Curso: Curso básico de contabilidad de costos

1. Temas de Inicio
1. Acuerdo.

En el presente curso, con el fin de hacerlo digerible desde el primer momento, se

eliminarán todos aquellos elementos, que aunque se dan en la vida práctica con
intensidad, no tienen una relación directa con la determinación de los costos de
producción, es decir se manejar` sólo el esqueleto de la contabilización de éstos,
despojándolo de conceptos periféricos que solo incrementan el volumen de las
transacciones, como ejemplo de ellas se pueden mencionar: el I.V.A., la determinación
de las depreciaciones, entre otros. Se supone, por otra parte, que el lector tiene bases
suficientes en el manejo contable de ellos. Así mismo, al ser un curso elemental, la
pretensión es presentar un esquema mínimo que de claridad en el uso del registro y de
la elaboración de la información, relativa a los costos de producción. Se menciona que
todas las transacciones se considerarán hechas al contado, para no manejar operaciones
específicas a crédito.

2. Antecedentes.

Es conveniente recordar aquí, que para asimilar este curso, se debe tener conocimiento
ya de la contabilidad general (estructura contable) y financiera (como sistema de
información). Se conviene que se sabe que es la contabilidad, como se realizan los
asientos contables, cuales son los componentes del Balance General y del Estado de
Resultados, como se usan los libros Diario, Mayor, Auxiliares, la elaboración de
Pólizas, la valuación de inventarios, sistema pormenorizado y de inventario perpetuo,
etc., inclusive el uso de programas informáticos. Esto constituye la plataforma de la
cual se partirá en este curso. O sea, la contabilidad de costos es una parte específica de
la Contabilidad como rama de la Contaduría; como lo son las que se mencionaron al
principio de este párrafo y se maneja igual.

3. Introducción.

En este curso se usará el término de "costos". En la inteligencia de que es similar o

sinónimo de otros que se puedan usar, la diferencia est` en la forma de su escritura. No
tiene mayor importancia, además se puede adecuar al gusto. Sin embargo se debe
asentar que, de inicio, la contabilidad de costos está involucrada con las entidades
económicas industriales, o manufactureras, o de fabricación, es decir aquéllas que
partiendo de insumos primarios, realizan actividades que los transforman
sustancialmente para obtener un producto o artículo distinto, que es la base de sus
actividades productivas o principales: compra, producción y ventas.

Esto nos lleva a una situación específica, la existencia de eventos, acciones, actividades
y tareas, íntimamente relacionadas con la transformación de insumos productivos y que
se cuantifican a través de la unidad monetaria y que se deben contabilizar, obteniendo
así información importante, como es el costo total, el costo unitario, el costo de los
productos terminados y vendidos, el costo de los productos no terminados y otra
información complementaria. Por lo tanto, se aplicará el sistema contabilizador sólo a
un proceso de producción, independientemente de que en una empresa o negocio o
entidad económica industrial se ejecuten varios. Este curso es únicamente un ejemplo
básico o elemental.

4. Objetivo del Curso.

Conocer, en forma general, la contabilización de las transacciones financieras del costo

de producción, generado en una entidad de producción, para la fabricación de un
producto en un proceso de producción y la elaboración de la información financiera
auxiliar pertinente.

Conceptos para investigar.

A. ¿Cuál es la diferencia entre una entidad económica industrial y una que no lo es?.

B. ¿Cuáles son las ramas principales de la Contaduría?

2. Vocabulario y Terminología
4. Datos Básicos.

Se definirán, en este apartado, una serie de elementos específicos de la contabilidad de

costos, en forma convencional, tal como se usarán en el sistema de contabilidad de este
curso. Como sigue:

Proceso de producción. Proceso físico donde se transforman o modifican los insumos

productivos primarios y se obtiene un producto nuevo.

Materia prima. Insumo transformable. Es materia prima directa la que se identifica y

cuantifica en una unidad producida. Es materia prima indirecta la que se distribuye en la
producción por el método de prorrateo, es difícil su identificación y cuantificación en la
unidad producida.

Mano de obra directa. El servicio de los recursos humanos en el proceso en forma

directa.

Gastos indirectos de Fabricación. Conjunto de gastos que intervienen en forma

indirecta en el proceso, integrados en tres conceptos genéricos, materia prima indirecta,
mano de obra indirecta y gastos complementarios (energía eléctrica, depreciaciones,
reparaciones, mantenimientos, de los bienes de la fábrica, entre otros gastos.)

Costo de producción. Inversión financiera para fabricar los productos. Es la suma de

los costos de materia prima utilizada, mano de obra directa y los G. I. F. del período.

Costo directo. Costos directos de producción, materia prima y Mano de obra directa.

Costos indirectos. Gastos indirectos de fabricación.

Costo total. Inversión total para producir y vender los productos. Es la suma de los
costos de producción, de distribución y otros costos.

Costo de distribución. Costo del proceso de ventas. Es la suma de los gastos de venta,
gastos de administración y gastos financieros (en su caso).

Otros costos. Son costos no relacionados con las actividades principales, si se ejercen
forman parte del costo total.

Costo unitario de producción. Es el costo de una unidad producida: costo de producción

dividido por las unidades producidas.

Volumen de producción. Es el número total de unidades producidas en un determinado

período.

Costo de conversión. Es la suma de los costos de mano de obra directa y G. I. F. (gastos

indirectos de fabricación).

Costos primo. Es la suma de los costos de materia prima y de la M.O.D. (mano de obra
directa).

Costo de producción de los artículos terminados.

Costo de producción de los artículos vendidos (costo de ventas).

Costo incurrido. Es el costo de la producción generada en un período determinado. Es la

suma de los costos de producción correspondientes a la materia prima utilizada, la
mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación.

Estado del Costo de producción de los Artículos Vendidos. Es el documento donde se

informa del costo de ventas, en una empresa industrial.

Materia prima utilizada. El costo total de la materia prima que intervino en el proceso
de producción.

3. Listado de Cuentas Contables del Curso

5. Catálogo de Cuentas.

Introducción. En forma convencional, solamente para efecto de este curso elemental de

contabilidad de costos, se creará una lista de cuentas mínima, necesaria para
ejemplificar el registro de las transacciones del costo de producción y para un solo
proceso de producción. Sabiendo que este documento previene, en un caso real, cuentas
de Balance, cuentas de resultados (acreedoras y deudoras), cuentas de orden, cuentas
puente, entre otras.

Por otra parte, se eliminarán los números de cuenta y todos aquellos elementos que no
son relevantes para el costo de producción. Así mismo, se utilizarán cuentas genéricas
ya que el detalle no es importante.
Activo.

Activo Circulante.

Caja y Bancos. Cuenta que representa todo el efectivo disponible. No interesando en

donde se encuentre depositado ni su denominación.

Clientes. Sólo si es necesaria.

Inventario de Productos Terminados. Inventario inicial y final de productos

terminados.

Inventario de Producción en Proceso. Igualmente para los productos no concluidos.

Inventario de Materia Prima. Similarmente para la materia prima como existencia en

el almacén.

Activo No Circulante.

Activo Fijo.

Propiedades, Planta y Equipo. Para representar todos los activos permanentes de la

entidad industrial.

Pasivo.

Pasivo a Corto Plazo.

Proveedores. Sólo si es necesaria, y para representar el pasivo en la ecuación

contable.

Capital.

Capital Social. Igual que el pasivo.

Cuentas del Proceso de producción.

Almacén de Materia Prima. En esta cuenta se registrarán solamente las compras y

el total de las requisiciones de materia utilizada. Es cuenta de trabajo del
período.

Mano de Obra Directa. El pago total a los trabajadores directos de la

producción en el período.

Gastos Indirectos de Fabricación. Cuenta para registrar el monto total de los gastos
complementarios o adicionales indirectos de la producción.

Producción en Proceso. Cuenta para registrar el costo de producción, como

representación del proceso de transformación de los insumos en artículos. Es cuenta de
trabajo del período.
Cuentas complementarias.

Almacén de productos terminados.

Costo de ventas.

4. Instructivo Esquemático de las Cuentas de Mayor

6. Cuentas de Mayor y sus Movimientos.

Introducción. Los movimientos contables que se manejarán en estos esquemas, serán

los elementos representativos a través de transacciones tipo, como conceptos
esenciales. Considerar que no es necesario tomar en cuenta, al menos aquí, de otros
conceptos que suceden en la vida real, por mencionar algunos, por ejemplo mermas y
devoluciones de materia prima, los componentes del salario devengado y otros.
Nota. Se aplica el método de inventarios perpetuos o constantes.
5. Esquema Simplificado de Contabilización
7. Cuentas de Mayor del Proceso del Producción.

6. Información Financiera Auxiliar

8. Estado del Costo de Producción de los Artículos Vendidos.

Introducción. El Estado del Costo de Producción de los Artículos Vendidos es un

documento informativo, que forma parte de la información complementaria que analiza
y detalla el costo de producción en tres apartados

1ro. El costo de producción total del período. Que será la suma de los costos
totales de materia prima utilizada en la producción, los salarios directos y gastos
indirectos del período de producción.

2do. El costo de producción de los artículos terminados, por depuración del

costo total de producción a través de los inventarios inicial y final de producción en
proceso.

3ro. El costo de producción de los artículos vendidos, presentando el efecto de

los inventarios inicial y final de productos terminados, aplicados sobre la producción en
proceso.

Este informe se puede elaborar de tres formas distintas, en este curso se verá una de
ellas. Representando el costo primo, el costo incurrido y los costos de productos
terminados y vendidos.
Esquema General.

Nombre de la Empresa y otros datos.

Estado del Costo de Producción de los Artículos Vendidos.

Período:

(1) y (2) Deudor o acreedor dependiendo de que elemento es mayor. Todo documento
informativo de carácter contable debe llevar las firmas que formalizan la información.

7. Ejemplo Práctico
9. Datos Ficticios de Transacciones Globales.

Aclaración: La presente lista esta compuesta por datos de la contabilidad de una entidad
económica cualquiera en operación, presentando datos iniciales como de los
movimientos del ejercicio contable actual mezclados, por lo que se debe identificar en
primer lugar la situación del Balance Inicial con sus correspondientes saldos y sobre
ellos aplicar las transacciones financieras del ejercicio en curso, para obtener los
nuevos saldos al final del período contable y generar la nueva información financiera.
Se hace énfasis en que, este curso, de ninguna manera se asemeja a una situación
verdadera, y se pide la comprensión del lector. Ya que se tendría que presentar un
volumen inmenso de "operaciones" de distinto tipo, del proceso de producción, del
proceso de ventas, del proceso de administración y de otros procesos, para conformar el
costo total, que afecta al Estado de Pérdidas y Ganancias. Este ejemplo es solamente
ilustrativo, de carácter muy general y elemental. Ya que considera sólo la esencia de la
contabilización del costo de producción y como se dijo de un proceso en un período
determinado, ¡aclarado el punto!. La moneda que se manejará será el peso mexicano.

Lista de datos:
Se pide:

1. Registrar dichos movimientos, utilizando directamente esquemas "T" de mayor.

2. Determinar en el registro el costo de ventas.

3. Determinar los saldos de cada cuenta.

4. Elaborar Balanza de Comprobación.

5. Elaborar el Estado del Costo de Producción de los Artículos Vendidos.

6. Elaborar el Estado de Pérdidas y Ganancias al nivel del margen de ventas.

7. Realice la aplicación en forma manual. Recuerde que en este caso se utiliza el

método de inventarios perpetuos.

8. Solución a Problema de Ejemplo

10. Primer Paso: Determinar el Balance Inicial.

Inducción. Se recomienda, como primer paso, identificar cada transacción; como se

hizo en la parte derecha de la lista, anotándole una clave.

CF o RA Conteo físico o registro de almacén.

CP Costo de producción.

BI Balance Inicial.

TP Transacción del período.

Balance Inicial.

Una vez hecho lo anterior, abra las cuentas de Mayor del Balance Inicial y no olvide que
todo registro debe arrojar movimientos, deudores y acreedores, iguales y sobre todo
que la Ecuación Contable dice:
11. Segundo Paso: Abrir Cuentas de Mayor, Reclasificar Cuentas y Registrar
Movimientos Nuevos.

Mayor General.
12. Tercer Paso: Registrar Movimientos del Costo de Producción.

Introducción. Recordar que estos movimientos no afectan cuentas de efectivo, son

transacciones implícitas del proceso de producción, en forma directa, y se efectúan
mediante traspasos, como se ve a continuación:

A. Teniendo como base las "requisiciones" del Departamento de Producción ( o del

Área) se determina la materia prima utilizada. En este curso se utilizará la siguiente
fórmula:

MPu = IImp + C - IFmp Donde: MPu = Materia prima utilizada.

IImp = Inventario inicial de materia prima.

C = Compras de materia prima.

IFmp = Inventario final de materia

prima. Por lo tanto:

MPu = 2,000 + 44,000 - 1,000 = 45,000 (en pesos). Asiento No. 8.

B. Recordar que toda la información está en el registro contable. Consultando la

cuenta de Mano de obra Directa, se sabe el monto total de los salarios directos que
intervinieron en la producción. Asiento No. 9.

C. Se hace la mismo en el caso de los gastos indirectos de fabricación, si son varios los
movimientos se suman. Asiento No. 10.

D. Con estos tres asientos se determina el costo total de producción en la cuenta

transitoria Producción en Proceso Compuesto por el costo de producción del período
mas el inventario inicial.

13. Cuarto Paso: Depuración del costo de producción.

E. Se determina el costo de los productos terminados. Se usarán las siguientes
fórmulas:

CPat = IIpp + CI - IFpp Donde: CPpt es el costo de producción de los

artículos terminados.

IIpp es el inventario inicial de producción

en proceso.

CI es el costo incurrido.

IFpp es el inventario final de producción

en proceso.

CI = MPu + MOD + GIF Es la suma de los tres elementos del

Costo del período. Así:

CI = 45,000 + 40,000 + 50,000 = 135,000 y

CPat = 3,000 + 135,000 - 1,500 = 136,500 Asiento No. 11.

F. Se determina el costo de ventas.

CV = IIpt = CPat - Ifpt Donde: CV es el costo de ventas.

IIpt es el inventario inicial de productos

terminados.

CPat es el costo de producción de los

artículos terminados.

CV = 5,000 + 136,500 - 5,000 = 136,500 Como los inventarios son iguales

implica que

CV = CPat. Asiento No. 12.

G. Se registran los inventarios finales, producto de los conteos físicos en almacén, de

verificación. Asiento

No. 13.

H. Aplicados todos los movimientos se determinan los saldos de las cuentas de

Mayor.

9. Elaboración de la información financiera secundaria

14. Se elabora Balanza de Comprobación, con saldos del Mayor.

15. Elaboración del Estado del Costo de Producción de Artículos Vendidos.

16. Elaboración del Estado de Resultados al Nivel de Margen de Ventas.

(1) Debe ser igual a las cantidades que aparecen en los estados informativos y en la
cuenta de Mayor.

10. Ejercicio de Práctica

17. Datos Ficticios de Transacciones Globales.

Concepto.
Importe.

Energía eléctrica y otros gastos de producción.

$ 1,800
Salarios directos de producción.
6,000

Salario del Jefe y otros salarios indirectos de

producción. 2,000

Inventario inicial de producción en

proceso. 100

Otros salarios directos de

producción. 500

Depreciación acumulada de Propiedades, Planta y

Equipo. 50,000

Caja y bancos.
100,000

Inventario final de producción en

proceso. 200

Materia prima indirecta.

2,200

Otros gastos indirectos de producción.

1,000

Inventario final de productos

terminados. 400

Propiedades, Planta y Equipo.

500,000

Gastos por papelería y útiles para oficinas

administrativas. 3,000

Primera compra de materia prima, 1500 unidades a $5 cada

una. -

Segunda compra de materia prima, 1000 unidades a $7 cada

una. -

Inventario inicial de materia prima, 100 unidades a $4 cada

una. -

Primera entrega de materia prima a producción, 1200 unidades, utilice

UEPS. -

Segunda entrega de materia prima a producción, 1000 unidades.

-
Inventario final de materia
prima. -

Inventario inicial de productos terminados.

200

Se pide :

1. Registrar movimientos en cuentas "T" de Mayor.

2. Elaborar Balance Inicial.

3. Determine en el registro el costo de ventas.

4. Determine los saldos de cada cuenta.

5. Elabore Balanza de Comprobación.

6. Elabore el Estado del Costo de Producción de los Artículos Vendidos.

7. Elabore el Estado de Pérdidas y Ganancias al nivel del Margen de Ventas.

8. Realice la aplicación en forma manual. Utilice Inventarios Perpetuos.

18. Consideraciones para su Resolución.

A. Identifique los movimientos directamente relacionados con el proceso de

producción y del costo de producción.

B. No registre los movimientos que no cumplan este requisito.

C. Recuerde que, como en el ejemplo anterior, se utilizan los movimientos necesarios

para representar lo que se pretende practicar. Aún cuando todo se puede registrar.

D. Utilice para la materia prima el método UEPS. Recuerde "con el precio de las
últimas entradas, valuar las primeras salidas" y que el inventario final quedará valuado
con el precio de las primeras.

E. Recuerde que, los movimientos contables de producción, no se relacionan

físicamente.

F. Por último, registre cada una de las transacciones una por una para cada elemento
del costo, si son varias. Utilice el ejemplo como guía.

11. Aclaración Final y Conclusiones

19. Aclaración.
Una situación verdadera de la contabilidad de costos es que se realiza un volumen muy
extenso de transacciones en un ejercicio contable. Muchas de ellas repetitivas y sería
difícil plasmar en un curso pequeño este caso. Aquí solamente se presentó, en forma
muy resumida y esquemática y en general, el uso de las cuentas medulares con una
finalidad didáctica elemental.

20. Conclusiones.

La operación de un sistema de contabilidad total requiere la aplicación del control sobre

las actividades relacionadas con el proceso de producción o del proceso de compras
(costo de ventas) y con el proceso de ventas o distribución más el proceso de
administración (gastos de operación), que constituyen las actividades principales y de
apoyo de una entidad cualquiera, sea industrial o comercial.

Todo lo anterior implica tomar en cuenta el proceso contable: sistematización,

valuación, procesamiento, evaluación e información, en síntesis el análisis, registro e
información de las transacciones financieras que realiza una entidad económica.

En lo que se refiere al proceso de producción se considera:

- La Contabilidad de Costos comprende, en base a la clase de entidad industrial, o

previene el uso de algún sistema de costos reales: por órdenes de producción o por
procesos productivos.

- Así mismo, según la producción (coproductos, producto principal y subproductos),

el uso de los métodos de Costos Conjuntos.

- Los mismo en relación al uso de los costos no reales o costos predeterminados,

como Costos Estimados o Estándar.

- El control administrativo para el análisis, estudio, evaluación de las variaciones de

operación en función de la eficiencia en el uso de los recursos.

Y ésto se debe dar en forma integral y completa porque son partes del todo contable.