4Derecho Financiero Tributario II G20.

PEF (FSB) FMI BM dervidados) BJ PASOS OCDE GAFI

26/09/2011

Organizaciones

profesionales

particulares

(seguros

Gobernanza Global

Buena Gobernanza -Lex Mercatoria -Lex Administrativa

Mala Gobernanza -Valores de Mercado -Mercado de Valores Principios de estabilidad -Standards -Principios comunes Gobernanza Fiscal -Anticorrupcin En este recorrido se utiliza la evasin fiscal. Hay crimines de mercado y un mercado de criminalidad. Se utilizan parasos fiscales vinculados a pases criminales de dudosa legalidad: Montenegro Moldavia Bulgaria

Desde una perspectiva real supone un peligro incontable para la economa. Porqu junto con las empresas son las primeras que han descubierto las ventajas de la globalizacin. Utilizan los mismos instrumentos de evasin fiscal, sociedades fcticias, testaferros, cuentas corrientes con operativas en distintos bancos, comercio electrnico, control informtico de su actividad, etc. La criminalidad organizada dispone de medios ms efectivos que los propios de cada Estado para luchar contra la criminalidad. El Convenio Internacional de Palermo ao 2000 es consecuencia de la reaccin de la Comunidad internacional. El Convenio contra la corrupcin del ao 2003, donde de pronto la dimensin jurdica del problema comienza a ser preocupante y manifiesta. Primero por el vnculo de criminalidad organizada con la evasin fiscal, por ejemplo el fraude del IVA (21%). La criminalidad organizada nos interesa por 2 aspectos: a) Conexin con la evasin fiscal. b) La Criminalidad organizada est en el mercado, no es un elemento extico sino que est instalada en el mercado, porqu necesita la mxima rentabilidad de sus inversiones. (Dinero negro blanqueado, bienvenido en el mercado). Hay un control ya global a travs de los Bancos Centrales, a travs del GAFI, de lo que es la criminalidad organizada a travs de los trminos financieros. Uno de los puntos ms importantes del GAFI es la criminalidad organizada, la corrupcin, el trfico de drogas, etc Terrorismo.

El tema de la financiacin del terrorismo es un tema delicado. Supone un delito autnomo, con vctimas en la poblacin civil, para financiar el terrorismo en general. Hay un proyecto de acuerdo internacional para acabar con la financiacin del terrorismo hecho por el FMI. El terrorismo puede tener 2 facetas: a) Financiado por la criminalidad organizada (venta de la droga) para financiar sus atentados. b) A Hawalla (nombre islmico): Sistema por el cul los inmigrantes mandan dinero a sus pases a travs de compatriotas. En la comunidad islmica se parte en la mezquita. El problema de esto fue que era el principal medio de financiacin de Al-Qaeda. El 50% de las transacciones se realizan verbalmente. En los documentos internacionales hay una pareja estable, la criminalidad organizada y la financiacin del terrorismo. La corrupcin. La anticorrupcin genera determinado tipo de interpretaciones en derecho internacional, hay un Convenio de lucha contra la corrupcin, patrocinado por las Naciones Unidadas ao 2005 y otro en 2003 para luchar contra la criminalidad organizada. La corrupcin se entenda hace aos como el soborno, el cohecho para obtener a cambio una comisin, que ni siquiera era condenado en el mbito del derecho tributario. En Holanda se permita deducir como gasto las comisiones pagadas para conseguir contratos internacionales. Empez E.E.U.U a condenar a las empresas por deducir el pago de las comisiones para conseguir contratos internacionales. De repente el concepto de corrupcin empieza a expandirse, por influencia de estas convenciones internacionales, ya no es slo el soborno, el cohecho al

funcionario pblico o privado para obtener una ventaja. Hoy se habla de corrupcin para referirse a la integridad de la empresa para referirse a los negocios que realiza, de la transparencia de las cuentas, de la responsabilidad social corporativa. Adquiere el concepto una dimensin global muy distinto, la lucha contra la corrupcin crece. Quin corrompe a travs de cohecho, a travs de malas prcticas empresariales, a travs del incumplimiento de sus mnimas obligaciones fiscales y laborales. Eso forma parte del nuevo concepto de corrupcin. SOFT LAW. El G20 est creando la dualidad de sistema de fuentes del derecho internacional. Ahora emerge con enorme fuerza otro sistema, que es paralelo, obliga de otra forma que el otro sistema, comporta sanciones por exclusin de otra forma (no hay premio). Si yo no cumple, me excluyen del mercado, sin posibilidad de acceder a lo que le interesa al pas (SOFT LAW). El SOFT LAW tiene una fuente clara, el G20 (los pases ms poderosos del mundo, el 90% de la riqueza del mundo). Con la incorporacin de India, China, etc se da una visin ms amplia (antes slo EEUU y UK). El G20 tiene una secretara, que no existe, son los que generan ideas, sealan las cosas que se han de aprobar luego en el G20, todo viene del PEF (FSB), que son los que crean standards generales internacionalmente aceptados son ellos. Se definen as mismo como el foro de cooperacin internacional ms importante y profesional del G20. Aqu no hay Naciones Unidas. Gobernanza: Se distingue de gobierno, son los propsitos del gobierno, las finalidades, los medios que utiliza para conseguir determinado tipo de propsitos. Esta es una idea de Rosenau. La buena gobernanza se produce cuando hay participacin, transparencia en la gestin, etc. Lex Mercatoria. La lex mercatoria crea el contrato globalizado, tpicos o atpicos. La ley mercatoria ha dado un impulso a la globalizacin, ha creado un derecho para los comerciantes, que no depende de los estados y vincula a aquellas personas que participan, es de mutuo inters. La Lex Mercatoria produce grandes problemas en el sistema fiscal, ya que cada pas hasta ahora tiene sistema jurdico propio, sistemas de derecho mercantil propios y sistemas tributarios propios. Por lo tanto abren una brecha a la interpretacin, cuando se abren las fronteras, que pueden ser perjudiciales para los propios estados, lo que se llama arbitraje es precisamente el aprovechamiento de las discordancias, diferencias, de las contradicciones entre

sistemas jurdicos mercantiles fiscales. En materia fiscal esto tiene un nombre, mediante la elusin o la evasin fiscal. La Lex Mercatoria permite y estimula determinado tipo de comportamientos, nocivos para los distintos estados que pueden ser objeto de estos comportamientos. Ej: El contrato de leasing. La Lex Mercatoria hasta ahora haba sido y es dominante en el mundo de los negocios, no obstante a partir del 2008 ya se est hablando de Lex Administrativa global. Si no se aceptan las normas ISO no se puede vender en el exterior. 27/09/2011 FALTAN PRIMERS 15 MINUTS Presupuesto aprobado en 2008 en Londres, de estabilidad financiera: preservar a los Estados y a las organizaciones que actan en contra de los intereses del mercado y su transparencia (soft law). La OCDE es un club privado de 32 pases, ste club es el que determina el sistema tributario y su orientacin en sus aspectos principales para todo el mundo (socios y no socios. Standards, normas de conducta, normas de prctica. Qu tiene un profesor en Harvard con una visin muy subjetiva, que los standards son preceptos legales transnacionales que parten de la interaccin entre los Estados y los rganos. Qu no se produce mediante el cumplimiento, sino mediante la obediencia. Es un comportamiento endgeno, todos obedecen. En esta materia la obediencia donde se mantiene? Jurisdicciones no cooperativas, parasos fiscales o pases con baja o nula fiscalidad. El secreto bancario debe ser eliminado. El ltimo paraso fiscal natural que queda es Mnaco, porqu as lo ha decidido el G20 a travs de la OCDE. Suiza a eliminado e secreto bancario, por la presin doble del G20 y los EEUU, Suiza ya no es el paraso fiscal, el centro de culminacin del secreto del bancario y del secreto fiscal. Se ha terminado porqu se han firmado 2 acuerdos con Alemania y con Inglaterra, donde se compensa con dinero por los recursos tributarios perdidos, debido a que sus residentes tenan cuentas secretas en Suiza. De cara al futuro se compromete a facilitar la informacin (Suiza). No es necesario establecer la identidad personal, Alemania o Inglaterra podrn solicitar informacin de cualquier residente de su pas que tenga cuenta bancaria en Suiza. Suiza coopera completamente con Alemania e Inglaterra y con el resto de pases.

Principios comunes. Son un principio de Soft Law, qu no tienen como origen el Tratado o el Convenio (fuente formal), sino en ste caso las decisiones tomadas por el G20 o organismos asociados a ste rgano. A. Guzman: Los principios comunes son principios que obligan a satisfacer expectativas. Los grandes principios comunes son: principio de competencia fiscal, principio de la erosin de la base imponible y el principio contra la corrupcin. (algunos con origen previo al G20). ETVE (Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros): Holdings Que reciben la exencin fiscal de los beneficios. Han sido impugnados en base al Convenio Fiscal de Ziva. (COMPLETAR LOS OTROS DOS PRINCIPIOS)! El principio en contra de la corrupcin tiene una visin muy amplia. Amenaza tambin en convertirse en un delito comn dilatado, todo tipo de comportamiento que pueda ser incorrecto. Bibliografa: Impuestos y la organizacin mundial de comercio (OMC) La introducin de la minimizacin fiscal y la responsabilidad social corporativa. La introduccin y el captulo IV de la crisis financiera y el arbitraje fiscal internacional. Art. 106 en el Fisco, sobre la financiacin del terrorismo. Art. 109 en el Fisco la Mafia en el casa. WWW.ELFISCO.COM WWW.SCRIBD.COM Dr. Tulio Rosembuj Tulio Rosembuj 28/09/2011 Gobernanza econmica SIX PACK. A partir de hoy entra en vigor (28/09/2011): El control del dficit de cada Estado Miembro. El lmite del endeudamiento de cada Estado, se acab que cada Estado pueda endeudarse el doble o el triple del PIB. Se establece un procedimiento automtico de rechazo y/o aprobacin de las cuentas pblicas de cada EEMM.

Si el EEMM no cumple se establecen medios de sancin (hasta el 1% del PIB) Exigen a los EEMM estadsticas veraces que sern controladas. Estadsticas sobre dficit, endeudamiento, gestin del S.P. Se exige transparencia de las cuentas pblicas.

Bonos Fondos bancarios Impuestos S/Transaciones financieras (TOBIN) Crisis sistmica. Segn el G20 y las organizaciones adheridas estamos viviendo una crisis financiera sistmica (iniciada en EEUU en el 2008) y ahora se extiende por todo el mundo. Esto supone un riesgo sistmico. SCWARTZ es profesor de la Universidad Nord Western University, sus consejos sobre esta crisis nos interesan. 1 Una crisis sistmica supone que hay instituciones o mercados que por un shock econmico, producido por sus protagonistas (sus agentes) ocasionan la quiebra de instituciones o mercados ajenas/distintas/diferentes a las actividades que han llevado a cabo los actores. Hay agentes en el mercado que buscando la lgica del beneficio no toman en cuenta las implicaciones negativas que pueden provocar sobre los terceros. La apologa del egocentrismo al mximo. Estas actuaciones individuales pueden provocar la crisis sistmica. Hay portadores de riesgos sistmicos, que potencialmente tienen en sus bolsillos, en sus decisiones, la aptitud de crear crisis sistmicas. 2 Externalidades positivas/negativas, esto era un concepto que no nos interesaba hasta que DWORKIN (Gran jurista del s. XX Profesor de Harvard), invent el principio de igualdad de recursos (el principio de igualdad), aqul que desplaza costes que le corresponden, sobre terceros, est obligado a compensarlos, porqu en caso contrario se crea una vulneracin del tratamiento igual. El que crea efectos negativos debe pagar y el que crea las externalidades positivas debe recibir. E. Negativas = Impuestos y E. Positivas = Subvenciones. Fue el G20 el primero en hablar de la crisis sistmica y el primero en crear el impuesto sistmico debido al peligro que creaban determinados sujetos en la economa global. 1) G-SIFI: Impuestos sistmicos sobre aquellos que pueden producir daos ambientales, sistmicos.

2) Impuestos sistmicos sobre aqullos que pueden producir daos ambientales sistmicos, aqu entra el concepto del CO2. 3) Empresas transnacionales. Impuestos Que afectan a Agentes y/o protagonistas que provocan la erosin de las bases imponibles de todos los estados. El modelo sueco es que cada banco ayuda a resanear la situacin del mercado. Esta contribucin financiera es la que adopta el gobierno Obama, tambin plantea la idea de una contribucin de la banca, a un fondo que ser utilizado para la estabilidad financiera del sistema. La gran diferencia es que el modelo Sueco est afectado al fondo de estabilidad financiera, no puede tener otro destino que la permanencia del sistema financiero bancario. En el caso Obama no hay una afectacin, afecta a la Hacienda Pblica General. 3 Propuesta del Sistema, Impuestos que graven los beneficios bancarios, que paradjicamente hoy no exista, permitira controlar los superbeneficios que tuvieran en sus actividades de riesgo. El modelo de impuesto sistmico se explica dentro del concepto de crisis sitmica y entendiendo que hay ciertos agentes que llevan un riesgo sistmico. El mejor impuesto para gravar sera aqul que tuviera como elemento de legitimidad (capacidad contributiva) que tuviera como hecho imponible el riesgo sistmico. El mejor impuesto es aqul que recupera o redisea mejor el riesgo sistmico. El impuesto sistmico no engaa a nadie, porqu tiene nombre y apellidos, no es de masa. Este impuesto debe asumir como capacidad contributiva el riesgo sistmico. Son 20 entidades financieras que deben contribuir. No es paradjico que cuando el Parlamento Europeo aprueba la idea de impuestos sistmicos, lo denomina innovaciones financieras y nuevos impuestos. Impuesto que grava la emisin de Carbono en la atmsfera que afecta a 150 empresas petrolferas, el impuesto sobre CO2 afecta a aqullos sujetos que son portadores de riesgo sistmico al cambio climtico, 150 entidades, tienen que pagar X euros por la unidad de contaminacin vertida en la atmsfera. Discusin entre 20 dlares o 40 por unidad de carbono.

Riesgo sistmico que provoca desde las empresas transnacionales en trminos de erosin de la base imponible. No puede ser que estas empresas representen una renta indemne que circula por el planeta sin pagar, porqu sino paga el estado no puede proveer a los ciudadanos, se rompe el principio de igualdad, no asumen los costes reales de su actividad en ningn sitio por lo tanto se propona un impuesto nico que se reparte entre los estados donde actan las empresas transnacionales. Flores de Lemus cifra relativa de negocio. Ej: Si la Shell acta en todo el mundo y tributa en EEUU debe repartir los impuestos entre todos los Estados donde se reparte el trabajo. Por lo menos existira un impuesto nico que se repartira entre todos.

FALTA PRIMERA MITJA HORA 4/09/2011 ROBERT SOLER. Dual INCOME TAX (NIELSEN CNOSSEN) Renta ganada. salarios pensiones ayudas salarios empresario.

Renta no ganada Dividendos Intereses Vivienda Ganancias de capital Derechos de propiedad intelectual Campital empresa

Box TAX (Holanda 2001): 1- Trabajo, empresa, vivienda.dividendos y capital)

2- Exencin con participacin (dividendos y capital) 3- Inversin y ahorro (4% participacin neto, 1,2%) Paralelamente se crea tambin el impuesto ambiental con la idea del doble dividendo colmando la fiscalidad ambiental. Recaudar y establecer la tutela del bien ambiental. Externalidad negativa quien provoque dao ambiental. Alea (accidentalidad, azatar), se realiza una inversin que puede salir bien o mal, no se sabe el resultado, el concepto de ganancia o prdida del capital ese es el concepto. Si sale bien obtengo una ganancia y si no, una prdida. La renta presunta. Nace en Noruega y se exporta a EEUU, luego Holanda la adopta como propia. Cambia el DUAL INCOME TAX (2 categoras) por el BOX TAX (3 categoras, 3 cajas). 1) La primera caja contiene: los rendimientos del trabajo, de la empresa y de la vivienda. Ms o menos sometidos a un tipo de gravamen progresivo (hasta el 38%). 2) Gravan a todos aquellos que tengan un 5% del capital de una sociedad, tributa entre el 25 y el 27%. 3) Finalmente la tercera caja se aplica estrictamente en inversin y ahorro, aqu es donde ha bebido de la idea Noruega. La inversin y el ahorro estn gravados por una renta normal y ordinaria sobre el patrimonio neto de la persona fsica, es una renta patrimonial de cada uno de los contribuyentes. Italia penaliz el endeudamiento y el inters, y prim el capital social y el dividendo de las personas jurdicas. El legislador sita la renta del trabajo y las actividades econmicas, rendimientos de capital inmobiliario, determinado tipo de rendimiento de capital inmobiliario (renta general sometida a la escala de la progresividad). Al mismo tiempo crea la categora de RENTA DEL AHORRO (determinados seguros de vida, determinadas rentas de capitalizacin, ganancias y prdidas patrimoniales, determinados dividendos del capital inmobiliario). 5/10/2011 IRPF, LEY 35/2006. Caractersticas:

Impuesto directo: En principio no es repercutible, no desplazable a terceras personas, espera ser absorbido por el sujeto pasivo del supuesto. Es un impuesto personal, la configuracin del impuesto est pensada en una persona fsica como responsable de del hecho imponible del impuesto. Pueden existir incrustaciones reales, el legislador va a gravar la renta estrictamente en cuestin, prescindiendo de la persona, centrndose en la renta de un modo real. Tiene una estructura celular: Qu en un conjunto de rendimientos que estn sometidos a un determinado tipo de gravamen con progresividad, hay otros tipos de renta (renta del ahorro) que est sometido a tipo proporcional, fijo, determinado. Esto es la caracterstica de la estructura celular. El carcter es oneroso: El impuesto de la renta de las personas fsicas de 1978 defina un impuesto: personal, directo, progresivo, con una base imponible sinttica, nica base imponible que reflejaba la progresividad del conjunto de las rentas de la persona fsica (contribuyente). Hoy en da hay una base imponible dual, los procesos de liquidacin y cuantificacin de la base imponible son distintos, es un impuesto sobre la renta analtico, que establece distintas fuentes de valoracin, la naturaleza, la categora de las rentas que estn tratando de gravar. No es un impuesto subjetivo: El subjetivo es aqul que toma en cuenta las circunstancias personales del contribuyente. Mnimo personal familiar: Es un mnimo personal y familiar igual a todos los contribuyentes, no es subjetividad real. Con una clara tendencia a ser objetivo, a no tomar en cuenta las circunstancias personales de todos los contribuyentes. Basado en el criterio de la renta mundial: Cualquier tipo de rendimiento que afluya en un residente dentro del territorio del Estado, ser sometido al IRPF. Criterio de la renta mundial. Objeto: Estamos hablando de una nocin metajurdica, el objeto es distinto del hecho imponible, el objeto del impuesto es cualquier renta, ganancia patrimonial o prdida, que afluya durante el perodo impositivo. El hecho imponible cualifica lo que la base imponible cuantifica. Me sirve la descripcin de la base imponible, esto no se da en otros impuestos. P.ej: En el IVA, el hecho imponible puede ser la entrega de bienes, la exportacin, etc y la base imponible es la contraprestacin que se recibe a cambio. La renta del ahorro: Es otra cosa.

La renta neta es la aplicacin de deducciones y reducciones que permiten que se refleje en mayor o menor medida. Puede darse el caso que el contribuyente hubiera obtenido una base obtenible negativa, que su renta no fuera positiva, sino que es una base imponible negativa, adornada por prdidas que dan un resultado 0 o menos 0 en la liquidacin final. Lo cul permitir compensar esa prdida con determinados beneficios en ejercicios futuros. La renta del ahorro nunca puede dar un resultado negativo. Todos los rendimientos del capital son retribuidos, no admite el criterio de prestaciones gratuitas, es la presuncin de onerosidad, cada vez que se efecta una determinada operacin de capital hay una contraprestacin. El contribuyente puede probar lo contrario. Lo puede probar con determinados documentos que prueben la gratuidad del contrato.

El concepto de renta como ingreso, el incremento de renta durante un perodo impositivo, a travs del consumo, o de las ganancias o prdidas de capital, desde una perspectiva terica, no tiene lmite, todo es renta a menos que el legislador establezca limitaciones como as hace. Los incrementos no justificados de patrimonio. La correspondencia entre la renta o patrimonio declarado y los ingresos o rendimientos que sirvieron para su adquisicin o tenencia. Sometidas a una actividad de control y de comprobacin por parte de la Administracin Tributaria. Actividades ilcitas: Si se gravan las actividades lcitas lgicamente tambin se gravaran las actividades ilcitas. La lnea fiscal colabora en la lucha contra la criminalidad organizada. Modos y clases de renta: Hay bsicamente 2 criterios para cuantificar la renta:

a) La renta efectiva: Es la ms idnea sobre el IRPF porqu reflejara de manera idnea. No puede ser porqu la Administracin no puede cuantificar la renta efectiva. b) La renta presuntiva: Es la basada en ndices, mdulos externos, etc. Les ofrece la cantidad de recaudacin sin ir paso por paso, en Espaa se usa la renta objetiva singular. La renta presunta no podra ser admisible desde un punto de vista terico pero hoy en da adquiere ms importancia en la prctica. Clases de Renta: En principio van manteniendo una cierta estructura, pero las clases de renta son las que son; rendimientos del trabajo en relacin de dependencia, con exclusin del trabajo autnomo.

Rendimientos del capital (mobiliario e inmobiliario) el mobiliario es el derivado de la titularidad, con exclusin de la vivienda habitual. En el rendimiento del capital mobiliario (seguros de vida, rentas vitalicias) siguen estando en la renta general. La autoorganizacin y la pericia tcnica desplegada por la persona fsica a partir de su habilidad, conocimientos, educacin en el mercado. Ganancias o prdidas del patrimonio: Rendimientos que derivan del poder de disposicin sobre un bien que se desplaza al mercado. Es testimonial, que ganancias y prdidas sigan formando parte de la renta general. Renta por atribucin y renta por imputacin. La renta por atribucin son aquellos rendimientos derivados de los comuneros, partcipes, socios de la Sociedad Civil con o sin Personalidad Jurdica, herencias yacentes y que configurarn lo que se conoce como sujetos de derecho (entidades hbridas). La renta se atribuye sea positiva o negativa, en cabeza de cada uno de los miembros o partcipes, es decir, transportar renta en cabeza de los socios que la integran para que la incluyan en su propia declaracin. La renta por imputacin: Es la renta que obtiene otro sujeto, otra persona jurdica, que obtiene un beneficio y que lo imputa, lo asigna a determinado socio/s,

11/10/2011 mitja hora demanar a robert soler palmero cap de pus! Todos los inmigrantes deben pagar al menos los mismos impuestos que pagan los espaoles. Es una medida discriminatoria (Rosembuj), no se basa en ningn principio de igualdad en la nacionalidad. Hay 3 casos de nacionalidad: diplomticos, inmigrantes y Las personas que tienen un domicilio y que por lo menos durante 183 das al ao (1/2 ao), residen, ocupan efectivamente ese domicilio real, adquieren la condicin de residentes. El segundo criterio es la principalidad bsica del ncleo econmico del contribuyente: en el modelo se uno de los modelos utilizados para saber donde reside una persona fsica (tie Breaker rules): la vivienda habitual, una residencia permanente, el centro de inters vital.

El centro de inters vital es una cosa que no tiene que ver con el centro de inters econmico, es donde la persona fsica tiene sus relaciones, eso se plantea en la Europa interna (Holanda, Alemania, Italia...). El centro de inters vital es el centro social de la persona. El legislador espaol quiso intentar algo parecido, lo que pretende es atribuir residencia a aquellos que no siendo residentes, actan dentro de Espaa a travs de sociedades interpuestas y tienen su centro o ncleo econmico en Espaa, da una nocin economicista del centro de inters vital. Aproximaciones. El planteamiento de qu en algn modo sino se puede demostrar el criterio de los 183 das, la principalidad del ncleo econmico o el domicilio conyugal, se busca el criterio de la nacionalidad. Dicho criterio aunque haya desaparecido formalmente como criterio de la atribucin de la residencia de las personas fsicas sigue siendo el ltimo criterio de salvaguardia, que puede ante el fracaso de los otros criterios establecer la residencia para determinar el impuesto de la renta.

17/10/2011 DAUD. Criterios de sujecin. Atribucin de rendimientos: La residencia habitual del sujeto pasivo, la misma que la del IRPF. Una vez dentro del Estado, tambin hemos de ver como se determina la residencia en Espaa segn su CCAA. Pas Vaso y Navarra (rgimen foral) deben tributar de acuerdo a la normativa foral y respetando las normas de armonizacin (183 das). En cuanto a determinar la residencia en las dems CCAAs, art. 28.2 de la ley 22/2009, se remite al art. 32 de la ley 35/2006 de la ley del IRPF. La posicin del impuesto en el sistema tributario espaol.

En cuanto a las funciones del impuesto sobre el patrimonio. Este impuesto tiene una importante funcin de control y de figura de referencia para el conjunto de impuestos, a la hora de cuantificar bases imponibles. Se remiten al concepto de valor de los bienes y derechos de los que sea titular el sujeto pasivos. Es un impuesto objetivo, no se tienen en cuenta las situaciones personales del sujeto pasivo o contribuyente. El objeto se trata del patrimonio neto de la persona fsica, contenido econmico del que sea titular con la reduccin de las cargas. Hecho imponible. Es la titularidad del patrimonio neto del sujeto pasivo en el momento del devengo. Hay una presuncin iuris tantum que dice que se presumir que el sujeto es titular de los mismos bienes que los del ejercicio pasado, salvo que se transmita con prueba al contrario. Derechos exentos. Los bienes integrantes en el patrimonio histrico espaol. Ley 16/1985, ley del patrimonio histrico espaol. Tambin estarn exentos los bienes del patrimonio histrico de las CCAA. Tambin estarn exentos las obras de arte y antigedades de bienes histricos del patrimonio espaol. Cuando estos bienes hayan estado cedidos durante el perodo de 3 aos, sin nimo de lucro (los objetos de arte o antigedades). Tambin esta exento el ajuar domstico, porqu tributa en el impuesto de sucesiones y donaciones. Determinados derechos de contenido econmico, como por ejemplo los derechos consolidados por los partcipes en un plan de previsin Tambin estarn exentos los derechos de propiedad industrial e intelectual si estn en el patrimonio del autor. La vivienda habitual, con un importe mximo de 300.000 euros. Sujeto pasivos. Es slo la persona fsica, las sociedades tributan por el impuesto de sociedades. La nica forma es la tributacin individual, hay 2 tipos de tributacin: tributarn los sujetos pasivos por obligacin personal (residencia habitual en territorio espaol), por la totalidad del patrimonio que tengan y la tributacin por obligacin real, cuando la persona fsica no sea residente del territorio espaol pero tiene derechos y objetos en el patrimonio situado en el Estado Espaol. Si se produce una infraccin tributaria grave hay un sistema de multas determinado. En este impuesto hay tambin, el depositario de los bienes y derechos se convierte en responsable solidario de la deuda tributaria.

Hay que tener claro quin es el titular del patrimonio. Los bienes y derechos se atribuirn a la persona concreta en cada caso. Tambin se tienen en cuenta en el caso de matrimonios se tiene en cuenta el rgimen que impera en el matrimonio. La administracin tiene derecho a considerar como titular al que figure en los registros pblicos, la carga de prueba es del titular (presuncin irues tantum). En el caso de cargas y gravmenes Como es un impuesto individual hay que determinar bien las titularidades. Adquisicin de bienes con pagos aplazados o contraprestaciones. Base imponible. (falta definicin). No se deducir ninguna carga ni gravamen, ni deuda de bienes exentos. En cuanto al rgimen de determinacin de la base imponible es: estimacin directa: es el obligado tributario el que la realiza a favor de la agencia tributaria. estimacin indirecta: no lo hace el propio obligado tributario, la realiza la administracin.

Reglas de valoracin. Son los valores tasados y el valor del mercado. Reglas especficas: En el caso de bienes inmuebles, se computarn a travs de una reglas que se establece en el impuesto del patrimonio. Se tomar el mayor valor de los 3 siguientes: valor catastral, valor comprobado por la administracin a efectos de otros tributos o el precio/contraprestacin de adquisicin. Los bienes inmuebles se han de valorar por el mayor valor de estos tres. Devengo del impuesto. Se produce en el 31 de diciembre de cada ejercicio, all nace la obligacin de contribuir. 18/10/2011 BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Dos componentes que se determinan de forma diferente segn la cantidad de que se trata.

1. Rendimiento ntegro, menos los gastos necesarios para su obtencin. EN los rendimientos de trabajo antes de aplicar los gastos deducibles. Desde una perspectiva tcnica suponen un elemento de objetividad y escasa progresividad porqu son lineales. En el caso de ganancias y prdidas patrimoniales slo estn en la renta general. En la renta de ahorros, dividendos, intereses, seguros de vida, etc. La estimacin directa se aplica bsicamente para aqullos que desarrollan su actividad en una empresa y tienen un estatuto de comerciantes. La estimacin indirecta se hace por smbolos, ndices y mdulos as ahorrando la calidad Los rendimientos del trabajo personal. Son contraprestaciones o utilidades que tienen por fuente la relacin de trabajo personal por cuenta ajena. Dentro del concepto de rendimientos de trabajo hay 3 grandes categoras: 1. Rendimientos que derivan de la prestacin del trabajador. 2. Rendimientos que derivan de la relacin jurdica del trabajo. 3. Rendimientos asimilados a los del trabajo. Tambin se consideran como rendimientos del trabajo personal, errneamente, al autor que cede sus derechos de explotacin, se califica como rendimiento derivado del trabajo personal.

19/07/2011 1. Sistema previsin pblica. 2. Plan de pensiones Hay que tener claro el sistema de plan de pensiones, que es un sistema voluntario. Fundamento de la constitucin de un patrimonio separado. El fondo de pensiones con la aportacin de la empresa y de los interesados o partcipes, que son titulares de una cuota del fondo de pensiones. Cuando el fondo de pensiones se constituyen para crear prestaciones de muerte, enfermedad, incapacidad, etc hablamos de fondos de carcter personal. Los beneficiarios son los vinculados al partcipe que en caso de muerte reciben la cuota de ste. Pueden hablar de distintos planes de pensiones:

a) El normal se conoce como sistema de empleo. b) Planes de pensiones vinculados a entidades personales, de gremios, etc. Desde la perspectiva fiscal, la prestacin derivada de los fondos de pensiones es gasto deducible de los fondos de empresa. Para el trabajador se considera como retribucin en especie. 3. Seguro de vida mutua prevencin social. El mismo mecanismo anterior se aplica en los seguros de vida con mutualidad de prevencin social. Se refiere a aquellos seguros de vida que cubren los mismos eventos que los planes de pensin, contratados con una mutualidad de prevencin social por profesionales liberales. 4. Plan previsin social empresarial 5. Plan previsin individual 6. Seguro de dependencia El seguro de dependencia recibe el mismo tratamiento que el plan de pensiones, es una reduccin en mi base imponible al final del perodo impositivo. Frente a estos planteamientos 7. Seguro de vida compromiso empresarial Aqu no hay reduccin en la base imponible por las contribuciones o aportaciones de la empresa o trabajador a ese hipottico fondo de cobertura. El mecanismo es distinto, la diferencia es que en el seguro de vida colectivo, slo se considera como rendimiento de trabajo personal aquellas prestaciones de jubilacin e invalidez que superen las primas pagadas por el tomador. Si la empresa ha ido pagando primas durante Xs aos y estas primas son inferiores a las prestaciones que se reciben no hay sujecin a los rendimientos de trabajo personal. En cambio si las superan, ese exceso es rendimiento de trabajo personal. 8. Patrimonio protegido Rendimientos de trabajo asimilados. En caso de divorcio la pensin compensatoria se califica como rendimiento de trabajo personal para el que la recibe.

Retribucin en especie. La entrega de vivienda habitual o el uso de una vivienda habitual para el trabajador, supone retribucin en especie, hasta el 10% del valor catastral de la vivienda. Si al trabajador se le atribuye el uso del vehculo es el 20% que cuenta como retribucin en especie para el empresario. En los casos de seguro de vida, las primas pagadas por el empresario son considerados como retribucin en especie, siempre y cuando sea grande. Los gastos realizados en dietas, desplazamientos, etc se consideran retribucin en especie, aqu hay un lmite muy claro, sobretodo afecta a un determinado sector (gastos de viaje, de representacin, que implican retribuciones en especie). En este caso las retribuciones en especie si que es un tema sumamente importante. Reduccin ntegra. Los gastos por traslado, los gastos por compensaciones por lesiones no invalidantes, las compensaciones por productividad, los gastos de entierro, son todos conceptos de capital humano. Son rentas notoriamente irregulares. Gastos deducibles. Las cotizaciones a la SS, cotizaciones a sindicatos o colegios profesionales, etc. Rendimientos netos del trabajo. Una vez reducimos los gastos deducibles queda el rendimiento neto del trabajo. El legislador permite una reduccin que va de 4.000 euros hasta 13.000 y se puede aumentar segn el caso, trabajadores con discapacidad o mayores de 65 aos. Beneficios para esos rendimientos netos. 25/10/2011 Capital Inmobiliario. Si hay un trabajador a jornada completa (full time) y con un local abierto al pblico se considera que la contraprestacin por la cesin de ese local es rendimiento de actividad econmica (rendimiento de empresa). Si no hay local abierto al pblico ni trabajador a jornada completa, el rendimiento es de capital inmobiliario.

Uno de los supuestos que el legislador considera como imputacin de renta, se refiere a los supuestos de utilizacin de segunda residencia, siempre que se trate de vivienda habitual, de naturaleza urbana, excluyendo los bienes rsticos, los suelos no edificados, excluyendo las obras en construccin no terminadas, los rendimientos que pueden derivar para el titular de estas segundas residencias, tienen el carcter de renta imputada (que no de capital inmobiliario), se calcula un porcentaje (normalmente el 2% del valor catastral, como renta psquica). En materia de bienes inmuebles, pueden ser urbanos o rsticos. Hay que diferenciar entre el uso de un local o un establecimiento mercantil. El arrendamiento de un establecimiento mercantil origina rendimientos de capital mobiliario. El arrendamiento de un local es un rendimiento de capital inmobiliario. En el caso del local estamos hablando de un inmueble vaco, incluso cuando tenga muebles, no tendr nada que ver con una organizacin econmica de explotacin econmica. El arrendamiento de local supone siempre rendimiento de capital inmobiliario, la contraprestacin es porqu se cede un inmueble. La contraprestacin ntegra que recibe el arrendador, el propietario, el usufructuario, constituye el rendimiento ntegro del capital Del rendimiento ntegro se producen El rendimiento del capital inmobiliario es junto con los rendimientos de actividades econmicas y determinados tipos de rendimientos del capital mobiliario Los gastos financieros. No son slo los crditos vinculados a la actividad real o inmobiliaria, suponen todo tipo de financiacin. Es deducible, tiene un lmite que no puede superar, el rendimiento positivo del inmueble al final del perodo impositivo. Tributos. En materia de tributos deducibles se dice que no son deducibles los tributos estatales, donde el titular es el Estado (IS, IVA). Si repercuten sobre el propietario, que debe asumir esa contribucin y no tiene posibilidad de deduccin. Slo son deducibles aquellas tasas, contribuciones o impuestos no estatales (licencia de obras, IBI, IAE, ICI). Si hay una contribucin especial de mejora, tambin es deducible. Tampoco se pueden deducir las sanciones, si hay una sancin aplicada contra el propietario, o el titular del derecho real, por el incumplimiento de la realizacin de declaracin, obviamente la sancin no es deducible.

Defensa jurdica. Son gastos deducibles los honorarios del abogado, el coste del litigio. Gastos de dudoso cobro. Si pasan ms de 6 meses desde que se reclama el cumplimiento de la obligacin y no le pagan, eso es un saldo de dudoso cobro. Si uno de los arrendatarios, est en concurso de acreedores no hace falta esperar 6 meses, el concurso de acreedores le convierte en moroso. El gasto de reparacin o de mantenimiento es un gasto que tiene un componente de reparacin durante el perodo impositivo. El gasto de mejora, es un gasto de capital, es plurianual, no es deducible en el perodo, ser deducible en la medida de su amortizacin. En gastos de mejora y de ampliacin, estamos hablando de gastos amortizables, relativos a un activo fijo, que por lo tanto tiene una vida til de ms de un perodo de imposicin y como consecuencia podr deducirse el consumo anual, tcnico de la vida legal til de ste artculo. Primas de seguro. Las primas de seguro del bien inmueble (contra robo, antiincendio), las primas son gasto deducibles. Los suministros. Son gastos deducibles. Amortizacin efectiva (amortizacin legal, obligatoria). Se puede por debajo del 3% del valor catastral del edificio o inmueble, sino no se puede deducir. Hay una ficcin de rendimiento de capital inmobiliario, que afecta al rendimiento por parentesco. Si yo le alquilo a mi mujer o a mi hija un piso, el legislador establece como presuncin legal que esta renta de capital inmobiliario no puede ser inferior a la imputacin de rentas, al 2% del valor catastral. Esto es de dudosa legitimidad. Esta presuncin absoluta que no admite prueba en contrario, esta presuncin no tiene una justificacin suficiente (Rosembuj). Debera admitirse la prueba en contrario. Los rendimientos irregulares en un perodo superior a los 2 aos, a aquellos cuyo ciclo de formacin es irregular, pero que son supuestos tasados por el propio legislador (p. ej: el traspaso de un local). Si el propietario participa en el traspaso que realiza el arrendatario, la parte del arrendatario es rendimiento de capital inmobiliario. Las indemnizaciones que

reciba el arrendatario por los daos perpetrados en el inmueble, esto se califica como renta irregular, legitimado para acceder a la reduccin del 40%. Cuando se trate de derechos de usufructo vitalicio, las contraprestaciones a cambio de este derecho, tambin dan lugar a una reduccin del 40%. 26/10/2011 Los intereses. Forman parte del rendimiento de capital inmobiliario, la forma de la contraprestacin varia sustantivamente de acuerdo al modo que se presenta formalmente. El activo financiero con rendimiento implcito es el que se conoce como el documento al tirn, yo compro un activo financiero por menos de su valor facial y a su vencimiento o amortizacin me rembolsan el valor facial. En el caso de los rendimientos mixtos lo hablaremos en el IS. 9/11/2011 Ganancias/Prdidas Patrimoniales. Disposici Accidente Realizacin Alteracin Permanencia Reconocimiento cesal

No sujetos: ISD Transmisiones Lucrativas E.F Patrimonio Prot Divisin cosa comn Reduccin de capital Res. Matrimonial San/Separacin Exencin: Reinversin Donaciones Patrimonio Si las ganancias de capital se tratan de una renta impredecible,

Se exige que los elementos afectos tengan una antigedad de 5 aos, con anticipacin al momento que se efecta la donacin, porqu sino sera muy fcil hacer una transmisin de los elementos como una herencia anticipada.

14/11/2011 Ganancias o prdidas patrimoniales. En materia de prdidas patrimoniales no se reconoce las prdidas debidas al consumo, porqu el consumo forma parte del concepto de ingreso en la renta, no forman parte tampoco las prdidas injustificadas, las prdidas de juego y las cometidas en trmino de donativos, no restan porqu estn fueran del sistema. La cuantificacin de las ganancias o prdidas patrimoniales. La diferencia entre el valor de adquisicin y el valor de enajenacin o de transmisin es el que puede originar una ganancia o una prdida patrimonial. Si el valor de transmisin es superior al valor de adquisicin hay ganancia, si es viceversa hay prdida. El valor de adquisicin es el valor de compra, ms mejoras e inversiones realizadas, ms gastos o tributos pagados por la compra, a lo cul se resta las amortizaciones practicadas. El valor de transmisin es el importe real de venta, ms los gastos o tributos que hubieran gravado al vendedor. Entre estos 2 conceptos es como se opera la diferencia, vlido para el caso de transmisiones onerosas o lucrativas, para aquellas operaciones que no puedan encuadrarse en el supuesto de transmisin onerosa o lucrativa, bsicamente aquellas que se adquieren sin transmisin, se aplica el valor normal de mercado. Integracin y compensacin. Cuando el legislador habla de estos trminos, est hablando de sumas y restas que llevarn a la cuanta que corresponde a cada contribuyente en proporcin a su perodo impositivo. Los rendimientos de trabajo, de capital inmobiliario, el capital mobiliario (rendimientos generales). Los rendimientos que no tienen por origen una transmisin onerosa o lucrativa. Puede haber tanto en los rendimientos regulares o extraordinarios,

rendimientos negativos y/o positivos en el perodo impositivo. Hay posibilidad de compensar los unos con los otros? El legislador dice que si hay rendimientos positivos regulares pueden compensar en un 25% si hay prdidas patrimoniales, y los siguientes en los siguientes 4 aos. Las ganancias y prdidas patrimoniales que si tienen por origen una transmisin onerosa o lucrativa. Aqu no se permite la compensacin, para evitar maniobras de evasin fiscal. Slo se pueden compensar los rendimientos positivos y negativos de la misma clase, y minusvalas y rendimientos positivos. Base imponible general/Base liquidable. El concepto base liquidable se diferencia de la base imponible, que se aplican determinadas reducciones. Es un concepto que fue asumido en el impuesto sobre la renta. Las reducciones aplicables son: Aquellas aportaciones y contribuciones a los distintos sistemas de previsin social.

Las contribuciones siempre que hubieran sido individualizadas, indisponibles y que estuvieran consolidadas, daban a un simultneo derecho Con dos excepciones, cuando se trata de parados de larga duracin o cuando se trata de enfermedades terminales. El mecanismo es la reduccin, que est oscilando, entre un 30% del total de la base imponible y un mximo de 12.000 euros al ao, la menor de estas dos cantidades. Una vez aplicadas las reducciones en la base imponible y tenemos la base liquidable, la base imponible del ahorro llega ntegra al momento previo a la aplicacin del gravamen. Tenemos la base liquidable y la base del ahorro. En el caso de la base imponible final, se aplica una escala progresiva que llega hasta el 42%, la aplicacin de la escala progresiva y del tipo proporcional, dan la cuota ntegra (para el Estado y otra para la CCAA) se reparte el resultado final del IRPF entre Estado y CCAAs. De ello se obtiene la cuota ntegra. La cuota lquida. La aplicacin de las reducciones da lugar a la cuota lquida, pero da la posibilidad de aplicar otras reducciones. De aqu se restan los pagos fraccionados y a cuenta y queda la cuota diferencia (positiva o negativa de ingresar) de aqu se podran deducir los famosos 400 euros, pero que ahora no se pueden deducir por la crisis.

17/11/11 Sede fija de negocios. Es un lugar de trabajo o organizacin dentro del territorio, con vocacin de permanencia. Obtencin de renta a travs de actividades econmicas. El establecimiento permanente puede ser objetivo, tambin puede ser personal, puede haber alguien que ostenta el carcter de establecimiento permanente porqu es un representante exclusivo porqu acta en nombre y representacin del no residente y por lo tanto es un establecimiento permanente en s mismo, se le exige que no acte para otro cliente. Se puede desarrollar la actividad a travs de: Una filial Una sucursal Una oficina de representacin para la realizacin de dicha actividad.

La gran diferencia de tratamiento se produce entre la filial y el establecimiento permanente, vale la pena hacer una referencia histrica, significativa de lo que est sucediendo actualmente. En los primeros borradores de convenio para evitar la doble imposicin en la Sociedad de las Naciones, ao 2009, porqu en el modelo la presencia del establecimiento permanente en el territorio de otro estado, era el nico modo de habilitarle para gravar los beneficios que se producan en ese Estado. Los pases utilizaban la frmula de reparto para gravar a distintos entes, frmula de reparto del impuesto que conceban como un impuesto nico. El principio de transparencia fiscal (aos 60). Cuando se imputan los beneficios de esa filial a los socios de la sociedad matriz en el estado residente, porqu no se repatriaban los beneficios. La creacin de la transparencia fiscal era para recuperar los beneficios de la sociedad autnoma e independiente, para luego gravarlos. La filial era casi una sucursal, careca de autonoma jurdica plena y efectiva. Hay 2 sentencias claves (Italia y Francia). El caso Italiano (el caso Philip Morris) su sede central est en Suiza, Philip Morris no pagaba nada de impuestos en Italia, e hicieron responsables a la sede de direccin de Philip Morris (Suiza), si es filial, si es una persona jurdica autnoma e independiente, plena y efectivamente independiente es muy difcil hacer responsable de una

sociedad mercantil autnoma libre y efectiva a los que son sus socios, es una filial de forma (dijo el Tribunal italiano, la Corte de Casazione) porqu obedecan 100% las normas impuestas desde Suiza. Establece que no es una filial, sino una sucursal y que por lo tanto queda sometida a los impuestos de Italia (PROCESO DE SUCURSALIZACIN). Art. 5 MEDI (para evitar la doble imposicin) esta clusula es histrica, se determina la CLUSULA ANTIRGANO, consecuencia de la 2 Guerra Mundial. La sucursal por definicin es una parte del conjunto, es un elemento inseparable de la organizacin, que no puede ni actuar ni a favor ni en contra porqu no tiene autonoma, no existe. El problema contrario de la filial es cmo se puede controlar la relacin entre la sucursal y la sede central? cmo se establecen los mecanismos? Crear una ficcin jurdica en virtud de la cul el establecimiento permanente es un centro de imputacin jurdica tributaria con una subjetividad tributaria incompleta porqu la sucursal no tiene personalidad jurdica. Se da el proceso inverso a la filial, se da una autonoma fiscal a un sujeto que no la tiene, se crea por imperio de la ley tributaria, una especia de subjetividad aplicada a un establecimiento permanente que en vigor no la tiene. Se hace con el objetivo de saber que parte de beneficios, gastos para obtener los beneficios, relaciones de vinculacin, todo esto lleva a la figura tpica, el establecimiento permanente. Donde hay una ambivalencia clara de una cosa que carece de autoridad y algo que tiene cierta autonoma para que sea centro de objetivo de imputacin fiscal. El establecimiento permanente es una instalacin continuada que proyecta la realizacin de una actividad econmica y produce rendimientos de actividad econmica. Ganancias o prdidas patrimoniales, afectos a la actividad econmica (AE). Vis atractiva limitada. Si se aplica OCDE, slo es responsable por los resultados que obtiene de su actividad econmica. Vis atractiva amplia todos los beneficios que obtenga la sede de direccin los haga como los haga, todos tienen que concluir en el establecimiento permanente y gravarse. 1) Los gastos de direccin, gestin, tienen que ser razonables y continuados, no pueden superar una determinada proporcin. 2) Gastos deducibles, como intereses pagados a la sede direccin, canones, impuestos, etc. Queda prohibido en el establecimiento permanente pero no en la sociedad civil. 3) Hay 2 formas de establecimiento mercantil: el establecimiento permanente de ciclo mercantil incompleto, esta figura atiende a una actuacin de las sedes de direccin del no residente, no realiza una accin en el mercado (si preparatoria). La forma de gravar es distinto al que hemos hecho referencia. Lo grava en un % de los gastos que incurre, no se grava la renta que obtiene.

El establecimiento permanente de obras, actividades estacionales (que no superen los 6 meses). El establecimiento permanente tributa al 24%, pueden compensar prdidas durante 10 aos con beneficios futuros, tienen deducciones de la cuota por investigacin, por inversiones, por desarrollo, etc. FALTA 21/11/11 RACHEL (EXAMEN) HABLARON DE L 22/11/11 Cuentas anuales. El primer criterio que establece el nuevo plan contable es el de la imagen fiel de la empresa, que sustituye al principio de prudencia, que se mantiene pero con menor intensidad. Imagen fiel de la empresa Empresa quiere decir prevalencia de la imagen real de la empresa, predominio del contenido ante la forma. El principio de la realidad econmica nutri los primeros esbozos del D tributario y esta fue la bandera de la denominada escuela de Pava. Tal principio respondi a un doble objetivo: 1) Seal de identidad del nuevo derecho (cuando naci el derecho tributario). 2) El derecho pblico tributario debera tener un criterio para que le permitiera penetras las formas, para establecer el verdadero contenido de la capacidad econmica. La intencio factis (la verdad de los hechos de cada negocio jurdico) y la intencio iuris. El principio de la conversacin tiene su fuerza que trata de recuperar lo autntico de la transaccin tal y como es, frente a la artificialidad de la transaccin. A travs de la jurisprudencia va creando una estructura del principio de la conservacin econmica que es ms compleja que la que se haba aplicado en los 80, hasta que el 2010 se convierte en ley. Se examina la finalidad del cliente, si va en busca de ventajas fiscales, si hay intencionalidad. El abuso del derecho es la intencionalidad puesta en prctica para obtener ventajas fiscales (Equivale a Business Purpose). En el caso de substance over form, es una condicin objetiva. Utilizan mecanismos de interpretacin que ms de interpretacin jurdica, forman parte de lo que se conoce como anlisis econmico del derecho. Se busca el mayor beneficio como particular, esto encaja dentro de la racionalidad econmica, si hay prdidas se pueden dar

debidas a la propia naturaleza de la operacin o artificiosas (substance over form), el contribuyente actu de forma irracional. El principio de la realidad econmica se aplica cuando: la circunstancia objetiva y subjetiva coincidan podemos decir que se vulnera el principio de la realidad econmica. La respuesta del ordenamiento europeo es el fraude de ley, el fraude de ley no exige intencionalidad. Abuso de Derecho + Fraude de Ley = El principio de la consideracin econmica se ha convertido en un principio general del derecho y por lo tanto de aplicacin an cuando no est legislado en el respectivo estado. Los temas ms importantes que en este momento estn en juego La informacin. La informacin que nutre la estructura contable se exige que sea relevante y fiable, para que cuando se tome la decisin esta informacin tenga trascendencia. Tiene que ser fidedigna para cuando se establezca el balance, las cuentas, la memoria, el sistema de flujo de activos y pasivos financieros 23/11/11 Principios contables. Empresa en funcionamiento. Los valores de la organizacin empresarial tienen que ser los propios a una empresa destinada a su continuidad. La empresa sigue con su actividad. Devengo. Inscripcin contable de los ingresos cuando se tiene el derecho a su percepcin. En las obligaciones se obliga a la inscripcin cuando se contraen. Uniformidad. Una vez se adopte dentro de las cuentas determinados tipos de criterios. Si se adoptan determinados criterios deben seguirse. Estabilidad en los criterios elegidos, para completar las cuentas anuales. No compensacin. No se pueden compensar, cada partida es individual y va al margen que las otras del balance. Prudencia. Es el criterio que ms ha perdido la derrota, antes era lege y ahora est sustituido por la imagen fiel de la empresa. Las estimaciones y valoraciones

tienen que tomar en cuenta las incertidumbres, sin que esto implique apartarse de la imagen fiel de la empresa. Siempre en la empresa debe existir una imagen real; financiera, econmica, etc.

Activo. Son los bienes y derechos que derivan de sucesos pasados y que suponen la existencia de recursos que generan beneficios futuros. Bienes y derechos que derivan de sucesos anteriores y que me aseguran beneficios futuros. Pasivo. Son obligaciones actuales que derivan de sucesos pasados y que para cuya extincin, debo sacrificar recursos que suponen beneficios futuros. Hay situaciones en las que el importe est indeterminado y que tampoco est clara la fecha de cancelacin. Dotacin que permite deducir esa dotacin hasta que se resuelva la situacin, si gano esa dotacin no tendr que reponerla. Provisin, permite efectuar un gasto que no es irreversible. En cambio la amortizacin supone siempre un gasto irreversible (tengo una mquina que dura 5 aos su vida til). Las provisiones forman parte del pasivo. Si hay contingencia y no provisin se pone en la memoria la contingencia y no integra el pasivo. Son sucesos posibles que puede que ocurran pero en cualquier caso, carece de estructura. En la contingencia es un caso que podra dar lugar a una provisin pero no estoy seguro y por lo tanto no lo puedo contabilizar. Ingresos y gastos. Los ingresos son las entradas y los aumentos en el valor de los activos y/o disminucin en el valor de los pasivos. En los gastos son salidas y disminucin en el valor de los activos y aumento en el valor de los pasivos. Todos estos elementos tienen un modo de valoracin, desde que se pone algo en un balance se tiene que establecer una estimacin monetaria. Hasta ahora el criterio dominante era el coste histrico, que es el precio de adquisicin o el coste de produccin. El valor razonable en principio significa el resultado de operaciones entre personas libres para contratar a un precio determinado, en base a valores fiables de mercado.

El valor fiable del mercado es el del mercado pblico, la Bolsa, las operaciones de mercado. Intangibles, derivados financieros no hay valor fiable no se cotizan en pblico, porqu una marca puede valer: 1, 10000000 o a 0. En el mbito de la no fiabilidad del valor de mercado, se reenva a la microeconoma. Conocer riesgos, costes, beneficios mediante tcnicas de la empresa en su gestin. 1) Cualquier entidad, cualquier persona jurdica, cualquier organizacin (en este orden) debe su existencia a la ley del Estado, por tanto ese privilegio que da vida a una entidad, a una organizacin o a una persona jurdica, legitima una suerte de contrato social, institucional implcito, tcito. Cualquiera que quiera entrar en un mercado nace con 4 deudas por lo menos. Porqu ha creado una entidad tendencialmente perpetua con responsabilidad limitada de los socios o participantes que la integran y que se aprovechan de las ventajas del sector pblico. 2) Accionistas (Milton Freedman) cualquier entidad, persona jurdica o organizacin tiene como finalidad maximizar los beneficios de los accionistas y por lo tanto esta es su funcin social que no depende de la ley de estado ni del cumplimiento de las obligaciones legales (que se dan por presupuestas). Por lo tanto el impuesto es un coste que asume la entidad, la persona jurdica o la organizacin pero con el fin de la maximizacin de los beneficios de los accionistas. 3) 30/11/2011 El rgimen de consolidacin fiscal. Este rgimen grava al grupo de sociedades consolidado. Las sociedades individuales del grupo, tambin son sujetos pasivos del impuesto, gozan de una exencin tcnica. Como ventajas podemos decir: que se eliminan la doble imposicin, la compensacin de resultados positivos y negativos dentro del grupo, suponen un ahorro o un deferimiento del impuesto. En la economa actual los grupos de sociedades son una realidad y operan con absoluta normalidad, con mayor relevancia en el plano nacional como en el internacional. Des del punto de vista econmico el grupo de sociedades crean un grupo de sociedades, ostentada por una sociedad dominante, el grupo adquiere unos contornos propios que lo identifican respecto a los sociedades que lo integran. Esto no es uniforme en nuestro ordenamiento jurdico, depende de la rama jurdica que tratamos. Dentro de la rama tributaria no es uniforme. Estudiaremos la regulada en el texto refundido de la ley de sociedades.

Artculos 43 a 49 del Cdigo de Comercio y el Real Decreto del Cdigo de Comercio 1159/2010. Grupo de consolidacin fiscal = Es el grupo de sociedades formado por una sociedad dominante que participa directa o indirectamente en al menos el 75% del capital de las otras sociedades, que son las dependientes. Artculos del Texto Refundido, Captulo VII, arts. 64 y siguientes (a 82). Las Sociedades dominantes. La sociedad dominante tiene que tener personalidad jurdica pero no se le exige una forma mercantil concreta. Debe ser residente del territorio espaol, debe estar sujeta y no exenta del impuesto de sociedades. Tambin pueden ser sociedades dominantes los establecimientos permanentes de una sociedad no residente en el territorio espaol, con los requisitos: que cumpla con el porcentaje mnimo del capital de las sociedades dominadas (75%) y que la sociedad no residente no sea dependiente de ninguna a otra sociedad en territorio espaol. Debe residir en un territorio con el que Espaa tenga un convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de informacin. El porcentaje debe estar establecido en el primer da del perodo impositivo. La sociedad dominante no puede ser dependiente de otra sociedad dominante, deja de ser dominante y queda como dependiente del otro grupo. Tampoco puede incurrir en situacin de concurso o en desequilibrio patrimonial. Tampoco puede estar sometida a otros determinados regmenes especiales (reclamaciones de inters econmico Espaolas como Europeas, ni al rgimen de uniones temporales de empresa).

Las sociedades dependientes. Su forma mercantil est establecida: tiene que ser comanditaria, o sociedad por acciones... (BUSCAR) Han de ser residentes en el territorio espaol y no estar exentas. Estar participadas en al menos el 75% de su capital social en el primer da del perodo impositivo. La participacin directa o indirecta

A -----------------------) B ----------------------) C -----------------) D 97% 96% 97%

(0,97 x 0,96 x 0,97) x 100 = 90,3%

P.ej = 78% x 77% x 75% = 45% No sera una sociedad dominante porqu no participa en ms de un 75%. Dominio Recproco = La sociedad A tiene un porcentaje de B y a la inversa. Dominio Circular = A tiene el 100% de B tiene el 40% de E, A tiene el 100% de D y D tiene el 20% de D. A tiene el 100% de C y C tiene el 40% de E. (FORMA DE COMETA!!). A------------) B ------------) C---------) D (---------------- A (vuelve a A) forma de trapecio. 97% 96% 90% 10%

(0,97 x 0,96 x 0,90) x 100 + 10% = 93,8% El indirecto se multiplica y el directo se suma. Requisitos de las sociedades dependientes: No pueden incurrir en situacin de concurso. Tampoco se les puede aplicar. Las sociedades dependientes tienen que tener el mismo tipo de gravamen que la sociedad dominante. Tampoco puede estar sometida a otros determinados regmenes especiales (reclamaciones de inters econmico Espaolas como Europeas, ni al rgimen de uniones temporales de empresa). Las sociedades dependientes tampoco pueden formar parte en sociedades dependientes, cuando en la participacin directa o indirecta hubiera una sociedad que no fuera perteneciente del grupo de sociedades.

El grupo fiscal no tiene personalidad jurdica, es sujeto pasivo y necesita representacin y el representante del grupo de consolidacin fiscal es la sociedad dominante. Por lo tanto la sociedad dominante asume la obligacin de presentar la declaracin tributaria, correspondiente al grupo fiscal y efectuar el ingreso o percibir la devolucin correspondiente. Las sociedades dependientes calculan su declaracin pero no ingresan, slo presentan. Es la sociedad dominante la que presenta la declaracin del grupo fiscal e ingresa. La responsabilidad por el tributo, sern responsables solidarias las sociedades dependientes o las dominadas. Estas sociedades dependientes sern responsables del pago del tributo pero no de las sanciones, la responsabilidad ser de la sociedad dominante. A esta suma se le producen las eliminaciones, se elimina todo lo que se ha producido en las sociedades del grupo (compraventa, cobro de dividendos

entre las sociedades), despus se incorporan cantidades por operaciones que se han realizado con terceros (venta dentro del grupo y que despus se ha hecho esta venta a un tercero), cuando se va a los terceros se incorpora. La eliminacin se considera tambin un diferimiento del impuesto. Otra ventaja es, para una deduccin, los requisitos los puede cumplir cualquier sociedad del grupo. Las sociedades A, B, C Y D (tienen la base imponible de ( 800 , 500, 300 100 = 1500). Se suman y se restan. El grupo socialmente tributaria su B.I por su tipo de gravamen que sera diferente (menos ventajoso que en el rgimen de tributacin individual. Para obtener la cuota diferencial deberamos restar los pagos fraccionados y las eliminaciones. 5/11/2011 La teora de la constitucin

La teora de la sede real. Adoptado por Espaa. El criterio de domicilio real o efectivo que no coincide exactamente con el criterio de la sede econmica. Es aqul sitio donde se renen los socios, donde actan los rganos de administracin, donde se centraliza la actividad administrativa de la persona jurdica. El concepto de control tiene un significado mucho ms sutil. Pueden existir entidades o personas actuando en otros estados que estn bajo la gestin de sus propietarios instalados en otros estados. Criterio de direccin efectiva. Es la gestin inmediata, directa de los directivos de una entidad efectiva. Es la gestin cotidiana de una actividad econmica, instalada en un pas. La diferencia entre direccin efectiva y el control y gestin, que estos ltimos apuntan a la direccin estratgica y la direccin efectiva apunta a la direccin cotidiana.

Los sujetos pasivos son los comuneros, los herederos, los partcipes, directa o indirectamente donde se transportan los beneficios o las prdidas obtenidas. Atribucin de rentas. No hay una cobertura diferente entre entidad y comunero, entre entidad y partcipe o entre entidad y heredero. Una entidad en atribucin es que cada uno est sometido a un impuesto porqu manifiesta su capacidad econmica. Atribucin por transparencia. Existe una sociedad distinta de los socios que la integran y se produce un desvo de los rendimientos positivos o negativos que son de la sociedad, para transportarlos en cadena de los socios.

Una sociedad est integrada por personas, cuyo beneficio est integrado en su propia sociedad, que normalmente estn sometidos a la regla de responsabilidad limitada. El impuesto de sociedades se pens para la sociedad. 7/12/2011 Personalidad fiscal. El tercer criterio es el de la personalidad fiscal. Es una facultad que se le negaba al legislador tributario. No se reconoce algo que no existe, pero se configura pero como una particular proyeccin respecto a la deuda total de un conjunto de personas que son definitivamente los que tienen la deuda de pagar lo que se ha creado en esa personalidad fiscal. La empresa dominante 99% del capital de las otras que son sociedades dependientes, pueden constituir un grupo fiscal, se pueden consolidar, compensar prdidas con beneficios. Eliminar retenciones que se pagan en las distintas sociedades y este grupo fiscal siendo sujeto pasivo no est obligado al pago del impuesto de sociedades, este impuesto corresponde El grupo fiscal ilustra perfectamente lo que estamos diciendo. Esto mismo se da en los supuestos de uniones consorciales, aquellas organizaciones que tienen un carcter servicial ante los miembros que lo integran. Bsicamente tienen la denominacin de agrupacin de inters econmico. 3 supuestos:

- socio residente recibe en su base imponible beneficios o prdidas y los declara. Estamos en transparencia porqu hay una PJ pero no slo se transportan beneficios sino tambin prdidas. - los socios no residentes no tributan a no ser que acten dentro del territorio del estado mediante establecimiento permanente. La problemtica surge porqu el no residente para ser sujeto del IS debe estar bajo la figura del establecimiento no permanente. Esta unin temporal de empresas adopta una tercera posicin.

La sociedad externa es una sociedad proyectada con una visibilidad nica de cara al exterior. Todas las sociedades que a travs de las formas de organizacin externa se crean hacia fuera. Predomina la organizacin hacia fuera. La sociedad interna es una sociedad civil secreta. Predomina la organizacin interior. 14/12/2011 Inters. La potestad, la posibilidad del contribuyente de reducir sin lmites lo que puede ser el resultado contable sometido al impuesto. Este inters fiscal no es tambin, un motivo de estmulo y de incentivo para el sobreendeudamiento de las empresas en los ltimos 5 o 6 aos, que condujeron a la explosin del sistema financiero. El inters de funcionamiento: Es ese tipo de pasivo/deuda que contrae la empresa a breve plazo y que le permite que su ciclo corriente econmico se pueda cumplir. El inters de financiacin: Son aquellos que se aplican sobretodo a la adquisicin de activos, un inmueble una instalacin, una maquinaria, una patente Los intereses que no sirven directa e inmediatamente a la financiacin de la empresa deberan observar, previsin, revisin, restriccin, limitaciones en el endeudamiento. 2 conceptos bsicos para tener en cuenta: El Estado no tiene porqu compartir todos los costes para hacer negocio del particular. El Estado puede compartir algunos costes que afectan al beneficio final, no hay ninguna ley que establezca, que quien quiera hacer dinero, el Estado tenga que compartir todos los costes (intereses

costes para hacer dinero). Debera ser absorbido por quien quiere hacer dinero. No todo inters es gasto necesario.

El fondo del problema es la deuda, origina intereses y el capital origina dividendos. Hbridos financieros. Acciones rescatables. El problema fiscal no existe cuando hay acciones que son convertibles en obligaciones y viceversa. Los instrumentos de cuasi deuda (MEZZAMINE EPULTY). El propio emisor establece la figura, a veces deuda a veces capital. Los problemas comienzan cuando estos intrumentos se popularizan, en el momento que se consigue sintetizar los hbridos financieros. Cuando una accin o una obligacin se puede acompaar de un derivado financiero (opcin de veta o opcin de compra) el resultado final depender del resultado que yo quiera. Posiciones intermedias. Propuesta Alemana (importada a Italia): No se puede deducir ms inters que el que se percibe en el mismo concepto. Esta restriccin vincula la percepcin de intereses a la deduccin. (Pases OCDE) : La infracapitalizacin: No se aplica a todas las sociedades o empresas que estn en el territorio espaol, se establece un coeficiente que establece la relacin entre el endeudamiento neto y el capital o reservas de la entidad (el coeficiente en Espaa es de 1 a 3). Lo que exceda en ese coeficiente, en lugar de gasto deducible con intereses, se considera dividendo. Tiene un problema de utilizacin complicado. La calificacin de los instrumentos financieros y la calificacin de instrumentos que reproducen la deuda o el capital. Si la deuda es perpetua es capital, si est en participacin de los accionistas tambin es capital, si no hay obligacin de liquidar los intereses no es deuda es capital

La infracapitalizacin es til, la actividad transnacional. Es complicado la calificacin porqu hay que probar que es deuda y que es capital. A.C.A: La posibilidad de conceder la deduccin de los dividendos. Ya que no se puede derrotar al inters, hay que aliarse con l. Facilitar la deduccin de los intereses, por qu no facilitar la deduccin de los dividendos?.