
incluyendo el resultado atribuible a cada ejercicio.
 4° CATEGORÍA: Rentas del Trabajo Personal (Percibido)
Rentas comprendidas por trabajo personal en relación de dependencia y otras rentas.
ART 82) Son ganancias de 4° Categoría, las provenientes de:
Inc A) Del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales o municipales.
En el caso de magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial aquellos que fueron
nombrados para su función, a partir del 2017 inclusive.
Inc B) Del trabajo personal en relación de dependencia. El empleador le retiene al
empleado.
Inc C) Jubilaciones, pensiones y retiros que tengan origen del trabajo personal.
Inc D) Beneficios netos de planes de seguro de retiro.
Inc E) Servicios personales prestados por los socios para las sociedades cooperativas a la
que pertenecen.
Inc F) Profesiones liberales, síndico, mandatario, director de SA y fiduciario. También los
socios de las SRL.
Inc G) Actividad de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
Si se trata de un pago de obligación por no ejercer una profesión, oficio o empleo, también
será ganancia de 4º Categoría.

- Las indemnizaciones en cargos directivos y/o ejecutivos deben superar un tope

mínimo para que forme parte de 4° Categoría.
- Viáticos o todo aquello como compensación, se grava como renta de 4° Categoría.
También pueden formar parte de mi deducción estos gastos.

Honorarios al directorio: excepcion -devengado

Los honorarios son de 4° Categoría para el director de una S.A.
Para la S.A. estos honorarios me los puedo deducir.

ART 91) INC I Deducción de honorarios

¿Cuándo son deducibles los honorarios?
Para que sean deducibles en el período 2018, tienen que ser asignados antes del
vencimiento de la DDJJ de dicho período, siempre y cuando esten asignados
individualmente.
Si se asignan individualmente después del vencimiento de la DDJJ, son deducibles estos
honorarios en el período que se asignen individualmente aunque se haya asignado
globalmente antes de la DDJJ.
Es conveniente este tratamiento cuando en el período tengo un quebranto.
Puedo llegar a tener en un mismo ejercicio más de una deducción de honorarios. Ejemplo:
2018 y 2019, porque en el 2018 se asigno individualmente luego del vencimiento de la DDJJ
2018, y el del 2019 se asigno antes del vencimiento de la DDJJ 2019.
¿Hasta cuánto se pueden deducir honorarios?
Está sujeta a 2 topes.
Tope 1: compara asignación individual a cada director por asamblea con el tope ($12500)
que figura en la ley. De los 2 tomo el menor. Ejemplo:
Tope 2: 25% de la Utilidad Contable
Si esto arroja un total de $80.000, esto será el total de mi Tope 2.
En conclusión tengo:
Tope 1: $35000
Tope 2: $80000
De estos dos topes, la sociedad opta por el mayor entre los dos topes (en este caso, por el
tope 2), ya que es lo máximo que se puede llegar a deducir.

El director gravará hasta lo que la empresa se dedujo. El excedente es no computable

(tengo una justificación patrimonial) en cabeza del director.
Se aplica siempre y cuando la empresa tenga un impuesto determinado positivo, me lo
puedo deducir. En caso que el resultado de la empresa da quebranto, no puede deducir
dichos honorarios la empresa y el director grava todo lo que obtuvo.

Ejemplo:
Resultado impositivo S.A.: $10000
Impuesto determinado: $3000
Honorarios: $15000
El director:
Grava: $12500
Impuesto no computable: $2500

ART 142 D.R.)

Solo lo que se asigna en la asamblea.
IG = (0,30 Utilidad Impositiva - 0,075 Resultado Contable) / 0,925.

DEDUCCIONES

ART 83) Regla general: un gasto es deducible cuando es necesario para obtener, mantener
y conservar ganancia gravada.

Artículo 84 GASTOS DEL PAÍS Y DEL EXTERIOR

-Los gastos en Argentina se presumen vinculados a ganancias de fuente argentina.

-Los gastos en el exterior se presumen vinculados a fuente extranjera.

Sin embargo, se pueden deducir de fuente argentina si se prueba que están relacionados
con ella.
*Si no se pueden asignar directamente, se distribuyen proporcionalmente entre fuente
argentina y extranjera.
Art. 85; cualquiera que fuese la fuente de la ganancia se podrán deducir:

1. Los intereses.
2. Las donaciones.
3. Las contribuciones para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones.
4. Las amortizaciones de los bienes inmateriales.

Inc A) 1- Intereses de deudas: se deducen cuando cumplen principios de afectación

patrimonial. Las deudas hayan sido contraídas para adquirir servicios u obtención para
ganancias gravadas.
2.Interés crédito hipotecario P.H.: adquirir crédito para la adquisición y/o construcción para
la casa habitación de la P.H. TOPE: $20.000 anual.
3.Interés para sociedades: límite a la deducción de intereses:
Monto de la reglamentación (todavía no está en el D.R.) o 30% del EBITDA (similar a
ganancia bruta).
Lo que no se deduce en el año, se puede trasladar para deducir en los próximos 5 años, ya
que pudo haber superado el límite. Lo que se acumule se puede trasladar 3 años más.
Inc B) Deducir sumas que pagan los tomadores y asegurados:
Para casos de muerte y seguros mixtos (primas que cubran riesgo de muerte y ahorro).
Las primas se pueden deducir.
Tope: $996,23.
Inc C) Deducción de Donación Tope: 5% de la ganancia neta desp de las deducciones Grl
Si las donaciones son al Estado, al Fondo Partidario Permanente, a los Partidos Políticos, a
los del Art 20, Inc E (Instituciones Religiosas), Inc F (Asoc. o fundación de actividad civil
dedicada asist. social, obra médico social, trabajo de investigación, educación o desarrollo
de partidos políticos).
Inc D) Descuento para fondos de jubilaciones, pensiones, subsidios.
Se refiere a la de jubilación de autónomo, no de la de relación de dependencia, ya que esta
última forma parte de 4° Categoría.
Inc E) Amortización de bienes materiales de vida útil limitada
(intangibles) Ej: Patentes (amortización de la patente).
No se pueden deducir amortización de marcas y llaves, ya que no tienen vida útil.

Inc F) Aporte a obras sociales (Tope: 5% gcia neta desp de las ded grles).
También cuotas a coberturas médicas existenciales (ej: empresa de medicina prepaga).
Se deducen para el contribuyente y para las que forman parte de su carga de familia.
Inc G) Pagos por honorarios de servicios sanitarios
Todos los gastos “facturado” que están fuera de la obra social y medicina prepaga. Se
deduce del contribuyente y de su carga de familia.
Tope 1: hasta el 40% de lo facturado
Tope 2: de ese 40%, se toma hasta el 5% de la gcia neta desp de las deducciones grles.
Inc H) Alquileres
El 40% de las sumas que el contribuyente pague en alquiler de un inmueble casa-
habitación. el contribuyente no es titular de ningún inmueble. (Tope: GNI )
Inc I) Aportes a planes de seguros (bajo superintendencia de seguros)
Tope: lo fija el poder ejecutivo (hoy en día es de $996,23).
 Las deducciones del C); F); G) están sujetas al mismo tope.

*Empleados domésticos: se deducen pero cuentan con un tope hasta la GNI

ART 86) Deducciones Admitidas

Se deducen del común de las 4 categorías en el momento que se paga.
1.Los Impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
2. Las primas de seguros que cubran riesgos sobre los bienes que produzcan ganancias.
3. Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor.
4. Las pérdidas originadas por delitos cometidos por empleados.
5. Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas.
6. Las amortizaciones por desgaste, agotamiento, u obsolescencia y las pérdidas por
desuso.

ART 87 y 88) Amortizaciones de Inmuebles y Bienes Muebles

Ya descrito dentro de las deducciones de 1ª Categoría.

ART 89) Deducciones Especiales de 1ª Categoría

Gastos de mantenimiento real y presunto: descrito dentro de las deducciones de
1ª Categoría.

ART 90) Deducciones Especiales de 2ª Categoría

1. Regalías por bienes situados en el país

✅ Deducciones admitidas:
a) Transferencia definitiva de bienes:
Se puede deducir el 25% de las sumas recibidas hasta recuperar el capital
invertido.
b) Transferencia temporaria de bienes sujetos a desgaste o agotamiento:
Se permite deducir según la naturaleza del bien:
Art. 78: minas, canteras, bosques.
Art. 87: inmuebles.
Art. 88: bienes muebles.

2. Regalías por bienes situados en el extranjero

➡️Única deducción permitida:
El 40% de las regalías percibidas, sin importar el tipo de bien.

3. Excepción – Actividad habitual de investigación

❌ No aplican las deducciones anteriores si el contribuyente:
Desarrolla habitualmente actividades de investigación, experimentación,
desarrollo, etc. orientadas a producir regalías.
✅ En ese caso:
Debe tributar bajo Tercera Categoría (régimen general para actividades
 empresariales).

ART 91) Deducciones Especiales de 3ª Categoría

ART 92) Deducciones No Admitidas
No serán deducibles, sin distinción de categorías:
1. Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo los
establecidos en los artículos 29 (Gastos de Sepelio) y 30 (Deducciones Personales)
2. Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio.
3. La remuneración o sueldo del Cónyuge o pariente del Contribuyente.
4. El impuesto de esta Ley. Por supuesto no es deducible del Impuesto a las Ganancias el
propio Impuesto a las Ganancias.
5. Impuesto sobre Terrenos Baldíos y Campos que no se exploten.
6. Asesoramiento técnico-financiero o de otra índole prestados desde el exterior que superen
los límites establecidos en el Reglamento. (El tres por ciento (3%) de las ventas o el cinco
por ciento (5%) de la Inversión (Artículo 228 del Reglamento).
7. Los gastos por la adquisición de bienes. Estos serán sumados al costo de los bienes.
8. Las sumas invertidas en mejoras de carácter permanente. Se deben incorporar al costo de
los bienes.
9. La amortización de llave, marcas y activos similares.
10. Las donaciones no comprendidas en el artículo 85, inciso c)
11. Las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
12. Las pérdidas generadas por o vinculadas con operaciones ilícitas.
13. Las amortizaciones y pérdidas por desuso correspondiente a automóviles y el alquiler de
los mismos que excedan de 4.000 pesos por año.
(Valor del automóvil: 20.000 pesos).
14. Los gastos de mantenimiento de los vehículos que excedan de 7.200 pesos al año.
Esta limitación no se aplicará para los automóviles cuya explotación constituya el objeto
principal de la actividad gravada (Alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
RG AFIP 94 de fecha 26 de febrero de 1998.
15. Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del
exterior, en los montos que excedan los límites que al respecto fije la reglamentación. (80% de
las retribuciones. Artículo 229 del Reglamento)

Artículo 93 LIG: Actualización por Inflación x ipc- desde 1/1/2018

Bienes y operaciones que se actualizan Incluye, entre otros:

a) Bienes muebles amortizables (Art. 62)

b) Bienes inmuebles (Art. 63)
c) Bienes intangibles (Art. 64)
d) Acciones, participaciones y cuotas partes (Art. 65)
e) Señas o anticipos que congelen precios (Art. 66)
f) Venta y reemplazo de bienes (Art. 71)
g) Deducción por agotamiento – minas y bosques (Art. 78)
h) Amortización de inmuebles (Art. 87)
i) Amortización de bienes muebles (Art. 88)
j) Enajenación de acciones y valores (Art. 98)
k) Transferencia de derechos sobre inmuebles (Art. 99)
📌 No incluye bienes de cambio, aunque sí se menciona su actualización en Art. 56 y
ss.

Retenciones de Impuesto – Resoluciones relevantes

RG 830 – Régimen general de retenciones sobre determinadas ganancias.
Nota: Las personas humanas actúan como agentes de retención solo si pagan
en el marco de una actividad empresarial o de servicios (Anexo IV).
RG 4003-E – Retenciones sobre sueldos y rentas del trabajo en relación de
dependencia.
RG 739 – Retención única y definitiva para beneficiarios del exterior.

Impugnación de Gastos por No Retener (Art. 43 LIG)

Si el contribuyente no practica la retención del impuesto cuando corresponde:
✅ Consecuencias:
La AFIP puede impugnar el gasto o costo en el balance → no es deducible, lo
que aumenta el impuesto a pagar (30% sobre ese gasto).
Podría haber sanciones penales (Ley Penal Tributaria 24.769), si corresponde.

DEDUCCIONES PERSONALES
Son exclusivas de la Persona Humana y Sucesión Indivisa

ART 29) Gastos de Sepelio

No es necesario para mantener, obtener y conservar ganancia gravada, pero la ley me lo
admite para deducir.
Se podrá deducir gastos de sepelio del contribuyente y/o de cargas familiares.
Se deducirá en el año en que se paga. Requiere de comprobante para su deducción.
Tope: $996,23 por gastos de sepelio anual.

ART 30) Deducciones Personales (no aplica en el quebranto)

Inc A) Mínimo No Imponible: $ 3.503.688,17
Suma que el legislador entiende que el contribuyente necesita para pagar impuesto.
Si una persona tiene renta (de cualquier tipo) por debajo del MNI, se considera que
la persona no tiene capacidad para contribuir.
Requisitos:
- El contribuyente sea residente del país.
Según el ART 33) se considera residente del país a las P.H. que vivan en el país
más de 6 meses en el transcurso del año fiscal.
Inc B) Cargas de Familia
El contribuyente podrá deducirse por:
- Cónyuge: $3.299.771,52 (anual).
- Hijo/a o hijastro/a: $1.664.386,82 (anual).
Requisitos:
- La carga de familia tiene que ser residente del país (cumplir con lo dispuesto en
el ART 26).
- La carga de familia tiene que tener ingresos menores al MNI. ( cualquier tipo de renta)
- La carga de familia cumpla con el parentesco.
 - La carga de familia esté efectivamente a cargo del contribuyente.
- Hijo/a o hijastro/a sea menor a los 18 años para poder deducir. En caso de tener
de 18 años en adelante, no podrá deducirse.
La deducción la debe hacer el pariente más cercano.
En el caso de los progenitores, sólo 1 de los 2 puede deducir por sus hijos/as, o bien podrán
optar por deducir un porcentaje cada uno.
Altas y bajas de carga de familia:
Computar mes de alta o mes de baja completo.

-Ej 1: Cumple un hijo los 18 años en diciembre de 2018. La deducción sería: (31461,09/12
meses) * 11 meses Diciembre no lo tuve en cuenta (Mes de baja completo).

-Ej 2: Nacimiento de un hijo en abril de 2018.

La deducción sería: (31461,09/12 meses) * 9 meses Abril lo tuve en cuenta (Mes de alta
completo).

Inc C) Deducción Especial

Deduccion especial solo se toma en la Ganancia de fuente argentina, en cambio la deduccion
personal puede tomar en la fuente arg y extranjera

Será para aquellos que obtengan renta de 3° Categoría, en medida que trabajen en la
actividad, y de 4° Categoría.
- Deducción para 3° y 4° Categoría (excepto inc a, b, c):
Podrán deducir hasta 2,5 (3,5) veces del MNI ($133.835,82). Se la denomina
deducción especial simple.
Podrán deducir hasta 3 (4) veces del MNI, siempre y cuando sean
nuevos profesionales o nuevos emprendedores ($167.299,78).
- Deducción para 4° Categoría Inc A (Cargo público), Inc B (Relación de
dependencia) e Inc C (Jubilados y pensionados):
Podrán deducir hasta 3,8 (4,8) veces del MNI ($321.205,97). Se la denomina
deducción especial incrementada.
Se añade 8,33% la doceava parte del total de deducciones

Requisito para Deducción Especial:

Tener pago el SIPA de autónomo o el aporte en la caja provincial de todo el período fiscal y
trabaja personalmente en la actividad, ahi lo puedo ingresar antes del vencimiento de plazo
del pago de la DDJJ.
Solo pago autónomo cuando ejerzo de manera independiente. Para Inc A, B, C no tengo
que pagar autónomo, por lo tanto, no es necesario este requisito para dichos incisos.

Particularidades por Zona Geográfica

En provincias del sur (Ley 23.272): +22% de incremento en deducciones.
Incluye: La Pampa, Río Negro, Chubut, Neuquén, Santa Cruz, Tierra del Fuego.

DEDUCCIÓN POR HIJO INCAPACITADO MAYOR DE 18 AÑO

-se incrementará la dedudcion en UNA (1) VEZ cualquiera sea su edad

ART 47 DR) Deducción Especial

Sueldos Neto: puedo referirme al A, B, C de 4° Categoría
Honorarios Neto: puedo referirme a la 3° y 4° Categoría (excepto Inc A, B, C)
Renta Neta Total 3° y 4°: suma total de sueldos y honorarios
Sueldos Netos (100.000) ≤ Deducción Especial Simple (133.835,82)
Tomo como máximo la Renta Neta de 3° y 4° hasta un máximo de la deducción especial
simple (133.835,82).
En este caso tomo como deducción especial $120.000 (Renta Neta 3° y 4°)

Sueldos Netos (280.000) > Deducción Especial Simple (133.835,82)

Cuando supero la deducción especial simple (133.835,82), tomo en cuenta como tope la
deducción especial incrementada (321.205,97).

EXENCIONES

Son ganancias alcanzadas por el impuesto, pero el legislador determina que algunos
hechos y/o sujetos queden eximido del impuesto.
Las exenciones pueden clasificarse en:
- Objetivas: se dirige al hecho y no a quien lo hace. Ej: intereses de préstamos de soc.ext.
- Subjetiva: se dirige a la persona humana o jurídica. Ej: Iglesia, Fiscos.

ARTÍCULO 26.- Están exentos del gravamen:

A) Ganancias del Fisco y de las instituciones pertenecientes al mismo.

b) Ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, siempre

que las ganancias deriven directamente de la actividad principal.

c) Remuneraciones por el desempeño de sus funciones de diplomáticos, agentes

consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República.

d) Utilidades de sociedades cooperativas de consumo. También los retornos de

cooperativas a sus asociados.

e) Las ganancias de las instituciones religiosas.

f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de

asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción,
científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual,
siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su
creación, y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los
socios. Se excluyen de esta exención aquellas entidades que obtienen sus
recursos, en todo o en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de
azar, carreras de caballos y actividades similares, así como actividades de crédito o
financieras
La exención del 1er párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones y
asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades
industriales o comerciales

g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las
normas legales y reglamentarias .

h) Intereses originados por depósitos en caja de ahorro. La exención se limita a la

diferencia que pueda haber entre los intereses activos y los intereses pasivos.
Ejemplo: Intereses activos en caja de ahorro: $4000
Intereses pasivos en caja de ahorro: ($1000)
La exención se limita a $3000 ($4000-$1000). Si la compensación de intereses da
negativo, no queda exento.

i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de

créditos laborales.

Indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en

forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad por accidente o
enfermedad. También está exenta la gratificación por cese de la relación laboral.
No están exentas: jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni remuneraciones
que se continúen percibiendo durante licencias o ausencias por enfermedad.
Tampoco indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y beneficios o
rescates netos, derivados de planes de seguro de retiro privado administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros.

j) Ganancias provenientes por derecho de autor. Quedará exento hasta la suma de

$10000.

k) Las sumas percibidas, por exportadores que encuadren en la categoría de

PYMES, correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el Poder
Ejecutivo, en concepto de impuestos abonados en el mercado internacional, que
incidan sobre determinados productos y/o materias primas y/o servicios.

l) Ganancias de asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las

mismas no persigan fines de lucro. La exención se extenderá a asociaciones del
exterior, mediante reciprocidad.

m) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al

vencimiento, en los títulos o bonos de capitalización y en los seguros de vida y
mixtos.

n) El valor locativo y el resultado derivado de la enajenación, de la casa habitación.

o) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la
parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripción y/o
integración de cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor
nominal de las mismas.

p) Las ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería

jurídica, con sede central establecida en Argentina.

q) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos

internacionales o instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que
determine la reglamentación.

r) Intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por el Fisco y por el

BCRA.

s) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de

Impuesto a los Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos.

t) Montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen. En el

caso de actualizaciones que se imputan por el sistema de lo percibido, sólo
quedarán exentas las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su
imputación.

u) Resultados provenientes de operaciones de compra-venta, cambio, permuta o

disposición de acciones, valores representativos de acciones y certificados de
depósito de acciones, obtenidos por PH residentes y SI radicadas en el país. La
exención será también aplicable al rescate de cuota-parte de FCI, siempre que se
cumplan las condiciones que se mencionan a continuación.
El beneficio previsto anteriormente, sólo resultará exento en la medida en que: a-
Se trate de una colocación por oferta pública con autorización de la CNV; y/o,
b- Las operaciones hubieran sido efectuadas en mercados autorizados por ese
organismo bajo segmentos que aseguren la prioridad precio tiempo y por
interferencia de ofertas; y/o, c- Sean efectuadas a través de una oferta pública de
adquisición y/o canje autorizados por la CNV.
La exención del 1er párrafo de este inciso, también será aplicable para las
sociedades de inversión, fiduciarios y otros entes que posean el carácter de sujetos
del impuesto o de la obligación tributaria.
La exención prevista en este inciso, también será aplicable para los beneficiarios
del exterior, en la medida en que tales beneficiarios, no residan en jurisdicciones no
cooperantes o los fondos invertidos o los fondos invertidos no provengan de
jurisdicciones no cooperantes. Estarán exentos del impuesto los rendimientos y los
resultados provenientes de la compra-venta, cambio, permuta o disposición de los
siguientes valores obtenidos por los beneficiarios del exterior:
Títulos públicos emitidos por el Estado.
Obligaciones negociables, títulos de deuda de fideicomisos financieros constituidos
en el país, colocados por oferta pública, y cuotapartes de renta de FCI constituidos
en el país, colocados por oferta pública.
Valores representativos o certificados de depósitos de acciones emitidas por
entidades domiciliadas, establecidas o radicadas en el país y cuenten con
autorización de oferta pública por la CNV.
Las LEBACS no estarán exentas.
v) Las ganancias provenientes de la aplicación del Factor de Convergencia
contemplado por el Decreto N° 803 del 18 de junio del 2001 y sus modificaciones. La
proporción de gastos a que se refiere el primer párrafo del artículo 83 de esta ley, no
será de aplicación respecto de las sumas alcanzadas por la exención prevista en
este inciso.
Inc Z) La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que
perciban los trabajadores en relación de dependencia por los servicios prestados en días
feriados, inhábiles y durante los fines de semana.

- Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso H) o actualizaciones activas

a que se refiere el inciso V), con los intereses o actualizaciones mencionados en el ART.
81, Inc A), la exención estará limitada al saldo positivo que surja de la compensación de los
mismos. (ya explicado en el Inc H de exenciones).
- La exención prevista en los incisos f) g) m) no será de aplicación para aquellas
instituciones comprendidas en los mismos que durante el período fiscal abonen a
cualquiera de las personas que formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de
contralor de las mismas, cualquiera fuere su denominación, un importe por todo concepto,
incluido los gastos de representación y similares, superior en un 50% al promedio anual de
las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo.

IMPUESTO CEDULAR

Impuesto gravado para Personas Humanas y Sucesiones Indivisas.

Es un impuesto fijo que se impone a determinados rendimientos. No se mezcla con la
liquidación global por categorías que van por escala progresiva.
El rendimiento va por la percepción, es decir, cuando está puesto el rendimiento a
disposición. Ejemplo: los intereses de plazo fijo que vuelvo a capitalizar, ya forman parte de
lo percibido, ya que fueron puestos a disposición del contribuyente.
Los bonos con rendimiento mayor a 1 año, van por el criterio del devengado.

ART 97) Dividendos y utilidades similares

Siempre que sea de Fuente Argentina, irá por impuesto cedular 97
Si pertenece a dividendos cobrados en el exterior, pertenecerá a 2° Categoría de Fuente
Extranjera.
ART 98) Resultado por enajenación
Podemos hacer una división en 2 grupos:
Grupo 1: Títulos Públicos, Obligaciones Negociables, FCI Abierto, Monedas Digitales.
Grupo 2: Acciones, Certificado de Acciones, Cuota en Participación Societaria,
Fideicomisos, FCI Cerrado.
Las ganancias del Grupo 1 van a imputarse por Costo Histórico:
Pcio Venta - Costo Histórico = Ganancia Bruta
- Estarán sujetas a una alícuota del 5% la enajenación de las pertenecientes al Grupo
1 cuando sean en moneda nacional ($) sin cláusula de ajuste.
- Estarán sujetas a una alícuota del 15% la enajenación de las pertenecientes al Grupo
1 cuando sean en moneda nacional ($) con cláusula de ajuste o en moneda extranjera.
Las ganancias del Grupo 2 van a imputarse por Costo Histórico, pero hay que ajustarlas por
inflación, siempre y cuando sean adquiridas desde el 01/01/2018 en adelante:
Pcio Venta - (Costo Históricos * Inflación) = Ganancia Bruta
- Estarán sujetas a una alícuota del 15% la enajenación de las pertenecientes al Grupo
2. Aquellas acciones que cotizan en CNV están exentas, por lo tanto no tengo que pagar
impuesto cedular.
- si no coticen en bolsa o cnv, aplica 15%
Todas aquellas mencionadas en el ART 20 (exenciones, particularmente las del Inc W) que
trata de inversiones), tampoco estarán sujetas al pago de impuesto cedular.

ART 99) Resultado por venta o cesión de derechos de inmueble

Siempre que se haya adquirido el inmueble a partir del 01/01/2018 en adelante, estará
sujeto al pago de impuesto cedular, el resultado por la transferencia del inmueble.
Tener en cuenta, el siguiente caso especial:
Estará gravado a partir del momento en que suceda la primera de estas dos situaciones:
- Boleto de compra-venta
- Posesión del derecho o escritura del inmueble
La alícuota para el resultado del 99 será del 15% en Fuente Argentina.
En caso de que el inmueble sea de Fuente Extranjera, también la alícuota será del 15%,
pero se imputará en Fuente Extranjera por fuera de las categorías.

ART 90.6) Deducción Especial para Impuesto Cedular

Esta cedula me permite la deducción que será igual a la ganancia no imponible.
Se imputará la deducción para las ganancias que se refieren en el 90.1 y para las ganancias
del grupo 1 del 90.4.
El importe a deducir será, como tope, igual que el monto del MNI ($66.917,91).
La deducción especial se distribuye en porcentajes y no puede generar quebranto. Ejemplos
de deducción especial:

En el Ejemplo 1 la deducción será igual al monto del MNI.

En el Ejemplo 2 la deducción será igual al total de la Renta de las cedulas, ya que esta cifra
esta por debajo del monto del MNI. No puede generar quebranto la deducción especial del
90.6.

ART 90) Resultado por Venta de acciones de Fuente Extranjera

Estarán sujetas a la alícuota del 15% de Fuente Extranjera, no estará dentro de las
categorías de dicha fuente.
En caso de rendimiento de acciones de fuente extranjera, la misma se imputará en 2°
Categoría de Fuente Extranjera.

SALIDAS NO DOCUMENTADAS

ART 37) Cuando alguien de la sociedad saca dinero de la empresa y no presente factura
por esta salida.
Como el fisco no sabe a donde van a ir esos fondos, castiga y a modo de sanción estarán
sujeta al pago del 35% de impuesto por dicha SND. Se considerará perfeccionado en la
fecha en que se realice la erogación.

ART 38) Excepciones de retención de SND (no exigible)

a- Cuando la DGI presuma que SND fue para adquirir bienes.
b- Cuando la DGI presuma que la SND no llega a ser ganancia gravable en manos
del beneficiario.

ART 55 DR) Las erogaciones efectuadas por el contribuyente:

a- Cuando se demuestre que la SND fue para mantener, conservar y obtener
ganancia gravada. Se pagará el 35% del impuesto, pero también se podrá deducir.
b- Cuando el monto no es significativo, no se le reclamará el 35% por esa SND.
c- Cuando carezca que haya sido para mantener, obtener y conservar ganancia
gravada pagará el 35% y no será deducible, a modo de sanción por parte del fisco.
d- Si fue para adquirir bienes, se deberá Activar dicho bien y no se imputa el pago del 35%.
MONTO CONSUMIDO
Lo que gasta un contribuyente en el período fiscal que son no deducibles del impuesto. El
monto consumido es un control del fisco para ver la diferencia entre lo que declara la persona
y lo que detecta el fisco.
Al fisco se le presenta: DDJJ + Determinación del monto consumido. Normas para valuar el
Patrimonio (Resolución 2527):
Valuar a costo de adquisición.
Se mantiene inalterable en el tiempo.

VENTA Y REEMPLAZO Art. 71 de la LIG y 159 DR, aplicable para 3ra y 4ta categoria
Objetivo: imputar la gcia ed la enajenacion del costo del nuevo adquirido
Mecanismo: Diferimiento del pago del impuesto estableciendo que la amortización del nuevo
bien se realizará sobre su costo disminuido en el importe de la ganancia afectada.
- Tipo de bien:
● bien mueble amortizable
● inmueble afectado a la explotación como bien de uso o afectado a locación o
arrendamiento.
-Requisitos:
● que el destino tuviera, como mínimo, una antigüedad de DOS (2) años al momento de la
enajenación
● que el importe obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros
bienes de uso afectados a cualquiera de los destinos mencionados precedentemente, incluso
terrenos o campos.
● ambas operaciones (venta y reemplazo) deben efectuarse dentro del término de UN (1)
año.
*Debe informar hasta el vencimiento de la DDJJ del IG, correspondiente al ejercicio en el que
realizó la venta
Cuando se opte por afectar la ganancia obtenida al costo de otro bien adquirido en el
ejercicio anterior, la amortización en exceso se debe reintegrar en el ejercicio de la venta
Si ejercida la opción no se adquiere el bien afectado, la utilidad obtenida por la enajenación
deberá imputarse en la DJ del período en el que se produzca y abonar los intereses
resarcitorios correspondientes.
Si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relación al costo del bien de
reemplazo, el excedente de utilidad (actualizado) estará sujeto al pago del impuesto.
EJERCICIO DE LA OPCIÓN EN INMUEBLES : Requisitos (Ley)
Inmueble afectado a la explotación como bien de uso o afectado a locación o arrendamiento
o a cesiones onerosas de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos
reales,
Destino con, como mínimo, una antigüedad de dos (2) años al momento de la enajenación
El importe obtenido en la enajenación se debe reinvertir en el bien de reemplazo o en otros
bienes de uso afectados a cualquiera de los destinos mencionados
Costos de Construcción: requisitos
-Entre enajenación e inicio de la construcción: 1 año
-Plazo para construcción: 4 años.
Reinversión de utilidades:
A los efectos de verificar si el importe obtenido en la enajenación de inmuebles afectados a
la explotación ha sido total-mente reinvertido:
● Bien adquirido con posterioridad a la enajenación: comparar el importe invertido en la
adquisición con el que resulte de actualizar el correspondiente a la enajenación
● Bien adquirido con anterioridad: compararse el importe obtenido en la enajenación con el
que resulte de actualizar el monto invertido en la adquisición
 VENTA Y REEMPLAZO SEGUNDA OPCIÓN
Concepto
Monto en Pesos

Precio de venta 2.000.000

Costo de Adquisición 1.000.000

Amortización acumulada
6 años (2018 a 2023) por el 10%
Está amortizada en un 60% (600.000)
No se amortiza en el ejercicio en que se enajena el bien mueble (2024)

Costo Neto – Costo Computable 400.000

Utilidad impositiva. Afectada al costo de la nueva maquinaria. 1.600.000

No hay Ganancias Gravable en el ejercicio.

Costo nueva maquinaria 4.000.000

Costo de la maquinaria por la aplicación de la figura de venta y 2.400.000

reemplazo. Valor para amortizar en diez años (Vida útil). 240,000
Amortización Impositiva anual 400,000
Amortización Contable anual

DESUSO, aplicable para 3ra y 4ta categoria

Solo a afecto de los bienes muebles amortizables; no incluye inmueble, OPCION:
● Seguir amortizando anualmente el bien respectivo, hasta la total extinción de su valor original o
hasta el momento de su enajenación;
● No practicar amortización alguna desde el ejercicio de su retiro. Se imputará al ejercicio de la venta
del bien, la diferencia que resulte entre el valor residual a la fecha del retiro y el precio de venta.

Fideicomiso - concepto
Art. 1º ley nº 24441: “habrá fideicomiso cuando una persona transmita la Propiedad fiduciaria de bienes
determinados a otra, quien se obliga a ejercerla en beneficio de quien se designe en el contrato y a
transmitirlo al cumplimiento de un plazo o condición al fiduciante al beneficiario o al fideicomisario”.

Fiduciante, (trust) trasmite bien (fideicomiso) en caracter de confianza –no genera el hecho imponible

Fiduciante tramite a un beneficiario (fiduciario residual) a

banco, entidades de cometido especiales

Efectos Fideicomiso
“Constitución propiedad fiduciaria sobre bienes fideicomitidos” (art. 11)
“Los bienes fideicomitidos constituyen un patrimonio separado del patrimonio del fiduciario y del
fiduciante” (art. 14)

Patrimonio Fiduciario – Características principales

1.Implica la transferencia de bienes al fiduciario, quien los administra con un fin específico.
2.Los bienes forman un patrimonio separado e independiente.
3.Se incluyen:
-Bienes transferidos,
-Frutos producidos,
-Bienes adquiridos con los frutos o por disposición del beneficiario.
4.No están sujetos a deudas del fiduciante ni del fiduciario.
5.El dominio fiduciario surte efectos frente a terceros desde que se cumplen las formalidades legales
según el tipo de bien.

🔹 Ventajas del fideicomiso

✅ Protección patrimonial: los bienes quedan aislados e inembargables.
✅ Mejora crediticia: al reducir el riesgo, baja el costo financiero.
✅ Beneficios fiscales: en algunos casos, especialmente fideicomisos financieros.
✅ Ejecución directa: ante incumplimientos, permite actuar sin judicializar.
✅ Transparencia: gracias al control del fiduciario y la estructura del contrato.

Fallo Eurnekian Año de inicio: 2001 – CNPEC 6/08/2003

● Motivo: Denuncia de AFIP por presunta evasión del Impuesto sobre los Bienes Personales.

● Operación cuestionada: Eurnekian recibió 715 millones de pesos (dólares) por la venta financiada en
1994 de acciones en varias empresas (Cablevisión, Construred, Univent, etc.).

💼 Estructura utilizada por el contribuyente

● Eurnekian transfirió esos fondos como las donaciones a fideicomisos en el exterior.

● Según él, como los fideicomisos eran irrevocables hasta su fallecimiento, los bienes no le pertenecían
más, y por tanto no los incluyó en sus declaraciones juradas del impuesto.

🚨 Posición de la AFIP

La AFIP consideró que:

1. El fideicomiso era en realidad revocable, ya que Eurnekian podía recuperar el patrimonio.

2. Él designó y podía remover al comité de dirección del fideicomiso.

3. Por lo tanto, no hubo desapoderamiento real, y seguía siendo el titular económico de los bienes.

4. Se configuraba una situación de elusión fiscal abusiva, por simular una donación irrevocable que no era
tal.

Decisión de la Cámara Penal Económica (Sala A)

● La conducta no fue considerada punible.

● El tribunal sostuvo que:

○ Aunque existían elementos elusivos, la ley permite estructurar negocios jurídicos válidos
mientras no se pruebe que hay fraude o simulación.

○ No se probó fehacientemente que Eurnekian siguiera siendo el beneficiario final.

punto clave del caso 1.Revocabilidad 2.Control 3.Fiduciante 4.Beneficiario final

Fideicomiso de administración
● Finalidad: administrar patrimonios, proteger pagos, asegurar cumplimiento de acuerdos, obras
públicas, planificación sucesoria.
● Ejemplo: Caso Eurnekian y fideicomisos en el exterior (revocabilidad + control).

Fideicomiso de garantía
● Asegura el cumplimiento de obligaciones.
● El fiduciario no puede ser ni beneficiario ni garante.
● Uso frecuente en importaciones, reestructuración de bonos y financiamiento empresarial.

Fideicomiso al costo (de construcción)

● Involucra: fiduciante (dueño del terreno), fiduciario, contratistas, inversores y compradores.
● Permite el desarrollo de proyectos inmobiliarios, con financiación compartida y predefinida.

Fideicomiso financiero
● Vehículo de securitización de activos (facturas, créditos, contratos, etc.).
● Emite valores negociables en el mercado de capitales.
● Intervienen: organizadores, administradores, colocadores, agentes de pago, calificadoras.
● Objetivos :Liquidez y Respaldar títulos de deuda o certificados de participación

Tratamiento fiscal
Fideicomiso ordinario o no Financiero-En el País

Sujeto: Cuando el Fiduciante posee la calidad de Beneficiario y es Residente en el País

opcion de tratamiento fiscal:

1.El resultado es atribuido al FIDUCIANTE como Renta de TERCERA CATEGORÍA incorporándola en

su propia liquidación, aun cuando los mismos no hayan sido acreditados en cuenta.

2.El Contribuyente podrá optar por tributar en CABEZA DEL FIDEICOMISO. Dicha opción podrá
ejercerse si el Fideicomiso lleva registraciones contables que le permita confeccionar Balances
Comerciales. Asimismo, dicha opción, deberá mantenerse por el lapso de (5) períodos fiscales

Fideicomiso ordinario- En el País-

Sujeto:Cuando el Fiduciante si posee la calidad de Beneficiario o no, residente o no

Tratamiento Fiscal: El Fideicomiso se asimila a una Sociedad de Capital. Tributa en cabeza del
Fideicomiso. Tributa a la alícuota proporcional.

Fideicomiso ordinario- En el exterior

Sujeto:Beneficiario Residente en el País

Tratamiento Fiscal: Los resultados del Fideicomiso se encuentran gravados en cabeza del Beneficiario

Ganancias de Fuente Extranjera Segunda Categoría.

FIDEICOMISO FINANCIERO-En el País

Se asimila a SOCIEDADES DE CAPITAL DOMICILIADAS EN EL PAÍS. TRIBUTA EN CABEZA DEL
FIDEICOMISO.

Caso 15: LEASING

leasing-Contrato por el cual el dador cede el uso de un bien al tomador por un canon, con opción de
compra.

Clasificación

-Carácter del Dador.: Se trate de una Entidad Financiera regida, Fideicomiso Financiero regido por la
Ley 24.441 o Empresa que tenga como objeto principal la celebración de contratos de leasing y realice
exclusivamente en forma secundaria actividades financieras.

- Duración del Contrato superior a un Determinado porcentaje de la vida Útil según el bien:
1. Bienes Muebles: 50% 2. Bienes Inmuebles: 10%

-Importe fijado para el ejercicio de la opción de compra: Debe fijarse un importe cierto y determinado
como precio para la opción de compra.

🧾 Caso 1 – Leasing Financiero

Dador: Banco (Entidad financiera regida por Ley 21.526)
Duración: 3 años sobre vida útil de 5 años → cumple requisito
Opción de compra: Cierta y superior al valor residual
➡️Se asimila a operación financiera

✅ Tomador:
● Deduce cánones como gasto.
● Al ejercer la opción, amortiza el bien por su valor de adquisición (4.820.000) en los años de
vida útil restante.

✅ Dador:
● Determina su resultado financiero por la diferencia entre lo cobrado y el valor del bien
(ganancia = 8.818.800).
● Imputa utilidades por devengamiento, no por lo cobrado.

🧾 Caso 2 – Leasing Locativo

Dador: Concesionario automotor (no entidad financiera)
➡️no cumple leasing Se asimila a contrato de locación

✅ Tomador:
● Deduce los cánones pagados.
● Al ejercer la opción, amortiza el valor de compra (4.820.000) en los años de vida útil restante.

✅ Dador:
● Imputa como ingresos los cánones.
● Deduce amortización impositiva del bien.
● Al vender, tributa la ganancia por venta (precio – valor residual).
🧾 Caso 3 – Leasing asimilado a Compraventa
Dador: Concesionario automotor
Opción de compra: Inferior al valor residual (3.500.000 < 4.800.000)
➡️Se asimila a operación de compraventa

✅ Tomador:
● Imputa amortización total del bien (8.000.000) y los intereses incluidos en los cánones.
● Deduce intereses + amortización según devengamiento.

✅ Dador:
● Reconoce ingreso como en compraventa: precio – costo computable.

● Intereses se reconocen por devengamiento.

● Ganancia total: 7.498.801.

15/04/2025
teoria tecnica
5 pregunta de finanza,
objeto, la renta _ si esta dentro del objeto de impuesto
leer solo la evolución adm ricardo
dch deber de ciudadano no entra
quebranto especifico entra
principio de legalidad
tecnico entra leasing, fideicomiso (parte tecnica) caso euneikian, que tipo de fidei, diferenciamiento del
tratamiento de fideicomiso
!impuesto real vs impuesto personal —-finanza publica !!

justificacion(-)aplicacion , justificacion(+)origen

amortizacion>justificacion+
dividendo en accion>justificacion-
gcia presunto> justificacion-
gasto presunto>justificacion (+)
deduccion especial de categorias>justificacion(+)