IMPACTO
TRIBUTARIO DE
LAS NIFF
1
2024
UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL PERÚ
TAREA ACADEMICA 02
CURSO:
- IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF
DOCENTE:
- CASTILLO PASTOR DANIEL ANGEL
ESTUDIANTES:
- SECLEN SANTOS VICTORIA APRIL
CHIMBOTE – PERÚ
2024
2
INDICE
1. INTRODUCCION:............................................................................................... 4
2. INFORMACION: ................................................................................................. 4
2.1. ALCANCE .................................................................................................... 4
2.2. OBJETIVO: ................................................................................................ 5
3. APLICACIÓN DE LA NIC 37 EN EJERCICIOS ................................................... 5
3.1. EJERCICIO 1.............................................................................................. 5
3.2. EJERCICIO 2............................................................................................ 10
3.3. EJERCICIO 3................................................... ¡Error! Marcador no definido.
4. CONCLUSIONES:............................................................................................ 14
3
NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS
CONTINGENTES
1. INTRODUCCION:
La Norma Internacional de Contabilidad 37 (NIC 37) es clave para garantizar que
las empresas reconozcan y gestionen de forma adecuada las provisiones,
pasivos y activos contingentes en sus estados financieros. Su objetivo es
proporcionar un marco claro para el reconocimiento y la medición de estas
partidas, asegurando que la información presentada sea relevante y fiable para
los usuarios de los estados financieros. En este trabajo, se abordarán los
principales aspectos de la NIC 37, incluyendo sus objetivos y los criterios clave
para identificar y contabilizar provisiones y contingencias. Además, se
presentarán ejercicios prácticos resueltos que ilustran la correcta aplicación de
la norma en diversas situaciones empresariales, destacando la importancia de
diferenciar entre provisiones, activos y pasivos contingentes en la toma de
decisiones contables. (MEF 2023)
2. INFORMACION:
2.1. ALCANCE
El alcance de la NIC 37 se centra en proporcionar los lineamientos para la
contabilización y revelación de provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, los cuales se presentan en diversas situaciones empresariales.
A continuación, te explico brevemente cada uno de estos conceptos dentro
del alcance de la norma:
• Provisiones: La NIC 37 establece que una provisión debe reconocerse
cuando una entidad tiene una obligación presente como resultado de
eventos pasados, y es probable que para cumplir con esa obligación se
requiera la salida de recursos. Además, el monto de la obligación debe
poder ser estimado con fiabilidad.
• Pasivos Contingentes: Son posibles obligaciones que surgen de
eventos pasados, cuya existencia estará confirmada solo por la
ocurrencia o no ocurrencia de eventos futuros inciertos que no están
completamente bajo el control de la entidad. La norma exige que no se
reconozcan los pasivos contingentes en el balance, pero sí deben ser
divulgados en las notas a los estados financieros si su ocurrencia es
probable.
4
• Activos Contingentes: Son posibles activos que surgen de eventos
pasados y cuya existencia se confirmará solo por la ocurrencia o no de
uno o más eventos futuros inciertos no controlables por la entidad. La NIC
37 establece que los activos contingentes no deben ser reconocidos en
los estados financieros, pero se deben revelar cuando sea probable que
se obtenga un beneficio económico.
2.2. OBJETIVO:
El propósito de esta norma es garantizar que se apliquen criterios
adecuados al reconocer y medir provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes. Además, busca que se proporcione información adicional
suficiente en las notas a los estados financieros para que los usuarios
puedan entender claramente la naturaleza, los plazos y los montos
relacionados con estas partidas.
3. APLICACIÓN DE LA NIC 37 EN EJERCICIOS
3.1. EJERCICIO 1
Los trabajadores de una empresa le han interpuesto una demanda laboral
por considerar que el despido fue injustificado, al cierre del ejercicio 2022,
los abogados estiman que existe un alto grado de probabilidad de que el
fallo judicial sea desfavorable para la empresa por lo que según las leyes
laborales le correspondería pagar indemnizaciones que en total suman S/.
800,000.00. Se prevé que el fallo se emita en dos años, por lo que la
empresa determina que una tasa de interés que evalúa el valor de dinero en
el tiempo en el mercado y el riesgo específico del pasivo es del 12% anual.
SOLUCION:
Importe 800000
tasa 12%
Años 2
Valor inicial -S/ 637,755.10
CUENTA DEBE HABER
68 PROVISION S/ 637,755.10
48 PROVISION S/ 637,755.10
X/X DICIEMBRE DEL 2020
5
AÑO 2020
Base C Base trl DIF NIC 12
UTILIDAD CONTABLE S/ 1,000,000.00 S/ 1,000,000.00
Adiciones tributarias
(+) diferencias temporales S/ 637,755.10 S/ 637,755.10
Renta neta imponible S/ 1,000,000.00 S/ 1,637,755.10
IR S/ 300,000.00 S/ 491,326.53 S/ 191,326.53
CUENTA DEBE HABER
881 S/ 300,000.00
882 S/ 191,326.53
40171 S/ 491,326.53
X/X Por impuesto a la renta corriente
3712 S/ 191,326.53
882 S/ 191,326.53
x/x por el reconocimiento del activo diferido tributario nic 12
AÑO 2021
provisión al 31.12.22 tasa de D. Intereses
S/ 637,755.10 12% S/ 76,530.61
Provisión al 31.12.2022 S/ 637,755.10
(+) provisión del 2023 S/ 76,530.61
provisión al 31.12.2023 S/ 714,285.71
CUENTA DEBE HABER
62 S/ 76,530.61
48 S/ 76,530.61
X/X por el registro de los intereses por actualización a valor
presente
AÑO 2021
Base C Base trl DIF NIC 12
UTILIDAD CONTABLE S/ 1,500,000.00 S/ 1,500,000.00
Adiciones tributarias
(+) diferencias temporales S/ 76,530.61 S/ 76,530.61
Renta neta imponible S/ 1,500,000.00 S/ 1,576,530.61
IR S/ 450,000.00 S/ 472,959.18 S/ 22,959.18
6
CUENTA DEBE HABER
881 impuesto a la renta corriente S/ 450,000.00
882 impuesto a la renta diferida S/ 22,959.18
40171 renta de tercera categoría S/ 472,959.18
X/X IR corriente
3712 impuesto a la renta diferida S/ 22,959.18
882 impuesto a la renta diferida S/ 22,959.18
x/x reconocimiento del activo diferido tributario
AÑO 2022
provisión al 31.12.22 tasa de D. Intereses
S/ 714,285.71 12% S/ 85,714.29
provisión al 31.12.2022 S/ 714,285.71
(+)provisión del 2023 S/ 85,714.29
provisión al 31.12.2023 S/ 800,000.00
CUENTA DEBE HABER
62 S/ 85,714.29
48 S/ 85,714.29
X/X por el registro de los intereses por actualización a valor
presente
AÑO 2022
Base C Base trl DIF NIC 12
UTILIDAD CONTABLE S/ 2,000,000.00 S/ 2,000,000.00
Adiciones tributarias
(+) diferencias temporales S/ 85,714.29 S/ 85,714.29
Renta neta imponible S/ 2,000,000.00 S/ 2,085,714.29
IR S/ 600,000.00 S/ 625,714.29 S/ 25,714.29
CUENTA DEBE HABER
881 impuesto a la renta corriente S/ 600,000.00
882 impuesto a la renta diferida S/ 25,714.29
40171 renta de tercera categoría S/ 625,714.29
X/X IR corriente
3712 impuesto a la renta diferida S/ 25,714.29
882 impuesto a la renta diferida S/ 25,714.29
x/x reconocimiento del activo diferido tributario
7
AÑO 2023
CUENTA DEBE HABER
481 provisión S/ 800,000.00
10 Caja S/ 800,000.00
x/x por el pago a los trabajadores
AÑO 2023
Base C Base fiscal DIF NIC 12
UTILIDAD CONTABLE S/ 1,200,000.00 S/ 1,200,000.00
Adiciones tributarias
(+) diferencias
temporales
deducciones tributarias
(-) diferencia temporal -S/ 800,000.00 -S/ 800,000.00
Renta neta imponible S/ 1,200,000.00 S/ 400,000.00
IR S/ 360,000.00 S/ 120,000.00 -S/ 240,000.00
CUENTA DEBE HABER
88 IR S/ 360,000.00
37 AD S/ 240,000.00
40171 TRIBUTOS.. S/ 120,000.00
X/X IR corriente
3712
S/
2020
191,326.53
S/
2021
22,959.18
S/
2022
25,714.29
S/
2023
240,000.00
S/ S/
240,000.00 240,000.00
S/ -
8
3.2. EJERCICIO 2
Una empresa de publicidad realiza un contrato de arrendamiento con una
entidad propietaria de un edificio para instalar un panel publicitario en la
azotea de su edificio por un plazo máximo de 3 años, computados a partir
del 1 de enero del 2024, y de acuerdo con el contrato la empresa está
obligada a retirar el panel publicitario al término del plazo del arrendamiento
y debe dejar el área donde se instaló dicho panel en las mismas condiciones
como se encontraba al inicio del contrato.
El costo al contado del panel publicitario es de 400.000, los desembolsos
para desmantelar el panel al final del arrendamiento son de 20.000, y la tasa
de descuento aplicable es del 10% anual.
Al 2 de enero del 2027, la empresa recibe una demanda por parte de la
entidad propietaria del edificio por incumplimiento de contrato y solicita una
indemnización de 100.000, lo cual, en opinión de sus asesores legales,
consideran muy probable que la empresa tenga que desembolsar el 80%
del importe solicitado luego de dos años.
Importe de la provisión que la empresa deberá reconocer:
• Al inicio del contrato la empresa de publicidad debe reconocer una
provisión por el valor presente de 20,000, ya que tiene la obligación
de retirar el panel publicitario al final del contrato de arrendamiento,
que es después de 3 años con una tasa de descuento del 10% anual.
Datos
𝑉𝐹
VP = (1+𝑖)𝑛
El costo al contado del panel publicitario
400,000
desembolsos para desmantelar 20,000
Tiento del contrato (años) 3
Tasa de descuento anual 10%
Según el párrafo 14 de la NIC 37 una provisión debe reconocerse cuando:
• Existe una obligación presente como resultado de un suceso pasado
• Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que
incorporen beneficios económico para cancelar la obligación
• Pueda hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
El párrafo 45 de la NIC 37 nos menciona
9
• Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el
descuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los
desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación.
Por ende pasamos a realizar la aplicación de la fórmula para el desembolso
futuro.
SOLUCION:
VP = VP = 15,026
(1+1 )
Registro contable:
Cuenta descripcion Debe Haber
Provisión por desmantelamiento, retiro o
68921 15,026
rehabilitación del inmovilizado
689212 Provisión retiro
← No son deducibles para
efectos fiscales
Provisión por desmantelamiento, retiro o
482 15,026
rehabilitación del inmovilizado
4822 Provisión retiro
No son deducibles en conformidad con el inciso f) del artículo 44 de la LIR, no
son deducibles para determinar la renta imponible de tercera categoría, las
asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya
deducción no admite esta Ley.
3.3. EJERCICIO 3
NIC 20:
• Empresa cruz del sur, paralizo temporalmente sus operaciones por la
cuarentena Covid19 .
• En el año 1, solicita un crédito con la finalidad de poder sostener los
pagos de la planilla de sus trabajadores.
• Pudo acceder al crédito del Programa Reactiva Perú por S/11millones a
una tasa de interés del 1,3% a un plazo de 36 meses,
• el cual incluye un periodo de gracia de hasta 12 meses.
• Un préstamo de este importe en un escenario antes de la pandemia por
Covid-19, se otorgaba a una tasa de mercado del 5,41%.
10
FACTOR REACTIVA 0.0129872900 anual
FACTOR
MERCADO 0.0541000000 anual
VALOR PRESTAMO 11,000,000.00
VALOR valor
RAZONABLE 8,150,600.53 presente
VALOR CUOTA 5,647,436.52
COSTO AMORTIZADO REACTIVA
Costo Intereses Costo
Periodo
Amortizado (Tasa Pagos Amortizado
Anual
Inicial REACTIVA) Inicial
1°
11,000,000.00 142,860.19 0.00 11,142,860.19
2°
11,142,860.19 144,715.56 -5,647,436.52 5,640,139.23
3°
5,640,139.23 73,250.12 -5,647,436.52 65,952.83
TOTAL DE INTERES 360,825.87
COSTO AMORTIZADO MERCADO
Costo Costo
Periodo Intereses
Amortizado Pagos Amortizado
Anual (Tasa mercado)
Inicial Inicial
1°
8,150,600.53 440,947.49 0.00 8,591,548.02
2°
8,591,548.02 464,802.75 -5,647,436.52 3,408,914.25
-
3°
3,408,914.25 184,422.26 -5,647,436.52 2,054,100.01
TOTAL DE INTERES 1,090,172.50
Interese (Tasa Interese Ingreso
mercado) (Tasa REACTIVA) diferido
440,947.49 142,860.19 298,087.30
464,802.75 144,715.56 320,087.19
184,422.26 73,250.12 111,172.14
1,090,172.50 360,825.87 729,346.63
11
Asientos
CTA DETALLE CARGO ABONO
104 11,000,000.00
451 8,150,600.53
49 2,849,399.47
37 1,090,172.50
45 1,090,172.50
67 440,947.49
37 440,947.49
49 298,087.30
75 298,087.30
NIC 37:
AÑO 1: Durante el año 1 la Empresa LUZ SA recibe una notificación de
demanda judicial de la comunidad El Alto por derrame de relave en zona
agrícola motivo por la cual, la referida comunidad, solicita indemnización por S/
350 000.00. De acuerdo a la opinión del asesor legar la gerencia considera
probable que este juicio se va a dictaminar en contra de la empresa por lo que
es razonable realizar una provisión que genere un pasivo. Al momento de la
formulación de los Estados Financieros, no es posible calcular con exactitud
cuál sería el monto de la pérdida, pero si en virtud de los documentos legales
podemos estimar un valor a cancelar al 31 de diciembre del año 1 solo el 70%
es decir S/ 350 000.00. Este caso no es aceptado tributariamente, sin embargo
este gasto se concretará en el futuro cuando se cumpla el pago a la comunidad.
En este caso el registro del gasto se concretará en el futuro cuando se cumpla
el pago a la comunidad, el registro del gasto será reconocido tributariamente
produciéndose una diferencia temporal la que debe ser tratada de acuerdo a la
NIC 12 Impuesto a la Renta.
AÑO 2: El juez dictaminó el pago de S/ 263 000.00 en cuyo monto incluye S/
20 000.00 por concepto de gastos administrativos como resultado del juicio que
se culminó procediendo la empresa a pagar.
12
SOLUCIÓN:
REQUERIMIENTO PARA RECONOCER UNA
ANÁLISIS
PROVISIÓN
Obligación actual resultante de un hecho pasado OK
obligante
Flujo de salida de recursos que involucra beneficios OK
económicos para liquidar la obligación
Estimación confiable de la obligación OK
conclusion:provisón
CTA. SUB
CTA
DENOMINACIÓN DEBE HABER
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS DE
68 355,000.00
PROVISIÓN
AÑO 1
48 PROVISIÓN 355,000.00
65 20,000.00
46 20,000.00
46 355,000.00
AÑO 2
48 20,000.00
10 375,000.00
NIC12:
Determinacion IRC año 1 sin adicion x Determinacion IRC año 1 con adicion x variacion
Utilidad Neta 48,000,000 48,000,000
+ Adiciones 0 795,947
A1 0 NIC 37 355,000
A2 0 INTERESES NIC 20 440,947
A3 0 0
( -) Deducciones 0 -440,947
D1 0 INTERESES NIC 20 -142,860
D2 0 INGRESOS NIC 20 -298,087
D3 0 0
Utilidad tributaria 48,000,000 48,355,000
IR 29.50% 14,160,000 29.50% 14,264,725 104,725
13
Determinacion IRD X X
Año 1 ESF Tasa: 29.50% 37
PAS FIN > PAS PAS FIN < PAS
PASIVO 88
TRIB TRIB
49
provisiones 355,000.00 - 355,000.00 - 104,725.00 - 88
INGRESOS DIFERIDOS2,551,312.17 - 2,551,312.17 - 752,637.09 -
PRESTAMOS FIN 9,240,773.03 11,142,860.19 - 1,902,087.16 - 561,115.71
Total IRD DT ESF Año 1 857,362.09 561,115.71
DT ESF Año 0 0.00 0.00
ER var. x registrar 857,362.09 561,115.71
37 49
37
857,362.09 -
88
- 857,362.09
49
- 561,115.71
88
561,115.71 -
1,418,477.80 1,418,477.80
4. CONCLUSIONES:
• La NIC 37 garantiza que las empresas reconozcan de manera precisa sus
obligaciones presentes y futuras, lo que contribuye a la transparencia en la
presentación de los estados financieros y asegura que los usuarios de la
información financiera tengan una visión clara de los compromisos asumidos por
la entidad.
• Al aplicar correctamente la NIC 37, las empresas pueden evaluar de manera más
efectiva los riesgos asociados con pasivos contingentes y anticipar posibles
beneficios derivados de activos contingentes, lo que mejora la toma de
decisiones estratégicas y la planificación financiera.
• La norma resalta la necesidad de proporcionar suficiente información
complementaria en las notas a los estados financieros, lo que permite a los
usuarios entender la naturaleza, plazos y montos relacionados con las
provisiones y contingencias, promoviendo una mayor confianza y claridad en la
situación financiera de la entidad.
14
